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SEMANA 8
ÍNDICE
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ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 8
14.3. EL SISTEMA DE COSTEO ABC ................................................................................... 25
14.4. CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA DE COSTEO ABC ................................................... 26
14.5. LA IMPLEMENTACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTEO ABC ........................................ 26
COMENTARIO FINAL.................................................................................................................... 28
REFERENCIAS ............................................................................................................................... 29
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LAS ESTRATEGIAS Y LOS GASTOS OPERACIONALES
APRENDIZAJES ESPERADOS
El alumno al finalizar este capítulo estará en condiciones de:
Distinguir o identificar las estrategias operacionales o funcionales (relativas a la operación
propiamente tal y asociadas a la funcionalidad del negocio) relevantes al proceso que es
administrado y controlado.
Construir una estrategia siguiendo los pasos o fases del proceso de formulación de
estrategias.
Clasificar o segmentar los diferentes tipos de gastos que intervienen en la gestión operativa
de un negocio, de un departamento y de una gerencia o división.
INTRODUCCIÓN
El administrador de operaciones para asegurar la continuidad de las actividades operacionales,
con el objeto de mejorar y/o mantener el nivel de servicio a sus clientes externos e internos y
para operar al mínimo costo posible debe definir e implementar diversas estrategias
operacionales que le permitirán alinear los recursos y procesos productivos con los objetivos y
metas trazadas por la organización. Estas estrategias constituyen el medio para mantener y
mejorar la productividad, asimismo, estas estrategias permiten dar cumplimiento a los
compromisos adquiridos. Además, las estrategias es sí mismas definen los lineamientos
operativos y cursos de acción a seguir por todo el personal del departamento u organización.
Debe tener presente que no existe un libro que señale ¿qué estrategia utilizar en caso de?, o
bien, ¿qué hacer frente a tal situación o problema? Por lo tanto, la definición de la estrategia
apropiada es en parte resultado de la experiencia, know-how y del conocimiento técnico y
comercial del negocio que se enfrenta, es decir, la definición de una estrategia es un “traje a la
medida”.
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Cabe señalar, que dentro de este capítulo se hablará indistintamente de estrategias
operacionales o funcionales ya que este tipo de estrategia apoya directamente a la operación
propiamente tal y está asociada a la funcionalidad del negocio.
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Asegurar el cumplimiento de los objetivos planteados, es decir, logran alinear las
estrategias con los objetivos y recursos.
Asegurar el éxito operacional y su continuidad en el tiempo, es decir, mantener el nivel de
servicio a través de cursos de acción apropiados a la situación y el momento en el tiempo.
Asegurar la excelencia y calidad operacional, es decir, hacer bien las funciones y tareas
encomendadas y sin errores.
Asegurar que la operación se realice al mínimo costo posible, es decir, minimizar el
consumo de recursos sean estos monetarios, humanos, materias primas o bienes de capital
(máquinas y herramientas). El objetivo es que no falten ni sobren recursos.
El siguiente diagrama muestra la relación de la estrategia con los objetivos y metas y con los
procesos y recursos.
Como podrá apreciar, la estrategia nos permite “alinear” los objetivos y las metas trazadas con
los procesos y recursos. Esto se visualiza en el siguiente diagrama:
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CUMPLIMIENTO
DE METAS Y
OBJETIVOS
ESTRATEGIAS
El esquema anterior indica que la estrategia debe estar alineada con los objetivos y las metas
propuestos por la organización y esta es un medio para lograr el cumplimiento de dichos
objetivos y metas.
Asimismo, se debe utilizar todos los elementos materiales y recursos disponibles e incorporar
toda la información de modo de poder hacer una correcta implementación y ejecución
conforme al plan definido.
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Área de logística.
Área de distribución.
Área de servicio técnico.
Área de almacenamiento (bodega).
Ejemplo: En la fusión del Banco Santander con el Banco Santiago la gracia del negocio pasó por
el ahorro y reducción de la plataforma administrativa (de recursos humanos, sistemas,
administración, etc.) eliminación de las sucursales duplicadas (en mismo sector) e incremento
de la cartera activa de cliente. Es decir, operar con menos infraestructura y activos, pero
brindando el servicio a más clientes.
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A través de esta estrategia siempre se debe buscar que el costo externo sea menor o igual al
costo interno, para un mismo nivel de calidad y cantidad. Aquí hay que tener mucho cuidado
con los costos “ocultos” de modo de establecer con gran precisión el costo total interno que
representaría el costo alternativo a tranzar con un tercero.
Esta estrategia exige que la relación comercial esté claramente definida, incluida la definición
del nivel de servicio, tiempos de respuesta, incentivos y multas.
Bajo esta estrategia, el riesgo de una menor actividad se le transfiere al proveedor o tercero.
Ejemplo: Antiguamente los servicios de distribución eran propios y, por tal motivo, las empresa
incurrían en costos fijos tuviera o no actividad de despacho, tales como: sueldo del chofer y
peonetas, seguros, patentes, pago de la cuota del vehículo o su depreciación, etc. Hoy en día,
existe la alternativa de un trade-off (cambio) con un tercero experto en distribución y la tarifa
a pagar es totalmente variable en función de los kilo-volúmenes despachados, puntos de
destino de entrega y tipo de despacho (terrestre o aéreo).
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Nunca diseñar la capacidad de la planta para soportar peak de demanda o para periodos de
baja demanda.
Esta estrategia exige contar con plan de contingencia para absorber los excesos de demanda
por sobre lo proyectado y para tener claridad de qué hacer cuando la demanda cae por debajo
de lo esperado.
Ejemplo: Hay que tener cuidado con las estacionalidades, con los peaks y caídas excepcionales
o extraordinarias de venta. La estimación de la demanda promedio esperada debe ser
representativa de una operación normal en relación a periodos anteriores. Lo que ocurre con
el comercio durante diciembre, por motivo de la Navidad, amerita una consideración, revisión
y estimación propia para ese mes, por las magnitudes que involucra. Es decir, en la estimación
de la demanda promedio esperada no debe considerarse los peaks y caídas excepcionales o
extraordinarias de venta.
Esta estrategia exige siempre estar en la “cresta de la ola”, es decir, siempre estar utilizando
los elementos más avanzados del mercado y de la industria.
Esta estrategia permite a la empresa lograr rapidez, flexibilidad y eficiencia necesarias para
establecer una estrategia de “producción masiva, pero a la medida”.
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Esta estrategia plantea la incorporación de equipamiento semiautomático o automático para
enfrentar un producto que es masivo y está totalmente estandarizado, es decir, no cambia en
su formato, características y funcionalidad.
5. LA ESTRATEGIA CORPORATIVA
Bajo este concepto existe una diferenciación y segmentación entre estrategia corporativa,
asociada a la casa matriz u holding y estrategias funcionales asociadas a cada división, unidad
de negocio o gerencia. Es decir, existen dos tipos de estrategias que aplican a dos estamentos
o segmentos de la organización.
Una vez formulada la estrategia corporativa, cada área funcional, unidad de negocio o división
debe desarrollar su propia estrategia funcional y esta debe estar alineada con la estrategia
corporativa.
Ejemplo: Codelco, para a la casa matriz u holding (gobierno central) define sus estrategias
corporativas y cada división o unidad de negocio (Chuquicamata, Andina, Salvador y El
Teniente) define sus estrategias funcionales. Las estrategias funcionales se determinan a la luz
de la estrategia corporativa y estas deben contribuir al logro y cumplimiento de la estrategia
corporativa.
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# ESTRATEGIA CORPORATIVA ESTRATEGIA FUNCIONAL U
OPERACIONAL
1 Está asociada o referida a la Está asociada o referida a la
Matriz u Holding. División, Gerencia o Unidad de
Negocio.
2 Es la primera en formularse Se formula en función de la
estrategia corporativa ya definida,
es decir, debe estar alineada con la
estrategia corporativa.
3 Se sustenta o apoya en la Son dirigidas a la acción y dan
generación de múltiples respuesta a cómo lo voy hacer.
estrategias funcionales
dependiendo de la División,
Gerencia o Unidad de Negocio a
la cual va dirigida.
4 Definen planes de acción a nivel Definen planes de acción
general o con una visión global. específicos, concretos y
aterrizados.
5 Actúa a nivel Estratégico Actúa a nivel Táctico - Operacional
6 Cruza transversalmente a las Se enfoca o se focaliza en cada
Divisiones, Gerencias o Unidades División, Gerencia o Unidad de
de Negocio. Negocio.
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En esta fase se examinan los ambientes externos e internos, puede ser útil el benchmarking
competitivo que implica analizar el desempeño y las prácticas de las mejores compañías de su
campo o industria.
La regla o el principio básico que rige esta fase es: “No puedes hacer nada si no tienes la
información adecuada y relevante al caso estudiado”.
Posteriormente, se asignan los recursos, se definen los plazos y sistemas de control. Es decir,
se ponen en marcha las estrategias definidas.
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Se reflexiona respecto de qué tan apropiada es la ventaja competitiva desarrollada por la
empresa. Se identifican los problemas o inconvenientes que atentaron contra el desarrollo de
la estrategia elegida.
Recuerde que sin información no se puede diseñar o crear nada, el objetivo de la información
es reducir el nivel de riesgo en esta definición. La experiencia y el conocimiento en el tema o la
situación a tratar y resolver, pueden reemplazar el levantamiento y la recolección de la
información, ya que esta emana o nace en forma directa del profesional experto.
Finalmente, en la fase de toma de conciencia se controla y evalúa que tan apropiada fue la
estrategia, se revisa el cumplimiento de los objetivos y de los resultados esperados y de ser
necesario cambiar la estrategia y crear otra, o bien, se reformula la estrategia inicialmente
planteada.
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Esta herramienta ayudará a ordenarse de modo de poder definir una estrategia lo más
completa y efectiva posible, sobre todo, cuando no se tiene experiencia ni conocimiento en el
tema o situación que se desea resolver.
2. Metas: obtener a lo menos un 60% del puntaje en todas y cada uno de las actividades
realizadas (controles, foros, tareas y proyecto final). (Las metas son totalmente
cuantificables y medibles).
3. Estrategias:
a) Estudiar diariamente e individualmente las materias realizando un resumen de cada
capítulo o contenido de cada semana.
b) Estudiar en grupo todos los fines de semana, a lo menos, cinco horas (medio día).
c) Consultar al profesor toda duda que se tenga y archivarla en conjunto con la materia.
d) Realizar cada actividad en borrador, con la debida anticipación, de modo de tener el
tiempo suficiente para revisarla y corregirla.
Como se verá las estrategias son un conjunto de acciones concretas que conforman un plan de
acción a seguir.
A través de las estrategias definidas, se tendrá claro lo que debe hacer o realizar para lograr el
objetivo propuesto a través del cumplimiento de las metas respectivas. Luego, solo se debe
ejecutar dichas estrategias. Si al cabo de un periodo no están logrando el resultado esperado,
se debe desechar esas estrategias y definir otras nuevas, o bien, reformularlas.
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2. Fabricación utilizando servicios externos o outsourcing para una fracción del producto
o para la totalidad del mismo.
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2. Implementar sistema de pago del producto comercializado vía Internet, utilizando el
web paid de Transbank.
3. Estructurar descuentos por pronto pago (para aquellos pagos que están diferidos en el
tiempo).
4. Estructurar descuentos por pago al contado.
9. EL COSTO OPERACIONAL
Debido a que se es parte dentro de mercados globales e interconectados, en donde la
competitividad es cada día más fuerte, la dinámica del mercado es violenta e intensa y la
información fluye de manera continua, es necesario ir monitoreando y controlando las
variables críticas del negocio, tales como utilidades, costos, gastos y márgenes, de modo de
poder tomar las decisiones pertinentes lo más pronto posible y así evitar crisis o problemas de
mayor cuantía. Dado lo anterior, es de vital importancia entender y visualizar los impactos que
experimentaría la organización frente a los diversos tipos de gastos que impactan las
operaciones.
Por lo anterior, es responsabilidad del administrador controlar los gastos con rigidez,
periodicidad y estrictez. Asimismo, el administrador debe ser obsesivo en el control de los
gastos. Por lo tanto, todo gasto debe estar sustentado y respaldado por una actividad en
especial y por un nivel de autorización adecuado. Finalmente, todo gasto debe ser revisado en
detalle por el administrador responsable de la operación que absorbe o recibe la imputación
del gasto operacional en cuestión.
No hay que olvidar que el administrador de operaciones está manejando procesos y estos son
demandantes de recursos (insumos, materias primas, máquinas, herramientas, personal,
capacitación, etc. y cada uno de estos tiene un valor de adquisición y de reposición) que deben
ser presupuestados, planificados y controlados de manera permanente.
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Materia prima.
Mano de obra.
Otros gastos de fabricación.
Por lo anterior, el costo genera un beneficio futuro a través de la venta del producto ya
fabricado. Si el producto no se vende, no se podrá recuperar ese costo y, por lo tanto, no
existirá ese beneficio fututo.
Cabe señalar, que el costo de venta incluye o contempla las siguientes partidas:
El costo de producción o de fabricación.
El costo de comercialización o de venta (de los productos vendidos a los clientes finales).
El costo de distribución (de los productos terminados y entregados a los clientes finales).
Es decir, el costo de lo no vendido está presente como stock o existencias dentro del balance y
por lo tanto, es una “inversión”. Este tipo de inversión entregará un beneficio a futuro cuando
el producto final terminado sea vendido.
Por otra parte, desde la perspectiva financiera, todo desembolso asociado o correspondiente a
la compra de un activo se le denomina costo. Esta compra de activo se registra y visualiza en la
columna de los activos, por ejemplo:
Costo de máquinas y herramientas.
Costo de vehículo.
Costo de equipo multifuncional.
Costo por nueva infraestructura.
Costo de pavimento.
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El gasto genera un beneficio en el momento que se incurre o se realiza dicho gasto, es decir, el
gasto entrega un beneficio inmediato (en el instante que se incurre o se realiza dicho gasto).
Por ejemplo, las siguientes partidas o conceptos son considerados como “gasto”:
Pago de los servicios básicos (agua, energía eléctrica, gas y teléfono).
Gastos de mantención y reparación.
Gastos bancarios.
Gasto por concepto de guardias de seguridad.
Gastos en intereses por créditos.
Gastos por arriendo.
Desde la perspectiva financiera, no es lo mismo hablar de costo o de gasto ya que son partidas
que conceptualmente involucran un significado distinto.
Por ejemplo:
Gasto de arriendo.
Gasto por depreciación de la máquina.
Gasto por las contribuciones del edificio.
Gasto por sueldo de la secretaria.
Gasto correspondiente a los guardias de seguridad.
Estos son gastos que no varían con el nivel de actividad o volumen de producción y
comercialización, es decir, son gastos fijos. Por lo tanto, aunque no produzca ni venda
igualmente se va a incurrir o tener que realizar estos gastos. Es decir, igualmente se van a
tener que financiar y pagar dichos gastos fijos.
Por ejemplo:
Gasto por concepto de bonos o incentivos por producción.
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Gasto por consumo de materia prima, insumos y materiales durante la fabricación del
producto.
Gasto por concepto de comisiones por venta del producto final terminado.
Gasto en combustible por concepto de distribución a cliente final.
Gasto por concepto de horas extras.
Gasto por concepto de capacitación y entrenamiento.
Gasto por concepto de viajes.
Estos son gastos que varían con el nivel de actividad o volumen de producción y
comercialización, es decir, son gastos variables. Por lo tanto, si se produce ni vende, no se va a
incurrir o no se van a tener estos gastos. Es decir, si no hay actividad o volumen de producción
y comercialización no se van a tener esos gastos variables.
Por ejemplo:
Gasto por concepto de bonos o incentivos por la fabricación de un producto en particular.
Gasto por consumo de materia prima, insumos y materiales durante la fabricación de un
producto en particular.
Gasto por concepto de comisiones por venta de un producto final terminado en particular.
Gasto por concepto de sueldo del supervisor de una línea de producción que fábrica un
producto en particular o una familia de productos en especial.
Gasto por concepto de depreciación de las máquinas y herramientas de una línea de
producción en particular.
Gastos por concepto de capacitación y entrenamiento del personal de una línea de
producción en particular.
Gastos por concepto de control de calidad de un producto en particular.
Por ejemplo:
Gasto por concepto de arriendo del galpón e instalaciones de la fábrica.
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Gasto por concepto de sueldo del gerente.
Gasto por concepto de seguridad de la fábrica.
Gasto por concepto de sueldo de la secretaria.
Gasto por concepto de mantención de la fábrica.
Gasto por concepto de sueldo de los analistas o personal de staff.
Gasto por concepto de buses de acercamiento del personal de la fábrica.
Gasto por concepto de aseo y ornato de la fábrica.
Gastos por conceptos de fiesta de fin de año.
Para realizar y llevar el control general de los gastos, el administrador debe segmentar,
clasificar, asignar o distribuir los gastos en la siguiente matriz:
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Concepto de DIRECTO $ INDIRECTO $ Total $ % Con respecto
gasto en $ al total de gasto
FIJO $ Total fijo $ % Fijo versus
Gasto total
VARIABLE $ Total variable $ % Variable
versus Gasto
total
Total $ Total directo $ Total indirecto $ Gasto total $ 100% del Gasto
total
% Con respecto al % Directo versus % Indirecto versus 100% del gasto
total de gasto Gasto total Gasto total total
Fuente: Material elaborado para este curso: Navas, M. (2012)
Con esta información, el administrador podrá realizar los ajustes o cambios que se estimen
pertinentes en la estructura de gastos de modo de lograr una contribución apropiada de cada
concepto de gasto. La idea es que cada peso ($) esté correcto y debidamente gastado en la
partida o concepto apropiado, de modo que, se maximice el valor o la contribución de esa
actividad.
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La presupuestación de los gastos tiene relación con la estimación y/o proyección del valor o
monto del gasto para cada partida y correspondiente a cada periodo anteriormente definido.
Para realizar el presupuesto de gasto existen diversos métodos o técnicas.
Para cada partida de gasto debe existir la definición previa respecto si es un gasto fijo o
variable, o bien, es un gasto directo o indirecto.
Desde la perspectiva de las operaciones, las partidas de gastos que se deben planificar y
presupuestar involucran, a lo menos, los siguientes conceptos:
Mano de obra directa (operarios, técnicos y supervisores).
Mano de obra indirecta (gerentes, secretarias, analistas y jefes de departamento).
Materia prima, insumos y materiales.
Suministros de oficina.
Mantención de las instalaciones y el equipamiento.
Capacitación y entrenamiento técnico.
Seguridad.
Depreciaciones de los activos operacionales.
Es importante tener presente que dentro del presupuesto existirán partidas de gastos fijas (por
ejemplo: mano de obra indirecta) y otras partidas variables (por ejemplo: materia prima,
insumos y materiales). Las partidas de gastos variables deben estar referenciadas, relacionadas
o indexadas a la “actividad”, de modo de poder sensibilizar o evaluar qué ocurriría con el
presupuesto de gasto si es que la actividad aumenta o disminuye.
El costo unitario está compuesto por todos los costos directos más una adecuada porción o
fracción de los costos indirectos o comunes o de estructura (costos no imputables
directamente a un producto o familia de productos).
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14.1. ¿QUÉ ES EL SISTEMA DE COSTEO ABC – “ABC COSTING”
(ACTIVITY BASED COSTING)?
Es un sistema de costeo que se centra específicamente en la gestión de actividades de valor
agregado como forma para ganar competitividad, a través de una asignación o imputación de
los costos indirectos en función con las “actividades” que se desarrollan relacionadas a cada
producto.
Divide a la empresa en centros de costos que están relacionados con unidades operativas
(producción, logística, etc.). A su vez, los centros de costo se dividen en centros de producción
y centros de servicio.
Dentro de la fase uno, se reparten o se imputan los costos acumulados en los centros de
servicio a los centros de producción. Este reparto o asignación se basa en el principio de que la
demanda de servicios es generada por el propio centro de producción, por lo cual, este
consume o utiliza una cantidad determinada de servicios.
Por lo anterior, para repartir o imputar los costos desde el centro de servicio hacia el centro de
producción se utilizan ciertos “criterios de distribución”, definidos por el administrador
contable, que refleja el consumo de un determinado servicio o recurso por parte de un centro
de producción.
En esta primera fase se acumulan todos los costos en los centros de producción distinguiendo
claramente aquellos costos directos absorbidos por el centro de producción y aquellos costos
indirectos que han sido imputados o asignados desde los centros de servicio.
Cebe señalar, que también pueden existir costos que se asignen o imputen desde un centro de
servicio a otro.
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14.2.2. FASE DOS
En esta fase se asignan los costos desde el centro de producción, que aglutinan la totalidad de
los costos sean éstos directos o indirectos, a los diversos productos que fabrica y comercializa
la empresa.
Para esta asignación, también se utilizan otros “criterios de distribución”, definidos por el
administrador contable, que corresponden a la variable que mejor se correlaciona con la salida
de cada centro de producción.
Cabe señalar, que si la empresa solo fabrica y comercializa un solo producto, no sería necesario
definir y utilizar ningún criterio de distribución, ya que todos los costos serían consumidos por
ese único producto y conociendo el número de unidades fabricadas se podría calcular
fácilmente el costo unitario.
Con estas dos fases se consigue el objetivo inicial de conocer el costo total de un producto en
particular.
Por lo anterior, bajo el sistema tradicional de costeo, los costos por producto dependen de las
alternativas tomadas a la hora de configurar este sistema y estas opciones dependen de:
Los centros de producción y de servicio que se definan.
La definición de los criterios de distribución.
El nivel de actividad que se defina.
Cabe señalar, que dos administradores contables, pueden llegar a resultados distintos
solamente por diferir en algunos de los conceptos anteriormente indicados.
Cabe señalar que una actividad es una combinación de los recursos disponibles (mano de obra,
materias primas e insumos, tecnología, procesos, etc.) que se utilizan para la fabricación de un
determinado producto y/o servicio.
Para la asignación o imputación de los costos acumulados en los centros de servicio sobre los
diversos productos fabricados y comercializados, se debe definir los cost-drivers o inductores
de costos.
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Estos cost-drivers están asociados o relacionados directamente con las actividades de un
producto en particular, por lo cual, la distribución de los costos acumulados en los centros de
servicio se realiza directamente hacia los productos sin pasar por los centros de producción.
La diferencia conceptual entre ambos métodos de costeo es básica, mientras que en el sistema
tradicional de costeo se considera que la demanda de recursos de servicio es generada por los
centros de producción, en el sistema de costeo ABC, la demanda de recursos de servicio es
generada directamente por el producto a través de la realización de ciertas actividades, por lo
que los costos de los servicios, que en el sistema tradicional se consideraban como costos
indirectos, ahora se manejan y tratan como si fueran costos directos de los productos.
La implementación de un sistema de costeo ABC se debe realizar en cuatro etapas, estas son:
I. Identificación
La estructura central que permite la asignación o imputación de los costos indirectos sobre los
productos fabricados y comercializados son las “actividades de valor” que se desarrollan o
ejecutan durante la conformación del producto o servicio Final.
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II. Asignación de costos a las actividades
En esta etapa se debe definir los cost-drivers que están asociados o relacionados directamente
con las actividades de un producto en particular. Estos cost-drivers o inductores de costos
representan el consumo de recursos (mano de obra, materias primas e insumos, tecnología,
procesos, etc.) de cada actividad correlacionada con un producto específico.
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COMENTARIO FINAL
Esta unidad, inicialmente se presentó la relevancia de la estrategia funcional en la
administración de las operaciones y cómo esta apoya y soporta la gestión operacional y el
éxito empresarial. Asimismo, indicó las principales estrategias utilizadas dentro del ámbito
operacional y el proceso que da origen a dicha estrategia al interior de la organización.
Es muy importante que la estrategia esté correctamente definida e indiqué claramente lo que
se debe realizar y cómo se va a ejecutar, ya que su implementación generalmente es realizada
por personal sub-alterno del administrador de operaciones.
Una mala definición inducirá a errores o vacíos en su implementación. Hay que recordar que
una estrategia es un programa de acción a seguir concreto y preciso, y no es un deseo o una
definición general vaga o ambigua. Una estrategia define claramente el qué hacer y cómo
hacer.
También se ha podido observar la diferencia conceptual entre costo y gasto y los diferentes
tipos de gastos que están presentes en una actividad operacional, finalmente se indicó la
forma de clasificación y asignación de los gastos con el objeto de poder realizar los cambios y
ajustes en las partidas y los conceptos que requieran su intervención.
No hay que olvidar que el administrador de operaciones está manejando procesos y estos son
demandantes de recursos (insumos, materias primas, tecnología, procesos, máquinas,
herramientas, personal, capacitación, etc. y cada uno de estos tiene un valor de adquisición y
de reposición) que deben ser presupuestados, planificados y controlados de manera
permanente.
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REFERENCIAS
Davis, M.; Aquilano, N. & Chase, C. (2001). Fundamentos de dirección de operaciones. (3ª
edición). McGraw-Hill.
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