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IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Adquisición de activos a través de Empresas


Administradoras de Fondos Colectivos (EAFC)
c. Los asociados aportarán las cuotas d. Mediante asambleas mensuales, los
Ficha Técnica mensuales pactadas, conformando asociados se reúnen y se procede a la
así el fondo de dinero que permita la adjudicación del bien; este puede
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
adquisición de los bienes o servicios realizarse por sorteo o por remate,
Título : Adquisición de activos a través de Empresas pactados en el contrato, según el sis- desarrollado ante la presencia de un
Administradoras de Fondos Colectivos (EAFC) tema elegido y el programa pactado. notario público.
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 307 - Segunda
Quincena de Julio 2014
Contrato
(Certificados EAFC
1. Introducción de compra)
Esta alternativa de adquirir activos a Fondo colectivo
través de Empresas Administradoras de (Aportes o cuota)
Fondos Colectivos (EAFC) genera dudas
sobre su registro contable con relación al
pago de los aportes; así como el recono- Sistema y programa
cimiento del activo en la oportunidad de
la adjudicación; en el presente informe se P
desarrollará de manera práctica. r
Adjudicación o
v
e
2. Fondos colectivos e
d
Grupo (asociados) o
2.1. Generalidades r
Los fondos colectivos representan una
modalidad de adquisición programada de
bienes y/o servicios, a través de los aportes Este sistema de los fondos colectivo con- • Contrato de administración de
templa a los siguientes sujetos y términos: fondos colectivos. Es el contrato por
mensuales de un número determinado de
cuotas a pagar periódicamente por las per- • Fondo colectivo. Está compuesto el cual, la Administradora, se obliga
por el conjunto de aportaciones a administrar el fondo colectivo,
sonas naturales o jurídicas, denominados
individuales en dinero denominadas constituido por las aportaciones de
asociados, los cuales conforman un grupo
cuotas capitales, que los asociados los asociados de un grupo, a cambio
organizado y administrado por las Empre-
efectúan durante la vigencia del con- de lo cual, estos se comprometen a
sas Administradoras de Fondos Colectivos
trato de administración de fondos abonarle las cuotas de administración
(en adelante EAFC), con el objeto de
colectivos, con el objeto de adquirir e inscripción.
constituir un fondo común destinado a la
adquisición de los bienes o servicios objeto por acción conjunta los bienes y/o ser- Este contrato es uniforme para todos
del contrato; es por ello que se dice que vicios deseados. Podrá comprender la los asociados al grupo, es redactado
cuota de fondo de reserva de haberse en forma previa y unilateral por la
los asociados someten sus intereses indivi-
pactado en el contrato. administradora e impreso en texto de
duales respecto de los intereses del grupo.
• Sistema. Comprende el conjunto de fácil lectura. El modelo requiere de la
Las EAFC se constituyen como socie- características, condiciones y demás aprobación previa de la SMV.
dades anónimas y su objeto social es elementos que se tendrán en cuenta • Adjudicación. Este acto se efectúa
la administración del fondo colectivo; para la adjudicación de bienes o con la participación de un notario
estas entidades son supervisadas por la prestación de servicios a través de
público; y representa el mecanismo a
Superintendencia de Mercado de Valores programas determinados; ejemplo:
través del cual se otorga al asociado el
(SMV). Entre las EAFC más conocidas certificados de compra.
derecho a obtener un bien o servicio.
tenemos a Pandero SA EAFC, EAFC Ma- • Programa. Esta conformado por ele-
quisitema SA, etc. mentos específicos que intervienen en Entre las modalidades de adjudica-
la operación de un sistema. Se distin- ción tenemos: sorteo, remate, oferta
¿Cómo funcionan los fondos colectivos? y cualquier otro procedimiento que
guen entre uno y otro por el número
El Sistema de Fondos Colectivos funciona de asociados, período de duración, apruebe la SMV, las cuales consisten
de la siguiente manera: valor de los bienes o servicios y cuota en:
de administración. Ejemplo: Opción - Sorteo. La adjudicación se realiza al
a. La EAFC se encarga de reunir a un auto; Opción casa. azar con participación única de los
número de personas naturales
• Grupo. Es el número determinado de asociados hábiles con contratos no
o jurídicas (como mínimo 180
contratos de administración de fondos adjudicados.
asociados), a los que se denomina
colectivos que se integran bajo un - Remate. La adjudicación consiste en
asociados, conformando así el grupo
programa. la mejor propuesta permitida y que
que comparte el mismo objetivo.
• Asociado1. Es la persona natural o jurídica implica pagar por adelantado y al
b. La EAFC ofrecerá contratos para la
que participa como aportante del fondo contado un número determinado de
obtención de los certificados de com-
colectivo bajo un determinado grupo. las cuotas futuras totales o capitales.
pra, los mismos que se aplicarán a
los bienes o servicios pactados en el 1 Se considera asociado hábil aquel que mantiene sus pagos al día - Oferta. La adjudicación se logra a
respecto de los contratos que celebra. Y moroso a aquellos que
contrato dentro del plazo establecido. mantiene contratos sobre los cuales adeuda una o más cuotas. través del ofrecimiento de mayor

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IV Aplicación Práctica
número de unidades de oferta, las parte de las actividades de operación de por su costo de adquisición o costo de
mismas que se expresan en unidades la entidad (explotación); tomar la forma construcción.
monetarias y cuyo valor, incrementa de convertibilidad en efectivo u otras par- Estos costos comprenden tanto los costos
la cuota total para el asociado ofertan- tidas equivalentes, o bien de capacidad iniciales y los costos posteriores:
te que haya sido adjudicado, a partir para reducir pagos en el futuro, tal como
de la siguiente mensualidad. cuando un proceso alternativo de manu-
- Son costos iniciales, el precio de la ad-
¿Cómo se compone la cuota o aporte factura reduce los costos de producción. quisición, además también se incluyen
del asociado de un fondo colectivo? Usualmente, una entidad emplea sus aquellos que se adquieren con fines de
seguridad, medioambiental o que resul-
La cuota que abona cada asociado com- activos para producir bienes o servicios tan necesarios para lograr la obtención de
prende lo siguiente: capaces de satisfacer deseos o necesi- los beneficios económicos derivados del
dades de los clientes; puesto que estos resto de los activos.
• Cuota de inscripción: es abonada bienes o servicios satisfacen tales deseos - Son costos posteriores, aquellos incurridos
por única vez y por cada contrato; la o necesidades, los clientes están dis- para la sustitución de parte de un o más
base de cálculo es el valor inicial del puestos a pagar por ellos y, por tanto, a elementos de propiedad, planta y equi-
programa. contribuir a los flujos de efectivo de la po, siempre que se cumpla el criterio de
reconocimiento señalado en el párrafo 7
entidad. El efectivo, por sí mismo, rinde de la NIC 16.
un servicio a la entidad por la posibilidad
Cuota de inscripción
de obtener, mediante su utilización, otros Los desembolsos por reparaciones u con-
Cuota mensual:
recursos. servación del activo se reconocen como
Cuota capital Los activos pueden ser tangibles (terrenos, gastos en el ejercicio en el cual se incurran
(+) Cuota de administración
existencias, etc.) e intangibles (marcas, de- (mantenimientos diarios, mano de obra
(+) Seguro y suministros o repuestos).
rechos, etc.), los mismos que pueden estar
Cuota de fondo de reserva
asociados a derechos legales (incluido el Posteriormente, la entidad aplicará el el
derecho de propiedad); sin embargo, este modelo del costo o modelo de reva-
no es esencial para la identificación de luación, como política contable.
un activo (ejemplo: Activos adquiridos
• Cuota mensual: comprende los mediante leasing). - Depreciación y vida útil:
siguientes conceptos: El cálculo de la Depreciación, se deter-
Por lo tanto, el reconocimiento de los
- La cuota capital, está compuesta por mina de la distribución del importe
activos en los estados financieros, se
el importe que cubre el valor del bien o depreciable2 a lo largo de su vida útil
realizará siempre que sea probable que
servicio materia del contrato de adminis- en forma sistemática.
la obtención de beneficios económicos
tración de fondos colectivos, distribuida futuros derivados del activo, y su costo La depreciación se determina de forma
periódicamente en el plazo pactado en pueda ser medido con fiabilidad. separada por cada activo, en el caso que
el contrato. las partes de un activo posean una vida
- Reconocimiento de elemento Pro- útil distinta entre ellas, la depreciación
- La cuota de administración, repre- piedad, Planta y Equipo (NIC 16):
senta el Importe por el servicio de ad- podrá realizarse de manera separada,
ministración de los fondos colectivos. Según lo exige la NIC 16 el reconoci- (ejemplo: las partes de un avión.) El car-
miento de los elementos de propiedades, go por depreciación de cada periodo se
- Cuota de seguro, representa el im- planta y equipo se realizará siempre que reconocerá en el resultado de este, salvo
porte por seguro de desgravamen, se- cumpla con la definición de Propiedad, que se haya incluido en el importe en
guro de vida o cualquier otro pactado planta y equipo y con los requisitos libros de otro activo.
en el contrato a cargo del asociado. de reconocimiento establecidos en sus
• Cuota de fondo de reserva: Es El inicio de la depreciación de un
párrafos 6 y 7; que señala:
posible que en el contrato se incluya activo comenzará cuando esté dis-
este tipo de cuota, cuya intención es Propiedad, planta y equipo son activos ponible para su uso, esto es, cuando
cubrir los incrementos de los precios tangibles que posee una entidad para su se encuentre en la ubicación y en las
de los bienes o servicios a adjudicarse, uso en la producción o suministro de bie- condiciones necesarias para operar
y puede estar a cargo del asociado o nes y servicios, para arrendarlos a terceros de la forma prevista por la gerencia.
de la administradora. o para propósitos administrativos; y se La vida útil de un activo se definirá en
esperan usar durante más de un periodo. términos de la utilidad que se espere que
2.2. Marco contable Su reconocimiento como activo, se rea- aporte a la entidad. La estimación de la
- Definición de activo: lizará si, y solo si, se cumplan con las vida útil de un activo es una cuestión de
Al ser la finalidad principal de la entidad siguientes condiciones: criterio, basado en la experiencia que la
que contrata un fondo colectivo la adqui- entidad tenga con activos similares.
a) sea probable la obtención de benefi-
sición de un bien, nos remitiremos al mar- cios económicos futuros derivados del
co conceptual para definir el activo, como activo; y 3. Casuística
un recurso controlado por la entidad b) el costo del activo puede medirse con La empresa Distribuidora Medrano SRL
como resultado de sucesos pasados, fiabilidad. desea adquirir una camioneta 4X4, el
del que la entidad espera obtener, en gerente de finanzas evalúa la inscripción
el futuro, beneficios económicos. En ese sentido los activos adquiridos bajo
la adjudicación de una EAFC, deberá a un sistema de fondo colectivo para la
Una de las características esenciales del sujetarse a estas condiciones para ser adquisición de la camioneta, denomi-
activo, es la incorporación de benefi- reconocida como activo. nada Opción Auto Mundial EAFC SA.
cios económicos futuros a un activo, el La información del programa es como
cual consiste en el potencial que tiene este - Medición según la NIC 16
sigue:
para contribuir directa o indirectamente, a La medición de un elemento de propie-
los flujos de efectivo de la empresa; puede dad, planta y equipo en la oportunidad 2 El importe depreciable se determina luego de deducir el valor
ser de tipo productivo, constituyendo de su reconocimiento inicial se realizará residual.

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Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Programa de opción auto La adjudicación de la camioneta se realiza el 07.06.2014, se
• Grupo 180 asociados. emite la factura respectiva y entrega de la camioneta.
• Montos de certificados de compra Desde USD$17,000 hasta USD$33,000.
• Plazo de pago 60 meses para pagar. Los tipos de cambio aplicables:
• Pago único de inscripción 4% del certificado de compra (más IGV).
Fecha T.C. Compra T.C. Venta
• Cuota de administración 14 % del valor de la cuota capital (más
IGV). 03/01/2014 2.802 2.804
• Adjudicación teórica mensual 1 por sorteo y 2 por remate. 31/01/2014 2.800 2.801
• Proveedor KUA Perú Auto SA. 28/02/2014 2.801 2.804
• Cuota de seguro Se calculará al costo de la prima vigente al
momento de la entrega del bien. 31/03/2014 2.793 2.795
30/04/2014 2.782 2.783
La empresa Distribuidora Medrano SRL, el 3 de enero, ha 31/05/2014 2.792 2.795
adquirido el siguiente certificado de compra, detallado en el 07/06/2014 2.794 2.796
respectivo contrato:
30/06/2014 2.793 2.796
Datos de contrato adquirido
Certificado de compra $33,000.00 Se pide:
Cuota inscripción (no incluye IGV) $1,320.00 - Realizar el registro contable de la cuota de inscripción, cuota
Cuota capital (no incluye IGV) $550.00 mensual pagadas previos a adjudicación, registro de la adju-
Cuota de administración (no incluye IGV) $77 dicación de la camioneta y registro de las cuotas posteriores
Nº de cuotas 60 a la adjudicación.

Solución:
1. Registro de la cuota de inscripción
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
63 gastos de servicios prestados por terceros   S/.3,701.28  
  639 Otros servicios prestados por terceros      
  6399 Otros servicios prestados por terceros      
  63995 Eafc - Inscripción $1,320.00    
Reconocimien- 40 Trib., Contraprestac. y apor. al sist. de pens. y de salud por pagar   S/.666.23  
2 03/01/2014 to de la cuota
de inscripción   401 Gobierno central      
  4011 Igv $237.60    
46 Cuentas por pagar diversas - terceros     S/.4,367.51
  469 Otras cuentas por pagar diversas      
  4699 Otras cuentas por pagar diversas $1,557.60    
Por el destino 91 Gastos de administracion   S/.1,850.64  
3 03/01/2014 del costo o 92 Gastos de ventas   S/.1,850.64  
gasto 79 Cargas imput. a cuentas de costos y gast.     S/.3,701.28
46 Cuentas por pagar diversas - terceros   S/.4,367.51  
Pago de la   469 Otras cuentas por pagar diversas      
cuota de   4699 Otras cuentas por pagar diversas      
4 03/01/2014
inscripción y la 10 Efectivo y equivalentes de efectivo     S/.4,367.51
cuota mensual   104 Cuentas corrientes en instituciones fin.      
  1041 Ctas. ctes. operativas      

La cuota de inscripción se reconoce en el resultado en la oportunidad de su ocurrencia (devengo), puesto que la participación
como asociado en un grupo integrante del fondo colectivo así lo requiere.
Se deberá tener en consideración el tipo de cambio aplicable para la conversión de la operación en moneda extranjera según lo
exige el párrafo 21 de la NIC 21; y las pautas de las normas tributarias vigentes (Renta: art. 61º LIR y art. 34º Reglamento de la
LIR) e IGV: art. 5º, Numeral 17, Reglamento de la Ley del IGV e ISC).

2. Registro de las cuotas mensuales (antes de la adjudicación del activo)


Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
16 Cuentas por cobrar diversas - terceros   S/.1,540.00  
  162 Reclamaciones a terceros      
  1629 Otras      
  16291 Eafc - Opción Auto SA $550.00    
40 Trib., Contraprestac. y apor. al sist. de pens. y de salud por pagar   S/.38.75  
  401 Gobierno central      
  4011 Igv $13.86    
Reconocimien- 63 gastos de servicios prestados por terceros   S/.215.68  
5 31/01/2014 to de la cuota
  639 Otros servicios prestados por terceros      
mensual
  6399 Otros servicios prestados por terceros      
  63996 Eafc - servicio de administración $77.00    
67 Gastos financieros   S/.0.55  
  676 Diferencia de cambio      
46 Cuentas por pagar diversas - terceros     S/.1795.05
  469 Otras cuentas por pagar diversas      
  4699 Otras cuentas por pagar diversas $640.86    

N° 307 Segunda Quincena - Julio 2014 Actualidad Empresarial IV-13


IV Aplicación Práctica
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
Por el destino91 Gastos de administración   S/.107.84  
6 31/01/2014 del costo o 92 Gastos de ventas   S/.107.84  
gasto 79 Cargas imput. a cuentas de costos y gast.     S/.215.68
46 Cuentas por pagar diversas - terceros   S/.1795.05  
  469 Otras cuentas por pagar diversas      
Pago de la   4699 Otras cuentas por pagar diversas $640.86    
7 31/01/2014
cuota mensual 10 Efectivo y equivalentes de efectivo     S/.1795.05
  104 Cuentas corrientes en instituciones fin.      
  1041 Ctas. ctes. operativas      

El registro de las cuotas mensuales efectuadas, previas a la adjudicación del activo (esto es desde enero a mayo), se realizará apli-
cando esta dinámica contable.

3. Adjudicación del activo inmovilizado (camioneta) el 07.06.14


Nº Fecha Glosa Cta.  Debe Haber
33 Inmuebles, maquinaria y equipo   S/.78,137.28  
  334 Equipo de transporte      
  3341 Vehículos motorizados $27,966.10    
40 Trib., Contraprestac. y apor. al sist. de pens. y de salud por pagar   S/.14,074.78  
Por la adjudi-   401 Gobierno central      
cación de la
8 07/06/2014   4011 Igv $5,033.90    
camioneta por
sorteo 67 Gastos financieros   S/.55.93  
  676 Diferencia de cambio      
46 Cuentas por pagar diversas - terceros     S/.92,268.00
  465 Pasivo por compra de activo inmovilizado      
  4654 Inms., maq. y equipo $33,000.00    

La adjudicación consiste en la transferencia del activo; el proveedor Kua Perú Auto SA, es el que emitirá el comprobante de pago
respectivo a nombre de la empresa Distribuidora Medrano SRL y entregará la camioneta.
Al ser Opción Auto Mundial EAFC SA el que cancele al proveedor Kua Perú Auto SA con los fondos colectivos recaudados; la
empresa Distribuidora Medrano SRL deberá reclasificar el pasivo por las cuotas 6 al 60, pendiente de pago a la empresa Opción
Auto Mundial EAFC SA.
Por la aplicación de las cuotas de enero a mayo $2,750 ($550* 5)
Nº Fecha Glosa Cta.  Debe Haber
46 Cuentas por pagar diversas - terceros   S/.92,268.00  
  465 Pasivo por compra de activo inmovilizado      
  4654 Inm. maq. y equipo $33,000.00    
16 Cuentas por cobrar diversas - terceros     S/.7,678.00
Por la reclasifi-
  162 Reclamaciones a terceros      
cación del pasi-
vo y aplicación   1629 Otras      
9 07/06/2014 de las cuotas   16291 Eafc - Opción auto SA $2,750.00    
canceladas 46 Cuentas por pagar diversas - terceros     S/.84,579.00
antes de la
adjudicación   469 Otras cuentas por pagar diversas      
  4699 Otras cuentas por pagar diversas    
  46991 Eafc - Opción auto SA $30,250.00    
77 Ingresos financieros     S/.11.00
  776 Diferencia en cambio      

4. Registro de las cuotas mensuales (después de la adjudicación del activo)


Nº Fecha Glosa Cta . Debe Haber
46 Cuentas por pagar diversas - terceros   S/.1,537.80  
  469 Otras cuentas por pagar diversas      
  4699 Otras cuentas por pagar diversas      
  46991 Eafc - opcion auto SA $550.00    
40 Trib., Contraprestac. y apor. al sist. de pens. y de salud por pagar   S/.38.75  
  401 Gobierno central      
  4011 Igv $13.86    
Por la cuota
10 30/06/2014 63 gastos de servicios prestados por terceros   S/.215.29  
mensual
  639 Otros servicios prestados por terceros      
  6399 Otros servicios prestados por terceros      
  63996 Eafc - Servicio de administración $77.00    
46 Cuentas por pagar diversas - terceros     S/.1791.84
  469 Otras cuentas por pagar diversas      
  4699 Otras cuentas por pagar diversas      
  46999 Otras cuentas por pagar diversas $640.86    

Este registro se repetirá a lo largo del plazo contratado, esto es hasta amortizar la cuota Nº 60, considerando además la variación
del tipo de cambio en tiempo.

IV-14 Instituto Pacífico N° 307 Segunda Quincena - Julio 2014