ANALISIS SENTENCIA DE LA CORTE DE CONSTITUCIONALIDAD

EXPEDIENTES ACUMULADOS: 825-2000, 1305-2000 Y 1342-2000

Para que se pueda efectuar el pago del impuesto del timbre fiscal, la
Superintendencia de Administración Tributaria proporciona gratuitamente a los
Notarios, el formulario SAT 7111, de Especies Fiscales, Pedido y Recibo de Pago
para Notarios, exclusivamente diseñado para pagar cuando adquieren lotes de
papel sellado especial para protocolos, por la compran timbres fiscales, el pago
por el uso de la máquina estampadora de timbres fiscales, y, para el pago en
efectivo.

La comisión del diez por ciento a que tiene derecho como beneficio el Notario se
les reconoce en ese mismo acto mediante el relacionado formulario y en éste se
encuentran contemplados en los apartados que corresponden a la compra de
Papel 72 Protocolo, Timbres Fiscales, Maquinas Estampadoras de Timbres Fiscales,
y el pago en efectivo del Impuesto del Timbre Fiscal.

Los Notarios al faccionar y autorizar contratos relacionados con bienes inmuebles,

siempre y cuando la persona que vende, adjudique, permute, traspase o enajene
su derecho no se encuentra inscrito en el Registro Tributario Unificado como
urbanizador, vendedor de bienes inmuebles o lotificador, puede pagar el
Impuesto al Valor Agregado a cuenta del sujeto pasivo de la obligación de la
siguiente forma:
a) En efectivo en cualesquiera de los bancos autorizados para el efecto; y,
b) Adhiriendo Timbres Fiscales en los Testimonios de las Escrituras Públicas.

La utilización de timbres fiscales es más frecuente que la primera opción

relacionada, porque le da la posibilidad de beneficiarse con el porcentaje
descrito anteriormente, pero existe un vacío normativo que se observa entre las
leyes, tanto del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para
Protocolos como en el del Impuesto al Valor Agregado, ya que actualmente en
ninguna de las relacionadas leyes ni en su reglamento establece plenamente que
se puede pagar el impuesto al valor agregado mediante timbres fiscales.

La Corte de Constitucionalidad emitió sentencia con fecha 13 de agosto del

2003, en los expedientes acumulados de inconstitucionalidad parcial identificados
a los números 825-2000; 1305-2000 y 1342-2000, en el que en su punto numeral
romanos dos, establece que se preserva la positividad del derecho en los casos
que la ley requiera la 73 intervención notarial para la formalización de contratos
pudiendo satisfacer el Impuesto al Valor Agregado adhiriendo en los testimonios
de las escrituras públicas respectivas, timbres fiscales.

La relacionada sentencia, adiciona que no pueden estimarse derogados los

párrafos que modifican los Artículos 28 del Decreto 37-92 del Congreso de la
República, Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial Para
Protocolos y el 45 del Decreto 27-92 del Congreso de la República, Ley del
Impuesto al Valor Agregado, en el que contempla la autorización para la
utilización de timbres fiscales en los testimonios de las escrituras públicas cuando
así procediere conforme a la ley.

Dentro del tercer considerando de la sentencia emitida por la Corte de

Constitucionalidad en la literal B), los magistrados Mario Guillermo Ruiz Wong,
Cipriano Francisco Soto Tobar, Juan Francisco Flores Juárez, Rodolfo Rohrmoser
Valdeavellano, Saúl Dighero Herrera, Francisco José Palomo Tejeda y Gloria
Melgar de Aguilar, consideran que la Corte de Constitucionalidad no es un poder
político por lo que no le es permitido sustituir al Congreso de la República en la
emisión de una ley, su labor se circunscribe en determinar si las modificaciones a
la ley violan preceptos constitucionales ya que una norma ordinaria no puede en
ningún momento contrariar el texto constitucional.

Actualmente en el Artículo 45 del Decreto 27-92 del Congreso de la República,

Ley del Impuesto al Valor Agregado, ya no se encuentra redactado el párrafo
donde se 74 establece: “USO DE LOS TIMBRES FISCALES. Únicamente podrán
utilizarse timbres fiscales para satisfacer el pago del impuesto establecido en esta
ley que efectúen los pequeños contribuyentes a que se refiere el Capítulo VI, del
Título III, artículos del 47 al 51 de esta ley y en los testimonios de las escrituras
públicas cuando así proceda conforme a la ley” sic. Efectivamente ahora ya los
pequeños contribuyentes no satisfacen el pago del Impuesto al Valor Agregado
mediante timbres fiscales, pero en los testimonios de las Escrituras Públicas cuando
así procede si se adhieren timbres fiscales para satisfacer el pago del impuesto
relacionado, con base a la sentencia de la Corte de Constitucionalidad.

El caso es que, si no se considera derogado entre los Artículos ya mencionados el

párrafo donde se establece que se pueden utilizar los timbres fiscales en los
testimonios de las escrituras públicas cuando así proceda conforme a la ley,
entonces este párrafo debe prevalecer con certeza en el contenido del Artículo
45 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto 27-92 del Congreso de la
República, o adicionarlo en el Artículo 57, octavo párrafo de la misma ley; con
respecto a las modificaciones que habría sufrido el primer Artículo de los
relacionados, específicamente de los pequeños contribuyentes por su positividad
actual, este ya no debiera de figurar en el contenido de la misma, por lo que no
tendría sentido dejar el párrafo primero sobre el uso de los timbres fiscales en el
Capitulo V, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto 27- 92 del
Congreso de la República, por cuanto que ese capítulo corresponde a los 75
Pequeños Contribuyentes, quienes antes también podían utilizar timbres fiscales
para el pago del impuesto.