Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
Expediente : ARIT-SCZ/0140/2010
VISTOS: El Recurso de Alzada a fs. 6-11, el Auto de Admisión a fs. 21, la contestación
de la Gerencia Distrital Santa Cruz del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), de fs.
28-31, el Auto de apertura de plazo probatorio a fs. 32, las pruebas ofrecidas y
producidas por las partes cursantes en el expediente administrativo, el Informe Técnico
Jurídico ARIT-SCZ/ITJ 0130/2011 de 25 de mayo de 2011, emitido por la Sub
Dirección Tributaria Regional; y todo cuanto se tuvo presente.
CONSIDERANDO I:
I.1 Antecedentes
La Gerencia Distrital Santa Cruz del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), emitió el
Proveído Nº 24-0000281-10, de 29 de marzo de 2010, que resolvió rechazar la nulidad
de obrados, planteada por Rubén Darío Hurtado Ríos por resultar extemporánea,
debiendo estarse a lo dispuesto por la Resolución Administrativa Nº 101/2008, de 7 de
noviembre de 2008.
1 de 24
contra el Proveído Nº 24-0000281-10, de 29 de marzo de 2010, emitido por la Gerencia
Distrital Santa Cruz del SIN, manifestando lo siguiente:
2 de 24
indicó que la dirección señalada no fue encontrada, autorizando la diligencia de
notificación por edicto de prensa, dichas actuaciones demuestran que nunca se realizó
la verificación en su domicilio fiscal.
3. Temporalidad de la norma.
El proceso seguido es ilegal ya que se baso en la factura Nº 843 que nunca fue emitida
a Maxus Bolivia Inc. (fuente informante), por un monto de Bs1.313.399.-, por otro lado,
en el proceso de determinación tampoco se demostró la verificación del respaldo legal
de la mencionada factura; es decir, los respaldos documentales de ésta para obtener el
crédito fiscal a favor del informante.
CONSIDERANDO II:
II.1 Auto de Admisión
CONSIDERANDO III:
III.1 Contestación de la Administración Tributaria
La Gerencia Distrital Santa Cruz del SIN, el 14 de octubre de 2010, mediante memorial
que cursa a fs. 28-31 del expediente administrativo, contestó negativamente al Recurso
3 de 24
de Alzada interpuesto por el recurrente contra el Proveído Nº 24-0000281-10, de 28 de
agosto de 2010, manifestando que:
4 de 24
Por lo expuesto, solicita se declare la incompetencia de conocer el presente caso y se
confirme el Proveído Nº 24-0000281-10, de 29 de marzo de 2010.
CONSIDERANDO IV:
IV.1 Presentación de la prueba
IV.2 Alegatos
Dentro del plazo otorgado por el art. 210-II de la Ley 2492 (CTB), la Administración
Tributaria mediante memorial de 3 de noviembre de 2010, presentó alegatos en
conclusión escritos, reiterando in extenso los términos de de contestación al Recurso
de Alzada, que cursa a fs. 39-42 del expediente administrativo.
5 de 24
IV.3.1 El 17 de octubre de 1997, el recurrente inició la actividad de “Comercio
Especifico por menor de artículos de ferretería” con el RUC (no vigente)
8532842, detallando su domicilio tributario en el Km. 5 ½ carretera a Cotoca
Barrio Juan Carlos Velarde calle Nº “D” Nº 150 UV 153 MZA 16,
modificando este domicilio fiscal por primera vez el 21 de octubre de
1997, registrando la dirección: 3er anillo int. Nº 104 una cuadra antes de la
Av. Grigotá UV ET Mza D1 Zona Este 70016 y realizando, el 5 de octubre de
1999, una última modificación al domicilio fiscal, consignado la
dirección inicial de inscripción (Km 5 ½ carretera a Cotoca). (fs. 38 del
cuaderno de antecedentes).
6 de 24
domicilio legal consignado en el Padrón de Contribuyentes de un total de
trescientos veinticinco (325) contribuyentes que detallamos en el anexo
adjunto a la presente, con el propósito de notificarlas Vistas de Cargo de la
Verificación Interna del Operativo 67 “Compras Informadas Vs. Ventas
declaradas”. Al constituirnos en el domicilio legal de los contribuyentes
pudimos evidenciar que los domicilios registrados en el certificado de
inscripción al Registro Único del Padrón de Contribuyentes no
corresponde actualmente a los mismos (…)”. En atención a dicha
actuación el 20 de noviembre de 2003, la autoridad recurrida autorizó la
notificación mediante edictos de prensa para los contribuyentes mencionados
en la representación que antecede (fs. 18-25 del cuaderno de antecedentes).
7 de 24
IV.3.7 El 24, 27 y 31 de diciembre de 2003, la Administración Tributaria notificó por
Edicto en prensa de circulación nacional al recurrente con la Resolución
Determinativa Nº 151/2003, de 17 de diciembre de 2003, que determina de
oficio por conocimiento cierto de la materia imponible, la obligación impositiva
del recurrente, por un monto total de Bs431.944.-, incluyendo tributo omitido y
accesorios de Ley correspondiente a los Impuestos al Valor Agregado (IVA) e
Impuesto a las Transacciones (IT), por el periodo fiscal febrero/2000,
calificando la conducta como Defraudación Fiscal, tipificada por el art. 98 de
la Ley 1340 (CTb) y la multa del 100% sobre el monto omitido en la suma
Bs273.347.- conforme al art. 101 de la citada disposición legal (fs. 30-36 del
cuaderno de antecedentes).
IV.3.9 El 4 de junio de 2004, la Administración Tributaria emitió el Auto que ordena que
se realice la diligencia de notificación por edicto al recurrente con el Pliego de
Cargo mencionado (fs. 40 del cuaderno de antecedentes).
8 de 24
la Resolución Determinativa Nº 151/2003, un total adeudado de Bs705.291.-
por concepto de IVA e IT del periodo febrero/2000, intimando al recurrente al
pago del monto determinado en el plazo de tres días a partir de su legal
notificación, bajo conminatoria de aplicarse las medidas precautorias
previstas por Ley en caso de incumplimiento (fs. 39-44 del cuaderno de
antecedentes).
9 de 24
disponiendo la continuidad del cobro coactivo hasta la total recuperación de la
deuda (fs. 93-98 del cuaderno de antecedentes).
10 de 24
IV.3.19 El 9 de marzo de 2011, se emitió la Resolución de Recurso Jerárquico AGIT-
RJ-0149/2011, mediante la cual resolvió anular la Resolución de Recurso de
Alzada ARIT-SCZ-RA/0169/2010, hasta que se emita pronunciamiento
respecto al Proveído 24-000281-10, como acto impugnable (fs. 167-176 del
expediente administrativo)
CONSIDERANDO V
V.1 Marco Legal
• Artículo 117.I Ninguna persona puede ser condenada sin haber sido oída y
juzgada previamente en un debido proceso.
1. Personalmente;
2. Por Cédula;
3. Por Edicto;
4. Por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo público o
privado o por sistemas de comunicación electrónicos, facsímiles o similares;
5. Tácitamente;
6. Masiva;
7. En Secretaría;
II. Es nula toda notificación que no se ajuste a las formas anteriormente descritas.
11 de 24
• Artículo 85 (Notificación por Cédula).
III. La cédula estará constituida por copia del acto a notificar, firmada por la
autoridad que lo expidiera y será entregada por el funcionario de la
Administración en el domicilio del que debiera ser notificado a cualquier
persona mayor de dieciocho (18) años, o fijada en la puerta de su domicilio,
con intervención de un testigo de actuación que también firmará la diligencia.
12 de 24
aportados por el contribuyente, en caso que la misma no haya sido
pagada, o haya sido pagada parcialmente.
8. Resolución que concede planes de facilidades de pago, cuando los pagos
han sido incumplidos total o parcialmente, por los saldos impagos.
9. Resolución administrativa firme que exija la restitución de lo
indebidamente devuelto.
13 de 24
Este Recurso deberá interponerse dentro del plazo perentorio de veinte (20)
días improrrogables, computables a partir de la notificación con el acto a ser
impugnado.
a) Recurso de Alzada; y,
b) Recurso Jerárquico.
14 de 24
no admisible o a un acto no impugnable ante la Superintendencia Tributaria
conforme a los Artículos 195 y 197 de la presente Ley.
15 de 24
CONSIDERANDO VI
VI.1 Fundamento Técnico Jurídico
16 de 24
realidad de los hechos, 3) Temporalidad de la norma.- El procedimiento determinativo
y de cobranza coactiva no cumplió con las diferentes etapas previstas por la
Disposición Transitoria Primera de la Ley 2492 (CTB), ya que en lo procesal debió
aplicarse la Ley 2492 y en lo sustancial a Ley 1340 (CTb), ya que la Vista de Cargo
emitida en plena vigencia de la Ley 2492 (CTB), incumplió con los requisitos previstos
por los arts. 96 y 98 de la norma descrita, al no contener los hechos, actos, datos
elementos, valoración, base imponible cierta o presunta, así como por establecer un
plazo de 20 días para la presentación de descargos; de igual forma, la Resolución
Determinativa Nº 151/2003, incumplió los requisitos previstos por el art. 99 de la norma
mencionada y finalmente al emitirse Pliego de Cargo, acto que no se encuentra
previsto en la normativa actual. 4) Respecto al reparo determinado El proceso
seguido es ilegal ya que se baso en una factura Nº 843 emitida supuestamente a
Maxus Bolivia Inc. (informante), por un monto de Bs1.313.399.-, en la cual jamás fue
emitida, por otro lado, en el proceso de determinación tampoco se demostró la
verificación del respaldo legal de la mencionada factura; es decir, los respaldos
documentales de ésta para la obtención del crédito fiscal en favor del informante.
17 de 24
lo que al ser “un acto definitivo de carácter particular” de acuerdo al art. 198-IV de la
Ley 2492 (CTB), y considerando el precedente de la Resolución Administrativa Nº
101/2008, de 7 de noviembre de 2008, conforme a los arts. 195 y 197 de la citada Ley,
corresponde el análisis del presente caso; consecuentemente se resolverá los
argumentos planteados en la presente causa.
18 de 24
En efecto, el art. 85 de la misma Ley, describe el procedimiento para la notificación
mediante cédula, señalando expresamente que: “(…) I. Cuando el interesado o su
representante no fuera encontrado en su domicilio, el funcionario de la Administración
dejará aviso de visita a cualquier persona mayor de dieciocho (18) años que se
encuentre en él, o en su defecto a un vecino del mismo, bajo apercibimiento de que
será buscado nuevamente a hora determinada del día hábil siguiente. II. Si en esta
ocasión tampoco pudiera ser habido, el funcionario bajo responsabilidad, formulará
representación jurada de las circunstancias y hechos anotados, en mérito a los cuales
la autoridad de la respectiva Administración Tributaria instruirá se proceda a la
notificación por cédula. III. La cédula estará constituida por copia del acto a notificar,
firmada por la autoridad que lo expidiera y será entregada por el funcionario de la
administración en el domicilio del que debiera ser notificado a cualquier persona mayor
de dieciocho (18) años, o fijada en la puerta de su domicilio, con intervención de un
testigo de actuación que también firmará la diligencia (…)”. Asimismo, de acuerdo a lo
establecido por el art. 86 de la misma norma legal, cuando no sea posible practicar la
notificación personal o por cédula por desconocerse el domicilio del interesado o
intentada la notificación en cualquiera de las formas previstas, se notificará por Edicto.
Por otro lado, la Ley 2341 (LPA) en el art. 36-I y II, aplicable supletoriamente por
mandato de los arts. 74 y 201 de la Ley 2492 (CTB), señala que serán anulables los
actos administrativos cuando incurran en cualquier infracción del ordenamiento jurídico;
y no obstante a lo dispuesto en el numeral anterior, el defecto de forma sólo
determinará la anulabilidad cuando el acto carezca de los requisitos formales
indispensables para alcanzar su fin o dé lugar a la indefensión de los
interesados…”. Así también, el art. 55 del DS 27113, que reglamenta la Ley 2341
(LPA), prevé la nulidad de procedimiento únicamente cuando el vicio ocasione
indefensión de los administrados o lesione el interés público.
Al respecto, la doctrina administrativa señala que: “el instituto jurídico de los actos
anulables, indica que los actos administrativos son y deberán ser considerados válidos
hasta el momento en que sean declarados por autoridad competente anulados o
revocados, para lo cual es necesario que los mencionados vicios de procedimiento,
sean denunciados por el interesado ante la autoridad Administrativa competente, toda
vez que cuando se trata de actos anulables, por lo general los vicios de los cuales
19 de 24
adolecen no son manifiestos y requieren de una investigación de hecho” (Agustín
Gordillo, Tratado de Derecho Administrativo, tomo 3, pág. XI-33, Ed. 2003).
20 de 24
7520 relativos al operativo Nº 67 “Compras vs. Ventas”, debido a que se desconocía
el domicilio de los contribuyentes. Asimismo, se observa que se realizó la
diligencias de notificación mediante un edicto de prensa con una sola publicación de 12
de octubre de 2002 (ver relación de hechos punto III.3.2 y III.3.3).
De igual forma del análisis a la representación efectuada los funcionarios del área de
fiscalización el 20 de noviembre de 2003, para notificar con la Vista de Cargo Nº 700-
67/0166/20003, de 19 de noviembre de 2003, incluyeron al recurrente en una
representación general para contribuyentes de un total de trescientos veinticinco (325),
que en merito a las actuaciones que se hicieron en el mencionado caso, “se han
apersonado a los domicilios legales consignados en el padrón de estos, sin
embargo constataron que ya no corresponde a los mencionados sujetos
pasivos”, por lo que se notificó mediante edicto de prensa de 23, 28 de noviembre y
3 de diciembre de 2003, otorgándole al recurrente el plazo de veinte (20) días para la
presentación de descargos.
Siguiendo con el análisis de los hechos se observa que para el caso de la notificación
con la Resolución Determinativa, la autoridad máxima de la entidad recurrida mediante
Auto de 22 de diciembre de 2003, emitido de forma general para trescientos
veinticinco (325) contribuyentes del operativo Nº 67 “Compras declaradas Vs. Ventas
Informadas”, entre los cuales incluyó al recurrente, se ordenó la notificación mediante
edicto de presa con el mencionado acto, las cuales fueron publicadas el 24, 27 y 31 de
diciembre de 2003, respectivamente.
21 de 24
Finalmente, del análisis a la representación efectuada el 3 de junio de 2004, por
funcionarios del Departamento Jurídico y de Cobraza Coactiva se observa que estos
indicaron que al constituirse en el domicilio del recurrente ubicado en la Km. 5 ½ Carr.
a Cotoca, Barrio Juan Carlos Velarde, Calle “D”, Nº 150, UV-153, MZA 16, no pudieron
encontrar la dirección y que desconocieron su paradero, por lo que solicitaron se
notifique el Pliego de Cargo Nº 140/2004, de 20 de mayo de 2004, mediante edicto de
prensa, los cuales fueron publicados 18, 24 y 30 de junio de 2004.
En este contexto, del análisis a las actuaciones realizadas se puede advertir que si
bien la Administración Tributaria señala que todo el procedimiento administrativo fue
realizado cumpliendo con las disposiciones respectivas y dando a conocer al
recurrente cada una de las actuaciones practicadas; desde el inicio del proceso hasta
la conclusión del mismo, encontrándose en etapa de ejecución coactiva; sin embargo
no es menos cierto que al realizar sus representaciones debieron expresar la realidad
de los hechos acontecidos y verificados para cada caso específico de los sujetos
pasivos descritos en su anexo por el o los funcionarios actuantes y no realizar de forma
general como ocurrió en el presente caso, es decir debió otorgar certeza respecto a
la existencia o no del domicilio verificado del recurrente, o bien debió de haber
respaldado con el testimonio de las personas del lugar de la imposibilidad de
encontrar su domicilio, a través de la suscripción de un acta de verificación de
domicilio o por otro lado demostrar la inexistencia del mencionado domicilio, si
bien la norma dispone que al no ser hallado el sujeto pasivo debe elaborarse la
representación, donde se debe contar las circunstancias que ocurrieron para que la
notificación personal no se realice, ello implica lugar y hora de la presencia del
funcionarios encargado del acto de notificación (art. 85-II de la Ley 2492 (CTB)), sin
embargo, no es posible atender que en casi trescientos (300), casos se hayan
realizado las actuaciones procesales en el distintos lugares y por el mismo funcionarios
de verificación interna, lo cual demuestra que este actuado no cumple con el requisito
señalado en el mencionado artículo de la Ley 2492 (CTB), situación que no fue
considerada por la entidad recurrida, porque en el caso de haber realizado la visita al
mencionado domicilio, tal como lo afirmó en la presentaciones de 3 de junio de 2004 y
20 de noviembre de 2003, que dieron lugar al auto de 22 de diciembre de 2003 y 3 de
junio de 2004, se debió dejar constancia de notificación conforme prevé el art. 85 de la
Ley 2492 (CTB) a efectos de que se notifique mediante cédula de Ley, debiendo
haberse realizado los correspondientes avisos de visita.
22 de 24
Finalmente, respecto a la audiencia de inspección ocular realizada y a las pruebas
aportadas por el recurrente ante esta instancia recursiva (cursante a fs. 80-81 del
expediente) consistentes en: una certificación de registro domiciliario (original), avisos
de cobranza de consumo de energía eléctrica y de agua potable (originales), plano de
ubicación (fotocopias) y 4 fotografías del inmueble de recurrente, se verifica que, la
Certificación de Registro Domiciliario fue emitida el 1 de noviembre de 2010 por la
Dirección Nacional de la Fuerza Especial de Lucha contra el Crimen (FELCC) de la
Policía Técnica Judicial de Santa Cruz de la Sierra- Bolivia, la misma que refrenda que
el recurrente tiene su domicilio establecido en el Barrio Juan Carlos Velarde, calle “D”
s/n, UV 153 MZA 16, coinciden con los datos declarados a la Administración Tributaria
en el padrón de contribuyentes. De igual manera las fotografías presentadas por el
recurrente, coinciden con las imágenes tomadas en la inspección ocular realizada por
esta instancia, por lo tanto se confirma la existencia de su domicilio fiscal y que
esta no pudo ser cambiada por el recurrente hasta la fecha de la emisión de
dicha certificación.
POR TANTO:
23 de 24
RESUELVE:
PRIMERO: ANULAR obrados hasta el vicio más antiguo, es decir hasta que se
notifique al recurrente conforme a Ley, con el Formulario 7520 relativo al operativo 67
inclusive, emitida por la Gerencia Distrital Santa Cruz del Servicio de Impuestos
Nacionales (SIN), de conformidad al inc. c) del art. 212 de la Ley 2492 (CTB) y de
acuerdo a los argumentos de derecho sostenidos a lo largo de los Fundamentos
Técnico-Jurídicos que anteceden.
DVO/MECHA/ apib/rhv/fpm/cgb
ARIT-SCZ/RA 0130/2011
24 de 24