Revisoría Fiscal I

Semestre 9
Fascículo No. 8

Tabla de contenido
El control interno público involucrado en la revisoría fiscal
Antecedentes
Objetivos
Elementos
Características
Responsables
Resumen
Bibliografía recomendada
Párrafo nexo
Autoevaluación formativa
El control interno público involucrado en la revisoría fiscal

Debido a las funciones y responsabilidades adicionales que surgieron después de

la Constitución del año 1991, para la Revisoría Fiscal, el control interno público en
las entidades del Estado ha iniciado un desarrollo de revisiones, comprobaciones
e informes donde se evalúa y verifica la confiabilidad de los controles y la
razonabilidad de los estados financieros con el fin de dejar de lado la poca
credibilidad de la información que generan las entidades públicas.

Indicadores de logro

Al terminar el estudio del presente fascículo, en el cual se amplía el desarrollo de

la ley 87 de 1993, el estudiante:

• Identifica las fuentes de información sobre la legislación del control interno.

• Desarrolla la base de comprensión e interpretación de las normas en esta
materia.
• Determina el nivel de responsabilidad que se asume cuando se desempeña el
cargo de jefe de control interno en las entidades del Estado.
• Establece las diferencias esenciales entre el control interno público y el control
interno privado.

Antecedentes

La primera vez que se habló de control interno público fue en año de 1923 cuando
llega a nuestro país la misión Kemmerer, expertos en controles bancarios que
sugirieron reformas en la hacienda pública, contabilidad oficial, técnica
presupuestal y organización en banca, sugerencias que se formalizaron
jurídicamente mediante la ley 42 del mismo año, y la creación del Departamento
de Contraloría cuya función básica consistía en la organización de la contabilidad.

En la reforma constitucional de 1945 se establece que la elección del Contralor la

realizaría la Cámara baja del Congreso de la República, es decir, la Cámara de
Representantes; igualmente se adiciona como función la de ejercer el control
sobre la administración pública.

Mediante la reforma constitucional de 1968 se da vida jurídica a la Contraloría

General de la República, creada formalmente en la ley 20 de 1975 en la cual se
establecieron sus funciones y las formas y etapas del control previo y perceptivo.
En al año 1990 mediante la ley 43 se reglamentan las políticas y procedimientos
de la Contaduría Pública.

En la reforma constitucional de 1991 nace la obligatoriedad de desarrollar y de

tener control interno en las entidades del Estado, entendiendo el concepto en un
contexto moderno, en cuanto que este debe concebirse como un genuino
instrumento de labor gerencial, y no como una formalidad de orden constitucional
o legal.

Al eliminarse en control previo se relevaron dos hechos, prácticamente, obvios

olvidados en la administración pública:

1. La responsabilidad por las actuaciones administrativas recae en el gerente

público y sus funcionarios delegados, por lo cual es indispensable establecer
un sistema que les permita tener una seguridad razonable de que sus
actuaciones administrativas se ajustan en un todo a la ley.
2. Desde el punto de vista del cumplimiento del objeto social y las funciones
asignadas a las entidades el control interno es una parte indisoluble e
 indelegable de la responsabilidad gerencial, ya que ésta no termina con la
formulación de objetivos y metas, sino con la verificación de que unos y otras
se han cumplido.

En conclusión, podemos resumir que antes de la Constitución de 1991 el objetivo

del control era hacer un control previo para inspeccionar y castigar, y después de
1991, el objetivo es realizar un control selectivo y posterior para medir y mejorar la
gestión de las entidades del Estado

Objetivos

Los objetivos de la administración pública son los señalados en los objetivos del
control interno. Como reflejo es evidente: el control interno en las entidades
estatales debe contribuir a que éstas alcancen realmente sus metas de eficiencia y
eficacia, de acuerdo con sus posibilidades y dentro de su ámbito específico de
competencia.

Atendiendo los principios constitucionales que deben caracterizar la administración

pública, el diseño y el desarrollo del sistema de control interno se orientarán al
logro de los siguientes objetivos fundamentales:

• Proteger los recursos de la organización, buscando su adecuada

administración ante posibles riesgos que los afecten.
• Garantizar la eficacia, la eficiencia y economía en todas las operaciones,
promoviendo y facilitando la correcta ejecución de las funciones y actividades
definidas para el logro de la misión institucional.
• Velar porque todas las actividades y recursos de la organización estén dirigidos
al cumplimiento de los objetivos de la entidad.
• Garantizar la correcta evaluación y seguimiento de la gestión organizacional.
• Asegurar la oportunidad y confiabilidad de la información y de sus registros.
• Definir y aplicar medidas para prevenir los riesgos, detectar y corregir las
desviaciones que se presenten en la organización y que puedan afectar el logro
de los objetivos.
• Garantizar que el sistema de control interno disponga de sus propios
mecanismos de verificación y evaluación.
• Velar porque la entidad disponga de procesos de planeación y mecanismos
adecuados para el diseño y desarrollo organizacional, de acuerdo con su
naturaleza y características.

Sin perjuicio de lo anterior, puesto que de lo que se trata no es sencillamente de

cumplir unas normas y establecer unos objetivos, sino de obtener los beneficios
que animaron su expedición, en las entidades del estado deben hacer el máximo
esfuerzo para asegurar que los sistemas de control interno que diseñen o
implanten, se ajustan a la misión institucional y generan, efectivamente, los
resultados esperados.

La fijación de los objetivos debe representar la orientación básica de todos los

recursos y proporcionar una base sólida para un control interno objetivo que
permita determinar factores críticos de éxito. Por tanto debemos tener en cuenta
las siguientes categorías de objetivos:

• Objetivos de cumplimiento: están dirigidos a la adherencia a las leyes y

reglamentos, así como también a las políticas emitidas por la administración.
• Objetivos de operación: son aquellos relacionados con la efectividad y
eficacia de las operaciones de la organización.
• Objetivos de la información financiera: se refieren a la obtención de
información financiera contable.
Observación
Para una mejor interpretación del tema es importante que tengas a mano la
Circular 031 del año 2000 de la Contraloría General de la República

Con relación al sistema de control interno contable los objetivos de cumplimiento

deben garantizar por lo menos:

• Las condiciones y cualidades de la información contable.

• Los principios, normas generales y técnicas del proceso contable.
• Los instructivos y procedimientos de contabilidad pública orientados a la
presentación y difusión de estados contables e informes complementarios útiles
y confiables, incluyendo los periodos intermedios.

Actividad 8.1

Tomando como base los documentos de una entidad del Estado, realice un breve
estudio comparativo entre los objetivos enunciados y los objetivos que cumple la
entidad de acuerdo con su manual de procedimiento.

Elementos

La ley señala unos elementos, pero la forma de operar e interrelacionar se debe

ajustar a las condiciones particulares de cada entidad, teniendo presente que el
control no es un proceso en serie donde un elemento sigue al otro sino que, por el
contrario, es un sistema interactivo en el cual todos los elementos se influyen en
mayor o menor medida. En razón de lo anterior, su categorización dependerá del
ámbito de acción y desarrollo de cada entidad en particular. Entre ellos podemos
mencionar:

• Establecimiento de objetivos y metas, tanto generales como específicos, así

como la formulación de los planes operativos que sean necesarios.
• Definición de políticas como guías de acción y procedimientos para su
ejecución de los procesos.
• Adopción de un sistema de organización adecuado para ejecutar planes.
• Delimitación precisa de la autoridad y los niveles de autoridad.
• Adopción de normas para la protección y utilización racional de los recursos.
• Dirección y administración de personal conforme a un sistema de méritos y
sanciones.
• Aplicación de las recomendaciones resultantes de las evaluaciones del control
interno.
• Establecimiento de mecanismos que faciliten el control ciudadano a la gestión
de las entidades.
• Establecimiento de sistemas modernos de información que faciliten la gestión y
el control.
• Organización de métodos confiables para la evaluación de la gestión.
• Establecimiento de programas de inducción, capacitación y actualización de
directivos y demás personal de la entidad.
• Simplificación y actualización de normas y procedimientos.

Observación
Como podemos observar la ley 87 de 1993 está encaminada a un enfoque
sistemático de la organización, donde ésta se ve como un todo integral y no como
una unión de partes. Esto es, lo fundamental no radica en la existencia de los
elementos sino en la coherencia e interrelación entre ellos.
Características

El propósito fundamental de un adecuado control interno, es introducir y consolidar

una cultura administrativa por resultados que institucionalice los procesos de
fijación y seguimiento de objetivos de las distintas áreas; pero, por sobre todo,
debe tener las siguientes características:

• El sistema de control interno forma parte integrante de los sistemas contables-

financieros, de planeación, de información y operacionales de la respectiva
entidad.

• Corresponde a la máxima autoridad del organismo o entidad, la

responsabilidad de establecer, mantener y perfeccionar el sistema de control
interno, el cual debe ser adecuado a la naturaleza, estructura y misión de la
organización.

• En cada área de la organización, el funcionario encargado de dirigirla es

responsable por el control interno ante su jefe inmediato de acuerdo con los
niveles de autoridad establecidos en cada entidad.

• La unidad de control interno o quien haga sus veces es la encargada de

evaluar, en forma independiente, el sistema de control de la entidad y proponer
al representante legal del respectivo organismo las recomendaciones para
mejorarlo.

• Todas las transacciones de las entidades deben registrase en forma exacta,

veraz y oportuna de forma tal que permita preparar informes operativos,
administrativos y financieros.
Responsables

El establecimiento y desarrollo del sistema de control interno en los organismos o

entidades públicas, será responsabilidad del representante legal o máximo
directivo correspondiente. No obstante, la aplicación de métodos y procedimientos
al igual que la calidad, eficiencia y eficacia del control interno, también será
responsabilidad de los jefes de cada una de las distintas dependencias de las
entidades y organismos.

Contratación del servicio de control interno con empresas privadas

Las entidades públicas podrán contratar con empresas privadas colombianas, de

reconocida capacidad y experiencia, el servicio de la organización del sistema de
control interno y el ejercicio de las auditorías internas. Sus contratos deberán ser a
término fijo, no superior a tres años y serán escogidos por concurso de méritos en
los siguientes casos:

1. Cuando la disponibilidad de recursos técnicos, económicos y humanos no le

permitan a la entidad establecer el sistema de control interno en forma directa.
2. Cuando se requieran conocimientos técnicos especializados.
3. Cuando por razones de conveniencia financiera, resultare más favorable.

Se exceptúan de esta facultad los organismos de seguridad y defensa nacional.

Evaluación de control de gestión en las organizaciones

Como parte de la aplicación de un apropiado sistema de control interno el

representante legal en cada organización deberá velar por el establecimiento
normal de un sistema de evaluación y control de gestión, según las características
propias de la entidad y de acuerdo con lo establecido en el artículo 343 de la
Constitución Política y demás disposiciones vigentes.

Unidad u oficina de coordinación del control interno

Ante todo el sistema de control interno es considerado como un proceso de

retroalimentación y de mejoramiento continuo para la gerencia pública; en tal
sentido, esta labor debe ser realizada de manera permanente y oportuna por
cuanto el éxito de la gerencia radica en la adecuada toma de decisiones.

Esta unidad constituye un componente del sistema de control interno del nivel
gerencial o directivo, encargado de medir y evaluar la eficiencia, la eficacia y la
economía de los demás controles, asegurando a la dirección en la continuidad del
proceso administrativo, la revaluación de los planes establecidos y en la
introducción de los correctivos necesarios para el cumplimiento de las metas u
objetivos previstos.

La oficina de control interno se considera el control de controles por excelencia, ya

que por su labor evaluadora determina la efectividad del sistema de control de la
entidad con miras a ayudar a la dirección en la toma de decisiones.
Jefe de la unidad u oficina de control interno

El asesor, coordinador, auditor interno o quien haga sus veces será un funcionario
de libre nombramiento y remoción, designado por el representante legal o máximo
directivo del organismo directivo respectivo, según sea su competencia y de
acuerdo con lo establecido en las disposiciones propias de la entidad.

El jefe debe considerar ante todo que la oficina de control interno es un órgano
asesor de la entidad, con independencia funcional; su estructura depende del
tamaño y naturaleza de la entidad.

El jefe de esta unidad contará con el personal multidisciplinario que le asigne la

entidad de acuerdo con la naturaleza de las funciones del mismo. La selección de
dicho personal no implicará necesariamente, el aumento en la planta de cargos
existentes.

El jefe de control interno deberá tener en cuenta los siguientes principios del
control:

• Moralidad
• Eficiencia
• Economía
• Celeridad
• Imparcialidad
• Publicidad
• Valoración de costos ambientales
Plan de desarrollo de la función de control interno

La institucionalización de la función de control interno no es un proceso de acción

puntual. Por esta razón, es importante que su desarrollo obedezca a un plan, en el
cual se tengan en cuenta las características de la entidad y su grado de avance
relativo.

El plan de desarrollo de la función de control interno debe ser un producto

concertado entre la oficina de control interno y las directivas de la entidad. Dicho
plan debe contemplar los siguientes elementos básicos:

• Misión del sistema.

• Productos del sistema.
• Alcance de las funciones.
• División del trabajo.
• Cronograma de desarrollo de las herramientas computacionales.
• Cronograma de formalización y documentación.
• Cronograma para elaboración y expedición d manuales.
• Cronograma de implantación.
• Cronograma de formalización.

Pronunciamiento número siete sobre revisoría fiscal

La Revisoría Fiscal es un órgano de fiscalización que, en interés de la comunidad

bajo la dirección y responsabilidad del revisor fiscal, de acuerdo con las normas de
auditoría de general aceptación, le corresponde dictaminar los estados financieros,
revisar y evaluar sistemáticamente los componentes y elementos que integran el
control interno en forma oportuna e independiente en los términos que señala la
ley los estatutos y pronunciamientos estatales.
Control fiscal

Tiene como propósito vigilar la gestión de la administración o entidades que

manejan bienes o fondos del Estado en todos sus órdenes o niveles ejerciéndose
de manera posterior y selectiva sobre las actividades, operaciones y procesos.

La función fiscal del Estado se realiza mediante el ejercicio de controles

financieros, de legalidad de gestión y de resultado teniendo como parámetro la
eficiencia, economía, equidad y la valoración de los costos ambientales.

Quiénes ejercen este control

Los siguientes organismos están facultados y autorizados para ejercer el control

fiscal:

• La Contraloría
• La Procuraduría
• La Contaduría
• Las Superintendencias
• El Banco de la República
Para el ejercicio del control fiscal se podrán aplicar sistemas de control como el
financiero, de legalidad, de gestión, de resultados, la revisión de cuentas y la
evaluación del control interno.
El nuevo enfoque de la Revisoría Fiscal, que presenta este pronunciamiento, se
basa en el conocimiento integral de la entidad a la cual presta sus servicios, con
una metodología de trabajo moderna.
Actividad 8.2

Elabore un plan de control interno para ser desarrollado en una entidad estatal.

Resumen

El control interno público es la comprobación, la intervención o la inspección de las

operaciones de las organizaciones o empresas públicas con el propósito de
apoyar el desarrollo de la misma, para verificar y comparar los planes de acuerdo
con la entidad que lo realiza, el momento que lo aplica y su naturaleza.

El control interno público es el valor agregado que impregna a las organizaciones,

desde su origen hasta la reforma constitucional de 1991. Se puede comprender
mediante técnicas descriptivas, gráficas, aplicación de cuestionarios dirigidos al
área contable, administrativa y financiera, buscando con ello una integración
armónica, dinámica, efectiva y flexible a las entidades del Estado.

Observación
Es importante reiterar la importancia que tiene, para un adecuado control interno,
la voluntad política de la alta gerencia o dirección de las instituciones públicas
colombianas al comprometerse y apropiarse de esta herramienta de control de
gestión.
Bibliografía recomendada

Ley 87 de noviembre 29 de 1993

Decreto Nro. 1826 de Agosto 3 de 1994
Decreto Nro. 0280 de Febrero 8 de 1996
Decreto Nro. 2070 de Agosto 21 de 1997
Pronunciamiento Nro. 7 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública

Párrafo nexo

Al finalizar el estudio de toda la funcionalidad normativa del control interno público,

es importante abocarse a la práctica laboral; de esa manera es posible desarrollar
y hacer nuevos aportes a la Revisoria Fiscal, teniendo en cuenta que nos
encontramos ante una economía globalizada cuya tendencia cada día es más
atenuante en su aplicabilidad y competitividad a nivel de bloques de mercado,
donde la organización mundial de comercio nos invita a crear estándares de
calidad mediante las Normas Internacionales de Auditoría.
 Autoevaluación formativa

Elabore un informe de control interno de una entidad del Estado teniendo en

cuenta las connotaciones, objetivos, elementos, características y planes de
desarrollo estudiados en el presente fascículo.