|UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES

“UNIANDES”

DIRECCIÓN DE POSTGRADOS

MAESTRÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÌA.

MENCIÓN EN GESTIÒN TRIBUTARIA

MODULO: PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

TEMA: PAGO INDEBIDO, PAGO EN EXCESO

AUTOR: LILIAN GIOVANNA ALDAZ LOGROÑO

AMBATO-ECUADOR
2019
TAREA:

EN FUNCIÓN DEL CASO PLANTEADO EN CLASE (SR. NUÑEZ). IDENTIFIQUE SI SE CUMPLEN LOS PRESUPUESTOS
DE PAGO INDEBIDO O, DE PAGO EN EXCESO. ASIMISMO SEÑALEN SI ES PROCEDENTE SU DEVOLUCIÓN O NO .
¿EN CASO DE SER PROCEDENTE CUAL SERÍA LA FORMA EN QUE SE LO EFECTUARÍA? (FAVOR SUBIR SU TRABAJO
EN PDF).

En primer lugar, se procede a verificar la fecha del análisis del caso siendo este: “ …los títulos emitidos para el
año 2019…”, por lo que procedemos a buscar la base legal VIGENTE ACTUAL donde se verifica los supuestos de
pago indebido y de pago en exceso, siendo:

La definición de Pago según el art. 1583 Código civil es la forma en la que se extingue las obligaciones, de la
misma manera en el Código Civil se enmarca el PAGO DE LO NO DEBIDO, en el art. 2195, que determina el pago
sin causa y el pago por error.

PAGO INDEBIDO

En el CODIGO TRIBUTARIO, ley determinante para la administracion tributaria municipal, EL PAGO indebido
según el ART. 122 dice:” … Se considerará pago indebido, el que se realice por un tributo no establecido
legalmente o del que haya exención por mandato legal; el efectuado sin que haya nacido la respectiva
obligación tributaria, conforme a los supuestos que configuran el respectivo hecho generador. En iguales
condiciones, se considerará pago indebido aquel que se hubiere satisfecho o exigido ilegalmente o fuera
de la medida legal. …”, Y LOS PRECEDENTES JURISPRUDENCIALES sobre el pago indebido: (Sentencias Nos. 115-
2000, R.O. 342, de 7 de junio del 2001; 43-2001, R.O. 14 de 4 de febrero del 2003; 61-1998, R.O. 545 de 1 de abril
del 2002, entre otros).

Según el Recurso de casación N.º 349-2011, dice que:

La norma nos pone frente a los siguientes supuestos de pago indebido:

a) El pago de un tributo no establecido legalmente;

b) El pago de un tributo respecto del cual el contribuyente tenga exención por disposición legal;
c) El pago de un tributo respecto del cual no hubiera nacido la obligación tributaria por falta de
configuración de los supuestos previstos para el hecho generador;
d) El que se hubiere satisfecho o exigido ilegalmente o fuera de la medida legal

Según el Diccionario Jurídico de Guillermo Cabanellas, el pago indebido es “la entrega de una cantidad de dinero
o ejecución de un acto que disminuye el propio patrimonio por error o por creerse falsamente obligado”.
(Cabanellas, 1979)

Por tanto el pago indebido nace en cuanto se realiza dos supuestos siendo estos: el supuesto del pago en si y
como efecto se produce el desplazamiento indebido del patrimonio del contribuyente a favor de la
Administracion Tributaria, por creerse falsamente obligado y de la inexistencia de la obligación como tal, es decir
un acto no debido (LATORRE, 2003)
PAGO EN EXCESO

En el CODIGO TRIBUTARIO, ley determinante para la administracion tributaria municipal, EL PAGO EN EXCESO
según el ART. 123 dice : ” … Se considerará pago en exceso aquel que resulte en demasía en relación con
el valor que debió pagarse al aplicar la tarifa prevista en la ley sobre la respectiva base imponible. La
administración tributaria, previa solicitud del contribuyente, procederá a la devolución de los saldos en
favor de éste, que aparezcan como tales en sus registros, en los plazos y en las condiciones que la ley y
el reglamento determinen, siempre y cuando el beneficiario de la devolución no haya manifestado su
voluntad de compensar dichos saldos con similares obligaciones tributarias pendientes o futuras a su
cargo.

Si el contribuyente no recibe la devolución dentro del plazo máximo de seis meses de presentada la
solicitud o si considera que lo recibido no es la cantidad correcta, tendrá derecho a presentar en cualquier
momento un reclamo formal para la devolución, en los mismos términos previstos en este Código para el
caso de pago indebido…”

El pago en exceso constituye un pago debido y obligatorio, es decir que dicho pago sea realizado en demasía con
relación al que debido haber sido aplicado y pagado en cuento a la tarifa prevista en la ley sobre la base
imponible. (LATORRE, 2003)

En el caso de análisis del Señor Núñez, el pago de títulos duplicados (según manifiesto verbal el docente en
clase, sábado 03 de agosto 2019 explicativo del deber); ES UN PAGO INDEBIDO ya que es un pago satisfecho o
exigido ilegalmente o fuera de la medida legal POR SER DUPLICADOS atenta contra el art. 5 de Código tributario
al principio de Proporcionalidad , no cabe en el supuesto de pago en exceso por no figurar en ERROR DE
CALCULO dentro de los cómputos que correspondería para la determinación del impuesto, puesto que la
administracion tributaria MUNICIPAL DUPLICA dicho valor siendo ilegal.

Los cálculos para determinación del impuesto son según determina el COOTAD en los artículos 491, 492 y el de
Avalúo de Predios art.495 y en la ordenanza emitida por el GADMA AMBATO, Reforma y Codificación a la
Ordenanza que establece la actualización del catastro, su valoración y la determinación de los impuestos a los
predios Urbanos y Rurales del cantón Ambato para el bienio 2018-2019, Art. 7 Valor de la Propiedad, Art. 8 Valor
del Suelo Art. 9 Valor de las Edificaciones, y para la determinación de la Base Imponible en el art. 12 así como el
art. 16 o art. 17 según corresponda al predio urbano o rural respectivamente.

DE LA PROCEDENCIA DE LA DEVOLUCION

Según el art. 305 del Código Tributario: “ … Art. 305.- Procedencia y prescripción.- Tendrá derecho a formular el
reclamo o la acción de pago indebido o del pago en exceso la persona natural o jurídica que efectuó el pago o la
persona a nombre de quien se lo hizo. Si el pago se refiere a deuda ajena, sin que haya obligación de hacerlo en
virtud de ordenamiento legal, sólo podrá exigirse la devolución a la administración tributaria que recibió el pago,
cuando se demuestre que se lo hizo por error.
La acción de pago indebido o del pago en exceso prescribirá en el plazo de tres años, contados desde la fecha
del pago. La prescripción se interrumpirá con la presentación del reclamo o de la demanda, en su caso. En todo
caso, quien efectuó el pago de deuda ajena, no perderá su derecho a demandar su devolución al sujeto
legalmente obligado, ante la justicia ordinaria, conforme a lo previsto en el artículo 26 ...”
La prescripción se realiza en el plazo de 3 años, contados desde la fecha del pago, y su prescripción es
interrumpida cuando se presenta el reclamo o la demanda según sea el caso, en el caso en análisis los títulos
del reclamo pertenecen al año 2019 por lo que están dentro del plazo y termino a fin de continuar con su
trámite para la devolución de los valores pagados indebidamente, validos de ser presentados su reclamo hasta
el año 2022.

FORMA DE DEVOLUCION

Según detalla el art. 308 del CODIGO TRIBUTARIO, el pago indebido presentado por el Sr. Núñez, la administracion
tributaria municipal deber emitir la nota de crédito o cheque respectivo o se admitirá la compensación a que
hubiere lugar, con obligaciones tributarias pendientes que tuviere el mismo contribuyente o responsable. El
administrador del tributo reglamentará la forma, oportunidad y parámetros de liquidación y reembolso de los
tributos indebida o excesivamente pagados.

Art. 308.- Notas de crédito. - Aceptada la reclamación de pago indebido o del pago en exceso, por la competente
autoridad administrativa o por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, en su caso, se emitirá la nota de crédito o cheque
respectivo o se admitirá la compensación a que hubiere lugar, con obligaciones tributarias pendientes que tuviere
el mismo contribuyente o responsable. El administrador del tributo reglamentará la forma, oportunidad y
parámetros de liquidación y reembolso de los tributos indebida o excesivamente pagados. El término para el
reembolso, en ningún caso, será mayor de sesenta días contados desde la fecha en que el acto administrativo o
sentencia se encuentren ejecutoriados.

Las notas de crédito se emitirán una vez cumplidas las formalidades correspondientes y podrán ser transferidas
libremente mediante endoso que se inscribirá en la Administración Tributaria emisora. Las administraciones
tributarias, a través de sus sedes electrónicas y con la participación de las casas de valores que se inscriban
voluntariamente, podrán crear esquemas electrónicos que faciliten la negociación acumulada de notas de crédito
a través de las bolsas de valores del país, de conformidad con las normas que se emitan para el efecto. En estas
negociaciones, en atención a la naturaleza de las notas de crédito tributarias, los criterios de debida diligencia
establecidos en la normativa bursátil, serán aplicables únicamente respecto del comprador o inversionista, más
no del vendedor a nombre de quien se emitió originalmente la nota de crédito. El Ministerio rector de las Finanzas
Públicas emitirá las regulaciones correspondientes para implementar este artículo.

Si no se llegare a emitir la nota de crédito, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar por el incumplimiento
de la resolución o fallo, conforme al artículo 278, el contribuyente o responsable podrá compensar directamente
los valores reconocidos como pago indebido o del pago en exceso en una declaración del mismo tributo o de
cualquier otro de la que sea titular la misma administración tributaria.

En aplicación del código tributario art. 119 y art. 128 del Codigo Tributario, del Contenido del Reclamo y medio de
prueba, se presentaría un oficio de la siguiente manera
Ambato, 12 de agosto de 2019

Señor

Dr. Javier Altamirano

ALCADE DEL GAD MUNICIPAL DEL CANTÓN AMBATO
Presente,

De mis consideraciones:

Yo, NUÑEZ NUÑEZ VICTOR ADOLFO con cédula de ciudadanía No. 180270558-0, por mis propios y personales derechos con domicilio
tributario en la ciudad de Ambato con dirección electrónica cliente@asesorambato.com, comparezco ante su autoridad de conformidad con lo dispuesto
en los artículos 122 y 123 del Código Tributario, y solicito se sirva atender el presente reclamo de pago indebido por pago duplicado generado en la
emisión de los títulos del año 2019 impuesto predial.

Según constan en los documentos anexos, de acuerdo al art 128 de código tributario sírvase como medio de prueba a fin que se determine la veracidad
del reclamo, dichos documentos son las cartas de emisión por predio urbano del año 2019 que se encuentran duplicados y que ya han sido pagados.
Dichos documentos recaen un ilegitimo traspaso de mi patrimonio en favor de la Administracion tributaria Municipal según lo determina el art. 123
código tributario por ser ilegal y atentar con el art. 5 del código tributario y el art. 300 de la Constitución de la Republica, antepongo mi reclamo a fin de
que se reintegren dichos valores.

Período fiscal CLAVE CATASTRAL Valor solicitado USD

2019 0128073042000 5.000,00

Con estos antecedentes solicito se realice la devolución de los valores indebidamente pagados, y según señala la resolución OF-019-1280 solicito se realicen

a través de acreditación en la cuenta bancaria del Banco Pichincha C.A # 5608332200, de ahorros a nombre de NUÑEZ NUÑEZ VICTOR ADOLFO, presento

mi requerimiento que será atendido por ser legal.

Por la atención que se sirva dar a la presente, anticipo mis sinceros agradecimientos.

Atentamente,

NUÑEZ NUÑEZ VICTOR ADOLFO

180270558-0