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TEMAS
FISCALES
Selectos
Regularice su domicilio fiscal •
Opción de determinación del costo de
lo vendido para personas morales que
valúan sus inventarios bajo el método
PEPS • IVA e IEPS en la enajenación
de pan y pasteles • Organismos
públicos descentralizados en su
carácter de personas morales con
fines no lucrativos • Enajenación de
bienes intangibles a personas físicas
residentes en el extranjero •
Retención de ISR cuando se pagan
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acumulados dos o más meses de salario •
Carga social derivada de la contratación
de los trabajadores • Disposiciones
laborales aplicables a las personas traba-
jadoras del hogar • Apuntes sobre la
compensación universal de impuestos •
Plazo de extinción de las facultades de
comprobación de las autoridades fiscales
• Información de clientes y proveedores
que se debe presentar a requerimiento de
la autoridad fiscal • Declaración informa-
tiva de retenciones de ISR efectuadas por
sitio móvil
los distintos niveles de gobierno • Venta
de pan y pasteles • Acreditamientos de
ISR contra el impuesto sobre la renta
anual • Pagos provisionales trimestrales
del ISR por arrendamiento de casa
habitación • Cesión de derechos sobre
los ingresos por otorgar el uso o goce
temporal de inmuebles • Aplicación de
la facilidad para el pago de créditos
fiscales por una entidad federativa como
ayudante de sus entes públicos •
Enajenación de casa habitación • Indebi-
da doble aplicación de subsidio al
empleo • Documentación que ampara el
diferimiento del ISR en la ganancia por
enajenación de acciones de un mismo
grupo • La composición del IVA acredit-
able • Reglas referentes a las resolu-
ciones que dan las autoridades fiscales a
los contribuyentes • Momento de
deducción de una inversión • La acumu-
lación de los ingresos por parte de las
empresas constructoras • Arren-
damiento en copropiedad • Embargo de
negociaciones • Caducidad en las facul-
tades de comprobación que no le es
aplicable al IMSS • Primera Resolución
de modificaciones a la Resolución
Miscelánea Fiscal
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285
AÑO 25
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Editorial Notas Fiscales No. 285
L
os criterios generales de po-
lítica económica planteados
para el ejercicio fiscal 2019 por
el gobierno federal, auguraba un
crecimiento del Producto Interno
Bruto (PIB) en un 2.%; con una in-
flación anual del 3.4%, un tipo de
cambio de 20 pesos por dólar, una
tasa de cetes a 28 días del 8.3% y
un precio promedio de petróleo de
la mezcla mexicana de 55 dólares
por barril ¿Cómo están las cosas al
momento? Respecto al crecimien-
to del PIB, el Fondo Monetario In-
ternacional (FMI) hasta el mes de
abril de este año lo había estima-
do en un 1.6% y apenas en el mes
de julio inmediato pasado redujo
su pronóstico al 0.9%, cosa que
analistas mexicanos aprovecha-
ron para pronosticarlo todavía más 3.84%, el dólar se vendió a finales
bajo sin ponerse de acuerdo, seña- de julio en 19.5 pesos y el dólar in-
lando porcentajes del 0.7%, 0.6% y terbancario se cotizó en 19 pesos.
hasta 0.2%. El Ejecutivo Federal ha La tasa de cetes a 28 días se ubica-
manifestado no estar de acuerdo ba en 8.1% y el precio del barril de la
con todas estas estimaciones, e in- mezcla mexicana oscilaba en los 61
cluso señaló que el FMI debería pe- pesos. Según se observa, salvo el
dir disculpas a México pues entre crecimiento del PIB, todo en orden,
otros organismos, según lo señaló sin embargo las expectativas no
el Presidente de México, fueron los son malas. Diversos empresarios
han manifestado que realizarán in-
que impusieron las políticas neoli-
berales. La inflación, con base en versiones millonarias en México y
los datos reales actuales, se pro- eso hace evidente la confianza en
nostica para el final del año en un nuestro país y su futuro próximo.
Política Editorial
NOTAS FISCALES es una publicación mensual, distribuida entre profesionistas
y usuarios de la información financiera, administrativa y fiscal. Es una revista de
recopilación, análisis, opinión y/o información. Los artículos presentados se re-
fieren al criterio particular del consejo editorial y/o de los autores y por lo tanto no
generan derechos u obligaciones distintos de los que establecen las disposicio-
nes fiscales. Prohibida su reproducción total o parcial.
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 1
Índice
Secciones Artículos
3 Cultura Fiscal • Apuntes sobre la compensación universal de impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
• Venta de pan y pasteles • Plazo de extinción de las facultades
• Acreditamientos de ISR, contra el de comprobación de las autoridades fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
impuesto sobre la renta anual
• Pagos provisionales trimestrales del ISR • Información de clientes y proveedores que
por arrendamiento de casa habitación se debe presentar a requerimiento de la autoridad fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
• Cesión de derechos sobre los
ingresos por otorgar el uso o • Declaración informativa de retenciones de ISR
goce temporal de inmuebles
efectuadas por los distintos niveles de gobierno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
• Aplicación de la facilidad para
el pago de créditos fiscales por • Regularice su domicilio fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
una entidad federativa como
ayudante de sus entes públicos • Opción de determinación del costo de lo vendido para
• Enajenación de casa habitación personas morales que valúan sus inventarios bajo el método PEPS . . . . . . . . . . . . . . . . 51
• Indebida doble aplicación
de subsidio al empleo • IVA e IEPS en la enajenación de pan y pasteles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
• Documentación que ampara
el diferimiento del ISR en la • Organismos públicos descentralizados en su carácter
ganancia por enajenación de de personas morales con fines no lucrativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
acciones de un mismo grupo
• La composición del IVA acreditable • Enajenación de bienes intangibles
• Etc. a personas físicas residentes en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
• Retención de ISR cuando se pagan
14 Café Fiscal acumulados dos o más meses de salario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
15 Ipso 20 • Carga social derivada de la contratación de los trabajadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
96 Para tomarse en cuenta • Disposiciones laborales aplicables a las personas trabajadoras del hogar . . . . . . . . . . . 66

Indicadores financieros
Tasas de Recargos en la Ciudad de Indice Nacional de Salarios diarios Tablas mensuales para el cálculo
México . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 Precios al Consumidor de ISR en servicios profesionales,
generales (mínimos) . . . . . . . . . . . . . . 81
Costo Porcentual Promedio de 2018-base 100 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 actividades empresariales,
Captación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 Salarios minimos profesionales . . . . . 82 integrantes de coordinados
Tasa Porcentual de Inflación . . . . . . . 80 y personas físicas del sector
Unidades de Inversión (UDI’s) . . . . . . 74 Cuotas I .M .S .S . Vigentes . . . . . . . . . . . 83 agropecuario, silvícola y de pesca . . . 90
Tasa de Interés Interbancaria de
Tipo de cambio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 Instituciones de crédito
Equilibrio (T .I .I .E .) . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 Administraciones Desconcentradas
Valor de conversión de autorizadas para recibir
monedas extranjeras a dólares . . . . . 76 Tasas de Recargos
de Servicios al Contribuyente . . . . . . . 84 declaraciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
Indice Nacional de Impuestos Federales . . . . . . . . . . . . . . 81
Guía de publicaciones
Unidad de Medida Tablas para las retenciones de ISR
Precios al Consumidor en la Resolución Miscelánea Fiscal
2010-base 100 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 y Actualización (UMA) . . . . . . . . . . . . . 81 vigentes en 2018 y 2019 . . . . . . . . . . . 86 2018 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

Distribuido en la República Mexicana a través de la Unión de Voceadores en el Distrito Federal por Everardo Flores Serrato, Serapio Rendón
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Gutierrez Najera No. 91 Col Obrera, C.P. 06800, México, D.F., Tel. 5578-00-06

2 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019

Venta de pan y pasteles
La venta de pan y pasteles está gravada con la tasa
de IVA del 0%, a menos que la enajenación se realice
en restaurantes, fondas, cafeterías y demás esta-
blecimientos similares, caso en el cual le correspon-
de la tasa del 16% (ver página 53). El impuesto es-
pecial sobre producción y servicios solo se causará
cuando se trate de pan de dulce y pasteles, siempre
que estos tengan una densidad calórica de 275 kilo-
calorías o mayor por cada 100 gramos. En tal caso se
aplicará una tasa de impuesto del 8%. No obstante,
recordemos que el artículo 23 de la Ley de Ingresos
de la Federación establece dos aspectos importan-
tes respecto a la tributación de los contribuyentes
en el Régimen de Incorporación Fiscal:
1. Que el IVA y el IEPS pueden ser determinados a
partir de porcentajes de impuesto que dan como re-
sultado una cantidad directa a pagar, es decir, por-
centajes que consideran tanto un porcentaje de IVA
trasladado como un porcentaje de IVA acreditable,
dando por resultado un porcentaje neto, que al apli-
carse al valor de los actos y actividades arroja una
cantidad a pagar.
Cabe señalar que a la enajenación de alimentos no
básicos de alta densidad calórica, como por ejemplo
dulces, chocolates, botanas, galletas, pastelillos,
pan dulce, paletas, helados; cuando el contribuyen-
te es comercializador, se le aplica el porcentaje de
IEPS del 1% y, cuando el contribuyente es fabrican-
te, se le aplica el porcentaje de IEPS del 3%. Así lo
establece el artículo 23 de la Ley de Ingresos de la
Federación 2019.
2. Que los contribuyentes del Régimen de Incorpora-
ción Fiscal por las actividades realizadas con el pú-
blico en general en las que determinan el impuesto
al valor agregado y el impuesto especial sobre pro-
ducción y servicios con el esquema de porcentajes
referido, pueden aplicar un estímulo fiscal en la for-
ma siguiente:
A los impuestos al valor agregado y especial sobre
producción y servicios determinados mediante la
aplicación de los porcentajes, se le aplicarán los por-
centajes de reducción que se citan a continuación,
según corresponda al número de años que tenga el
contribuyente tributando en el Régimen de Incorpo-
ración Fiscal:
Años Porcentaje de reducción (%)
1 100
2 90
3 80
4 70
5 60
6 50
7 40
8 30
9 20
10 10
El número de años de tributación del contribuyente
se determinará de conformidad con lo que al res-
pecto se considere para los efectos del impuesto
sobre la renta, es decir, contados a partir del mes en
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 3
el que se comienza a tributar dentro del Régimen de
Incorporación Fiscal.
Para los contribuyentes que tributen en el Régimen
de Incorporación Fiscal, cuyos ingresos propios de
su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio
inmediato anterior no hubieran excedido de la can-
tidad de trescientos mil pesos, durante cada uno
de los años en que tributen en dicho régimen, y no
excedan el monto de ingresos mencionados, el por-
centaje de reducción aplicable será de 100 por cien-
to.
El establecimiento de porcentajes fue con la finali-
dad de simplificar el cálculo de los impuestos a cargo
de los contribuyentes del régimen de incorporación,
pero, es probable que pese a que la venta de esos
productos esté gravada, puedan gozar de la reduc-
ción al 100% ya sea porque se trata del primer año de
tributación o porque se encuentran en el supuesto
señalado en el párrafo inmediato anterior.
Acreditamientos de ISR, contra el
impuesto sobre la renta anual
Hay dos eventos que se encuentran hermanados
en cuanto a su aplicación fiscal. Uno, es el acredi-
tamiento del ISR pagado en el extranjero contra el
ISR que se debe pagar en México y otro es el acredi-
tamiento del ISR sobre dividendos pagado contra el
ISR a cargo de una persona moral. Hablamos de esa
hermandad en función de que el acreditamiento, en
ambos casos, se hace antes de acreditar los pagos
provisionales de impuesto sobre la renta.
El criterio interno del Servicio de Administración Tri-
butaria 10/ISR/N, señala:
“El artículo 10, fracción I, primer párrafo de la Ley del
ISR, dispone que cuando las personas morales distri-
buyan dividendos o utilidades y como consecuencia de
ello, paguen el impuesto que establece el artículo cita-
do, podrán efectuar el acreditamiento correspondiente
únicamente contra el ISR del ejercicio que resulte a car-
go de la persona moral en el ejercicio en el que se haya
efectuado el pago del impuesto correspondiente a los
dividendos o utilidades distribuidos.
[…]
4 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
En consecuencia, para efectos del artículo 10, fracción
I, primer párrafo de la Ley del ISR, el impuesto que re-
sulte a cargo, contra el cual las personas morales pue-
den acreditar el impuesto pagado por la distribución
de dividendos o utilidades, es aquel que resulta de apli-
car la mecánica prevista en el artículo 9 de la Ley de
la materia, antes de acreditar los pagos provisionales
correspondientes.
El criterio interno del Servicio de Administración Tri-
butaria 5/ISR/N, señala:
“El artículo 5, sexto párrafo de la Ley del ISR estable-
ce que tratándose de personas morales, el monto del
ISR que hayan pagado en el extranjero por los ingresos
procedentes de fuente ubicada en el extranjero, acre-
ditable contra el impuesto que conforme a dicha Ley
les corresponda pagar, no excederá de la cantidad que
resulte de aplicar la tasa a que se refiere el artículo 9 de
la propia Ley, a la utilidad fiscal que resulte conforme a
las disposiciones aplicables por los ingresos percibidos
en el extranjero, señalando además que las deduccio-
nes que sean atribuibles exclusivamente a los ingresos
de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, se consi-
derarán al cien por ciento.
Dicha disposición no establece el orden en el cual se
debe realizar el acreditamiento del ISR pagado en el ex-
tranjero, por ende se considera que el mismo se puede
acreditar contra el ISR que les corresponda pagar en el
país a dichas personas morales, antes de acreditar los
pagos provisionales del ejercicio.”
Pagos provisionales trimestrales del ISR
por arrendamiento de casa habitación
El artículo 116 de la Ley del Impuesto Sobre la Ren-
ta establece que los contribuyentes que obtengan
ingresos por el otorgamiento del uso o goce tempo-
ral de bienes inmuebles, efectuarán pagos provisio-
nales mensuales o trimestrales de ese impuesto, a
más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al
que corresponda el pago, mediante declaración que
presentarán ante las oficinas autorizadas. El tercer
párrafo del referido artículo precisa que los pagos
podrán efectuarse con periodicidad trimestral tra-
tándose de contribuyentes cuyos ingresos mensua-
les por el otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes inmuebles no exceda de diez veces el valor
diario de la Unidad de Medida y Actualización eleva-
do al mes.
La regla 3.14.2., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2019, precisa que los contribuyentes que perciban
ingresos por arrendamiento de casa habitación y
que puedan por su nivel de ingresos presentar pagos
provisionales trimestrales podrán obtener ingresos
por sueldos o salarios, asimilados a salarios o ingre-
sos por intereses, sin que pierdan el beneficio de la
periodicidad trimestral referida.
La regla señala que la autoridad será la encargada de
actualizar la obligación, con base en la primera de-
claración provisional presentada en tiempo y forma
del ISR del ejercicio fiscal. Si actualmente no esta-
mos haciendo uso de la periodicidad trimestral refe-
rida, pudiéndolo haber hecho, tengamos en cuenta
esta regla para el ejercicio fiscal 2020.
Cesión de derechos sobre los ingresos por
otorgar el uso o goce temporal de inmuebles
El cuarto párrafo del artículo 8 de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta señala que:
“La cesión de derechos sobre los ingresos por otorgar
el uso o goce temporal de inmuebles, debe considerar-
se por las personas morales contribuyentes como una
operación de financiamiento; la cantidad que se obten-
ga por la cesión se tratará como préstamo, debiendo
acumularse las rentas devengadas conforme al contra-
to, aun cuando éstas se cobren por el adquirente de los
derechos. La contraprestación pagada por la cesión se
tratará como crédito o deuda, según sea el caso, y la di-
ferencia con las rentas tendrá el tratamiento de interés.
El importe del crédito o deuda generará el ajuste anual
por inflación, el que será acumulable o deducible, se-
gún sea el caso, considerando para su cuantificación,
la tasa de descuento que se haya tomado para la cesión
del derecho, el total de las rentas que abarca la cesión,
el valor que se pague por dichas rentas y el plazo que se
hubiera determinado en el contrato”.
Veamos qué es lo que se pretendió regular con esta
disposición.
Si una persona que es propietaria de un inmueble
o puede gozar de los frutos del arrendamiento de
este, le otorga a otra mediante un contrato el de-
recho a cobrar las rentas, con el beneficio de que el
adquirente le anticipe las rentas o se las pague en
una cantidad menor, deberá considerar la diferencia
entre rentas como un interés. Numéricamente esto
se explica como sigue:
Persona A arrendadora, propietaria de un inmueble,
recibirá de una persona B arrendataria rentas en la
cantidad de $ 48,000. La persona A firma un contra-
to con la persona C por medio del cual esta cobrará
las rentas a la persona B, pagándole a la persona A
la cantidad de $ 40,000. La diferencia de $ 8,000 se
considerará interés. El que se den casos en que una
persona conceda a otra el derecho a cobrar las ren-
tas a cambio de pagar un interés puede deberse a
que le resulte conveniente, por ejemplo, delegar las
funciones de administración del inmueble y gestión
de cobranza, o bien, le es conveniente obtener todo
el ingreso en un solo momento, etc.
En nuestro ejemplo y de acuerdo con lo expuesto, la
persona A deberá considerar como ingreso $ 48,000
y tendrá un gasto por intereses pagados de $ 8,000.
La persona C solamente tendrá un ingreso en la
cantidad de $ 8,000 por concepto de intereses. La
persona B tendrá un gasto por arrendamiento en la
cantidad de $ 48,000.
Aplicación de la facilidad para el pago de
créditos fiscales por una entidad federativa
como ayudante de sus entes públicos
En breve aparecerá la Primera Resolución de Modifi-
caciones a la Resolución Miscelánea Fiscal 2019, y, a
través de su regla, 2.16.19., se faculta a las Entidades
Federativas a realizar el pago de los créditos fiscales
que no hubieran sido cubiertos por los entes públi-
cos sobre los cuales ejerza control presupuestario,
siempre que tales entidades cuenten con la aproba-
ción que emita el congreso del Estado, la cual permi-
ta disponer de los recursos para los efectos referi-
dos, y se cuente con la correspondiente publicación
en la gaceta legislativa o periódico oficial en térmi-
nos de las leyes locales que correspondan, misma
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 5
que se deberá adjuntar a la presentación del aviso
en términos de la ficha de trámite 293/CFF “Aviso
para realizar el pago del crédito fiscal a cargo de un
ente público”. Lo anterior, sin perjuicio de haberse
iniciado el procedimiento administrativo de ejecu-
ción en contra del ente público, el cual será suspen-
dido una vez que se realice el pago total de la deuda.
Asimismo, en el caso de existir créditos fiscales con-
trovertidos, el ente público deberá desistirse de las
instancias legales ejercidas antes de la presentación
del citado aviso.
Se señala que se entenderá por “entes públicos de
la entidad federativa”, lo señalado en la fracción IX
del artículo 2, de la Ley de Disciplina Financiera de
las Entidades Federativas y los Municipios, la cual se
refiere a:
IX. Entes Públicos: los poderes Ejecutivo, Legislativo
y Judicial, los organismos autónomos de las Entidades
Federativas; los Municipios; los organismos descentra-
lizados, empresas de participación estatal mayoritaria
y fideicomisos de las Entidades Federativas y los Mu-
nicipios, así como cualquier otro ente sobre el que las
Entidades Federativas y los Municipios tengan control
sobre sus decisiones o acciones. En el caso de la Ciudad
de México, el Poder Ejecutivo incluye adicionalmente
a sus alcaldías;
La fracción X del citado artículo señala como Enti-
dades Federativas: los Estados de la Federación y la
Ciudad de México.
Enajenación de casa habitación
Como sabemos, el inciso a) de la fracción XIX del
artículo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la Ren-
ta señala que estarán exentos de esa contribución
los ingresos derivados de la enajenación de la casa
habitación del contribuyente, siempre que el monto
de la contraprestación obtenida no exceda de sete-
cientas mil unidades de inversión y la transmisión se
formalice ante fedatario público. Por el excedente se
determinará la ganancia y se calcularán el impues-
to anual y el pago provisional. El cálculo y entero del
impuesto que corresponda al pago provisional lo
debe realizar el fedatario público. La exención, solo
6 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
será aplicable siempre que durante los tres años
inmediatos anteriores a la fecha de enajenación de
que se trate el contribuyente no hubiere enajenado
otra casa habitación por la que ya hubiera obtenido
la exención y manifieste, bajo protesta de decir ver-
dad, dichas circunstancias ante el fedatario público
ante quien se protocolice la operación.
El segundo párrafo del referido inciso a), señala que
el fedatario público debe consultar al Servicio de Ad-
ministración Tributaria (SAT) a través de la página de
Internet de dicho órgano desconcentrado y de con-
formidad con las reglas de carácter general que al
efecto emita este último, si previamente el contribu-
yente ha enajenado alguna casa habitación durante
los cinco años anteriores a la fecha de la enajena-
ción de que se trate, por la que ya hubiera obteni-
do la exención y dar aviso al citado órgano descon-
centrado de dicha enajenación, indicando el monto
de la contraprestación y, en su caso, del impuesto
retenido.
Hay un error de correlación en lo dispuesto en ese
segundo párrafo del inciso a) citado, pues refiere la
obligación del fedatario de consultar al SAT si pre-
viamente el contribuyente ha enajenado alguna
casa habitación durante los cinco años anteriores a
la fecha de la enajenación, cuando la consulta solo
debe abarcar los tres años anteriores que es el plazo
de gracia que se da al contribuyente para no haber
enajenado casa habitación y gozar de la exención
referida, según lo referimos en el primer párrafo de
este apartado.
Por cierto que próximamente aparecerá la Primera
Resolución de Modificaciones a la Resolución Misce-
lánea Fiscal 2019, y en su artículo segundo transito-
rio se señalará algo que año con año se precisa:
“Durante el ejercicio fiscal de 2019, hasta en tanto se
libere el sistema para la consulta de enajenaciones de
casa habitación en el Portal del SAT, se tendrá por cum-
plida la obligación del fedatario público de efectuar la
consulta a que se refiere el artículo 93, fracción XIX,
inciso a), último párrafo de la Ley del ISR, siempre que
en la escritura pública correspondiente, se incluya la
manifestación del enajenante en la que bajo protesta de
decir verdad señale si es la primera enajenación de casa
 habitación efectuada en los tres años inmediatos ante-
riores a la fecha de esta enajenación.
Lo dispuesto en el presente artículo transitorio, será
aplicable desde el 1 de enero de 2019”.
Indebida doble aplicación de subsidio al empleo
La fracción IV del artículo 98 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta establece a los trabajadores la obli-
gación de comunicar por escrito a su empleador, an-
tes de que éste les efectúe el primer pago que les
corresponda por la prestación de servicios perso-
nales subordinados en el año de calendario de que
se trate, si prestan servicios a otro empleador y éste
les aplica el subsidio para el empleo, a fin de que ya
no se aplique nuevamente. La intención de la dispo-
sición es el evitar que el trabajador obtenga un be-
neficio indebido por la doble aplicación del subsidio
al empleo. Aunque pudiera parecer que el trabajador
se encuentra exento de la imposición de cualquier
sanción de carácter fiscal, esto no es así, pues las
fracciones XXVIII del artículo 81 y XXVIII del artículo
82, ambas del Código Fiscal de la Federación, le es-
tablecen una multa de $720.00 a $1,090.00 si es que
no hace la comunicación escrita referida.
Documentación que ampara el diferimiento
del ISR en la ganancia por enajenación
de acciones de un mismo grupo
La fracción XXX del artículo 81 del Código Fiscal de
la Federación señala como infracción el no propor-
cionar, o hacerlo de forma extemporánea, la docu-
mentación comprobatoria que ampare que las ac-
ciones dentro de un grupo de empresas respecto de
las cuales se gozó de la autorización para diferir el
impuesto sobre la renta sobre la ganancia resultan-
te en su enajenación no han salido del grupo de so-
ciedades (Obligación que consigna el párrafo 21 del
artículo 161 de la Ley del Impuesto sobre la Renta). La
multa para esta infracción que establece la fracción
XXX del artículo 82 del Código Fiscal de la Federa-
ción es de $158,230.00 a $225,280.00. Esta última
fracción establece la misma multa para la infracción
que consiste en no presentar o presentar en forma
extemporánea la información o el aviso del repre-
sentante legal de la sociedad emisora de las accio-
nes a la autoridad fiscal, de cualquier cambio en su
libro de accionistas. Sin embargo, da como referen-
cia de la obligación los artículos 262, fracción IV y
269 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, cuando en realidad esa obligación se consig-
na en los artículos 286, fracción IV y 289 del Regla-
mento citado, es decir, hay un error de correlación.
La composición del IVA acreditable
El impuesto al valor agregado se causa en el momen-
to en que se da el cobro de una contraprestación o
cuando el interés del acreedor queda satisfecho me-
diante cualquier forma de extinción de las obligacio-
nes que dan lugar a las contraprestaciones. El cobro
puede darse en efectivo, en bienes o en servicios.
Cuando el precio o contraprestación pactados se
pagan mediante cheque, se considera que el valor
de la operación, así como el impuesto al valor agre-
gado trasladado correspondiente, fueron efectiva-
mente pagados en la fecha de cobro del mismo.
La característica de acreditable del IVA parte de la
condicionante de que la erogación de la cual deriva
se encuentre relacionada con ingresos que son base
del impuesto. Impuesto al valor agregado derivado
de erogaciones necesarias para generar ingresos
gravados se considera acreditable. Impuesto al valor
agregado derivado de erogaciones necesarias para
generar ingresos exentos se considera un gasto de-
ducible y por lo tanto no acreditable.
Hay erogaciones que son coadyuvantes a la genera-
ción de ingresos gravados y exentos, sin que exista
una manera de cuantificar en qué manera incidieron
en cada tipo de ellos. A estas erogaciones se les de-
nomina “no identificadas”. Para determinar qué can-
tidad del IVA que corresponde a esas erogaciones,
al cual por un mero silogismo se le denomina “IVA
no identificado”, puede acreditar el contribuyente,
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 7
el legislador estableció en ley un procedimiento que
aritméticamente resulta lógico. Al tratarse de ero-
gaciones que no se identifican de manera exclusi-
va con ingresos gravados o con ingresos exentos, el
impuesto se acredita en la proporción en que se tie-
nen ingresos gravados respecto de ingresos totales.
De ello deriva que tengamos tres tipos de impuesto
al valor agregado: Identificado con actividades gra-
vadas, identificado con actividades exentas o no
afectas y no identificado, este último dividido en una
parte acreditable y en otra deducible.
El IVA no identificado en su parte no acreditable se
convierte en un gasto deducible. Lo mismo ocurre
con el IVA que se relaciona con actividades exentas,
es decir, se considera deducible.
Ejemplos de erogaciones que no son identificables
de manera precisa con la generación de ingresos
gravados o exentos son la renta de un inmueble, la
energía eléctrica, el servicio telefónico, pago de se-
guros, etc.
Reglas referentes a las resoluciones que dan
las autoridades fiscales a los contribuyentes
El artículo 34 del Código Fiscal de la Federación es-
tablece que:
“Las autoridades fiscales sólo están obligadas a contes-
tar las consultas que sobre situaciones reales y concre-
tas les hagan los interesados individualmente.
La autoridad quedará obligada a aplicar los criterios
contenidos en la contestación a la consulta de que se
trate, siempre que se cumpla con lo siguiente:
I. Que la consulta comprenda los antecedentes y cir-
cunstancias necesarias para que la autoridad se pueda
pronunciar al respecto.
II. Que los antecedentes y circunstancias que originen
la consulta no se hubieren modificado posteriormente
a su presentación ante la autoridad.
III. Que la consulta se formule antes de que la auto-
ridad ejerza sus facultades de comprobación respecto
de las situaciones reales y concretas a que se refiere la
consulta.
8 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
La autoridad no quedará vinculada por la respuesta
otorgada a las consultas realizadas por los contribu-
yentes cuando los términos de la consulta no coincidan
con la realidad de los hechos o datos consultados o se
modifique la legislación aplicable.
Las respuestas recaídas a las consultas a que se refiere
este artículo no serán obligatorias para los particula-
res, por lo cual éstos podrán impugnar, a través de los
medios de defensa establecidos en las disposiciones
aplicables, las resoluciones definitivas en las cuales la
autoridad aplique los criterios contenidos en dichas
respuestas.
Las autoridades fiscales deberán contestar las consultas
que formulen los particulares en un plazo de tres me-
ses contados a partir de la fecha de presentación de la
solicitud respectiva.
El Servicio de Administración Tributaria publicará
mensualmente un extracto de las principales resolu-
ciones favorables a los contribuyentes […].
Respecto a lo señalado en el párrafo inmediato an-
terior, el Servicio de Administración Tributaria debe
guardar absoluta reserva en lo concerniente a las
declaraciones y datos suministrados por los contri-
buyentes o por terceros con ellos relacionados y res-
pecto a su identidad.
El artículo 37 del Código Fiscal de la Federación se-
ñala que las instancias o peticiones que se formulen
a las autoridades fiscales deberán ser resueltas en
un plazo de tres meses; transcurrido dicho plazo sin
que se notifique la resolución, el interesado podrá
considerar que la autoridad resolvió negativamente
(esta es la negativa ficta) e interponer los medios de
defensa en cualquier tiempo posterior a dicho plazo,
mientras no se dicte la resolución, o bien, esperar a
que ésta se dicte.
Las resoluciones administrativas de carácter indivi-
dual favorables a un particular le generan derechos
motivo por el cual el artículo 36 del Código Fiscal de
la Federación precisa que sólo podrán ser modifica-
das por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Admi-
nistrativa mediante juicio iniciado por las autorida-
des fiscales.
Momento de deducción de una inversión
El quinto párrafo del artículo 31 de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta señala que las inversiones empe-
zarán a deducirse, a elección del contribuyente, a
partir del ejercicio en que se inicie la utilización de
los bienes o desde el ejercicio siguiente. El contribu-
yente podrá no iniciar la deducción de las inversio-
nes para efectos fiscales, a partir de que se inicien
estos plazos pudiéndolo hacer con posterioridad,
perdiendo el derecho a deducir las cantidades co-
rrespondientes a los ejercicios transcurridos desde
que pudo efectuar la deducción y hasta que inicie la
misma.
La acumulación de los ingresos por
parte de las empresas constructoras
Las empresas constructoras tienen cierta singulari-
dad en cuanto a la forma y momentos en que deben
acumular sus ingresos. El penúltimo párrafo del artí-
culo 17 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta señala
que:
“Los contribuyentes que celebren contratos de obra
inmueble, considerarán acumulables los ingresos pro-
venientes de dichos contratos, en la fecha en que las
estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o
aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuan-
do el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro
de los tres meses siguientes a su aprobación o autoriza-
ción; de lo contrario, los ingresos provenientes de di-
chos contratos se considerarán acumulables hasta que
sean efectivamente pagados. Los contribuyentes que
celebren otros contratos de obra en los que se obliguen
a ejecutar dicha obra conforme a un plano, diseño y
presupuesto, considerarán que obtienen los ingresos en
la fecha en la que las estimaciones por obra ejecutada
sean autorizadas o aprobadas para que proceda su co-
bro, siempre y cuando el pago de dichas estimaciones
tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su
aprobación o autorización; de lo contrario, los ingresos
provenientes de dichos contratos se considerarán acu-
mulables hasta que sean efectivamente pagados, o en
los casos en que no estén obligados a presentarlas o la
periodicidad de su presentación sea mayor a tres me-
ses, considerarán ingreso acumulable el avance trimes-
tral en la ejecución o fabricación de los bienes a que se
refiere la obra. Los ingresos acumulables por contratos
de obra a que se refiere este párrafo, se disminuirán con
la parte de los anticipos, depósitos, garantías o pagos
por cualquier otro concepto, que se hubiera acumulado
con anterioridad y que se amortice contra la estima-
ción o el avance.
Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior,
considerarán ingresos acumulables, además de los se-
ñalados en el mismo, cualquier pago recibido en efec-
tivo, en bienes o en servicios, ya sea por concepto de
anticipos, depósitos o garantías del cumplimiento de
cualquier obligación, o cualquier otro”.
El artículo 19 del Reglamento de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta precisa que se considera autorizada
o aprobada una estimación en la fecha en que el re-
sidente de supervisión o la persona facultada por el
cliente para efectuar la supervisión del avance de la
obra, firme de conformidad dicha estimación.
De acuerdo con lo señalado, para las empresas
constructoras hay tres momentos de acumulación
de sus ingresos:
1. En la fecha en que las estimaciones por obra eje-
cutada (estimaciones del avance de la obra) sean
autorizadas o aprobadas para que proceda su co-
bro, siempre y cuando el pago de dichas estima-
ciones tengan lugar dentro de los tres meses si-
guientes a su aprobación o autorización.
El artículo 17 de la ley da preeminencia al cobro
como momento de acumulación, de ello que es-
tablezca que si bien se deberá considerar fiscal-
mente la obtención del ingreso en el momento en
que sea aprobado el cobro de una estimación, este
deberá efectuarse a lo más dentro de los tres me-
ses siguientes a la mencionada aprobación. Con-
secuentemente y en caso contrario, el ingreso no
se considerará acumulable.
2. Tratándose de contribuyentes que celebren otros
contratos de obra en los que se obliguen a ejecutar
dicha obra conforme a un plano, diseño y presu-
puesto, considerarán que obtienen los ingresos en
la fecha en la que las estimaciones por obra ejecu-
tada sean autorizadas o aprobadas para que pro-
ceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas
estimaciones tengan lugar dentro de los tres me-
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 9
 ses siguientes a su aprobación o autorización; de
lo contrario, los ingresos provenientes de dichos
contratos se considerarán acumulables hasta que
sean efectivamente pagados.
3. Tratándose de los contribuyentes a que se refiere
el numeral 2 anterior se dan casos en los que no
se pacta en los contratos la obligatoriedad de pre-
sentar estimaciones de obra ejecutada o bien se
establece pero con una periodicidad mayor a tres
meses. Para estos casos la Ley establece la obli-
gatoriedad de acumular el ingreso de acuerdo al
avance trimestral en la ejecución o fabricación de
los bienes a que se refiere la obra.
En su parte final, el artículo 17 dispone dos cosas
respecto a pagos recibidos:
A. Los ingresos acumulables por contratos de obra
se disminuirán con la parte de los anticipos, de-
pósitos, garantías o pagos por cualquier otro con-
cepto, que se hubiera acumulado con anterioridad
y que se amortice contra la estimación o el avance.
B. Los contribuyentes considerarán ingresos acu-
mulables, además de los ya señalados cualquier
pago recibido en efectivo, en bienes o en servicios,
ya sea por concepto de anticipos, depósitos o ga-
rantías del cumplimiento de cualquier obligación,
o cualquier otro.
Supongamos que se recibe un anticipo en la can-
tidad de $ 200,000.00 y los avances de obra son
por $ 160,000.00. Los $ 200,000.00 se consideran
el ingreso acumulable, los $ 160,000.00 no. Cuan-
do el avance autorizado sea de $ 240,000.00, se
deberán acumular $ 40,000.00, adicionales a los $
200,000.00 del anticipo. Si por ejemplo, solo se re-
cibieran anticipos en la cantidad de $ 200,000.00 y
no hubiera avance de obra, este será el importe acu-
mulable.
Arrendamiento en copropiedad
El artículo 145 del Reglamento de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta establece que tratándose de ingresos
que deriven de otorgar el uso o goce temporal o de la
10 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
enajenación de bienes, cuando estos se encuentren
en copropiedad, deberán presentar sus declaracio-
nes de pagos provisionales y del ejercicio, tanto el
representante común como los representados, por
la parte proporcional de ingresos que les correspon-
dan a cada uno. Cada contribuyente podrá deducir
la parte proporcional de las deducciones relativas al
periodo por el que se presenta la declaración. Como
se puede observar, en este caso existirá obligación
en materia de ISR tanto para el representante como
para los demás copropietarios.
El quinto párrafo del artículo 142 del Reglamento de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta señala que los
contribuyentes podrán nombrar a un representante
común para que a nombre de los copropietarios sea
el encargado de realizar el cálculo y entero de los pa-
gos provisionales del referido impuesto.
El segundo párrafo del artículo 32 de la Ley del Im-
puesto al Valor Agregado dispone que los contribu-
yentes que tengan en copropiedad una negociación,
designarán representante común (es obligación)
previo aviso de tal designación ante las autoridades
fiscales, y será éste quien a nombre de los copro-
pietarios cumpla con las obligaciones en materia de
IVA. En ninguna parte se define lo que es una ne-
gociación, pero el concepto supone la realización de
actividades empresariales, lo cual es acorde a lo dis-
puesto por la Ley del Impuesto Sobre la Renta res-
pecto a que en actividades empresariales hay que
designar un representante común (así lo establece
el artículo 92 de la Ley referida). Sin embargo, no hay
disposición que establezca en materia de IVA obli-
gaciones posteriores a los representados por lo que
efectivamente se entiende que solo el representan-
te deberá cumplir las obligaciones sobre dicha con-
tribución.
En el citado artículo 32 se deja de precisar qué ocurre
en el caso de ingresos diferentes a los obtenidos por
la realización de actividades empresariales, como
por ejemplo, los obtenidos por el arrendamiento de
un bien en copropiedad, por lo que seguramente el
legislador consideró homologar el tratamiento fiscal
en este caso, es decir, incluir cualquier acto o ac-
tividad en el concepto negociación, considerando
además que no existe en ley otra disposición que
establezca obligaciones para los representados. En
síntesis, tratándose del impuesto al valor agregado
y considerando que los pagos son definitivos, estos
deben efectuarse totalmente por el representante
común.
Para la designación del representante común los
contribuyentes deberán manifestar esta opción al
momento de su inscripción en el RFC, o bien, me-
diante la presentación del aviso de actualización de
actividades económicas y obligaciones, debiendo
indicar la clave en el RFC de los integrantes de la co-
propiedad.
Embargo de negociaciones
Las autoridades fiscales tienen entre sus facultades
la de embargar negociaciones a fin de hacer efecti-
vo un crédito fiscal exigible. Para ello, considérese
que el artículo 165 del Código Fiscal de la Federación
establece que el interventor con cargo a la caja des-
pués de separar las cantidades que correspondan
por concepto de salarios y demás créditos prefe-
rentes, así como los costos y gastos indispensables
para la operación de la negociación, deberá retirar
de la negociación intervenida hasta el 10% de los
ingresos percibidos en efectivo, mediante transfe-
rencia electrónica o depósitos a través de institucio-
nes del sistema financiero, y enterarlos en la caja de
la oficina ejecutora diariamente o a medida que se
efectúe la recaudación.
Los movimientos de las cuentas bancarias y de in-
versiones de la negociación intervenida, por con-
ceptos distintos a los señalados en el párrafo ante-
rior, que impliquen retiros, traspasos, transferencias,
pagos o reembolsos, deberán ser aprobados previa-
mente por el interventor, quien además llevará un
control de dichos movimientos.
Cuando el interventor tenga conocimiento de irre-
gularidades en el manejo de la negociación o de
operaciones que pongan en peligro los intereses del
fisco federal, debe dictar las medidas provisionales
urgentes que estime necesarias para proteger di-
chos intereses y dará cuenta a la oficina ejecutora, la
que podrá ratificarlas o modificarlas.
Si las medidas a que se refiere el párrafo anterior no
fueren acatadas, la oficina ejecutora ordenará que
cese la intervención con cargo a la caja y se convier-
ta en administración, o bien se procederá a enajenar
la negociación, y las demás disposiciones legales
aplicables o, en su caso, procederá a solicitar ante
la autoridad competente el inicio del concurso mer-
cantil.
Caducidad en las facultades de comprobación
que no le es aplicable al IMSS
El artículo 67 del Código Fiscal de la Federación es-
tablece el plazo para la caducidad de las facultades
de las autoridades para determinar créditos fiscales
(ver página 24). El artículo 251 de la Ley del Seguro
Social establece las facultades del Instituto Mexica-
no del Seguro Social (IMSS), como organismo fiscal
autónomo, entre las cuales podemos señalar: Re-
caudar y cobrar las cuotas de los seguros de riesgos
de trabajo, enfermedades y maternidad, invalidez y
vida, guarderías y prestaciones sociales, salud para
la familia y adicionales, los capitales constitutivos,
así como sus accesorios legales, percibir los demás
recursos del Instituto, y llevar a cabo programas de
regularización de pago de cuotas. De igual forma, re-
caudar y cobrar las cuotas y sus accesorios legales
del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y
vejez; establecer los procedimientos para la inscrip-
ción, cobro de cuotas y otorgamiento de prestacio-
nes; determinar los créditos a favor del Instituto y las
bases para la liquidación de cuotas y recargos, así
como sus accesorios y fijarlos en cantidad líquida,
cobrarlos y percibirlos, de conformidad con la Ley
del Seguro Social y demás disposiciones aplicables y
determinar la existencia, contenido y alcance de las
obligaciones incumplidas por los patrones y demás
sujetos obligados.
Los artículos 12 y 17 de la Ley referida establecen la
facultad del Instituto Mexicano del Seguro Social de
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 11
verificar la procedencia o no del aseguramiento de
una persona.
Una tesis aislada recientemente promulgada señala
que las facultades fiscalizadoras del IMSS no están
sujetas al plazo de caducidad que marca el artículo
67 del Código Fiscal de la Federación al cual nos he-
mos referido. Dicha tesis señala lo siguiente:
Localización
Tesis:  XVII.2o.P.A.43 A (10a.). Tribunales Colegiados
de Circuito. Semanario Judicial de la Federación. Déci-
ma Época. Tesis Aislada (Administrativa).
Rubro
FACULTADES DEL INSTITUTO MEXICANO DEL
SEGURO SOCIAL PARA ANALIZAR Y VERIFI-
CAR LA INFORMACIÓN QUE LE PROPORCIO-
NEN LOS PATRONES. LES ES INAPLICABLE LA
CADUCIDAD PREVISTA EN EL ARTÍCULO 67
DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN.
Texto
El precepto citado, al establecer el plazo para la cadu-
cidad de las facultades de las autoridades en la materia
para determinar las contribuciones o aprovechamien-
tos omitidos y sus accesorios, así como para imponer
sanciones por infracciones a las disposiciones tributa-
rias, supone la existencia de una obligación de índole
fiscal a cargo del contribuyente. Por tanto, esa caduci-
dad es inaplicable a las facultades que consigna el artí-
culo 251, en relación con los diversos 12, fracción I y
17, segundo párrafo, todos de la Ley del Seguro Social,
pues éstas se confirieron al Instituto Mexicano del Se-
guro Social para analizar y verificar la información que
le proporcionen los patrones, pero no para la determi-
nación de una obligación fiscal.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATE-
RIAS PENAL Y ADMINISTRATIVA DEL DÉCIMO
SÉPTIMO CIRCUITO.
Amparo directo 266/2018. 4 de abril de 2019. Unani-
midad de votos. Ponente: Rafael Rivera Durón. Secre-
taria: Diana Montserrat Partida Arámburo.
Esta tesis se publicó el viernes 21 de junio de 2019 en el
Semanario Judicial de la Federación.
12 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
Primera Resolución de modificaciones a la Resolu-
ción Miscelánea Fiscal
El Servicio de Administración Tributaria publicó un
anteproyecto de Primera Resolución de modificaciones
a la Resolución Miscelánea Fiscal 2019. En él se con-
templan reformas a las reglas 11.4.1., 11.4.4. y 11.4.14. y
adiciones de las reglas 2.16.19., 7.41., 11.4.16. y 11.4.17.,
las cuales se refieren a lo siguiente:
2.16.19. Aplicación de la facilidad para el pago de
créditos fiscales por una entidad federativa como
ayudante de sus entes públicos.
Esta regla ya la comentamos en párrafos precedentes.
7.41. Suspensión de plazos y términos para efectos
de los procedimientos de fiscalización de la CONA-
GUA.
Se señala que con motivo del incendio ocurrido el
día 23 de marzo de 2019 en las oficinas centrales de la
CONAGUA, se suspenden a partir del 25 de marzo de
2019, el cómputo de los plazos y términos contenidos
en los citados preceptos legales que a la fecha del si-
niestro se encontraban transcurriendo respecto de los
asuntos que se tramitaban en la Coordinación General
de Recaudación y Fiscalización de dicho órgano des-
concentrado.
11.4.1. Solicitud de inscripción en el “Padrón de
beneficiarios del estímulo para la región fronteriza
norte”, en materia del ISR
Se señala que el SAT inscribirá al “Padrón de beneficia-
rios del estímulo para la región fronteriza norte”, a los
contribuyentes que soliciten su inscripción al mismo,
dentro del mes siguiente a la fecha de su inscripción en
el RFC o que presenten el aviso de apertura de sucursal,
agencia o establecimiento en la región fronteriza norte,
en términos de la ficha de trámite 1/DEC-10 “Solicitud
para inscribirse en el Padrón de beneficiarios del estí-
mulo para la región fronteriza norte”. En el caso que la
autoridad informe al contribuyente que no cumple con
algún requisito para su inscripción a través del Buzón
Tributario, el mismo podrá presentar una nueva solici-
tud de inscripción al “Padrón de beneficiarios del estí-
mulo para la región fronteriza norte”, siempre y cuando
aún se encuentre dentro del plazo legal concedido para
ello.
11.4.4. Programa de verificación en tiempo real para
los contribuyentes de la región fronteriza norte
Se señala que a partir del mes de agosto de 2019 y hasta
el primer semestre de 2021, las autoridades fiscales po-
drán, en un ambiente de colaboración y cooperación,
realizar verificaciones en tiempo real a los contribu-
yentes inscritos en el “Padrón de beneficiarios del es-
tímulo para la región fronteriza norte”, con la finalidad
de validar que dichos contribuyentes cumplen con los
requisitos para gozar de los estímulos, así como para
corroborar la congruencia y evaluar la veracidad de la
información y documentación presentada por el con-
tribuyente, conforme a la ficha de trámite 6/DEC-10
“Informe al programa de verificación en tiempo real
para contribuyentes de la región fronteriza norte”.
11.4.14. Contribuyentes que celebraron operaciones
con aquéllos que se ubicaron en la presunción del ar-
tículo 69-B del CFF
Se señala que las personas físicas o morales que hayan
dado cualquier efecto fiscal a los comprobantes fiscales
expedidos por un contribuyente incluido en el listado
a que se refiere el artículo 69-B, cuarto párrafo del CFF
(contribuyentes que han estado emitiendo comproban-
tes sin contar con los activos, personal, infraestructura
o capacidad material, directa o indirectamente, para
prestar los servicios o producir, comercializar o entre-
gar los bienes que amparan tales comprobantes, o bien,
que dichos contribuyentes se encuentren no localiza-
dos, casos en los cuales se presumirá la inexistencia
de las operaciones amparadas en tales comprobantes)
podrán aplicar los estímulos fiscales de IVA e ISR es-
tablecidos para la región fronteriza norte, siempre que
corrijan totalmente su situación fiscal mediante la pre-
sentación de la declaración o declaraciones comple-
mentarias que correspondan, consideren su corrección
como definitiva y no hubieran interpuesto algún medio
de defensa en contra de la determinación de créditos
fiscales del ISR e IVA que deriven de la aplicación del
Decreto citado o en contra de la resolución a través de
la cual se concluyó que no se acreditó la materialidad
de las operaciones, o de haberlo interpuesto, se desis-
tan del mismo. Las personas físicas o morales, deberán
corregir su situación fiscal con anterioridad a la pre-
sentación de una solicitud de devolución, de la presen-
tación de un aviso de compensación o de la realización
de un acreditamiento, según corresponda.
El artículo Quinto transitorio de la referida Primera
Resolución de Modificaciones a la Resolución Mis-
celánea Fiscal 2019, señala que las personas físicas
o morales que a la fecha en que entre en vigor dicha
Resolución se encuentren aplicando los estímulos fis-
cales referidos, por el hecho de haber presentado los
avisos correspondientes, y que hayan dado cualquier
efecto fiscal a los comprobantes fiscales expedidos por
un contribuyente incluido en el listado a que se refiere
el artículo 69-B, cuarto párrafo del CFF, podrán seguir
aplicando dichos estímulos, desde el 1 de enero de 2019
tratándose del estímulo en materia del ISR y desde la
fecha en que se obtuvo el acuse de la presentación del
aviso en el caso del estímulo correspondiente al IVA,
según corresponda. Lo anterior, siempre que hubieran
corregido totalmente su situación fiscal mediante la
presentación de la declaración o declaraciones comple-
mentarias que correspondan, consideren su corrección
como definitiva y no hubieran interpuesto algún medio
de defensa en contra de la determinación de créditos
fiscales del ISR e IVA que deriven de la aplicación del
Decreto citado o en contra de la resolución a través de
la cual se concluyó que no se acreditó la materialidad
de las operaciones, o de haberlo interpuesto, se desis-
tan del mismo.
11.4.16. Solicitud de renovación al “Padrón de bene-
ficiarios del estímulo para la región fronteriza nor-
te”, en materia del ISR
Se señala que los contribuyentes interesados en reno-
var la autorización de inscripción al “Padrón de bene-
ficiarios del estímulo para la región fronteriza norte”,
deberán presentar la solicitud contenida en la ficha
de trámite 1/DEC-10 “Solicitud para inscribirse en el
Padrón de beneficiarios del estímulo para la región
fronteriza norte”, a más tardar en la fecha en la que se
deba presentar la declaración anual del ejercicio fiscal
inmediato anterior a aquél por el que se solicite dicha
renovación. La autoridad comunicará la procedencia
de dicha solicitud a través del Buzón Tributario.
11.4.17. Aviso para darse de baja del “Padrón de
beneficiarios del estímulo para la región fronteriza
norte”, en materia del ISR
Se señala que los contribuyentes que soliciten la baja
del “Padrón de beneficiarios del estímulo para la región
fronteriza norte”, deberán realizarlo de conformidad
con la ficha de trámite 2/DEC-10 “Aviso para darse de
baja del Padrón de beneficiarios del estímulo para la re-
gión fronteriza norte”. En caso de que el contribuyente
presente aviso de suspensión de actividades o cualquie-
ra de los avisos de cancelación en el RFC, la autoridad
fiscal considerará que con dicho aviso también se pre-
senta el aviso para darse de baja del “Padrón de bene-
ficiarios del estímulo para la región fronteriza norte”.
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 13
 IPSO 20
Convenios ilícitos
01
No producen obligación ni acción, aunque recaigan
sobre operaciones de comercio.
Artículo 77 del Código de Comercio
Convenios mercantiles
02
Respecto de ellos, cada uno se obliga en la manera
y términos que aparezca que quiso obligarse.
Artículo 78 del Código de Comercio
Retención de ISR sobre intereses
03
No se efectuará tratándose de aquellos que se pa-
guen entre el Banco de México, las instituciones
que componen el sistema financiero y las socieda-
des de inversión especializadas de fondos para el
retiro.
Fracción II del artículo 54 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta
Contrato mercantil
04
Si en él no se determinaren con toda precisión la
especie y calidad de las mercancías que han de
entregarse, no podrá exigirse al deudor otra cosa
que la entrega de mercancías de especie y calidad
medias.
Artículo 87 del Código de Comercio
05
Personas morales
Deben considerar ingresos acumulables, entre
otros, los intereses devengados a favor en el ejerci-
cio, sin ajuste alguno.
Artículo 18, fracción IX de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta
14 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
Servicio de Administración Tributaria
06
Será responsable del pago de los daños y perjuicios
causados por sus servidores públicos con motivo
del ejercicio de las atribuciones que les correspon-
dan.
Artículo 34 de la Ley del Servicio de Administración Tri-
butaria
Instituciones de fianzas
07
El objeto de estas consiste preponderantemente
en otorgar fianzas a título oneroso.
Artículo 32 de la Ley de Instituciones de Seguros y de
Fianzas
Operaciones de factoraje financiero
08
Las cuentas por cobrar que se enajenan podrán ser
adquiridas sin reserva por la empresa de factoraje,
o bien, puede establecerse la posibilidad de retor-
narse al acreedor original.
Artículo 1-C de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
Ingresos percibidos en concepto de alimentos
09
No se pagará el ISR por estos cuando sean obteni-
dos por las personas físicas que tengan el carácter
de “acreedores alimentarios” en términos de la le-
gislación civil aplicable.
Artículo 93, fracción XXVI de la Ley del ISR
Residentes en el extranjero
10
Están obligados al pago del ISR cuando tengan un
establecimiento permanente en el país, respecto
de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento
permanente.
Artículo 1, fracción II de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta

Establecimiento permanente en el país por
11 parte de un residente en el extranjero
Se considera que existe cuando el residente en el
extranjero se encuentre vinculado en los términos
del derecho común con los actos que por cuenta
de él efectúe un agente dependiente (ubicado en
México), con otro residente en México.
Artículo 2, segundo párrafo de la Ley del ISR y Artículo
5, de los tratados para evitar la doble tributación cele-
brados por México
Intereses no deducibles por parte
12 de un fideicomitente
Tienen esa naturaleza aquellos derivados de la in-
versión o reinversión de los fondos destinados a la
creación o incremento de reservas para el otorga-
miento de pensiones o jubilaciones del personal,
complementarias a las previstas en la Ley del Se-
guro Social y de primas de antigüedad
Artículo 29 de la Ley del ISR y 35 de su Reglamento
Inversiones en activos intangibles que
13 hayan tenido su origen en México
No serán deducibles cuando se adquieran de un
tercero que a su vez los haya adquirido de una
parte relacionada residente en el extranjero.
Artículos 27 y 105, de la Ley del ISR y criterio interno del
SAT 4/ISR/NV
Intereses
14
Se consideran como tales, cualquiera que sea el
nombre con que se les designe, a los rendimientos
de créditos de cualquier clase.
Artículo 8 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Instituciones de fianzas
15
Deben tener suficientemente garantizada la recu-
peración del monto de las responsabilidades que
contraigan mediante el otorgamiento de fianzas,
además de estimar razonablemente que se dará
cumplimiento a las obligaciones garantizadas.
Artículos 167, 168 y 171 de la Ley de Instituciones de Se-
guros y de Fianzas
IPSO 20
Contratos mercantiles
16
En ellos no se reconocerán términos de gracia o
cortesía, y en todos los cómputos de días, meses y
años, se entenderán: el día de 24 horas; los meses,
según están designados en el calendario grego-
riano; y el año, de 365 días.
Artículo 84 del Código de Comercio
Ingresos por los que se está
17 obligada al pago del ISR
Se consideran como tales aquellos de una persona
física por concepto de rendimientos de bienes en-
tregados en fideicomiso, que se destinen a finan-
ciar la educación de sus descendientes en línea
recta, cuando la propiedad de dichos bienes haya
sido transmitida a la fiduciaria por una persona dis-
tinta a la ascendiente en línea recta.
Cuarto párrafo del artículo 90 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta
Indemnizaciones por riesgos de
18 trabajo o enfermedades
Las personas físicas no pagarán impuesto por su
obtención, cuando se perciban conforme a las le-
yes o hayan sido concedidas de acuerdo con con-
tratos colectivos de trabajo o por contratos Ley.
Artículo 93, fracción III de la Ley del ISR
Aviso de fusión de sociedades
19
Se tendrá por cumplido con la sola presentación del
aviso de cancelación en el RFC por fusión de socie-
dades
Artículos 14-B, fracción I, inciso a) del CFF y 30, fracción
XIII de su Reglamento
Intereses
20
Aquellos pagados por sociedades cooperativas de
ahorro y préstamo y por las sociedades financieras
populares, provenientes de inversiones cuyo saldo
promedio diario no exceda de 5 veces el valor diario
de la Unidad de Medida y Actualización, elevadas al
año, se encuentran exentos de impuesto.
Inciso b) de la fracción XX del artículo 93 de la ley del
impuesto sobre la renta
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 15
 CAFÉ FISCAL
E
l Servicio de Administración Tributaria dio a co-
nocer prácticas indebidas que ha detectado en
la emisión de los comprobantes fiscales que
realizan los contribuyentes, información que según
lo señala el referido Órgano Desconcentrado de Fis-
calización, tiene la finalidad de: A. Proteger el derecho
que tienen los contribuyentes de deducir y acreditar
impuestos; B. Evitar ser acreedor a una sanción. Las
prácticas indebidas que refiere la autoridad hacen-
daria son: 1. Exigir cualquier dato distinto al RFC; 2.
Obligar a proporcionar un correo electrónico, esto es
opcional; 3. Incrementar el precio del bien o servicio
cuando se solicita la factura; 4. Obligar al receptor a
generar la factura en un portal; 5. Negar la factura
argumentando que no se solicitó en el momento de
la transacción; 6. Registrar una forma de pago dis-
tinta a la recibida o registrarla sin que esté pagada;
7. Solicitar obligatoriamente se indique el uso que se
le dará a la factura; 8. Negar la emisión de la factura
cuando se pague en efectivo; 9. No emitir la factura
cuando se reciben pagos por anticipos; 10. No emitir
factura. Señala además la autoridad exactora, que
si el contribuyente detectas alguna de esas prácti-
cas puede denunciarlas en el portal del SAT además
de reportar si un proveedor no le emitió factura o se
la emitió con errores, caso en el cual el SAT apoya-
rá al contribuyente para obtenerla. Si bien todas las
prácticas indebidas que señala la autoridad fiscal
las entendemos como fidedignas pues de alguna, u
otra manera, todos hemos podido constatarlas, hay
tres prácticas indebidas que está dejando de señalar
y que en términos de las disposiciones fiscales son
las principales: 1. Emitir comprobantes sin contar
con activos, personal, infraestructura o capacidad
material, directa o indirectamente, para prestar los
servicios o producir, comercializar o entregar los
bienes que amparan tales comprobantes; 2. Emitir
comprobantes cuando el estatus en el Registro Fe-
deral de Contribuyentes es de “No localizado”; 3 Dar
efecto fiscal a los comprobantes fiscales expedidos
por un contribuyente de los señalados en cualquiera
de los dos numerales inmediatos anteriores, para lo
cual, el Servicio de Administración Tributaria publica
un listado en el Diario Oficial de la Federación y en
su página de Internet con los nombres de los mis-
16 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
mos. Recordemos que la multa por no expedir, no
entregar o no poner a disposición de los clientes los
comprobantes fiscales, expedirlos sin que cumplan
los requisitos de ley, no entregar o no poner a dis-
posición la representación impresa de dichos com-
probantes, cuando ésta sea solicitada por los clien-
tes, no expedir los comprobantes fiscales digitales
por Internet que amparen las operaciones realizadas
con el público en general, o bien, no ponerlos a dis-
posición de las autoridades fiscales cuando éstas los
requieran, va de los $ 15,280.00 a los $ 87,350.00;
e irá de los $ 1,490.00 a los $ 2,960.00 si se trata
de contribuyentes que tributan en el Régimen de In-
corporación Fiscal, además, en caso de reinciden-
cia, las autoridades fiscales podrán, adicionalmente,
clausurar preventivamente el establecimiento del
contribuyente por un plazo de tres a quince días. La
multa por expedir comprobantes fiscales digitales
por Internet asentando la clave del registro federal
de contribuyentes de persona distinta a la que ad-
quiere el bien o el servicio o a la que contrate el uso o
goce temporal de bienes irá de los $ 16,670.00 a los $
95,300.00 salvo que se trate de contribuyentes que
tributan en el Régimen de Incorporación fiscal, caso
en el cual la multa irá de los $ 1,670.00 a $ 3,330.00
por la primera infracción. También en este caso es
procedente la clausura cautelar del establecimien-
to y, por expedir comprobantes fiscales digitales por
Internet que señalen corresponder a donativos de-
ducibles sin contar con la autorización para recibir-
los la multa será de tres a cinco veces el monto o
valor señalado en el comprobante fiscal digital que
ampare el donativo. Ese es el panorama en materia
de expedición de los famosos CFDI´s.
 Compensaciones
Apuntes sobre la compensación
universal de impuestos
M
ediante disposiciones consignadas en el ar-
tículo 25 de la Ley de Ingresos de la Federa-
ción para el ejercicio fiscal 2019, se estableció
que, por lo menos, para tal ejercicio fiscal, desapa-
recería la figura jurídica denominada “compensación
universal”. La Ley de Ingresos de la Federación tiene
una vigencia exclusivamente anual y, si el gobierno
federal pretende mantener la imposibilidad de com-
pensar impuestos federales entre sí, debe publicar
cada año las reglas que así lo establezcan.
¿Cuáles fueron los motivos del Ejecutivo
Federal para promover la extinción de
la figura de la referida compensación
universal y cuánto de razón hay en ello?
La exposición de motivos que devino en las disposi-
ciones que eliminaron la posibilidad de compensar
impuestos federales entre sí señaló que:
“Es dable precisar que a partir del 1 de julio de 2004
entró en vigor la disposición establecida en el artí-
culo 23 del Código Fiscal de la Federación, mediante
la cual se permite que los contribuyentes obligados
a pagar mediante declaración puedan compensar
las cantidades que tengan a su favor contra las que
estén obligados a pagar por adeudo propio o por
retención a terceros, siempre que ambas deriven
de impuestos federales distintos de los que se cau-
sen con motivo de la importación, los administre la
misma autoridad y no tengan fin específico, inclu-
yendo sus accesorios.
Dicha medida, se estableció con la finalidad de per-
mitir a los contribuyentes la recuperación inme-
diata de las cantidades que tuvieran a su favor de
un impuesto contra las cantidades que estuvieran
obligados a pagar por adeudo propio o por reten-
ciones a terceros en otros impuestos, lo que además
permitiría a la administración tributaria reducir el
número de solicitudes de devolución y, por lo tanto,
una reducción de los costos operativos relativos a
estos trámites.
Por su parte, en congruencia con la medida ante-
riormente mencionada, a partir del 2005 se modi-
ficó el artículo 6o. de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA) para permitir que los saldos a fa-
vor manifestados en las declaraciones, se puedan
recuperar mediante su compensación contra otros
impuestos, además de mantener los mecanismos de
acreditamiento contra el impuesto a cargo de los
meses siguientes o mediante una solicitud de de-
volución.
Si bien es cierto que estas medidas representaron
una simplificación administrativa, también lo es
que abrieron espacios para prácticas de evasión
fiscal. La tendencia de los montos de las compen-
saciones que los contribuyentes han aplicado en
los últimos años ha sido creciente. En efecto, se
observa que la tasa de crecimiento promedio de
las compensaciones de los saldos a favor del IVA
es mayor que la tasa de crecimiento promedio del
monto de saldos respecto de los cuales se solicita su
devolución. Dichos saldos a favor del IVA se com-
pensan contra pagos que deben realizarse del ISR
por adeudo propio o enteros que deben realizarse
de impuestos retenidos.
Los mencionados saldos a favor se originan por
la aplicación del acreditamiento de impuestos que
fueron trasladados al contribuyente en los gastos o
en las inversiones que realizan, acreditamiento que
corresponde a impuestos causados previamente y
que debieron ser enterados al fisco por parte de sus
proveedores, lo que en muchas ocasiones no ocurre
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 17
 APUNTES SOBRE LA COMPENSACIÓN UNIVERSAL DE IMPUESTOS
así, ya sea por una evasión lisa y llana del impuesto
a pagar, o bien, porque se realizan acreditamientos
ficticios soportados por comprobantes fiscales de
operaciones inexistentes, que dan lugar a los saldos
a favor que posteriormente se compensan contra
otros impuestos, sin existir una revisión o autori-
zación previa por parte de la autoridad. Por ello,
para combatir estas prácticas de evasión fiscal se
hace indispensable limitar la compensación abierta
entre los diferentes impuestos.
Por otra parte, también se estima conveniente que
la compensación se aplique únicamente respecto
de adeudos propios del contribuyente, sin incluir
los que deriven de retenciones a terceros, ya que la
carga impositiva no recae sobre el patrimonio del
contribuyente y por ello, deben ser efectivamente
enterados al fisco.
Así, se propone a esa Soberanía modificar, en la
fracción VI del artículo 25 de la Iniciativa que se
presenta, el mecanismo de compensación vigente a
efecto de impedir las prácticas mencionadas y que
la administración tributaria pueda tener un control
eficaz sobre los acreditamientos del IVA, así como
un mejor registro de la recaudación de cada uno
de los impuestos. La propuesta consiste en que la
compensación de cantidades a favor, contra las
cantidades a pagar por adeudo propio, sólo proceda
cuando se trate de un mismo impuesto, sin que sea
aplicable a las retenciones a terceros y, por lo que
hace al IVA, la recuperación de los saldos a favor
únicamente se realizará mediante el acreditamien-
to contra el impuesto a cargo que corresponda en
los meses siguientes hasta agotarlos o solicitar su
devolución sobre el total del saldo a favor. Al igual
que en la regulación vigente se establece que la
compensación no será aplicable tratándose de los
impuestos que se causen con motivo de la importa-
ción ni a aquéllos que tengan un fin específico.
Esta modificación asegura mayor transparencia so-
bre el origen y aplicación de los recursos recauda-
dos o montos devueltos, situación que contribuye
a mejorar la rendición de cuentas por parte de la
autoridad tributaria a la sociedad, así como a las
autoridades supervisoras. Así mismo, la propuesta
permitirá obtener información más precisa sobre el
nivel de cumplimiento de los diferentes graváme-
nes para evaluar su efectividad desde el punto de
vista de las finanzas públicas y de su impacto en los
agentes económicos.
18 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
La verdadera motivación
Si conforme a lo expuesto en la iniciativa, cuando
en el pasado se establece la figura de la compensa-
ción universal se redujeron el número de solicitudes
de devolución y disminuyeron los costos operativos
relativos a este trámite, es lógico que ahora que se
elimina ocurra exactamente lo inverso.
Se señaló en la exposición de motivos que al estable-
cerse la compensación universal se abrieron espa-
cios para prácticas de evasión fiscal, lo cual segura-
mente es cierto, pero, esta evasión no es efectuada
por todos los contribuyentes del país, sino solo por
algunos, además de que si la autoridad pudo detec-
tar esto es porque tuvo los mecanismos para identi-
ficar quiénes siguieron estas prácticas.
Señala la iniciativa, cosa cierta, que los menciona-
dos saldos a favor se originan por la aplicación del
acreditamiento de impuestos trasladados al con-
tribuyente en los gastos o en las inversiones que
realiza. No obstante, se señala que los proveedores
no enteran el impuesto que trasladan fundamental-
mente por dos motivos:
1. Por una evasión lisa y llana del impuesto a pagar
2. El impuesto que acreditan los clientes está sopor-
tado por comprobantes fiscales de operaciones
inexistentes.
Actualmente, la autoridad fiscal sabe exactamente
qué contribuyentes emiten comprobantes que am-
paran operaciones simuladas o inexistentes y qué
comprobantes son apócrifos, pues cuenta en su
base de datos con todos los comprobantes fiscales
emitidos por todos los contribuyentes del país.
Se señaló en la exposición de motivos la convenien-
cia de que la compensación solo pueda aplicarse
respecto de adeudos propios del contribuyente, sin
incluir los que deriven de retenciones a terceros, ya
que la carga impositiva no recae sobre el patrimonio
del contribuyente y por ello, deben ser efectivamen-
te enterados al fisco, esto es cierto, pero entonces
se contrapone a las razones que se esgrimen para
no permitir la compensación de saldos a favor contra
saldos a cargo del propio contribuyente.
De acuerdo a lo señalado, las disposiciones que es-
tablecen la imposibilidad de efectuar la compensa-

ción universal obedecen a razones financieras más
que de evasión, es decir, si usted solicita la devolu-
ción de un saldo a favor, por ejemplo de IVA, tardará
meses en obtenerlo en devolución.
La posibilidad de efectuar una compensación
Es la fracción VI del artículo 25 de la Ley de Ingresos
de la Federación 2019, la que señala el por qué ya no
se puede aplicar la compensación universal:
“VI. Para los efectos de lo dispuesto en los artícu-
los 23, primer párrafo, del Código Fiscal de la Fe-
deración y 6o., primer y segundo párrafos, de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, en sustitución de las
disposiciones aplicables en materia de compensación
de cantidades a favor establecidas en dichos párrafos
de los ordenamientos citados, se estará a lo siguiente:
a) Los contribuyentes obligados a pagar median-
te declaración únicamente podrán optar por com-
pensar las cantidades que tengan a su favor contra
las que estén obligadas a pagar por adeudo propio,
siempre que ambas deriven de un mismo impuesto,
incluyendo sus accesorios. Al efecto, bastará que
efectúen la compensación de dichas cantidades ac-
tualizadas conforme a lo previsto en el artículo 17-A
del Código Fiscal de la Federación, desde el mes en
que se realizó el pago de lo indebido o se presentó
la declaración que contenga el saldo a favor, hasta
aquél en que la compensación se realice. Los contri-
buyentes que presenten el aviso de compensación,
deben acompañar los documentos que establezca el
Servicio de Administración Tributaria mediante re-
glas de carácter general. En dichas reglas también
se establecerán los plazos para la presentación del
aviso mencionado.”
El inciso a) de la fracción VI es preciso en cuanto a
que la compensación de saldos a favor contra saldos
a cargo solo será procedente “siempre que ambas
deriven de un mismo impuesto”.
En su parte final, el inciso a) señala lo siguiente:
“Lo dispuesto en el presente inciso no será aplica-
ble tratándose de los impuestos que se causen con
motivo de la importación ni a aquéllos que tengan
un fin específico”.
APUNTES SOBRE LA COMPENSACIÓN UNIVERSAL DE IMPUESTOS
Lo antes dispuesto confirma lo que ya ha estado con-
templado en el artículo 22 del Código Fiscal de la Fe-
deración, es decir, que los saldos a favor no pueden
ser utilizados para pagar impuestos que se causen
en las aduanas. El tercer párrafo del artículo sexto
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado señala el
destino específico de los saldos a favor de contribu-
yentes que proporcionan el servicio de suministro
de agua potable y es que se les devolverán pero de-
berán destinarlo para invertirse en infraestructura
hidráulica o al pago de los derechos establecidos en
los artículos 222 y 276 de la Ley Federal de Derechos.
Los derechos a los que se refieren los artículos 222 y
276 citados son:
“ARTÍCULO 222. Están obligadas al pago del dere-
cho sobre agua, las personas físicas y las morales que
usen, exploten o aprovechen aguas nacionales, bien
sea de hecho o al amparo de títulos de asignación,
concesión, autorización o permiso, otorgados por el
Gobierno Federal, de acuerdo con la zona de disponi-
bilidad de agua en que se efectúe su extracción...”
“ARTÍCULO 276. Están obligados a pagar el dere-
cho por uso o aprovechamiento de bienes del domi-
nio público de la Nación como cuerpos receptores
de las descargas de aguas residuales, las personas
físicas o morales que descarguen en forma perma-
nente, intermitente o fortuita aguas residuales en
ríos, cuencas, cauces, vasos, aguas marinas y demás
depósitos o corrientes de agua, así como los que
descarguen aguas residuales en los suelos o las in-
filtren en terrenos que sean bienes nacionales o que
puedan contaminar el subsuelo o los acuíferos...”
El referido tercer párrafo del artículo sexto de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado también señala que:
“El contribuyente, mediante aviso, debe demostrar
ante el Servicio de Administración Tributaria la in-
versión realizada, o en su caso, el pago de los de-
rechos realizado. Entonces, estos saldos a favor no
pueden ser objeto de compensación.”
Como veremos en el inciso b) inmediato siguiente,
pese a que el inciso a) permite efectuar la compen-
sación de saldos de un mismo impuesto, se elimina
que el impuesto al valor agregado se pueda com-
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 19
 APUNTES SOBRE LA COMPENSACIÓN UNIVERSAL DE IMPUESTOS
pensar contra el propio impuesto al valor agregado.
De acuerdo con lo expuesto, la única compensación
de saldos que actualmente existe es de saldos de
impuesto sobre la renta propio a favor, es decir, el
que resulta al presentar la declaración anual de di-
cha contribución, contra saldos a cargo también de
ISR propio, ya sea en pagos provisionales o en el ám-
bito del impuesto anual. Por lo tanto, no es posible
compensar un saldo de ISR a favor propio contra sal-
dos de ISR a cargo retenidos a terceros.
El IVA no es compensable ni
siquiera contra el propio IVA
Veamos lo que dispone el inciso b) de la fracción VI del
artículo 25 de la Ley de Ingresos de la Federación 2019:
“b) Tratándose del impuesto al valor agregado,
cuando en la declaración de pago resulte saldo a fa-
vor, el contribuyente únicamente podrá acreditarlo
contra el impuesto a su cargo que le corresponda
en los meses siguientes hasta agotarlo o solicitar su
devolución. Cuando se solicite la devolución deberá
ser sobre el total del saldo a favor. Los saldos cuya
devolución se solicite no podrán acreditarse en de-
claraciones posteriores”.
Un saldo de IVA a favor se puede acreditar contra
un saldo de IVA a cargo que resulte en meses pos-
teriores. Esta aplicación fiscal no es una compen-
sación sino un acreditamiento, pero, si aplicamos
un saldo de IVA a favor posterior contra un saldo de
IVA a cargo anterior, estamos en presencia de una
compensación. Pues bien, esta compensación ya no
está permitida, pues el inciso b) antes mostrado solo
presenta como opciones para la recuperación de un
saldo de IVA a favor el acreditamiento (un saldo a fa-
vor anterior contra un saldo a cargo posterior) o la
devolución. De acuerdo a lo señalado, si se solicita
en devolución un saldo a favor deberá solicitarse la
totalidad de este y, si se elige el acreditamiento, de-
berá acreditarse totalmente sin que se esté faculta-
do para acreditar una parte y solicitar en devolución
un remanente no acreditado.
Los saldos a favor generados hasta
2018 sí son compensables
La autoridad fiscal se vio obligada a permitir compen-
sar saldos a favor generados hasta 2018, pues de no
20 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
hacerlo le estaría dando un efecto retroactivo a las dis-
posiciones de 2019 al pretender que tengan sus efec-
tos respecto de saldos generados hasta 2018.
El artículo 6 del Código Fiscal de la Federación seña-
la en sus párrafos primero y segundo que:
“Las contribuciones se causan conforme se realizan
las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en
las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que
ocurran”.
“Dichas contribuciones se determinarán conforme
a las disposiciones vigentes en el momento de su cau-
sación, pero les serán aplicables las normas sobre pro-
cedimiento que se expidan con posterioridad”.
En función de lo señalado, la regla 2.3.11., de la Re-
solución Miscelánea Fiscal 2019, señala lo siguiente:
“Compensación de cantidades a favor genera-
das hasta el 31 de diciembre de 2018
2.3.11. Para los efectos del artículo 25, fracción VI
de la LIF, en relación con los artículos 23, primer
párrafo del CFF y 6, primer y segundo párrafos de
la Ley del IVA, los contribuyentes obligados a pagar
mediante declaración que tengan cantidades a su
favor generadas al 31 de diciembre de 2018 y sean
declaradas de conformidad con las disposiciones
fiscales, que no se hubieran compensado o solici-
tado su devolución, podrán optar por compensar
dichas cantidades contra las que estén obligados a
pagar por adeudo propio, siempre que deriven de
impuestos federales distintos de los que causen con
motivo de la importación, los administre la misma
autoridad y no tengan destino específico, incluyen-
do sus accesorios. Al efecto bastará que efectúen
la compensación de dichas cantidades actualizadas,
conforme a lo previsto en el artículo 17-A del CFF,
desde el mes en que se realizó el pago de lo inde-
bido o se presentó la declaración que contenga el
saldo a favor, hasta aquel en que la compensación
se realice.
Tratándose de saldos a favor de IVA, los contribu-
yentes que opten por compensar, deberán presen-
tar la DIOT en aquellos casos que no se encuentren
relevados de dicha obligación, con anterioridad a la
presentación de la declaración en la cual se efectúa
la compensación”.

Saldos de IVA a favor contra
saldos de IVA a cargo
No obstante que el inciso b) de la fracción VI del artí-
culo 25 de la Ley de Ingresos de la Federación 2019,
prohíbe para todos los casos compensar saldos de
IVA a favor, la regla 2.3.10., establece la posibilidad
de hacer tal compensación, incluso contra saldos
del mismo periodo, siempre que se cumplan tres re-
quisitos:
1. Que se trate de saldos de IVA a favor generados
hasta el 31 de diciembre de 2018.
2. Previamente se presente la Declaración Informa-
tiva de Operaciones con Terceros (DIOT) corres-
pondiente al mismo periodo al que corresponde el
saldo a favor.
3. Se presente aviso de compensación.
La regla precisa que la compensación se puede
efectuar incluso contra saldos a cargo del mismo
periodo en que se haya generado el saldo a favor,
con la condición de que previamente se haya pre-
sentado la DIOT.
Saldos de ISR o de IVA a favor
La regla pese a la prohibición señalada en la fracción VI
del artículo 25 de la Ley de Ingresos de la Federación
2019, también faculta a compensar ISR propio a favor
contra IVA a cargo e IVA a favor contra ISR propio a car-
go, exclusivamente y solo respecto de saldos a favor
generados hasta el 31 de diciembre de 2018.
¿Se consideran saldos a favor los de diciembre 2018
pese a que se hayan declarado en 2019?
Si. La regla nos lo confirma al referir en su texto que:
“…los contribuyentes obligados a pagar mediante
declaración que tengan cantidades a su favor gene-
radas (obsérvese que no se habla de pagadas o decla-
radas) al 31 de diciembre de 2018 y sean declaradas
(ya en 2019) de conformidad con las disposiciones
fiscales… podrán optar por compensar dichas can-
tidades...”
En resumen:
APUNTES SOBRE LA COMPENSACIÓN UNIVERSAL DE IMPUESTOS
Saldos de 2018: solo se puede compensar IVA a fa-
vor contra ISR propio a cargo, e ISR propio a favor
contra IVA a cargo, incluso si los saldos a cargo se
declaran en 2019.
Saldos de 2019: solo se podrá compensar ISR pro-
pio a favor contra ISR propio a cargo, ambos gene-
rados a partir de 2019. Saldos de IVA a favor no son
compensables.
¿Y el IEPS?
Este impuesto no es compensable, salvo contra el
propio IEPS, pues queda atrapado en la disposición
del inciso a) de la fracción IV del artículo 25 de la Ley
de Ingresos de la Federación 2019:
“Los contribuyentes obligados a pagar mediante
declaración únicamente podrán optar por com-
pensar las cantidades que tengan a su favor contra
las que estén obligadas a pagar por adeudo propio,
siempre que ambas deriven de un mismo impuesto”
Y es que el cuarto párrafo del artículo 5 de la Ley del
Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios se-
ñala que cuando en la declaración de pago mensual
resulte saldo a favor, el contribuyente únicamente
podrá compensarlo contra el impuesto a su cargo
que le corresponda en los pagos mensuales siguien-
tes hasta agotarlo.
En términos de la regla comentada y de la Ley de In-
gresos de la Federación, los saldos de IEPS a favor,
sean de 2018 o de 2019, solo se pueden compensar
contra el propio IEPS a cargo.
Aviso de compensación
Al compensar un saldo de 2018 a favor, invariable-
mente, se debe presentar aviso de compensación,
ya que la regla 2.3.10., de la Resolución Miscelánea
Fiscal 2018, señala lo siguiente:
“2.3.10. Para los efectos del artículo 25, fracción
VI de la LIF, el aviso de compensación respecto de
cantidades a su favor generadas al 31 de diciem-
bre de 2018, se presentará a través del Portal del SAT,
acompañado, según corresponda, de los anexos 2, 2-A,
2-A-Bis, 3, 5, 6, 8, 8-Bis, 8-A, 8-A-Bis, 8-B, 8-C, 9, 9-Bis,
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 21
 APUNTES SOBRE LA COMPENSACIÓN UNIVERSAL DE IMPUESTOS
9-A, 9-B, 9-C, 10, 10-Bis, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E,
10-F, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A:
I. Tratándose de los contribuyentes que sean com-
petencia de la AGGC o de la AGH, la información
de los anexos antes señalados deberá ser capturada
en el programa electrónico F3241 disponible en el
Portal del SAT. Por lo que respecta a los anexos 2,
3, 5 y 6, deberán adjuntar el archivo en formato .zip
de forma digitalizada.
Tratándose de remanentes que se compensen no
será necesaria la presentación de los anexos antes
señalados.
II. Las personas físicas que tributan en el Título IV,
Capítulo II, Sección II de la Ley del ISR, deberán
proporcionar la información de los anexos 7 y 7-A,
los cuales se obtienen en el Portal del SAT al mo-
mento en el que el contribuyente ingresa al FED.
La documentación e información a que se refiere
esta regla deberá enviarse a través del Portal del
SAT, de acuerdo con los siguientes plazos:
6° dígito numérico Día siguiente a la presentación de la de-
de la clave en el claración en que se hubiere efectuado la
RFC compensación
1y2 Sexto y séptimo día siguiente
3y4 Octavo y noveno día siguiente
5y6 Décimo y décimo primer día siguiente
7y8 Décimo segundo y décimo tercer día
siguiente
9y0 Décimo cuarto y décimo quinto día
siguiente
El llenado de los anexos se realizará de acuerdo con
el Instructivo para el llenado del programa electró-
nico, mismo que estará también disponible en el
citado portal.
El amparo en contra de las disposiciones
Hay personas que se ampararon en contra de la pro-
hibición de efectuar la compensación universal. Los
Tribunales Colegiados de Circuito concedieron la
suspensión provisional de la aplicación del artículo
25 de la Ley de Ingresos de la Federación. La tesis
que sintetiza la resolución es la siguiente:
22 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
Localización
Tesis: I.10o.A.103 A (10a.). Tribunales Colegiados de
Circuito. Gaceta del Semanario Judicial de la Federa-
ción. Libro 66, Mayo de 2019, Tomo III. Décima Época.
Pág. 2543. Tesis Aislada (Común, Administrativa)
Rubro
COMPENSACIÓN DE CONTRIBUCIONES. PRO-
CEDE CONCEDER LA SUSPENSIÓN PROVISIO-
NAL EN EL AMPARO CONTRA LOS EFECTOS
Y CONSECUENCIAS DEL ARTÍCULO 25, FRAC-
CIÓN VI, DE LA LEY DE INGRESOS DE LA FEDE-
RACIÓN PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2019,
QUE LIMITA ESE MECANISMO DE EXTINCIÓN
DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
Texto
De conformidad con el artículo 25, fracción VI, de
la Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio
fiscal de 2019, los contribuyentes obligados a pagar
mediante declaración que tengan saldo a su favor,
sólo podrán compensar cantidades por adeudo pro-
pio, y únicamente derivadas del mismo impuesto.
Así, cuando se promueve amparo contra dicha dis-
posición y se solicita la suspensión provisional de
sus efectos y consecuencias, para que el quejoso
efectúe la compensación como lo establecen los ar-
tículos 23 del Código Fiscal de la Federación y 6o.
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, procede
conceder la medida cautelar, al no contravenirse los
requisitos para ello, señalados en el artículo 128 de
la Ley de Amparo, consistentes en que no se siga
perjuicio al interés social ni se contravengan dis-
posiciones de orden público, ya que no se exime
a los particulares de cumplir con su obligación de
contribuir al gasto público, sino que únicamente se
les permite utilizar dicho mecanismo de extinción
de sus obligaciones tributarias, conforme a las reglas
existentes antes de la expedición de la norma recla-
mada, esto es, sin las limitaciones que ésta contiene,
hasta que se resuelva sobre la suspensión definitiva.
DÉCIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Queja 129/2019. Jefa del Servicio de Administración
Tributaria. 4 de abril de 2019. Mayoría de votos. Di-
sidente: Alfredo Enrique Báez López. Ponente: Ós-
car Fernando Hernández Bautista. Secretario: Luis
Enrique García de la Mora.
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de un tema que
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no había sido tratado
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 Facultades de
comprobación
Plazo de extinción de las
facultades de comprobación
de las autoridades fiscales
E
l artículo 46-A del Código Fiscal de la Fede-
ración señala que las autoridades fiscales
deben concluir una visita domiciliaria o la
revisión de la contabilidad de un contribuyente
que se efectúe en las oficinas de las propias au-
toridades, dentro de un plazo máximo de doce
meses contado a partir de que se notifique a
los contribuyentes el inicio de las facultades de
comprobación.
Tratándose de contribuyentes que integran el
sistema financiero, así como de aquéllos que tri-
butan conforme al régimen opcional para gru-
pos de sociedades (régimen fiscal de integra-
ción) el plazo que se establece es de dieciocho
meses contado a partir de la fecha en la que se
notifique a los contribuyentes el inicio de las fa-
cultades de comprobación.
Tratándose de contribuyentes respecto de los
cuales la autoridad fiscal o aduanera solicite in-
formación a autoridades fiscales o aduaneras de
otro país o esté ejerciendo sus facultades para
verificar el cumplimiento de las obligaciones en
materia de precios de transferencia o cuando la
autoridad aduanera esté llevando a cabo la veri-
ficación de origen a exportadores o productores
de otros países de conformidad con los tratados
internacionales celebrados por México, el plazo
24 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
es de dos años contados a partir de la fecha en
la que se notifique a los contribuyentes el inicio
de las facultades de comprobación.
Uno de los supuestos que hace que se sus-
pendan los plazos para concluir las visitas do-
miciliarias o las revisiones de gabinete antes
referidos es que el contribuyente no atienda el
requerimiento de datos, informes o documen-
tos solicitados por las autoridades fiscales para
verificar el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales, durante el periodo que transcurra entre
el día del vencimiento del plazo otorgado en el
requerimiento y hasta el día en que conteste o
atienda el requerimiento, sin que la suspensión
pueda exceder de seis meses.
En el caso de dos o más solicitudes de informa-
ción, se sumarán los distintos periodos de sus-
pensión y en ningún caso el periodo de suspen-
sión podrá exceder de un año.
Si durante el plazo para concluir la visita domi-
ciliaria o la revisión de la contabilidad del contri-
buyente en las oficinas de las propias autorida-
des, los contribuyentes interponen algún medio
de defensa en el país o en el extranjero contra
los actos o actividades que deriven del ejerci-
cio de las facultades de comprobación, dichos
plazos se suspenderán desde la fecha en que
 PLAZO DE EXTINCIÓN DE LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN DE LAS AUTORIDADES FISCALES
se interpongan los citados medios de defensa
hasta que se dicte resolución definitiva de los
mismos.
Nulidad de una orden por no
cerrar el acta final de visita
Cuando las autoridades no levanten el acta final
de visita o no notifiquen el oficio de observacio-
nes, o en su caso, el de conclusión de la revisión
dentro de los plazos mencionados, ésta se en-
tenderá concluida en esa fecha, quedando sin
efectos la orden y las actuaciones que de ella se
derivaron durante dicha visita o revisión.
Facultades de comprobación
Las facultades de las autoridades fiscales para
determinar contribuciones o aprovechamientos
omitidos y sus accesorios, así como para impo-
ner sanciones por infracciones a las disposicio-
nes fiscales, se extinguen en el plazo de cinco
años.
El plazo antes referido, se suspende cuando se
estén ejercitando tales facultades.
Debido a lo expuesto es que en el artículo 67
del Código Fiscal de la Federación se precisa en
donde comienzan y terminan dichas facultades.
El quinto párrafo del referido artículo señala que
el plazo de caducidad que se suspende con mo-
tivo del ejercicio de las facultades de compro-
bación inicia con la notificación de su ejercicio y
concluye cuando se notifique la resolución de-
finitiva por parte de la autoridad fiscal o cuan-
do concluya el plazo para emitirla. Asimismo, se
señala que de no emitirse la resolución, se en-
tenderá que no hubo suspensión.
El sexto párrafo del artículo 67 del Código Fiscal
de la Federación dispone que:
“El plazo de caducidad que se suspende con
motivo del ejercicio de las facultades de com-
probación, adicionado con el plazo por el que
no se suspende dicha caducidad, no podrá ex-
ceder de diez años.
Plazo de 10 años
El segundo párrafo del artículo 67 del Código
Fiscal de la Federación precisa que el plazo en
el que se extinguen las facultades de las auto-
ridades fiscales para determinar contribuciones
o aprovechamientos omitidos y sus accesorios,
así como para imponer sanciones por infrac-
ciones a las disposiciones fiscales será de diez
años:
“Cuando el contribuyente no haya presentado
su solicitud en el Registro Federal de Contri-
buyentes, no lleve contabilidad o no la con-
serve durante el plazo que establece el Código
Fiscal de la Federación, así como por los ejer-
cicios en que no presente alguna declaración
del ejercicio, estando obligado a presentarlas,
o no se presente en la declaración del impues-
to sobre la renta la información que respecto
del impuesto al valor agregado o del impuesto
especial sobre producción y servicios se soli-
cite en dicha declaración; en este último caso,
el plazo de diez años se computará a partir del
día siguiente a aquél en el que se debió haber
presentado la declaración señalada. En los ca-
sos en los que posteriormente el contribuyen-
te en forma espontánea presente la declara-
ción omitida y cuando ésta no sea requerida,
el plazo será de cinco años, sin que en ningún
caso este plazo de cinco años, sumado al tiem-
po transcurrido entre la fecha en la que debió
presentarse la declaración omitida y la fecha
en la que se presentó espontáneamente, exce-
da de diez años”.
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 25
 PLAZO DE EXTINCIÓN DE LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN DE LAS AUTORIDADES FISCALES

Se señala para efectos del párrafo anterior que conocida como de gabinete o escritorio, que en
las declaraciones del ejercicio no compren- términos generales es de doce meses.
den las de pagos provisionales, es decir, para
el cómputo del plazo señalado solo se toma en En tanto el contribuyente no proporcionará a la
cuenta la declaración anual. autoridad datos, documentos o informes el pla-
zo se suspendería por seis meses.
De acuerdo con lo señalado, el plazo que tienen
las autoridades fiscales para determinar con- Conforme a lo expuesto, tenemos el esquema
tribuciones o aprovechamientos omitidos y sus siguiente:
accesorios, así como para imponer sanciones
por infracciones a las disposiciones fiscales es
de 5 años contados a partir de que se presen- Periodo de revisión
ta la declaración, pero, la suma del tiempo que
transcurrió desde que se debió presentar la de- Visita Revisión de
claración y hasta que es presentada y del tiem- Artículo
Domiciliaria escritorio
po de 5 años que tiene la autoridad para revisar-
la no debe exceder de 10 años.
Plazo de
67 5 años 5 años
Caducidad

Plazos de 6 y medio años o de 7 años Revisión

de las 46-A Doce meses Doce meses
Como lo veremos en el párrafo siguiente, la re- autoridades
visión del dictamen, pese a que la presentación Solicitudes
de este es opcional solo para algunos contribu- de Informa- 46-A Seis meses Seis meses
yentes, forma parte del ejercicio de las facul- ción
tades de revisión por parte de las autoridades
fiscales y en consecuencia se incluye tal evento Total en años Seis y medio Seis y medio
en la redacción de las disposiciones que nos ha-
blan de la caducidad.
Tratándose de entidades del sistema financiero
Tratándose de visitas domiciliarias, de revi- o de aquellas que integren sus resultados para
sión de la contabilidad en las oficinas de las efectos fiscales el plazo de revisión según el
propias autoridades o de la revisión de dictá- mencionado artículo 46-A es de18 meses y no
menes, el plazo de caducidad que se suspende así de 12 meses como lo es para los demás con-
con motivo del ejercicio de las facultades de tribuyentes por lo cual el total en años es de 7.
comprobación, adicionado con el plazo por el
que no se suspende dicha caducidad, no podrá Es debido a ello que el artículo 67 que estamos
exceder de seis años con seis meses o de siete comentando señala que:
años, según corresponda”.
“El plazo de caducidad que se suspende con
Expliquemos lo expuesto. motivo del ejercicio de las facultades de com-
probación, adicionado con el plazo por el que
En el artículo 46-A del Código Fiscal de la Fe- no se suspende dicha caducidad, no podrá ex-
deración se señala el tiempo máximo de dura- ceder de seis años con seis meses o de siete
ción de una vistita domiciliaria o de una revisión años, según corresponda”.

26 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019

 Clientes y proveedores
Información de clientes y
proveedores que se debe presentar a
requerimiento de la autoridad fiscal
E
l artículo 30-A del Código Fiscal de la Federa-
ción establece que los contribuyentes que lle-
ven su contabilidad o parte de ella utilizando
registros electrónicos (digamos que prácticamente
todo el mundo), deberán proporcionar a las autorida-
des fiscales, cuando así se lo soliciten, en los medios
procesables que utilicen, la información sobre sus
clientes y proveedores, así como aquella relacionada
con su contabilidad que tengan en dichos medios.
Referimos que prácticamente todos los contri-
buyentes deben llevar su contabilidad en medios
electrónicos, esto debido a que la fracción III del
artículo 28 del Código Fiscal de la Federación se-
ñala que:
“Los registros o asientos que integran la contabi-
lidad se llevarán en medios electrónicos conforme
lo establezcan el Reglamento de este Código y las
disposiciones de carácter general que emita el Ser-
vicio de Administración Tributaria. La documenta-
ción comprobatoria de dichos registros o asientos
deberá estar disponible en el domicilio fiscal del
contribuyente”.
El artículo 34 del Reglamento del Código Fiscal de
la Federación señala que el contribuyente deberá
conservar y almacenar como parte integrante de
su contabilidad:
“Toda la documentación relativa al diseño del siste-
ma electrónico donde almacena y procesa sus datos
contables y los diagramas del mismo, poniendo a
disposición de las Autoridades Fiscales el equipo y
sus operadores para que las auxilien cuando éstas
ejerzan sus facultades de comprobación y, en su
caso, deberá cumplir con las normas oficiales mexi-
canas correspondientes vinculadas con la genera-
ción y conservación de documentos electrónicos”.
Regresemos a la obligación que consigna el artí-
culo 30-A del Código Fiscal de la Federación. Son
dos tipos de información que se debe presentar:
1. Sobre los clientes y proveedores
2. Aquella relacionada con la contabilidad
El artículo 30-A señala que los contribuyentes
que únicamente realicen operaciones con el pú-
blico en general, sólo tendrán la obligación de pro-
porcionar la información sobre sus proveedores y
la relacionada con su contabilidad.
El artículo 30-A también precisa que:
“Las personas que presten los servicios que median-
te reglas de carácter general determine el Servicio
de Administración Tributaria, estarán obligadas a
proporcionar al citado órgano desconcentrado la
información a que se refiere este artículo, relacio-
nándola con la clave del registro federal de contri-
buyentes. Los prestadores de servicios solicitarán
de sus usuarios los datos que requieran para formar
la clave antes citada, o la misma cuando ya cuente
con ella.
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 27
 INFORMACIÓN DE CLIENTES Y PROVEEDORES
Los organismos descentralizados que presten ser-
vicios de seguridad social deberán proporcionar a
las autoridades fiscales, cuando así se lo soliciten, la
información sobre sus contribuyentes, identificán-
dolos con la clave del registro federal de contribu-
yentes que les corresponda.
Los usuarios de los servicios mencionados, así
como los cuentahabientes de las instituciones de
crédito, deberán de proporcionar a los prestadores
de servicios o a las instituciones mencionadas los
datos que les requieran para cumplir con la obliga-
ción a que se refiere este artículo.”
La fracción XXIX del artículo 81 del Código Fis-
cal de la Federación señala como infracción el no
proporcionar a la autoridad fiscal la información
referida en el artículo 30-A citado o presentarla
incompleta o con errores. La multa por incum-
plimiento no es menor, pues la fracción XXIX del
artículo 82 del citado ordenamiento la establece
de $48,360.00 a $241,800.00 y en caso de reinci-
dencia la multa será de $96,710.00 a $483,600.00,
por cada requerimiento que se formule.
Hasta aquí lo que señala el artículo 30-A sobre la
obligación que establece, pero ¿quiénes deben
cumplir con ella y cómo?
Excepción de conservar la contabilidad
a los contribuyentes del RIF
La regla 2.8.1.8., de la Resolución Miscelánea Fis-
cal 2019, precisa que los contribuyentes que re-
gistren sus operaciones a través de la aplicación
electrónica “Mis cuentas” del Portal del SAT, que-
darán exceptuados de llevar contabilidad llamé-
mosle “formal” y de cumplir las obligaciones es-
tablecidas en el artículo 30-A del Código Fiscal de
la Federación.
Información relacionada con la clave
en el RFC de sus usuarios
La regla 2.8.1.9., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2019, señala que las personas obligadas a propor-
28 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
cionar la información relacionada con la clave en
el RFC de sus usuarios, son las siguientes:
I. Prestadores de servicios telefónicos.
II. Prestadores del servicio de suministro de energía
eléctrica.
III. Casas de bolsa.
Cuando los usuarios sean personas físicas, en
lugar de proporcionar la información relacionada
con la clave en el RFC, podrán optar por presentar
la información correspondiente a la CURP.
Lo anterior, conforme a la ficha de trámite 152/
CFF “Informe que están obligadas a proporcionar
las personas que lleven su contabilidad o parte
de ella utilizando registros electrónicos sobre sus
clientes y proveedores, relacionada con la clave
del RFC de sus usuarios”.
La citada ficha de trámite señala lo siguiente:
152/CFF. Informe que están obligadas a pro-
porcionar las personas que lleven su conta-
bilidad o parte de ella utilizando registros
electrónicos sobre sus clientes y proveedores,
relacionada con la clave del RFC de sus usua-
rios
¿Quiénes lo presentan?
Personas físicas y morales.
¿Dónde se presenta?
A través de buzón tributario.
Hasta en tanto este trámite no se publique en la re-
lación de promociones, solicitudes, avisos y demás
información disponibles en el buzón tributario, el
mismo deberá presentarse en el Portal del SAT.
¿Qué documento se obtiene?
Acuse de recibo.
¿Cuándo se presenta?
Cuando la autoridad lo requiera.
Requisitos:
Archivo electrónico con manifestación de informa-
ción sobre sus clientes y proveedores, relacionada
con la clave del RFC de sus usuarios.

Condiciones:
Contar con e.firma y Contraseña.
Queda de manifiesto que la información solo
debe ser proporcionada a la autoridad hacendaria
cuando esta la requiera no siendo una obligación
periódica que se deba cumplir.
Cumplimiento de la disposición de entregar
contabilidad en medios electrónicos
a requerimiento de la autoridad
La regla 2.8.1.10., de la Resolución Miscelánea
Fiscal 2019, precisa para los efectos del artículo
30-A del Código Fiscal de la Federación que es-
tamos comentando que los contribuyentes que
estén obligados a llevar contabilidad, excepto los
contribuyentes que registren sus operaciones a
través de la aplicación electrónica “Mis cuentas”
en el Portal del SAT, cuando les sea requerida la
información contable sobre sus pólizas dentro del
ejercicio de facultades de comprobación a que se
refieren los artículos 22, noveno párrafo (cuando
con motivo de la solicitud de devolución la au-
toridad fiscal inicie facultades de comprobación
con el objeto de comprobar la procedencia de la
misma), y 42, fracciones II (revisiones de escrito-
rio también denominadas de gabinete), III (visitas
domiciliarias), IV (revisión de dictámenes de con-
tadores públicos) o IX (revisiones electrónicas) del
Código Fiscal de la Federación, o cuando ésta se
solicite como requisito en la presentación de so-
licitudes de devolución o compensación (a que se
refieren los artículos 22 o 23 del Código Fiscal de
la Federación respectivamente), o se requiera en
términos del artículo 22, sexto párrafo del Códi-
go Fiscal de la Federación (Las autoridades fisca-
les, para verificar la procedencia de la devolución,
podrán requerir al contribuyente, en un plazo no
mayor de veinte días posteriores a la presentación
de la solicitud de devolución, los datos, informes
o documentos adicionales que considere nece-
sarios y que estén relacionados con la misma),
el contribuyente estará obligado a entregar a la
INFORMACIÓN DE CLIENTES Y PROVEEDORES
autoridad fiscal el archivo electrónico que se hu-
biera entregado a la autoridad fiscal (1), así como
el acuse o acuses de recepción correspondientes
a la entrega de la información, según correspon-
da, referentes al mismo periodo. La regla señala
que cuando los contribuyentes no cuenten con el
acuse o acuses de aceptación de información de-
berán entregarla (digamos que nuevamente) por
medio del buzón tributario.
(1) Recordemos que los artículos 28, fracción III del
Código Fiscal de la Federación y 33, apartado B,
fracciones I, III, IV y V, y 34 de su Reglamento, esta-
blecen la obligación de los contribuyentes que lle-
van contabilidad llamémosle “formal” de ingresarla
de forma mensual a través del Portal del SAT.
La regla también señala que:
“Cuando se compensen saldos a favor de periodos
anteriores, además del archivo de las pólizas del
periodo que se compensa, se entregará por única
vez, el que corresponda al periodo en que se haya
originado el saldo a favor a compensar, siempre
que se trate de compensaciones de saldos a favor
generados a partir de enero de 2015 o a meses sub-
secuentes y hasta que se termine de compensar el
saldo remanente correspondiente a dicho periodo o
éste se solicite en devolución”.
Consideramos que aún en el caso de que exista
compensación, la información solo debe ser pre-
sentada a requerimiento de la autoridad.
Salvo los casos de las personas antes referidas en
las fracciones I a III, de la regla 2.8.1.9., y de los or-
ganismos descentralizados que presten servicios
de seguridad social, consideramos poco probable
que la autoridad exija la entrega de la información
pues ya cuenta en su base de datos con esta a
través de los comprobantes fiscales que emiten y
reciben los contribuyentes y de la declaración in-
formativa de operaciones con terceros que men-
sualmente se le presenta.
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 29

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 Retención ISR
Declaración informativa de retenciones de ISR
efectuadas por los distintos niveles de gobierno
E
l artículo 32-G del Código Fiscal de la Federa-
ción establece la obligación de la Federación,
las Entidades Federativas y sus Organismos
Descentralizados, así como los Municipios, de presen-
tar ante las autoridades fiscales, a través de los medios
y formatos electrónicos que señale el Servicio de Ad-
ministración Tributaria, la información relativa a:
I. Las personas a las que en el mes inmediato anterior
les hubieren efectuado retenciones de impuesto so-
bre la renta, así como de los residentes en el extranjero
a los que les hayan efectuado pagos.
II. Los proveedores a los que les hubiere efectuado pa-
gos, desglosando el valor de los actos o actividades
por tasa a la cual trasladaron o les fue trasladado el
impuesto al valor agregado y el impuesto especial
sobre producción y servicios, incluyendo actividades
por las que el contribuyente no está obligado al pago.
La información a que se refiere el párrafo anterior se
deberá presentar a más tardar el día 17 del mes poste-
rior al que corresponda dicha información.
La fracción XXVII del artículo 81 del Código Fiscal de la
Federación estatuye como infracción el incumplimien-
to de la obligación antes referida fijándose en la frac-
ción XXVII del artículo 82 del mismo ordenamiento una
multa de $11,930.00 a $23,880.00.
La regla 2.1.33., de la Resolución Miscelánea Fiscal 2019,
precisa que la obligación de presentar la información a
que se refiere el artículo 32-G del Código Fiscal de la
Federación, se considerará cumplida con tan solo pre-
sentar la declaración informativa de operaciones con
terceros (DIOT), lo cual bien cubre lo requerido confor-
me a la fracción II inmediata anterior, pero ¿qué pasa
en cuanto al requerimiento precisado en la fracción I?
El artículo 76, fracción III, de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta señala que es obligación de las personas morales:
“III. Expedir los comprobantes fiscales en los que asien-
ten el monto de los pagos efectuados que constituyan
ingresos de fuente de riqueza ubicada en México […] de
32 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
acuerdo con lo previsto por el Título V de esta Ley o de
los pagos efectuados a los establecimientos en el extran-
jero de instituciones de crédito del país, en los términos
del artículo 48 de la misma y, en su caso, el impuesto
retenido al residente en el extranjero o a las citadas ins-
tituciones de crédito.”
No obstante lo señalado, los párrafos 5 a 7 del artículo 86
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta señalan que:
“La Federación, las entidades federativas, los municipios
y las instituciones que por Ley estén obligadas a entregar
al Gobierno Federal el importe íntegro de su remanente
de operación, sólo tendrán las obligaciones de retener
y enterar el impuesto, emitir comprobantes fiscales por
las contribuciones, productos y aprovechamientos que
cobran así como por los apoyos o estímulos que otor-
guen y exigir comprobantes fiscales cuando hagan pagos
a terceros y estén obligados a ello en términos de ley.
Los organismos descentralizados que no tributen con-
forme al Título II de esta Ley (es decir, aquellos que se
regulen conforme al título III destinado a las personas
morales con fines no lucrativos), sólo tendrán las obliga-
ciones a que se refiere el párrafo anterior.
Los partidos y asociaciones políticas, legalmente reco-
nocidos, la Federación, las entidades federativas, los mu-
nicipios y las instituciones que por Ley estén obligadas
a entregar al Gobierno Federal el importe íntegro de su
remanente de operación y los organismos descentrali-
zados que no tributen conforme al Título II de esta Ley
están obligados a expedir y entregar comprobantes fis-
cales a las personas que reciban pagos por concepto de
salarios y, en general, por la prestación de un servicio
personal subordinado, en la fecha en que se realice la
erogación correspondiente, los cuales podrán utilizarse
como constancia o recibo de pago para efectos de la le-
gislación laboral a que se refieren los artículos 132 frac-
ciones VII y VIII, y 804 primer párrafo fracciones II y IV
de la Ley Federal del Trabajo.”
En síntesis, ante la falta de precisión en las disposi-
ciones fiscales, con solo presentar la referida DIOT se
tendrán por cumplidas las obligaciones que estatuye el
artículo 32-G del Código Fiscal de la Federación.
 Domicilio Fiscal
Regularice su domicilio fiscal
E
l domicilio fiscal es, para la autoridad fiscal, el
punto de localización del contribuyente. Toda
la afectación que se puede hacer a este último,
en sus bienes o derechos, derivado de un acto de
fiscalización, comienza por requerir su presencia en
su domicilio fiscal. En este artículo comentaremos
algunas implicaciones referidas al domicilio fiscal
manifestado al Registro Federal de Contribuyentes.
DOMICILIO FISCAL
El domicilio fiscal es uno de los elementos más im-
portantes relacionados con la fiscalización que las
autoridades hacendarias hacen a los contribuyen-
tes, pues una visita domiciliaria o una notificación
deben verificarse en el mismo.
¿Qué es el domicilio fiscal?
Jurídicamente existen dos tipos de personas: Físi-
cas y morales y para cada caso hay reglas específi-
cas en cuanto a lo que es el domicilio fiscal.
Domicilio fiscal de las personas físicas
El artículo 10 del Código Fiscal de la Federación con-
ceptualiza el domicilio fiscal de las personas físicas a
partir de la actividad que realizan, es decir:
1. Cuando realizan actividades empresariales.
2. Cuando no realizan actividades empresariales.
3. Su casa habitación.
Domicilio fiscal cuando se realizan
actividades empresariales
El inciso a) de la fracción I del artículo 10 del Código
Fiscal de la Federación señala que cuando la perso-
na física lleva a cabo actividades empresariales se
considerará como su domicilio fiscal el local en que
se encuentre el principal asiento de sus negocios.
Si la realización de las actividades empresariales de-
fine el domicilio fiscal veamos de conformidad con
el artículo 16 del Código Fiscal de la Federación, qué
debemos entender por estas.
Comerciales
I.- Las comerciales que son las que de conformi-
dad con las leyes federales tienen ese carácter (más
adelante veremos qué establece el Código de Co-
mercio al respecto) y no están comprendidas en las
fracciones siguientes.
Industriales
II.- Las industriales entendidas como la extracción,
conservación o transformación de materias primas,
acabado de productos y la elaboración de satisfac-
tores.
Agrícolas
III.- Las agrícolas que comprenden las actividades
de siembra, cultivo, cosecha y la primera enajena-
ción de los productos obtenidos, que no hayan sido
objeto de transformación industrial.
Ganaderas
IV.- Las ganaderas que son las consistentes en la
cría y engorda de ganado, aves de corral y animales,
así como la primera enajenación de sus productos, que
no hayan sido objeto de transformación industrial.
Pesqueras
V.- Las de pesca que incluyen la cría, cultivo, fomen-
to y cuidado de la reproducción de toda clase de es-
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 33
 REGULARICE SU DOMICILIO FISCAL
pecies marinas y de agua dulce, incluida la acuacul-
tura, así como la captura y extracción de las mismas
y la primera enajenación de esos productos, que no
hayan sido objeto de transformación industrial.
Silvícolas
VI.- Las silvícolas que son las de cultivo de los bos-
ques o montes, así como la cría, conservación, res-
tauración, fomento y aprovechamiento de la vegeta-
ción de los mismos y la primera enajenación de sus
productos, que no hayan sido objeto de transforma-
ción industrial.
Actos de comercio
Respecto de la fracción I inmediata anterior, el artí-
culo 75 del Código de Comercio señala que se repu-
tarán como actos de comercio:
I.- Todas las adquisiciones, enajenaciones y alquile-
res verificados con propósito de especulación co-
mercial, de mantenimientos, artículos, muebles o
mercaderías, sea en estado natural, sea después
de trabajados o labrados;
II.- Las compras y ventas de bienes inmuebles,
cuando se hagan con dicho propósito de especu-
lación comercial;
III.- Las compras y ventas de porciones, acciones y
obligaciones de las sociedades mercantiles;
IV.- Los contratos relativos y obligaciones del Estado
u otros títulos de crédito corrientes en el comercio;
V.- Las empresas de abastecimientos y suministros;
VI.- Las empresas de construcciones, y trabajos pú-
blicos y privados;
VII.- Las empresas de fábricas y manufacturas;
VIII.- Las empresas de trasportes de personas o co-
sas, por tierra o por agua; y las empresas de turis-
mo;
IX.- Las librerías, y las empresas editoriales y tipo-
gráficas;
X. Las empresas de comisiones, de agencias, de ofi-
cinas de negocios comerciales, casas de empeño y
establecimientos de ventas en pública almoneda;
XI.- Las empresas de espectáculos públicos;
XII.- Las operaciones de comisión mercantil;
34 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
XIII.- Las operaciones de mediación de negocios
mercantiles;
XIV.- Las operaciones de bancos;
XV.- Todos los contratos relativos al comercio marí-
timo y a la navegación interior y exterior;
XVI.- Los contratos de seguros de toda especie;
XVII.- Los depósitos por causa de comercio;
XVIII.- Los depósitos en los almacenes generales y
todas las operaciones hechas sobre los certifica-
dos de depósito y bonos de prenda librados por los
mismos;
XIX.- Los cheques, letras de cambio o remesas de
dinero de una plaza a otra, entre toda clase de per-
sonas;
XX.- Los vales u otros títulos a la orden o al portador,
y las obligaciones de los comerciantes, a no ser
que se pruebe que se derivan de una causa extra-
ña al comercio;
XXI.- Las obligaciones entre comerciantes y ban-
queros, si no son de naturaleza esencialmente ci-
vil;
XXII.- Los contratos y obligaciones de los emplea-
dos de los comerciantes en lo que concierne al co-
mercio del negociante que los tiene a su servicio;
XXIII.- La enajenación que el propietario o el culti-
vador hagan de los productos de su finca o de su
cultivo;
XXIV. Las operaciones contenidas en la Ley General
de Títulos y Operaciones de Crédito;
XXV.- Cualesquiera otros actos de naturaleza aná-
loga a los expresados en las XXIV fracciones an-
teriores.
En caso de duda, la naturaleza comercial del acto
será fijada por arbitrio judicial.
Concepto de empresa
Conforme al último párrafo del artículo 16 del Códi-
go Fiscal de la Federación se considera empresa a la
persona física o moral que realiza actividades em-
presariales, es decir, es el sujeto quien está consi-
derado como empresa y no así el lugar de negocios.
La realización de tales actividades podrá llevarse
a cabo directamente, a través de fideicomiso o por
conducto de terceros.

Concepto de establecimiento
El mismo artículo 16 precisa que por establecimiento
se entenderá cualquier lugar de negocios en que se
desarrollen, parcial o totalmente, las citadas activi-
dades empresariales. De acuerdo con lo expuesto, la
dirección en que se localice ese lugar de negocios
será el domicilio fiscal, siempre que en él se realicen
de manera principal esas actividades.
Domicilio fiscal cuando no se realizan
actividades empresariales
El inciso b) del artículo 10 al que nos hemos referido,
señala que cuando no se realicen actividades empre-
sariales se considerará como domicilio fiscal, el local
que se utilice para el desempeño de actividades no
empresariales. Ejemplo de ello se da con las personas
que perciben ingresos por la prestación de servicios
profesionales independientes (abogados, contadores,
arquitectos), cuyas actividades no se consideran acti-
vidad empresarial. En este caso el domicilio fiscal será
aquél en que se encuentre su oficina.
Fiscalmente el arrendamiento de bienes inmuebles
no se considera actividad empresarial y por lo tan-
to en tal caso el domicilio fiscal podría considerarse
como aquel en que se encuentra ubicado el inmue-
ble que se arrienda u otro que señale el arrendador.
La regla 2.1.5., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2019 establece que las personas físicas residentes
en el extranjero, sin establecimiento permanente en
territorio nacional y que perciban ingresos por ena-
jenación o arrendamiento de inmuebles ubicados
en territorio nacional, podrán considerar como do-
micilio fiscal, el domicilio de la persona residente en
territorio nacional que actúe a nombre o por cuenta
de ellas.
La regla 2.1.4., de la referida Resolución, señala que
las personas físicas que no realicen actividades em-
presariales o profesionales podrán considerar como
domicilio fiscal su casa habitación, en sustitución
de aquel en donde desempeñan sus actividades no
empresariales o no profesionales.
Casa habitación
El inciso c) de la fracción I del artículo 10 del Códi-
go Fiscal de la Federación dispone que únicamente
REGULARICE SU DOMICILIO FISCAL
en los casos en que la persona física no cuente con
un local que en términos de los incisos a) y b) antes
referidos pueda considerarse su domicilio fiscal se
considerará como tal su casa habitación. Para estos
efectos, las autoridades fiscales harán del conoci-
miento del contribuyente en su casa habitación, que
cuenta con un plazo de cinco días para acreditar que
su casa habitación no es su domicilio fiscal, esto es,
porque tiene un domicilio fiscal ya sea por sus ac-
tividades empresariales, prestación de servicios u
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes in-
muebles, es decir, conforme a los incisos a) y b) an-
tes mencionados.
Domicilio fiscal alternativo
Siempre que los contribuyentes no hayan manifes-
tado alguno de los domicilios citados en los incisos
anteriores o no hayan sido localizados en los mis-
mos, se considerará como domicilio el que hayan
manifestado a las entidades financieras o a las so-
ciedades cooperativas de ahorro y préstamo, cuan-
do sean usuarios de los servicios que presten éstas.
Domicilio fiscal de las personas morales
La fracción II del artículo 10 del Código Fiscal de la
Federación señala que en el caso de personas mo-
rales considerarán la existencia de su domicilio fiscal
en términos de lo siguiente:
a) Cuando sean residentes en el país, el local en don-
de se encuentre la administración principal del ne-
gocio.
La Ley General de Sociedades Mercantiles estable-
ce que la administración de una sociedad estará a
cargo de una persona, a la cual se le conoce como
“Administrador Único” o de varias a quienes para
tales efectos se les conoce como “Consejo de Ad-
ministración”. Si tales personas tienen a su cargo la
administración de una Entidad será el lugar en que
ellas se ubiquen para llevar a cabo tal actividad en
donde se considere asentada la Administración
principal del negocio.
b) Si se trata de establecimientos de personas mo-
rales residentes en el extranjero, dicho estable-
cimiento; en el caso de varios establecimientos,
el local en donde se encuentre la administración
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 35
 REGULARICE SU DOMICILIO FISCAL
principal del negocio en el país, o en su defecto el
que designen.
Práctica de diligencias en el domicilio fiscal
El último párrafo del artículo 10 del Código Fiscal de
la Federación dispone que cuando los contribuyen-
tes no hayan designado un domicilio fiscal estando
obligados a ello, o hubieran designado como domi-
cilio fiscal un lugar distinto al que les corresponda
de acuerdo con lo que hemos comentado o cuando
hayan manifestado un domicilio ficticio, las autori-
dades fiscales podrán practicar diligencias en cual-
quier lugar en el que realicen sus actividades o en
el lugar que conforme a lo que hemos expuesto se
considere su domicilio, indistintamente.
Situación del contribuyente:
1. No manifestó al RFC un domicilio fiscal, es decir,
no se inscribió o no presentó aviso de cambio de
domicilio estando obligado a ello, o
2. Manifestó como domicilio fiscal un lugar distinto al
que les corresponde, o
3. Manifestó un domicilio ficticio.
Consecuencia:
Las autoridades fiscales podrán practicar diligen-
cias:
1. En cualquier lugar en el que se realicen activida-
des, o
2. En el domicilio fiscal manifestado.
Opción para considerar la casa habitación
como domicilio fiscal en sustitución del
señalado en el Código Fiscal de la Federación
La regla 2.1.4., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2019 dispone que las personas físicas que realicen
actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o sil-
vícolas, podrán considerar como domicilio fiscal su
casa habitación, en sustitución de aquel en donde
realizan sus actividades empresariales.
El artículo 32 del Reglamento del Código Fiscal de la
Federación señala que las personas físicas que ejer-
zan la opción a que se refiere el párrafo anterior, de-
36 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
berán considerar como establecimiento (para efec-
tos de cumplir con la obligación de darlos de alta),
los lugares que a continuación se especifican:
I. Tratándose de actividades agrícolas o silvícolas, el
predio donde se realice la actividad, identificándo-
lo por su ubicación y, en su caso, por su nombre.
II. Tratándose de actividades ganaderas, el rancho,
establo o granja, identificándolo por su ubicación
y, en su caso, por su nombre; en el caso de api-
cultura, el lugar en donde se almacene el producto
extraído de las colmenas.
III. Tratándose de actividades de pesca, el lugar en
donde se almacene el pescado, siempre que éste
pertenezca a la persona que realiza la actividad
Como se observa, independientemente de que se
opte por considerar como domicilio fiscal la casa ha-
bitación (esto por ejemplo para recibir notificaciones
fiscales) eso no quita que siga existiendo la figura de
establecimiento permanente, debiendo en conse-
cuencia tener manifestado tanto el domicilio como
el establecimiento ante el RFC.
Aviso de la existencia de lugares en
donde se almacenan mercancías
El párrafo trece del artículo 27 del Código Fiscal de
la Federación dispone que “Tratándose de estable-
cimientos, sucursales, locales, puestos fijos o se-
mifijos, lugares en donde se almacenen mercancías
y en general cualquier local o establecimiento que
se utilice para el desempeño de sus actividades, los
contribuyentes deberán presentar aviso de apertura
o cierre de dichos lugares en la forma que al efec-
to apruebe el Servicio de Administración Tributaria
y conservar en los lugares citados el aviso de aper-
tura, debiendo exhibirlo a las autoridades fiscales
cuando éstas lo soliciten”.
La fracción VIII del artículo 29 del Reglamento del
Código Fiscal de la Federación dispone que se debe
presentar aviso de apertura de establecimientos,
sucursales, locales, puestos fijos o semifijos, luga-
res en donde se almacenen mercancías y, en gene-
ral, cualquier local o establecimiento que se utilice
para el desempeño de actividades. No obstante, la
fracción VI del artículo 30 del Reglamento del Có-
digo Fiscal de la Federación aclara que no será ne-

cesario presentar tal aviso cuando los locales o es-
tablecimientos estén ubicados en el domicilio fiscal
manifestado por el contribuyente para efectos del
Registro Federal de Contribuyentes.
Casos en los que el aviso de cambio
de domicilio no surte efectos
El subyacente párrafo 14 precisa que las autoridades
fiscales podrán verificar la existencia y localización
del domicilio fiscal manifestado por el contribuyente
en el aviso de cambio de domicilio y, en el caso de
que el lugar señalado no se considere domicilio fiscal
en los términos del artículo 10 del Código Fiscal de la
Federación, o los contribuyentes no sean localizados
en dicho domicilio, el aviso de cambio de domicilio
no surtirá sus efectos. Tal situación será notificada a
los contribuyentes a través del buzón tributario.
Es la fracción IV del artículo 29 del Reglamento del
Código Fiscal de la Federación la que señala que
personas físicas o morales presentarán, en su caso,
aviso de cambio de domicilio fiscal y el subsecuen-
te artículo 30, precisa que este se presentará en el
plazo establecido en el artículo 27, primer párrafo del
Código (10 días siguientes), a partir de que el con-
tribuyente o el retenedor establezcan su domicilio
en lugar distinto al que manifestaron en el registro
federal de contribuyentes o cuando deba conside-
rarse un nuevo domicilio fiscal en los términos del
artículo 10 del Código Fiscal de la Federación antes
comentado.
El aviso de cambio de domicilio también se presen-
tará cuando deban actualizarse datos relativos al
domicilio fiscal derivados del cambio de nomencla-
tura o numeración oficial;
Lo inapropiado de considerar la casa
habitación como domicilio fiscal
La fracción octava del artículo 59 del Código Fiscal
de la Federación dispone que para la comprobación
de los ingresos, o del valor de los actos, actividades
o activos por los que se deban pagar contribuciones,
las autoridades fiscales presumirán, salvo prueba
en contrario que los inventarios de materias primas,
productos semiterminados y terminados, los activos
fijos, gastos y cargos diferidos que obren en poder
REGULARICE SU DOMICILIO FISCAL
del contribuyente, así como los terrenos donde de-
sarrolle su actividad son de su propiedad. El citado
numeral dispone que los bienes a que se refiere este
párrafo se valuarán a sus precios de mercado y en su
defecto al de avalúo.
Si el contribuyente involucra un bien personal con
una actividad empresarial las autoridades fisca-
les podrían solicitarle que compruebe la propiedad
de ese bien. Es muy probable que una persona no
cuente con la documentación comprobatoria de sus
bienes personales puesto que no está generalizada
la cultura de conservarlos.
La opción de considerar el domicilio personal como
domicilio fiscal en lugar de ser un beneficio para el
contribuyente puede resultarle bastante perjudicial.
De acuerdo con lo señalado no le es conveniente a
una persona física con actividades empresariales
o profesionales mezclar sus operaciones, oficinas,
cuentas de cheques, cartas, documentación en ge-
neral, con sus actividades personales y será pruden-
te que en caso de que las haya mezclado las separe.
Si como contribuyente no tiene más remedio que
utilizar su domicilio fiscal como oficina o lugar de
negocios es recomendable que por lo menos separe
dentro del inmueble un lugar exclusivamente para
ello. Al manifestar su domicilio fiscal podrá señalar
en su aviso “interior A” “interior 2” etc.
El segundo párrafo del artículo 18 del Código Fiscal
de la Federación precisa las promociones que efec-
túen los contribuyentes deberán enviarse a través
del buzón tributario y deberán tener por lo menos los
siguientes requisitos:
I. El nombre, la denominación o razón social, y el
domicilio fiscal manifestado al registro federal de
contribuyentes, para el efecto de fijar la compe-
tencia de la autoridad, y la clave que le corres-
pondió en dicho registro.
II. Señalar la autoridad a la que se dirige y el propósi-
to de la promoción.
III. La dirección de correo electrónico para recibir
notificaciones.
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 37
 REGULARICE SU DOMICILIO FISCAL
Validez del aviso de cambio de domicilio fiscal
Comentamos lo que conforme al artículo 10 del Có-
digo Fiscal de la Federación se considera domicilio
fiscal. Debido a ello, es comprensible que si un con-
tribuyente presenta un aviso de cambio de domici-
lio fiscal a un lugar que no cumple con los requisitos
señalados en el citado ordenamiento, la autoridad
podrá no considerar el domicilio manifestado como
el fiscal, sino aquel que cumpla los supuestos seña-
lados.
PARA QUE HAYA UN DOMICILIO FISCAL
DEBE HABER RESIDENCIA FISCAL
Una persona no residente en México no tendría por
qué tener un domicilio fiscal en nuestro país, a me-
nos que tuviera un establecimiento permanente.
Una persona que es residente en México tendrá por
fuerza un domicilio fiscal en México. La fracción I del
artículo 1 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta se-
ñala que serán contribuyentes del impuesto sobre
la renta las personas residentes en México, respecto
de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubica-
ción de la fuente de riqueza de donde procedan.
Se entiende que si una persona no es residente en
México o no tiene un establecimiento permanente
en él, no será contribuyente, por lo menos en nues-
tro país.
De acuerdo a lo señalado, para el legislador se hizo
necesario precisar en qué casos las personas físicas
son residentes en territorio nacional y por lo tanto
serán contribuyentes y tendrán un domicilio fiscal
en México.
El artículo noveno del Código Fiscal de la Federación
dispone que se considerarán residentes en territorio
nacional:
Personas físicas
I.- A las siguientes personas físicas:
a) Las que hayan establecido su casa habitación en
México. Cuando las personas físicas de que se tra-
te también tengan casa habitación en otro país, se
considerarán residentes en México, si en territo-
rio nacional se encuentra su centro de intereses
38 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
vitales. Para estos efectos, se considerará que el
centro de intereses vitales está en territorio nacio-
nal cuando, entre otros casos, se ubiquen en cual-
quiera de los siguientes supuestos:
1. Cuando más del 50% de los ingresos totales que
obtenga la persona física en el año de calenda-
rio tengan fuente de riqueza en México.
2. Cuando en el país tengan el centro principal de
sus actividades profesionales.
El artículo 5 del Reglamento del Código Fiscal de la
Federación precisa que no se considerará que las
personas físicas han establecido su casa habitación
en México, cuando habiten temporalmente inmue-
bles con fines turísticos y su centro de intereses vi-
tales no se encuentre en territorio nacional.
b) Las de nacionalidad mexicana que sean funcio-
narios del Estado o trabajadores del mismo, aun
cuando su centro de intereses vitales se encuen-
tre en el extranjero.
No perderán la condición de residentes en México,
las personas físicas de nacionalidad mexicana que
acrediten su nueva residencia fiscal en un país o te-
rritorio en donde sus ingresos se encuentren suje-
tos a un régimen fiscal preferente en los términos de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Lo dispuesto en
este párrafo se aplicará en el ejercicio fiscal en el que
se presente el aviso de cambio de residencia fiscal y
durante los tres ejercicios fiscales siguientes.
No se aplicará lo previsto en el párrafo anterior (es
decir, sí se dejará de ser residente en México), cuan-
do el país en el que se acredite la nueva residencia
fiscal, tenga celebrado un acuerdo amplio de inter-
cambio de información tributaria con México.
Son residentes en territorio nacional las
personas físicas de nacionalidad mexicana
Salvo prueba en contrario, se presume que las per-
sonas físicas de nacionalidad mexicana, son resi-
dentes en territorio nacional.
Personas morales
II.- Las personas morales que hayan establecido en
México la administración principal del negocio o su
sede de dirección efectiva.

Administración principal del negocio
o sede de dirección efectiva
El artículo 6 del Reglamento del Código Fiscal de
la Federación precisa que se considerará que una
persona moral ha establecido en México la adminis-
tración principal del negocio o su sede de dirección
efectiva, cuando en territorio nacional esté el lugar
en el que se encuentren la o las personas que tomen
o ejecuten las decisiones de control, dirección, ope-
ración o administración de la persona moral y de las
actividades que ella realiza.
Aviso de cambio de residencia fiscal
El tercer párrafo del artículo 9 del Código Fiscal
de la Federación señala que las personas físicas o
morales que dejen de ser residentes en México se
encuentran obligadas a presentar un aviso ante las
autoridades fiscales, a más tardar dentro de los 15
días inmediatos anteriores a aquél en el que suceda
el cambio de residencia fiscal.
LA SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES Y
EL CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL
El artículo 34 del Reglamento del Código Fiscal de
la Federación señala que el contribuyente que se
encuentre en suspensión de actividades deberá
conservar su contabilidad en el último domicilio que
tenga manifestado en el registro federal de contri-
buyentes y, si con posterioridad desocupa el do-
micilio consignado ante el referido registro, deberá
presentar el aviso de cambio de domicilio fiscal, en
el cual deberá conservar su contabilidad durante el
plazo que establece el artículo 30 del Código Fiscal
de la Federación, es decir, por lo menos, 5 años pu-
diéndose extender a 10 años cuando medien facul-
tades de comprobación de las autoridades fiscales.
Si un contribuyente suspende actividades y aban-
dona su domicilio fiscal debe manifestar el nuevo
domicilio en el que la autoridad fiscal lo puede locali-
zar, lo cual es muy importante y no se puede dejar de
tener en consideración por dos razones:
1. No obstante que el contribuyente ya no esté ope-
rando las facultades de revisión de las autorida-
des fiscales quedan intactas y para cualquier di-
REGULARICE SU DOMICILIO FISCAL
ligencia deben saber dónde localizarlo ya que de
no notificarse el cambio de domicilio se es sujeto
de la imposición de multas. Los artículos 79 frac-
ción III y 80 fracción II del Código Fiscal de la Fe-
deración señalan que la multa por no presentar un
aviso al RFC va de $ 4,200.00 a $ 8,390.00 y los
artículos 79 fracción VI y 80, fracción I, del Código
Fiscal de la Federación precisan que por señalar un
domicilio fiscal distinto al que corresponde, se le
impondrá una multa al contribuyente que va de $
3,470.00 a $ 10,410.00.
2. Si la persona que queda en el domicilio fiscal (su-
pongamos el traspaso de un negocio) omite cum-
plir con obligaciones o comete infracciones a las
disposiciones fiscales, las multas podrían impo-
nérsele al contribuyente que no hizo el cambio de
domicilio fiscal.
Existencia del cambio de domicilio fiscal
De conformidad con la fracción III del artículo 30 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación se da
la existencia de un cambio de domicilio fiscal cuando
el contribuyente o retenedor:
a) Lo establezca en lugar distinto al manifestado.
b) Cuando deba considerarse un nuevo domicilio en
términos del artículo 10 del Código Fiscal de la Fe-
deración.
c) Cuando deban actualizarse datos relativos al do-
micilio fiscal derivados del cambio de nomenclatu-
ra o numeración oficial;
Cuando se den los supuestos anteriores se deberá
presentar el aviso correspondiente al Registro Fe-
deral de Contribuyentes dentro de los diez días si-
guientes al día en el que tenga lugar dicho cambio,
según lo precisa el primer párrafo del artículo 27 del
Código Fiscal de la Federación.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
El artículo 26 del Código Fiscal de la Federación
establece diversos supuestos en los que se puede
establecer responsabilidad solidaria con el contribu-
yente. La existencia de un domicilio fiscal tiene im-
plicaciones en relación con dicha responsabilidad,
según se comenta a continuación.
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 39
 REGULARICE SU DOMICILIO FISCAL
Responsabilidad solidaria de directores,
administradores y gerentes al no presentarse
aviso de cambio de domicilio fiscal
La fracción III del artículo 26 del Código Fiscal de la
Federación establece que serán responsables soli-
darios con el contribuyente la persona o personas
cualquiera que sea el nombre con que se les de-
signe, que tengan conferida la dirección general, la
gerencia general, o la administración única de las
personas morales, por las contribuciones causadas
o no retenidas por dichas personas morales durante
su gestión, así como por las que debieron pagarse o
enterarse durante la misma, en la parte del interés
fiscal que no alcance a ser garantizada con los bie-
nes de la persona moral que dirigen, cuando dicha
persona moral incurra en cualquiera de los siguien-
tes supuestos:
a) No solicite su inscripción en el Registro Federal de
Contribuyentes.
b) Cambie su domicilio sin presentar el aviso corres-
pondiente, siempre que dicho cambio se efectúe
después de que se le hubiera notificado el inicio
del ejercicio de las facultades de comprobación
previstas en del Código Fiscal de la Federación y
antes de que se haya notificado la resolución que
se dicte con motivo de dicho ejercicio, o cuando
el cambio se realice después de que se le hubiera
notificado un crédito fiscal y antes de que éste se
haya cubierto o hubiera quedado sin efectos.
c) No lleve contabilidad, la oculte o la destruya.
d) Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal,
sin presentar el aviso de cambio de domicilio.
Como sabemos, los créditos fiscales prescriben en
un término de 5 años, según lo precisa el artículo
146 del Código Fiscal de la Federación, plazo con-
tado a partir de la fecha en que el crédito pudo ser
legalmente exigido. Debido a ello, la responsabilidad
solidaria en los casos expuestos también se extin-
gue en el mismo término. No obstante, debido a los
supuestos que manejan los 4 incisos anteriores se
hace necesario precisar la fecha en que comienza
a correr el término. Nuestros tribunales han soste-
nido que para fincar esa responsabilidad solidaria
y comenzar a contar el plazo de prescripción de la
misma se considerará el día siguiente “a partir del día
40 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
siguiente al en que se presentó la declaración anual
del ejercicio, conforme al artículo 67, primer párrafo y
fracción I, del Código Fiscal de la Federación; sin que
obste para ello que la causa por la que se finque la
responsabilidad solidaria sea ajena a la propia auto-
ridad, al derivar del cambio de domicilio sin haberle
dado el aviso correspondiente, ya que esta eventua-
lidad únicamente se refiere a la causa del fincamien-
to de la responsabilidad solidaria, no así a la tardanza
en el dictado de la determinación de contribuciones;
máxime que para la extinción de la mencionada fa-
cultad, el legislador federal estableció el plazo de
cinco años sin hacer distinción alguna, por lo que no
le es dable al juzgador distinguir”
• Fuente: PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATE-
RIAS ADMINISTRATIVA Y CIVIL DEL DÉCIMO NOVE-
NO CIRCUITO.
Revisión fiscal 114/2007. Administrador Local Jurí-
dico de Ciudad Victoria, en representación del Se-
cretario de Hacienda y Crédito Público, del Jefe del
Servicio de Administración Tributaria y de la Admi-
nistración Local de Auditoría Fiscal de Tampico. 16
de enero de 2008.
La determinación del crédito fiscal vincula con él al
responsable solidario y lo obliga a contribuir al pago
con su patrimonio, por lo tanto, debe otorgársele la
garantía de audiencia para que pruebe y alegue lo
que a su interés convenga tanto en lo referente a
esa responsabilidad solidaria como respecto a los
hechos u omisiones que dieron lugar a la determina-
ción del crédito fiscal.
Conceptos que comprende la
responsabilidad solidaria
El último párrafo del referido artículo 26 señala que
la responsabilidad solidaria comprenderá los acce-
sorios, con excepción de las multas. Lo dispuesto en
este párrafo no impide que los responsables solida-
rios puedan ser sancionados por actos u omisiones
propios.
La responsabilidad solidaría recae en las personas
que gestionaban en la fecha en que no se presentó
el cambio de domicilio y no las que en la actualidad
podrían estar realizando las referidas funciones de
dirección o de administración.

Responsabilidad solidaria de los
adquirientes de negociaciones
La fracción IV del artículo 26 del Código Fiscal de la
Federación establece que serán responsables soli-
darios con el contribuyente, los adquirentes de ne-
gociaciones, respecto de las contribuciones que se
hubieran causado en relación con las actividades
realizadas en la negociación, cuando pertenecía a
otra persona, sin que la responsabilidad exceda del
valor de la misma.
FACULTADES DE COMPROBACIÓN
El artículo 50 del Código Fiscal de la Federación es-
tablece que las autoridades fiscales que al practicar
visitas a los contribuyentes o al ejercer facultades
de comprobación, conozcan de hechos u omisiones
que entrañen incumplimiento de las disposiciones
fiscales, determinarán las contribuciones omitidas
mediante resolución que se notificará personalmen-
te al contribuyente o por medio del buzón tributario,
dentro de un plazo máximo de seis meses contado a
partir de la fecha en que se levante el acta final de la
visita o, tratándose de la revisión de la contabilidad
de los contribuyentes que se efectúe en las oficinas
de las autoridades fiscales. Pues bien, cuando las
autoridades fiscales terminaron de revisar al contri-
buyente y están en el plazo de notificarle la resolu-
ción con los resultados de esa revisión, el aviso de
cambio de domicilio debe presentarse no después
de que se efectúa, sino antes; es así que el primer
párrafo del artículo 27 del Código Fiscal de la Fede-
ración señala que el aviso se presentará con cinco
días de anticipación.
La autoridad fiscal podrá considerar como domici-
lio fiscal del contribuyente aquél en el que se verifi-
que alguno de los supuestos establecidos en el ar-
tículo 10 del Código Fiscal de la Federación que ya
hemos comentado, cuando el manifestado en las
solicitudes y avisos no corresponda a alguno de los
supuestos de dicho precepto.
Prescripción de las facultades de comprobación
El artículo 67 del Código Fiscal de la Federación se-
ñala que las facultades de las autoridades fiscales
para determinar las contribuciones o aprovecha-
REGULARICE SU DOMICILIO FISCAL
mientos omitidos y sus accesorios, así como para
imponer sanciones por infracciones a las disposicio-
nes fiscales, se extinguen en el plazo de cinco años.
No obstante, el cuarto párrafo del referido numeral
precisa que tal plazo no está sujeto a interrupción
y sólo se suspenderá cuando se ejerzan las facul-
tades de comprobación de las autoridades fiscales;
cuando se interponga algún recurso administrativo
o juicio; o cuando las autoridades fiscales no puedan
iniciar el ejercicio de sus facultades de comproba-
ción en virtud de que el contribuyente hubiera des-
ocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el
aviso de cambio correspondiente o cuando hubiere
señalado de manera incorrecta su domicilio fiscal.
En estos dos últimos casos, se reiniciará el cómpu-
to del plazo de caducidad a partir de la fecha en la
que se localice al contribuyente. Asimismo, el plazo
de extinción referido se suspenderá en los casos de
huelga, a partir de que se suspenda temporalmente
el trabajo y hasta que termine la huelga y en el de
fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se
designe al representante legal de la sucesión. Igual-
mente se suspenderá el plazo de extinción referido,
respecto de la sociedad que teniendo el carácter de
integradora, calcule el resultado fiscal integrado en
los términos de lo dispuesto por la Ley del Impuesto
sobre la Renta, cuando las autoridades fiscales ejer-
zan sus facultades de comprobación respecto de
alguna de las sociedades que tengan el carácter de
integrada de dicha sociedad integradora.
Requerimientos para cumplir obligaciones
El artículo 151 del Código Fiscal de la Federación pre-
cisa que las autoridades fiscales, para hacer efectivo
un crédito fiscal exigible y el importe de sus acce-
sorios legales, requerirán de pago al deudor y, en
caso de que éste no pruebe en el acto haberlo efec-
tuado, procederán de inmediato a embargar bienes
suficientes para, en su caso, rematarlos, enajenarlos
fuera de subasta o adjudicarlos en favor del fisco, o
a embargar negociaciones con todo lo que de he-
cho y por derecho les corresponda, a fin de obtener,
mediante la intervención de ellas, los ingresos nece-
sarios que permitan satisfacer el crédito fiscal y los
accesorios legales.
El artículo 137 del Código Fiscal de la Federación
precisa que en caso de que el requerimiento de pago
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 41
 REGULARICE SU DOMICILIO FISCAL
antes referido, no pueda realizarse personalmente,
porque la persona a quien deba notificarse no sea
localizada en el domicilio fiscal, se ignore su domici-
lio o el de su representante, desaparezca, se oponga
a la diligencia de notificación o se coloque en el su-
puesto previsto en la fracción V del artículo 110 del
Código Fiscal de la Federación (ya comentada en la
página 45), la notificación del requerimiento de pago
y la diligencia de embargo se realizarán a través del
buzón tributario.
Cobro mediante el procedimiento
administrativo de ejecución
El artículo 145 del Código Fiscal de la Federación dis-
pone que las autoridades fiscales exigirán el pago de
los créditos fiscales que no hubieren sido cubiertos
o garantizados dentro de los plazos señalados por la
Ley, mediante procedimiento administrativo de eje-
cución. Precisa además que se podrá practicar em-
bargo precautorio, sobre los bienes o la negociación
del contribuyente conforme a lo siguiente:
I. Procederá el embargo precautorio cuando el con-
tribuyente:
a) Haya desocupado el domicilio fiscal sin haber
presentado el aviso de cambio de domicilio,
después de haberse emitido la determinación
respectiva.
b) Se oponga a la práctica de la notificación de la
determinación de los créditos fiscales corres-
pondientes.
c) Tenga créditos fiscales que debieran estar ga-
rantizados y no lo estén o la garantía resulte in-
suficiente, excepto cuando haya declarado, bajo
protesta de decir verdad, que son los únicos bie-
nes que posee.
II. La autoridad trabará el embargo precautorio hasta
por un monto equivalente a las dos terceras partes
de la contribución o contribuciones determinadas
incluyendo sus accesorios. Si el pago se hiciere
dentro de los plazos legales, el contribuyente no
estará obligado a cubrir los gastos que origine la
diligencia de pago y embargo y se levantará dicho
embargo.
La autoridad que practique el embargo precautorio
levantará acta circunstanciada en la que precise las
42 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
razones por las cuales realiza el embargo, misma
que se notificará al contribuyente en ese acto.
Contribuyentes intervenidos
El artículo 99 del Reglamento del Código Fiscal de
la Federación precisa que los contribuyentes inter-
venidos estarán obligados a brindar al interventor
todas las facilidades necesarias para el ejercicio de
sus facultades, incluyendo el acceso a su domicilio
fiscal, establecimientos, sucursales, locales o cual-
quier lugar de negocios en donde se desarrollen to-
tal o parcialmente las actividades, así como a entre-
gar la información que les sea requerida.
Medidas de apremio cuando se obstaculizan
las facultades de comprobación
El artículo 40 del Código Fiscal de la Federación se-
ñala que las autoridades fiscales podrán emplear las
medidas de apremio que se indican a continuación,
cuando los contribuyentes, los responsables soli-
darios o terceros relacionados con ellos, impidan de
cualquier forma o por cualquier medio el inicio o de-
sarrollo de sus facultades, observando estrictamen-
te el siguiente orden:
I. Solicitar el auxilio de la fuerza pública.
Para los efectos de esta fracción, los cuerpos de se-
guridad o policiales deberán prestar en forma expe-
dita el apoyo que solicite la autoridad fiscal.
El apoyo a que se refiere el párrafo anterior consisti-
rá en efectuar las acciones necesarias para que las
autoridades fiscales ingresen al domicilio fiscal, es-
tablecimientos, sucursales, oficinas, locales, pues-
tos fijos o semifijos, lugares en donde se almacenen
mercancías y en general cualquier local o estable-
cimiento que utilicen para el desempeño de sus ac-
tividades los contribuyentes, así como para brindar
la seguridad necesaria al personal actuante, y se
solicitará en términos de los ordenamientos que re-
gulan la seguridad pública de la Federación, de las
entidades federativas o de los municipios o, en su
caso, de conformidad con los acuerdos de colabo-
ración administrativa que tengan celebrados con la
Federación.

II. Imponer la multa que corresponda en términos
del Código Fiscal de la Federación.
III. Practicar el aseguramiento precautorio de los
bienes o de la negociación del contribuyente o res-
ponsable solidario, respecto de los actos, solicitudes
de información o requerimientos de documentación
dirigidos a éstos, conforme a lo establecido en el ar-
tículo 40-A del Código Fiscal de la Federación.
IV. Solicitar a la autoridad competente se proceda
por desobediencia o resistencia, por parte del con-
tribuyente, responsable solidario o tercero relacio-
nado con ellos, a un mandato legítimo de autoridad
competente.
Las autoridades fiscales no aplicarán la medida de
apremio prevista en la fracción I, cuando los con-
tribuyentes, responsables solidarios o terceros re-
lacionados con ellos, no atiendan las solicitudes de
información o los requerimientos de documentación
que les realicen las autoridades fiscales, o al aten-
derlos no proporcionen lo solicitado; cuando se nie-
guen a proporcionar la contabilidad con la cual acre-
diten el cumplimiento de las disposiciones fiscales a
que estén obligados, o cuando destruyan o alteren la
misma (es decir, en estos casos la medida de apre-
mio no es aplicable).
No se aplicarán medidas de apremio cuando los
contribuyentes, responsables solidarios o terceros
relacionados con ellos, manifiesten por escrito a la
autoridad, que se encuentran impedidos de atender
completa o parcialmente la solicitud realizada por
causa de fuerza mayor o caso fortuito, y lo acrediten
exhibiendo las pruebas correspondientes.
Procedimiento para el aseguramiento
precautorio de bienes o de la negociación del
contribuyente o de responsables solidarios
El artículo 40-A del referido Código señala que el
aseguramiento precautorio de los bienes o de la
negociación de los contribuyentes o los responsa-
bles solidarios, a que se refiere la fracción III del ar-
tículo 40 antes señalada, así como el levantamiento
del mismo, en su caso, se realizará conforme a lo si-
guiente:
REGULARICE SU DOMICILIO FISCAL
Se practicará una vez agotadas
las medidas de apremio
I. Se practicará una vez agotadas las medidas de
apremio a que se refieren las fracciones I y II del
artículo 40 referido, salvo en los casos siguientes:
a) Cuando no puedan iniciarse o desarrollarse las
facultadas (sic) de las autoridades fiscales deri-
vado de que los contribuyentes, los responsa-
bles solidarios, no sean localizables en su domi-
cilio fiscal; desocupen o abandonen el mismo sin
presentar el aviso correspondiente; hayan des-
aparecido, o se ignore su domicilio.
b) Cuando las autoridades fiscales practiquen vi-
sitas a contribuyentes con locales, puestos fijos
o semifijos en la vía pública y éstos no puedan
demostrar que se encuentran inscritos en el re-
gistro federal de contribuyentes o, en su caso,
no exhiban los comprobantes que amparen la
legal posesión o propiedad de las mercancías
que enajenen en dichos lugares.
c) Cuando una vez iniciadas las facultades de
comprobación, exista riesgo inminente de que
los contribuyentes o los responsables solidarios
oculten, enajenen o dilapiden sus bienes.
NOTIFICACIONES
El artículo 136 del Código Fiscal de la Federación preci-
sa que las notificaciones se podrán hacer en las ofici-
nas de las autoridades fiscales, si las personas a quie-
nes debe notificarse se presentan en las mismas. No
obstante, dicho artículo precisa que las notificaciones
también se podrán efectuar en el último domicilio que
el interesado haya señalado para efectos del registro
federal de contribuyentes o en el domicilio fiscal que le
corresponda de acuerdo con lo previsto en el artículo
10 del Código Fiscal de la Federación. Asimismo, po-
drán realizarse en el domicilio que hubiere designado
para recibir notificaciones al iniciar alguna instancia o
en el curso de un procedimiento administrativo, tra-
tándose de las actuaciones relacionadas con el trámite
o la resolución de los mismos.
El citado artículo 136 señala que toda notificación
personal, realizada con quien deba entenderse será
legalmente válida aun cuando no se efectúe en el
domicilio respectivo o en las oficinas de las autori-
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 43
 REGULARICE SU DOMICILIO FISCAL
dades fiscales y que en los casos de sociedades en
liquidación, cuando se hubieran nombrado varios li-
quidadores, las notificaciones o diligencias que de-
ban efectuarse con las mismas podrán practicarse
válidamente con cualquiera de ellos.
Notificaciones personales
El artículo 137 del Código Fiscal de la Federación
señala que cuando la notificación se efectúe perso-
nalmente y el notificador no encuentre a quien deba
notificar, le dejará citatorio en el domicilio, sea para
que espere a una hora fija del día hábil posterior que
se señale en el mismo o para que acuda a notificarse
a las oficinas de las autoridades fiscales dentro del
plazo de seis días contado a partir de aquél en que
fue dejado el citatorio, o bien, la autoridad comu-
nicará el citatorio de referencia a través del buzón
tributario. El citatorio será siempre para la espera
antes señalada y, si la persona citada o su represen-
tante legal no esperaren, se practicará la diligencia
con quien se encuentre en el domicilio o en su de-
fecto con un vecino. En caso de que estos últimos
se negasen a recibir la notificación, ésta se hará por
medio del buzón tributario.
Tratándose de actos relativos al procedimiento ad-
ministrativo de ejecución el citado numeral señala
que el citatorio será siempre para la espera antes
señalada y, si la persona citada o su representante
legal no esperaren, se practicará la diligencia con
quien se encuentre en el domicilio o en su defecto
con un vecino. En caso de que estos últimos se ne-
gasen a recibir la notificación, ésta se hará por medio
de instructivo que se fijará en lugar visible de dicho
domicilio, debiendo el notificador asentar razón de
tal circunstancia para dar cuenta al jefe de la oficina
exactora.
El artículo dispone que si las notificaciones se refie-
ren a requerimientos para el cumplimiento de obli-
gaciones no satisfechas dentro de los plazos legales,
se causarán a cargo de quien incurrió en el incumpli-
miento honorarios (gastos de ejecución).
Para que sea procedente la notificación deben cum-
plirse los requisitos formales expuestos. En 2007 se
emitió tesis jurisprudencial en la que se señala que
44 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
la razón circunstanciada de la dirigencia debe arrojar
la plena convicción de que la notificación se hizo en
el domicilio del contribuyente lo cual garantiza en la
medida de lo posible que esto fue así ya que en caso
contrario podría ocurrir que solamente se asiente en
el acta que se hizo tal notificación sin que ello haya
ocurrido en realidad o bien que se hubiera notificado
por error en un domicilio fiscal que no es el corres-
pondiente a la notificación. Dado su interés trans-
cribimos la tesis jurisprudencial en cuestión la cual
resolvió una contradicción entre las sustentadas
por el Primer Tibunal Colegiado en Materias Penal y
Administrativa del Vigésimo Primer Circuito, el en-
tonces Cuarto Tribunal Colegiado, ahora Segundo en
las mismas materias y Circuito y el entonces Primer
Tribunal Colegiado en Materias Administrativa y de
Trabajo del Séptimo Circuito, ahora Primero en Ma-
teria Administrativa de dicho Circuito:
Localización:
Novena Época. Instancia: Segunda Sala. Fuente:
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta.
XXVI, Agosto de 2007, Página: 563. Tesis: 2a./J.
158/2007. Jurisprudencia. Materia(s): Administra-
tiva
NOTIFICACIÓN FISCAL DE CARÁCTER
PERSONAL. LA RAZÓN CIRCUNSTANCIA-
DA DE LA DILIGENCIA DEBE ARROJAR LA
PLENA CONVICCIÓN DE QUE SE PRACTICÓ
EN EL DOMICILIO DEL CONTRIBUYENTE
(INTERPRETACIÓN DEL ARTÍCULO 137 DEL
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN).
Conforme a la jurisprudencia 2a./J. 15/2001, de
rubro: “NOTIFICACIÓN FISCAL DE CARÁCTER
PERSONAL. DEBE LEVANTARSE RAZÓN CIR-
CUNSTANCIADA DE LA DILIGENCIA (INTER-
PRETACIÓN DEL ARTÍCULO 137 DEL CÓDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIÓN).”, publicada en el
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,
Novena Época, Tomo XIII, abril de 2001, página
494, debe entenderse que aunque el artículo 137 del
Código Fiscal de la Federación no señale expresa-
mente la obligación de que se levante acta circuns-
tanciada de la diligencia personal de notificación en
la que se asienten los hechos que ocurran durante
su desarrollo, su redacción tácitamente la contem-

pla, por lo que en las actas relativas debe asentarse
razón circunstanciada en la que se precise quién es
la persona buscada, su domicilio, en su caso, por
qué no pudo practicarse la notificación, con quién
se entendió la diligencia y a quién se dejó el citato-
rio, formalidades que no son exclusivas del procedi-
miento administrativo de ejecución, sino comunes
a la notificación de los actos administrativos en ge-
neral; criterio del que deriva que si bien no puede
exigirse como requisito de legalidad del acta indi-
cada una motivación específica de los elementos de
los que se valió el notificador para cerciorarse de
estar en el domicilio correcto del contribuyente, la
circunstanciación de los pormenores de la diligen-
cia sí debe arrojar la plena convicción de que ésta
efectivamente se llevó a cabo en el domicilio de la
persona o personas señaladas en el acta.
Contradicción de tesis 152/2007-SS. Entre las sus-
tentadas por el Primer Tribunal Colegiado en Ma-
terias Penal y Administrativa del Vigésimo Primer
Circuito, el entonces Cuarto Tribunal Colegiado,
ahora Segundo en las mismas materias y circuito y
el entonces Primer Tribunal Colegiado en Materias
Administrativa y de Trabajo del Séptimo Circuito,
ahora Primero en Materia Administrativa de dicho
circuito. 15 de agosto de 2007. Cinco votos. Ponen-
te: Genaro David Góngora Pimentel.
Secretario: Rolando Javier García Martínez.
Tesis de jurisprudencia 158/2007. Aprobada por la
Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión priva-
da del quince de agosto de dos mil siete.
PENAS Y SANCIONES
En virtud de que es el domicilio fiscal en donde las
autoridades fiscales practican las diligencias, se
han establecido en el Código Fiscal de la Federación
sanciones económicas o corporales por no tenerlo
manifestado al Registro Federal de Contribuyentes,
según se señala:
Multa por la falta de presentación
de un aviso al RFC
Los artículos 79 fracción III y 80 fracción II del Códi-
go Fiscal de la Federación señalan que la multa por
REGULARICE SU DOMICILIO FISCAL
no presentar un aviso al RFC va de $ 4,200.00 a $
8,390.00.
Multa por señalar un domicilio fiscal
diferente al que corresponde
Los artículos 79 fracción VI y 80, fracción I, del Có-
digo Fiscal de la Federación precisan que por seña-
lar un domicilio fiscal distinto al que corresponde, se
le impondrá una multa al contribuyente que va de $
3,470.00 a $ 10,410.00.
Multa por no presentar aviso de cambio de
domicilio o presentarlo fuera de plazo
La fracción VI del artículo 81 y la fracción VI del ar-
tículo 82, del Código Fiscal de la Federación, seña-
lan que la multa por no presentar aviso de cambio
de domicilio o presentarlo fuera de plazo, será de $
3,470.00 a $10,410.00., salvo cuando la presenta-
ción se efectúe en forma espontánea.
Penas corporales por desocupar un local sin
presentar aviso de cambio de domicilio
El artículo 110, fracción V del Código Fiscal de la Fe-
deración dispone que se impondrá sanción de tres
meses a tres años de prisión, a quien desocupe o
desaparezca del local donde tenga su domicilio fis-
cal, sin presentar el aviso de cambio de domicilio al
registro federal de contribuyentes, después de la
notificación de la orden de visita domiciliaria o del
requerimiento de la contabilidad, documentación o
información, o bien después de que se le hubiera no-
tificado un crédito fiscal y antes de que éste se haya
garantizado, pagado o quedado sin efectos, o que
hubieran realizado actividades por las que deban pa-
gar contribuciones, haya transcurrido más de un año
contado a partir de la fecha en que legalmente se
tenga obligación de presentar dicho aviso, o cuando
las autoridades fiscales tengan conocimiento de que
fue desocupado el domicilio derivado del ejercicio de
sus facultades de comprobación. La fracción seña-
la que se entiende que el contribuyente desaparece
del local en donde tiene su domicilio fiscal cuando
la autoridad acuda en tres ocasiones consecutivas a
dicho domicilio dentro de un periodo de doce meses
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 45
 REGULARICE SU DOMICILIO FISCAL
y no pueda practicar la diligencia en términos de Có-
digo Fiscal de la Federación.
El último párrafo del artículo 110 del Código Fiscal de
la Federación señala que en los casos señalados en
el párrafo inmediato anterior no se formulará que-
rella si, quien encontrándose en los supuestos an-
teriores, subsana la omisión o informa del hecho a
la autoridad fiscal antes de que ésta lo descubra o
medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra
gestión notificada por la misma, tendiente a la com-
probación del cumplimiento de las disposiciones fis-
cales, o si el contribuyente conserva otros estable-
cimientos en los lugares que tenga manifestados al
Registro Federal de Contribuyentes.
Infracciones relacionadas con el ejercicio
de la facultad de comprobación
La fracción I del artículo 85 del Código Fiscal de la
Federación señala como infracción el oponerse a
que se practique la visita en el domicilio fiscal. La
fracción I del artículo 86 del referido ordenamiento
señala que la multa que se le podrá imponer al con-
tribuyente por la comisión de la infracción referida
será de $17,370.00 a $52,120.00.
Señalar datos de persona distinta
de la que realiza la operación
La fracción XII del artículo 105 del Código Fiscal de la
Federación señala que se considera delito asimilado
al de contrabando señalar en un pedimento de im-
portación un domicilio fiscal que no corresponda al
importador, salvo los casos en que sea procedente
su rectificación o se señale un domicilio en el extran-
jero donde no se pueda localizar al proveedor. No
será responsable el agente o apoderado aduanal, si
la inexactitud o falsedad de los datos y documentos
provienen o son suministrados por un contribuyen-
te y siempre y cuando el agente o apoderado adua-
nal no hubiera podido conocer dicha inexactitud o
falsedad al realizar el reconocimiento previo de las
mercancías. La pena corporal que se podrá imponer
será de 3 a 6 años, según lo estatuye la fracción IV
del artículo 104 del Código Fiscal de la Federación.
46 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
CONTABILIDAD EN EL DOMICILIO FISCAL
La fracción III del artículo 28 del Código Fiscal de la
Federación dispone que los registros o asientos que
integran la contabilidad se llevarán en medios elec-
trónicos y que la documentación comprobatoria de
dichos registros o asientos deberá estar disponible
en el domicilio fiscal del contribuyente. De no cum-
plir con esta disposición, se le impondrá una multa
de $330.00 a $7,570.00, según lo establece la frac-
ción II del artículo 84 del Código Fiscal de la Fede-
ración.
Documentación del cumplimiento de las
obligaciones fiscales de quienes están
o no obligados a llevar contabilidad
El segundo párrafo del artículo 30 del Código Fiscal
de la Federación dispone que las personas que no
estén obligadas a llevar contabilidad deberán con-
servar en su domicilio a disposición de las autorida-
des, toda documentación relacionada con el cumpli-
miento de las disposiciones fiscales.
La documentación a que se refiere el párrafo ante-
rior y la contabilidad, deberán conservarse durante
un plazo de cinco años, contado a partir de la fecha
en la que se presentaron o debieron haberse pre-
sentado las declaraciones con ellas relacionadas.
Tratándose de la contabilidad y de la documenta-
ción correspondiente a actos cuyos efectos fiscales
se prolonguen en el tiempo, el plazo de referencia
comenzará a computarse a partir del día en el que
se presente la declaración fiscal del último ejercicio
en que se hayan producido dichos efectos. Cuan-
do se trate de la documentación correspondiente
a aquellos conceptos respecto de los cuales se hu-
biera promovido algún recurso o juicio, el plazo para
conservarla se computará a partir de la fecha en la
que quede firme la resolución que les ponga fin. Tra-
tándose de las actas constitutivas de las personas
morales, de los contratos de asociación en partici-
pación, de las actas en las que se haga constar el
aumento o la disminución del capital social, la fusión
o la escisión de sociedades, de las constancias que
emitan o reciban las personas morales en los térmi-
nos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta al distribuir
dividendos o utilidades, de la información necesaria
para determinar el costo fiscal de las acciones que

se enajenen, así como de las declaraciones de pagos
provisionales y del ejercicio, de las contribuciones
federales, dicha documentación deberá conservar-
se por todo el tiempo en el que subsista la sociedad
o contrato de que se trate.
Documentación que deben tener a disposición
de las autoridades fiscales los contribuyentes
con locales, puestos fijos o semifijos
El octavo párrafo del artículo 30 del Código Fiscal
de la Federación señala que los contribuyentes con
establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos
o semifijos en la vía pública, deberán tener a dispo-
sición de las autoridades fiscales en dichos lugares
y, en su caso, en el lugar en donde almacenen las
mercancías, su cédula de identificación fiscal expe-
dida por el Servicio de Administración Tributaria o la
solicitud de inscripción en el registro federal de con-
tribuyentes o copia certificada de cualesquiera de
dichos documentos, así como los comprobantes que
amparen la legal posesión o propiedad de las mer-
cancías que tengan en esos lugares, no obstante,
el noveno párrafo del citado numeral señala que los
contribuyentes que en los lugares señalados tengan
su cédula de identificación fiscal o la solicitud de
inscripción en el registro federal de contribuyentes
o copia certificada de cualesquiera de dichos docu-
mentos, y el aviso de apertura de sus locales o es-
tablecimientos, no estarán obligados a tener a dis-
posición de las autoridades fiscales en esos lugares,
los comprobantes que amparen la legal posesión o
propiedad de las mercancías, en cuyo caso deberán
conservar dichos comprobantes a disposición de las
autoridades en su domicilio fiscal.
Obligación de permitir el
acceso a los visitadores
El artículo 45 del Código Fiscal de la Federación se-
ñala que los visitados, sus representantes o la per-
sona con quien se entienda la visita en el domicilio
fiscal, están obligados a permitir a los visitadores de-
signados por las autoridades fiscales el acceso al lu-
gar o lugares objeto de la misma, así como mantener
a su disposición la contabilidad y demás papeles que
acrediten el cumplimiento de las disposiciones fis-
cales de los que los visitadores podrán sacar copias
REGULARICE SU DOMICILIO FISCAL
para que previo cotejo con sus originales se certi-
fiquen por éstos y sean anexados a las actas fina-
les o parciales que levanten con motivo de la visita.
También deberán permitir la verificación de bienes y
mercancías, así como de los documentos, estados
de cuentas bancarias, discos, cintas o cualquier otro
medio procesable de almacenamiento de datos que
tenga el contribuyente en los lugares visitados.
El artículo 46-A del referido ordenamiento precisa
que los plazos para concluir las visitas domiciliarias
o las revisiones de gabinete (12 meses o 18 meses si
se trata de sistema financiero o 2 años si se trata de
la revisión de precios de transferencia), se suspen-
derán en los casos de:
I. Huelga, a partir de que se suspenda temporalmen-
te el trabajo y hasta que termine la huelga.
II. Fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se
designe al representante legal de la sucesión.
III. Cuando el contribuyente desocupe su domicilio
fiscal sin haber presentado el aviso de cambio co-
rrespondiente o cuando no se le localice en el que
haya señalado, hasta que se le localice.
Visitas domiciliarias para verificar la
expedición de comprobantes fiscales
o la presentación de avisos
La fracción V del artículo 42 del Código Fiscal de la
Federación, señala que las autoridades fiscales es-
tán facultadas para practicar visitas domiciliarias a
los contribuyentes, a fin de verificar que cumplan
con las siguientes obligaciones:
a) Las relativas a la expedición de comprobantes fis-
cales digitales por Internet y de presentación de
solicitudes o avisos en materia del registro federal
de contribuyentes;
b) Las relativas a la operación de las máquinas, sis-
temas, registros electrónicos y de controles volu-
métricos, que estén obligados a llevar conforme lo
establecen las disposiciones fiscales;
c) La consistente en que los envases o recipientes
que contengan bebidas alcohólicas cuenten con el
marbete o precinto correspondiente o, en su caso,
que los envases que contenían dichas bebidas ha-
yan sido destruidos;
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 47
 REGULARICE SU DOMICILIO FISCAL
d) La relativa a que las cajetillas de cigarros para su
venta en México contengan impreso el código de
seguridad o, en su caso, que éste sea auténtico;
e) La de contar con la documentación o comproban-
tes que acrediten la legal propiedad, posesión, es-
tancia, tenencia o importación de las mercancías
de procedencia extranjera, debiéndola exhibir a la
autoridad durante la visita, y
f) Las inherentes y derivadas de autorizaciones,
concesiones, padrones, registros o patentes esta-
blecidos en la Ley Aduanera, su Reglamento y las
Reglas Generales de Comercio Exterior que emita
el Servicio de Administración Tributaria.
La visita domiciliaria que tenga por objeto verificar
todos o cualquiera de las obligaciones referidas en
los incisos anteriores, deberá realizarse conforme al
procedimiento previsto en el artículo 49 del Código
Fiscal de la Federación y demás formalidades que
resulten aplicables, en términos de la Ley Aduanera.
Las autoridades fiscales podrán solicitar a los con-
tribuyentes la información necesaria para su ins-
cripción y actualización de sus datos en el citado
registro e inscribir a quienes de conformidad con las
disposiciones fiscales deban estarlo y no cumplan
con este requisito.
El artículo 49 del Código Fiscal de la Federación se-
ñala que para los efectos de lo dispuesto por la frac-
ción V del artículo 42 antes referida, las visitas domi-
ciliarias se realizarán conforme a lo siguiente:
Lugar de la visita domiciliara
I. Se llevará a cabo en el domicilio fiscal, estableci-
mientos, sucursales, locales, puestos fijos y se-
mifijos en la vía pública, de los contribuyentes,
siempre que se encuentren abiertos al público en
general, donde se realicen enajenaciones, pres-
ten servicios o contraten el uso o goce temporal
de bienes, así como en los lugares donde se alma-
cenen las mercancías o en donde se realicen las
actividades relacionadas con las concesiones o
autorizaciones o de cualquier padrón o registro en
materia aduanera.
II.- Al presentarse los visitadores al lugar en donde
deba practicarse la diligencia, entregarán la orden
48 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
de verificación al visitado, a su representante legal,
al encargado o a quien se encuentre al frente del
lugar visitado, indistintamente, y con dicha perso-
na se entenderá la visita de inspección.
III.- Los visitadores se deberán identificar ante la
persona con quien se entienda la diligencia, requi-
riéndola para que designe dos testigos; si éstos no
son designados o los designados no aceptan servir
como tales, los visitadores los designarán, hacien-
do constar esta situación en el acta que levanten,
sin que esta circunstancia invalide los resultados
de la inspección.
IV.- En toda visita domiciliaria se levantará acta en la
que se harán constar en forma circunstanciada los
hechos u omisiones conocidos por los visitadores,
o, en su caso, las irregularidades detectadas du-
rante la inspección.
V.- Si al cierre del acta de visita domiciliaria el visita-
do o la persona con quien se entendió la diligencia
o los testigos se niegan a firmar el acta, o el visitado
o la persona con quien se entendió la diligencia se
niega a aceptar copia del acta, dicha circunstancia
se asentará en la propia acta, sin que esto afecte la
validez y valor probatorio de la misma; dándose por
concluida la visita domiciliaria.
VI. Si con motivo de la visita domiciliaria, las autori-
dades conocieron incumplimientos a las disposi-
ciones fiscales, se procederá a la formulación de
la resolución correspondiente. Previamente se
deberá conceder al contribuyente un plazo de tres
días hábiles para desvirtuar la comisión de la in-
fracción presentando las pruebas y formulando los
alegatos correspondientes. Si se observa que el vi-
sitado no se encuentra inscrito en el registro fe-
deral de contribuyentes, la autoridad requerirá los
datos necesarios para su inscripción, sin perjuicio
de las sanciones y demás consecuencias legales
derivadas de dicha omisión.
La resolución a que se refiere el párrafo anterior de-
berá emitirse en un plazo que no excederá de seis
meses contados a partir del vencimiento del plazo
señalado en el párrafo que antecede.
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 PEPS
Opción de determinación del
costo de lo vendido para personas
morales que valúan sus inventarios
bajo el método PEPS
E
l artículo 41 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, en su segundo párrafo, señala
que las personas morales que opten por
utilizar el método de primeras entradas pri-
meras salidas para valorar sus inventarios y
determinar su costo de lo vendido, deberán
hacerlo por cada tipo de mercancías de ma-
nera individual, sin que se pueda llevar en for-
ma monetaria.
Por ejemplificarlo de una manera sucinta: Una
valuación a método de primeras entradas
primeras salidas en forma monetaria es es-
tableciendo capas monetarias, por ejemplo,
si se adquirieron 10,000 pesos de producto
y después $ 15,000, se integrarían dos capas
monetarias, de tal manera que el primer cos-
to de productos vendidos deberá consumir la
primer capa en monto de $ 10,000.00 y una
vez consumida, se comenzará a consumir la
capa de $ 15,000.00, pero, como se señala
en el párrafo inmediato anterior, esta forma
de aplicar el método PEPS no está permitida,
sino que debe hacerse por producto y no en
forma global.
No obstante, el referido artículo 41 señala que
El Ejecutivo Federal podrá establecer facili-
dades para no identificar los porcentajes de
deducción del costo respecto de las compras
por cada tipo de mercancías de manera indi-
vidual.
En función de lo señalado en el párrafo inme-
diato anterior, el artículo 83 del Reglamento
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta precisa
que:
“Los contribuyentes que no estén en posibili-
dad de identificar el valor de las adquisiciones
de materias primas, productos semiterminados
y productos terminados, con la producción de
mercancías o con la prestación de servicios,
según corresponda, que se dediquen a las ra-
mas de actividad que mediante reglas de carác-
ter general determine el SAT (Ver en párra-
fos subyacentes la regla 3.3.3.2.), podrán
determinar el costo de lo vendido a través de
un control de inventarios que permita identifi-
car, por cada tipo de producto o mercancía, las
unidades y los precios que les correspondan,
considerando el costo de las materias primas,
productos semiterminados y productos termi-
nados, de acuerdo con lo siguiente:
I. De las existencias de materias primas, pro-
ductos semiterminados y productos termina-
dos, al inicio del ejercicio;
II. De las adquisiciones netas de materias pri-
mas, productos semiterminados y productos
terminados, efectuadas durante el ejercicio, y
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 51
 PEPS
III. De las existencias de materias primas, pro-
ductos semiterminados y productos termina-
dos, al final del ejercicio.
El costo de lo vendido será el que resulte de
disminuir a la suma de las cantidades que co-
rrespondan conforme a las fracciones I y II de
este artículo, la cantidad que corresponda a la
fracción III del mismo artículo.”
Como se puede observar, a lo que se está fa-
cultando es a determinar el costo de lo ven-
dido por diferencia de inventarios, es decir,
conforme a la fórmula del costo de lo vendido:
Inventario inicial
+ Compras
- Inventario final
= Costo de lo vendido
El artículo reglamentario también señala que:
“Los contribuyentes que ejerzan la opción a
que se refiere este artículo, deberán levantar
inventario de existencias a la fecha en la que
termine el ejercicio, en términos del artículo
76, fracción IV de la Ley; además de llevar un
registro de las adquisiciones efectuadas en el
ejercicio, de materias primas, productos semi-
terminados y terminados, así como aplicar lo
dispuesto en este artículo, tanto para efectos
fiscales, como para efectos contables.”
De acuerdo a lo señalado, al final del año con-
tamos nuestras existencias, supongamos 20
unidades, las valuamos al costo unitario de
adquisición de las últimas 20 unidades que
hayamos adquirido. Lo mismo debimos ha-
cer el año inmediato pasado. Ya tenemos los
inventarios iniciales y finales y conocemos el
monto total de las compras, podemos enton-
ces determinar el costo de lo vendido confor-
me a la fórmula antes referida.
52 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
El segundo párrafo del artículo 17 del Código
Fiscal de la Federación señala que:
“Cuando con motivo de la prestación de un ser-
vicio se proporcionen bienes […], se considera-
rá como ingreso por el servicio o como valor de
éste, el importe total de la contraprestación a
cargo del prestatario, siempre que sean bienes
que normalmente se proporcionen […]”.
El artículo 43 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta señala que:
“Cuando los contribuyentes, con motivo de la
prestación de servicios proporcionen bienes en
los términos establecidos en el artículo 17, se-
gundo párrafo, del Código Fiscal de la Federa-
ción, sólo se podrán deducir en el ejercicio en
el que se acumule el ingreso por la prestación
del servicio […]”
La regla 3.3.3.2., de la Resolución Miscelánea
Fiscal 2019, señala que podrán aplicar la op-
ción prevista en el artículo 83 reglamentario
referido:
“Los contribuyentes que se dediquen a la pres-
tación de servicios de hospedaje o que pro-
porcionen servicios de salones de belleza y
peluquería, y siempre que con los servicios
mencionados se proporcionen bienes (en los
términos del artículo 43 de la citada Ley), así
como los contribuyentes que se dediquen a la
elaboración y venta de pan, pasteles y canapés.”
Aunque la regla no lo precisa, su aplicación
solo afecta a las personas morales, pues las
personas físicas deducen sus insumos en el
momento mismo en que los pagan. Así, por
ejemplo, una persona moral con giro de salón
de belleza o peluquería solo podrá deducir los
tintes, barniz, esmaltes, etc., hasta el momen-
to de irlos consumiendo al prestar el servicio y
acumular el ingreso.
 IVA e IEPS
IVA e IEPS
en la enajenación
de pan y pasteles
L
a enajenación de alimentos es una actividad
gravada con el impuesto al valor agregado a la
tasa del 0%, según lo refiere el inciso b) de la
fracción I del artículo 2-A de la Ley de la materia. No
obstante, el último párrafo de dicha fracción precisa
que:
“Se aplicará la tasa del 16% a la enajenación de los
alimentos a que se refiere el presente artículo pre-
parados para su consumo en el lugar o estableci-
miento en que se enajenen, inclusive cuando no
cuenten con instalaciones para ser consumidos en
los mismos, cuando sean para llevar o para entrega
a domicilio”.
De acuerdo a lo señalado, cualquier alimento que no
pueda ser consumido en el mismo momento en que
se adquiere no puede ser considerado como sujeto
al gravamen a la tasa del 16% sino del 0%, y, por el
contrario, la enajenación de cualquier alimento que
pueda ser consumido en el momento mismo en que
es adquirido, aún y cuando no hubiera instalaciones
destinadas para ese consumo, tales como barras,
mesas, sillas, etc., se considerará gravado a la tasa
del 16%.
El artículo 10-A del Reglamento de la Ley del Im-
puesto al Valor Agregado precisa que:
“Se considera que no son alimentos preparados
para su consumo en el lugar o establecimiento en
que se enajenen (es decir, que estarán gravados a la
tasa del 0%), los siguientes:
I. Alimentos envasados al vacío o congelados;
II. Alimentos que requieran ser sometidos a un
proceso de cocción o fritura para su consumo, por
parte del adquirente, con posterioridad a su adqui-
sición;
III. Preparaciones compuestas de carne o despojos,
incluidos tripas y estómagos, cortados en trocitos o
picados, o de sangre, introducidos en tripas, estó-
magos, vejigas, piel o envolturas similares, natura-
les o artificiales, así como productos cárnicos cru-
dos sujetos a procesos de curación y maduración;
IV. Tortillas de maíz o de trigo, y
V. Productos de panificación elaborados en panade-
rías resultado de un proceso de horneado, cocción
o fritura, inclusive pasteles y galletas, aun cuando
estos últimos productos no sean elaborados en una
panadería.
No obstante, lo señalado, el artículo reglamentario
precisa que no será aplicable lo previsto en él (es
decir, no será aplicable la tasa del 0% sino del 16%),
cuando la enajenación de los bienes mencionados
en las fracciones anteriores, se realice en restau-
rantes, fondas, cafeterías y demás establecimientos
similares, por lo que en estos casos la tasa aplicable
será la del 16% a que se refiere el artículo 2o.-A, frac-
ción I, último párrafo de la Ley.
Esto guarda relación con una reciente resolución del
Servicio de Administración Tributaria emitida el 5 de
abril de 2019, derivada de una consulta efectuada
por un contribuyente en la cual este último manifes-
tó que:
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 53
 IVA E IEPS EN LA ENAJENACIÓN DE PAN Y PASTELES
“Es una persona física que tributa bajo el Régimen
de Incorporación fiscal. Que su principal actividad
económica es la elaboración y venta de pasteles
para llevar, venta de vinos de mesa, licores, late-
ría y botanas, obteniendo ingresos de más del 90%
de dicha actividad. Que se acondicionaron algunas
mesas y se ofrece la venta de algunos alimentos
para su consumo. Que actualmente identifica y se-
para las ventas de pasteles que no se consumen en
el lugar de la venta, aplicando a las mismas la tasa
de 0%; mientras que a las ventas esporádicas de ali-
mentos preparados para su consumo en el lugar, les
aplica la tasa del 16%”.
La autoridad respondió en el sentido de:
“Corroborar el criterio de la consultante en el sen-
tido de que a la enajenación de pasteles a efecto de
ser consumidos en el establecimiento en que son
enajenados le corresponde la tasa del 16% de Im-
puesto al Valor Agregado”.
Alimentos de consumo básico
Tratándose del Impuesto Especial Sobre Producción
y Servicios, el artículo 2, fracción I, inciso J), numeral
8 y el último párrafo de la Ley del IEPS, señalan que
a la enajenación de los alimentos no básicos que se
listan a continuación, con una densidad calórica de
275 kilocalorías o mayor por cada 100 gramos, se le
aplicará una tasa de impuesto del 8%:
1. Botanas.
2. Productos de confitería.
3. Chocolate y demás productos derivados del ca-
cao.
4. Flanes y pudines.
5. Dulces de frutas y hortalizas.
6. Cremas de cacahuate y avellanas.
7. Dulces de leche.
8. Alimentos preparados a base de cereales.
9. Helados, nieves y paletas de hielo.
54 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
Respecto al numeral 8, la regla 5.1.5., de la Resolu-
ción Miscelánea Fiscal 2019, precisa que:
“Considerando su importancia en la alimentación
de la población, se entenderán alimentos de con-
sumo básico que no quedan comprendidos en lo
dispuesto por el inciso J) antes citado (es decir, no
estarán gravados con el impuesto especial sobre
producción y servicios), los siguientes:
A. Cadena del trigo:
I. Tortilla de harina de trigo, incluyendo integral.
II. Pan no dulce: bolillo, telera, baguette, chapata,
birote y similares, blanco e integral, incluyendo el
pan de caja.
III. Alimentos a base de cereales de trigo sin azú-
cares, incluyendo integrales, así como galletas sa-
ladas.
Obsérvese que el pan de dulce con una densidad ca-
lórica de 275 kilocalorías o mayor por cada 100 gra-
mos está gravado.
B. Cadena del maíz:
I. Tortilla de maíz, incluso cuando esté tostada.
II. Alimentos a base de cereales de maíz sin azúca-
res y galletas saladas.
C. Cadena de otros cereales:
I. Alimentos a base de cereales para lactantes y ni-
ños de corta edad.
II. Alimentos a base de otros cereales sin azúcares,
incluyendo integrales, así como galletas saladas.
III. Pan no dulce de otros cereales, integral o no,
incluyendo el pan de caja.
Para los efectos de la presente regla se entiende por
galletas saladas aquéllas con un contenido de sodio
igual o superior a 1,200 mg por cada 100 gramos.
El contenido de sodio se obtendrá al multiplicar el
manifestado en la etiqueta del producto por 100 y
el resultado dividirlo entre los gramos que tenga la
porción de que se trate.
 ORGANISMOS
PÚBLICOS
Organismos públicos
descentralizados en su
carácter de personas morales
con fines no lucrativos
E
l artículo 14 de la Ley de Ingresos de la Federa-
ción 2019, precisa que:
“Se aplicará lo establecido en esta Ley a los
ingresos que por cualquier concepto reciban
las entidades de la Administración Pública Fe-
deral paraestatal que estén sujetas a control en
los términos de la Ley Federal de Presupuesto
y Responsabilidad Hacendaria, de su Regla-
mento y del Presupuesto de Egresos de la Fe-
deración para el Ejercicio Fiscal 2019, entre las
que se comprende de manera enunciativa a las
siguientes:
I. Instituto Mexicano del Seguro Social.
II. Instituto de Seguridad y Servicios Sociales
de los Trabajadores del Estado.
Las entidades a que se refiere este artículo de-
berán estar inscritas en el Registro Federal de
Contribuyentes y llevar contabilidad en los
términos de las disposiciones fiscales, así como
presentar las declaraciones informativas que
correspondan en los términos de dichas dispo-
siciones.”
En relación con el referido artículo 14, el pasado 20
de febrero, un organismo público descentralizado
le solicitó al Servicio de Administración Tributaria
su confirmación en el sentido de que se ubican en
el supuesto de ser una persona moral con fines no
lucrativos, cosa que resuelve el citado Órgano Des-
concentrado, en los términos siguientes:
“Considerandos:
Del artículo 14 de la Ley de Ingresos de la Fe-
deración para el Ejercicio Fiscal de 2019, publi-
cada en el DOF el 28 de diciembre de 2018, se
advierte que los supuestos que se señalan en
la citada Ley, para que las entidades apliquen
el régimen establecido en la misma, son preci-
samente el ser una entidad de la Administra-
ción Pública Federal paraestatal y estar sujetas
a control presupuestario en los términos de la
Ley Federal de Presupuesto y Responsabili-
dad Hacendaria, de su Reglamento y del Pre-
supuesto de Egresos de la Federación para el
Ejercicio Fiscal de 2019. Del análisis concate-
nado de los artículos 1, párrafos primero y se-
gundo, 2, fracción XVI, y 4, párrafos primero,
fracción VIII, segundo, tercero y quinto, de la
Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad
Hacendaria en vigor, tenemos que la referida
Ley, establece que los ejecutores de gasto pú-
blico federal, dentro de los cuales se encuen-
tran comprendidas “las entidades” (organismos
públicos descentralizados), están obligados a
rendir cuentas por la administración de los re-
cursos públicos, en los términos de la propia
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 55
 ORGANISMOS PÚBLICOS DESCENTRALIZADOS EN SU CARÁCTER DE PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS
Ley. En este sentido, tomando en cuenta que es
un organismo público descentralizado, se con-
cluye que es un ejecutor de gasto público fede-
ral, (entidad), sujeto a control presupuestario,
toda vez que respecto de dicho gasto público
(disposición presupuestaria) se encuentra obli-
gado a rendir cuentas y debe contar con una
unidad de administración que se encargue de
planear, programar, presupuestar y, en su caso,
establecer las medidas para su administración
interna, así como controlar y evaluar sus acti-
vidades, respecto del citado gasto público, de
acuerdo con lo que señala el artículo 4 de la Ley
Federal de Presupuesto y Responsabilidad Ha-
cendaria. Por ello, respecto del ejercicio 2019,
se encuentra sujeto a control presupuestario y,
por tanto, le es aplicable el artículo 14 de la Ley
de Ingresos de la Federación para el ejercicio
fiscal de 2019. Ahora bien, como se despren-
de de la base de datos del Registro Federal de
Contribuyentes, el organismo público descen-
tralizado, tributa en el Régimen a que se refiere
el Título III de la Ley del Impuestos Sobre la
Renta, denominado Régimen de las Personas
Morales con fines no lucrativos. En éste orden
de ideas, conforme a la lectura e interpretación
armónica de los artículos antes transcritos de
la Ley del ISR, tenemos que, no es sujeto de
dicho impuesto, por lo que sólo estará obligado
a retener y enterar el impuesto, así como exi-
gir la documentación que reúna los requisitos
fiscales, cuando hagan pagos a terceros y estén
obligados a ellos en términos de la Ley, siempre
y cuando cumpla con las características legales
regulatorias y normativas del caso planteado.
RESOLUTIVO:
Primero. En atención a la consulta planteada
ante esta Administración, se informa que, por
tratarse de un organismo público descentrali-
zado, que es parte integrante de la Adminis-
tración Pública Federal Paraestatal, sujeto a
control presupuestario, no es sujeto del ISR,
56 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
respecto al ejercicio fiscal 2019, por lo que sólo
estará obligado a retener y enterar el impues-
to, así como exigir la documentación que reúna
los requisitos fiscales, cuando hagan pagos a
terceros y estén obligados conforme a la Ley,
actualizando el supuesto en la norma, por los
motivos y fundamentos contenidos en la pre-
sente resolución.
Segundo. De conformidad con el artículo 34,
segundo párrafo, del Código Fiscal de la Fede-
ración, los criterios establecidos en el presente
oficio son de aplicación obligatoria para las au-
toridades fiscales, siempre que se cumpla con
lo siguiente:
I. Que en la presente consulta no se hubiesen
omitido antecedentes o circunstancias trascen-
dentes para la misma.
II. Que los antecedentes y circunstancias que
originen la consulta no se hubieren modificado
con posterioridad a su presentación.
III. Que antes de formular la consulta, la auto-
ridad no hubiese ejercido facultades de com-
probación respecto de las situaciones reales y
concretas a que se refiere la consulta.
Tercero. De acuerdo con el artículo 34, tercer
párrafo, del Código Fiscal de la Federación, las
autoridades fiscales no quedarán vinculadas
con la respuesta otorgada a través del presente
oficio, si los términos de la consulta no coinci-
den con la realidad de los hechos o datos con-
sultados o se modifica la legislación aplicable.
Cuarto. La respuesta recaída a esta consulta no
es obligatoria para los particulares. La resolu-
ción que se emite, se hace sin prejuzgar sobre
la veracidad de la información y/o documenta-
ción aportada por la contribuyente, por lo que
el Servicio de Administración Tributaria se re-
serva el derecho de ejercer sus facultades de
comprobación conforme a la legislación apli-
cable, limitándose la presente a las personas y
cuestiones que aquí se mencionan.
 ENAJENACIÓN
DE BIENES
Enajenación de bienes
intangibles a personas físicas
residentes en el extranjero
E
l artículo 29 fracción II de la Ley del Im-
puesto al Valor Agregado, señala que las
empresas residentes en el país calcularán
el impuesto aplicando la tasa del 0% al valor de
la enajenación de bienes o prestación de ser-
vicios, cuando unos u otros se exporten, pre-
cisando que se considera exportación, entre
otros supuestos que señala el propio artículo, la
enajenación de bienes intangibles realizada por
persona residente en el país a quien resida en el
extranjero.
El artículo 5-D de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado nos aclara que son bienes tangibles
los que se pueden tocar, pesar o medir; e intan-
gibles los que no tienen al menos una de estas
características.
El segundo párrafo del artículo 10 del referido
ordenamiento, señala que tratándose de bienes
intangibles, se considera que la enajenación se
realiza en territorio nacional cuando el adqui-
rente y el enajenante residan en el mismo.
Es probable que personas que realizan enajena-
ciones en México simulen que fueron realizadas
en favor de residentes en el extranjero con la
finalidad de considerar una tasa de causación
del 0% que es la que aplica para exportación, en
sustitución de la tasa del 16%, que es la que se
aplica a las enajenaciones efectuadas en terri-
torio nacional.
En función de lo comentado, la regla 4.6.7., de
la Resolución Miscelánea Fiscal 2019, a fin de
precisar los casos en los que se podrá aplicar la
tasa del 0%, señala que tratándose de contribu-
yentes residentes en el país que enajenen bie-
nes intangibles a personas físicas residentes en
el extranjero se considerará que la enajenación
fue contratada y pagada por un residente en el
extranjero cuando cumpla con lo siguiente:
I. El residente en el extranjero realice el pago
mediante cheque nominativo, transferencia
de fondos, tarjeta de crédito, débito o de ser-
vicios a las cuentas del enajenante, siempre
que el pago provenga de cuentas a nombre
del adquirente en instituciones financieras
ubicadas en el extranjero.
II. El residente en el extranjero indique el núme-
ro de identificación fiscal del país en que resi-
da, cuando tenga la obligación de contar con
éste en dicho país.
III. El contribuyente obtenga copia de los si-
guientes documentos:
a) Pasaporte del residente en el extranjero, u
b) Otro documento expedido por el Estado de
residencia del adquirente que lo acredite
como residente en el extranjero.
La documentación señalada en la fracción III de-
berá conservarse adjunta al contrato correspon-
diente que se celebre, en el cual deberá asentarse
el nombre del residente en el extranjero, naciona-
lidad, domicilio en el extranjero, así como número
de identificación fiscal y del pasaporte.
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 57
 ISR
Retención de ISR cuando
se pagan acumulados dos
o más meses de salario
L
as personas físicas deben acumular sus in-
gresos hasta el momento efectivo del cobro.
Los salarios no son excepción y en términos
del quinto párrafo del artículo 94, de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta:
“Se estima que los ingresos […] los obtiene en su
totalidad quien realiza el trabajo […], los ingresos
en crédito se declararán y se calculará el impuesto
que les corresponda hasta el año de calendario en
que sean cobrados”
Por diversas razones, sea falta de liquidez del pa-
trón, obligación de pagar salarios caídos, imposi-
bilidad de hacerlo en otra forma, etc., un patrón
se encuentra en el supuesto de tener que pagar
varios meses de salario en un solo momento, y
de acuerdo con lo expuesto, el trabajador se verá
obligado a pagar (mediante retención) la totalidad
del impuesto sobre la renta inherente a esos sa-
larios.
La tarifa de impuesto sobre la renta aplicable a las
personas físicas es progresiva, es decir, quien más
gana más paga.
Si por causas que no le fueran imputables, un tra-
bajador percibe dos, tres o más meses de salario
en forma acumulada, sería injusto que el impuesto
que pague sea sustancialmente mayor al que le
correspondería, si mensualmente hubiera cobra-
do su salario.
58 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
Si una persona ganara $ 5,000.00 mensuales no
le resultaría impuesto a su cargo, pero, si por al-
guna razón se le pagaran 4 meses de salarios de
manera conjunta, lo cual arrojaría un monto de $
20,000.00, sí resultará impuesto que deberá rete-
nérsele.
Tratando de aminorar el incremento en la tasa
de impuesto que se le suscita a una persona que
perciben en una sola exhibición el salario de varios
meses, el Ejecutivo Federal estableció un procedi-
miento con el cual se busca determinar una tasa
de impuesto alterna que fuese sustancialmente
menor a la que le correspondería al tener un in-
greso acumulado. Este procedimiento se consig-
na en el artículo 163 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, el cual establece lo siguiente:
“Cuando por razones no imputables al trabajador,
éste obtenga en una sola vez percepciones grava-
bles correspondientes a varios meses, distintas de
la gratificación anual, de la participación de utili-
dades, de las primas vacacionales o dominicales,
el pago provisional se calculará conforme a lo si-
guiente:
I. Se dividirá el monto total de la percepción men-
cionada entre el número de días a que corresponda
y el resultado se multiplicará por 30.4;
II. A la cantidad que se obtenga conforme a la frac-
ción anterior se le adicionará el ingreso ordinario
 RETENCIÓN DE ISR CUANDO SE PAGAN ACUMULADOS DOS O MÁS MESES DE SALARIO
por la prestación de un servicio personal subordi-
nado que perciba el trabajador en forma regular en
el mes de que se trate y al resultado se le aplicará
el procedimiento establecido en el artículo 96 de la
Ley;
III. El Impuesto que se obtenga conforme a la frac-
ción anterior se disminuirá con el Impuesto que
correspondería al ingreso ordinario por la presta-
ción de un servicio personal subordinado a que se
refiere dicha fracción, calculando este último sin
considerar las demás remuneraciones mencionadas
en este artículo;
IV. El pago provisional será la cantidad que resulte
de aplicar al monto total de la percepción gravable
a que se refiere este artículo, la tasa a que se refiere
la fracción siguiente, y
V. La tasa a que se refiere la fracción anterior, se
calculará dividiendo el Impuesto que se determine
en términos de la fracción III de este artículo en-
tre la cantidad que resulte conforme a la fracción I
del mismo. El cociente se multiplicará por cien y el
producto se expresará en por ciento.”
Veamos un ejemplo de lo expuesto. Supongamos
que una persona gana $ 5,000 mensuales y que
su patrón ante la falta de recursos le difiere el
pago, pagándole tres meses de salario en forma
conjunta. Tenemos entonces que su ingreso es de
$ 15,000 en un mes.
De acuerdo a lo señalado, tenemos dos procedi-
mientos, el de Ley y el Reglamentario. Conforme
al procedimiento de ley calcularíamos el impuesto
sobre los $ 15,000. (ver tabla en la página siguien-
te)
No siempre resulta menor impuesto siguiendo el
procedimiento reglamentario por lo cual es reco-
mendable hacer los dos cálculos, es decir, el de
ley, y el del reglamento.
Aplicación del subsidio al empleo
Las personas físicas que perciben ingresos por
salarios en cantidad de hasta $ 7,382.33, tienen
derecho al subsidio (ver página 89). La persona del
ejemplo al tener un ingreso de $ 15,000.00 no ten-
dría derecho al subsidio. Sin embargo, las reglas
en materia de subsidio señalan que:
“Cuando los empleadores realicen en una sola ex-
hibición pagos por salarios que comprendan dos o
más meses, para calcular el subsidio para el empleo
correspondiente a dicho pago, multiplicarán las
cantidades correspondientes a cada una de las co-
lumnas de la tabla contenida en esta fracción por el
número de meses a que corresponda dicho pago”.
Supongamos que la tarifa de la página 89 la mul-
tiplicamos por tres (3). En el rango 7 tendríamos lo
siguiente:
Límite inferior $ 4,717.19 x 3 = $ 14,151,57
Límite superior $ 5,335.42 x 3 = $ 16,006.26
Subsidio $ 324.87 x 3 = $ 974.61
Al ubicarse el ingreso de $ 15,000.00 en el rango
de los $ 14,151.57 y $ 16,006.26, contra el impuesto
resultante, según el procedimiento que se elija, se
le aplicarán $ 974.61 de subsidio, según se hizo en
el ejemplo.
El Ejecutivo Federal bien pudo establecer un pro-
cedimiento más sencillo que el de obligar a de-
terminar una tarifa trimestral de subsidio, con el
solo hecho de señalar que se consideren los $
4,956.52 determinados y ubicar ese importe en la
tarifa mensual de subsidio, multiplicando el subsi-
dio que corresponda por el número de meses del
periodo (tres); lo cual arrojaría el mismo importe
de $ 974.61.
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 59
 RETENCIÓN DE ISR CUANDO SE PAGAN ACUMULADOS DOS O MÁS MESES DE SALARIO

PASO 1 Determinamos el sueldo proporcional a un mes

Salarios acumulados 15,000.00
Entre: Días del periodo 92
Es igual a: Salario diario 163.04
Multiplica- Días de un mes (365/12)
do por: 30.4
Es igual a: Salarios proporcionales a un mes 4,956.52
Más: Último sueldo mensual ordinario recibido 5,000.00
Es igual a: Sueldo ordinario más sueldo proporcional a un mes $ 9,956.52

PASO 2 Se hacen dos cálculos del impuesto, uno del salario ordinario
y otro sumándole el salario proporcional a un mes

NORMAL DE
PROCEDIMIENTOS OPCIONAL ART 163 RLISR
LEY
Cálculo del impuesto Cálculo 1 Cálculo 2 ART 96 LISR
(A) +(B)
Ingreso $ 9,956.52 $ 5,000.00 $ 15,000.00
Menos: Límite inferior -8,629.21 -4,910.19 -12,009.95
Es igual a: Excedente 1,327.31 89.81 2,990.05
Por: Tasa 16.00% 10.88% 21.36%
Es igual a: Impuesto marginal 212.37 9.77 638.67
Más: Cuota fija 692.96 288.33 1,271.87
Es igual a: Impuesto a cargo $ 905.33 $ 298.10 $ 1,910.54

PASO 3 Se comparan los impuestos calculados

Impuesto sobre el salario ordinario y el proporcional
a un mes $ 905.33 $
Menos: Impuesto exclusivamente sobre el salario ordinario -298.10
Es igual a: Diferencia 607.23
Dividida Salarios proporcionales a un mes
entre: 4,956.52
Es igual a: Tasa (proporción) de impuesto aplicable
determinada 0.1225
Multiplica- Total de salarios pagados
do por: 15,000.00
Es igual a: Impuesto sobre el total de salarios pagados 1,837.67 1,910.54
Menos: Subsidio al empleo -974.61 -974.61
Es igual a: Impuesto a retener (en cada procedimiento,
reglamentario y de ley) $ 863.06 $ 935.93

60 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019

 CARGA SOCIAL

Carga social derivada de la

contratación de los trabajadores

C
uando se contrata un trabajador, el costo para
el patrón va más allá del salario acordado con
él, pues se le deben otorgar prestaciones,
sean las mínimas de ley, o las establecidas a través
de contrato de trabajo, cuando estas son mayores;
y se deben efectuar pagos de seguro social, infona-
vit e impuesto estatal sobre nóminas. Tratemos de
cuantificar a cuánto ascienden estas cargas.
Supongamos que se tiene un trabajador con un salario
diario de $ 200.00, es decir, de $ 6,000.00 mensuales y
que se le otorgan prestaciones mínimas de ley.
Las prestaciones mínimas de ley son: 15 días de agui-
naldo, también denominado gratificación anual y 25%
de prima vacacional.
Gratificación anual
El artículo 87 de la Ley Federal del Trabajo establece
que los trabajadores tendrán derecho a un aguinaldo
anual que deberá pagarse antes del día 20 de diciem-
bre del año de que se trate, equivalente a 15 días de
salario, por lo menos. El aguinaldo se paga proporcio-
nalmente respecto de un año de servicios. Para efec-
tos de nuestro ejemplo consideraremos un año natural.
Prima vacacional
El artículo 80 de la LFT señala que los trabajadores
tendrán derecho a una prima no menor del 25% sobre
los salarios que les correspondan respecto de los días
de vacaciones.
Los días de vacaciones los determinamos a partir de
la tabla siguiente:
Años de Días de
servicio vacaciones
1 6
2 8
3 10
4 12
5 14
6 14
7 14
8 14
9 14
10 16
11 16

Días de gratificación 12 16
15
13 16
Por: Salario nominal
$ 200.00 14 16

Igual a: Cantidad a pagar 15 18

$ 3,000.00
Etcétera.

Entonces, ya sabemos que adicionalmente a su sala- El artículo 76 de la Ley Federal del Trabajo establece
rio el trabajador percibirá la cantidad de $ 3,000 por que los trabajadores que tengan más de un año de
concepto de gratificación anual. servicios disfrutarán de un periodo anual de vacacio-

AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 61

 CARGA SOCIAL DERIVADA DE LA CONTRATACIÓN DE LOS TRABAJADORES

nes pagadas, que en ningún caso podrá ser inferior a

Hasta tres años de trabajo el factor será de 1.0479
6 días laborables, y aumentará en 2 días hasta llegar
a 12, por cada año de servicios subsiguiente. Señala Hasta cuatro años de trabajo el factor será de 1.0493
además, que después del cuarto año, el periodo de
vacaciones se aumentará en dos días por cada cinco De 5 a 9 años de trabajo el factor será de 1.0507
de servicios.
De 10 a 14 años de trabajo el factor será de 1.0521
Entonces, una vez cumplido un año de labores le co-
rresponden 6 días de vacaciones. La prima vacacional De 15 a 19 años de trabajo el factor será de 1.0534
para un trabajador con 6 años de antigüedad en su
empleo la determinamos como sigue: De 20 a 24 años de trabajo el factor será de 1.0548

Días de vacaciones 14
Podemos comprobar los factores anteriores con nues-
Por: Salario nominal 200.00 tro ejemplo:
Igual a: Resultado 2,800.00
Salario diario $ 200 x Factor de integración 1.0507 =
Por: % de prima 25% $ 210.14.
Igual a: Monto de la prima vacacional 700.00
Impuestos

Integración del salario Los impuestos que hemos de pagar por cada trabaja-
dor son los siguientes:
Las cuotas a pagar al IMSS y las aportaciones que
debemos enterar en favor del INFONAVIT se determi- • Cuotas al Seguro Social
nan considerando el salario diario integrado que co- • Aportaciones al INFONAVIT
rresponde al trabajador, por tal motivo veremos a con- • Impuesto local sobre nóminas
tinuación cómo habremos de hacer esta integración.
El ISR sobre salarios no lo consideraremos puesto que
El trabajador tiene 6 años de antigüedad en su empleo,
lo paga el propio trabajador ya que el patrón solo se
por lo que su salario diario integrado es de $ 210.14,
limita a retenérselo al pagarle las remuneraciones.
determinado como sigue:
El subsidio al empleo tampoco se considera ya que
Salario diario = $ 200.00 más allá de que no se encuentra considerado como un
impuesto, en el caso de que le pagáramos al trabaja-
Aguinaldo 15 días / 365 días =
dor alguna cantidad por dicho concepto la podríamos
($200.00 x 15 /365) = 8.22 descontar del impuesto sobre la renta a cargo del pa-
3 días y medio de prima vacacional* trón o del que este le retenga a terceros (ISR sobre
(200 x 3.5) / 365 días = 1.92 honorarios, sobre arrendamientos, etc). Entonces, no
es una cantidad que absorba el patrón y por lo tanto no
Salario diario integrado 210.14 la consideraremos. En el caso de las cuotas al seguro
social solo consideraremos la parte que paga el pa-
Cuando se tienen prestaciones mínimas de ley el sala- trón. En las liquidaciones de cuotas se incluye la parte
rio se puede integrar con factores, como sigue: obrera y la parte patronal, entonces separaremos cada
cantidad.
Hasta un año de trabajo el factor será de 1.0452 Veamos cómo determinamos las cuotas que pagamos
Hasta dos años de trabajo el factor será de 1.0466
en la liquidación mensual y respecto de ellas qué can-
tidad le corresponde al patrón y cuál al trabajador:

62 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019

 CARGA SOCIAL DERIVADA DE LA CONTRATACIÓN DE LOS TRABAJADORES

INTEGRACION DEL PAGO AL IMSS EN LA LIQUIDACION MENSUAL

(Ejemplo en pesos) DIAS TRABAJADOS 31
VALOR DE LA UMA $ 84.49
SALARIO DIARIO
INTEGRADO $ 210.14
RETENCION AL CUOTA
TRABAJADOR PATRONAL TOTAL
Enfermedades y maternidad prestaciones en dinero. Artículo 107 fraccion II
Salario diario integrado 210.14 210.14
Por: Días laborados en el mes 31.00 31.00
Igual a: Salario base de cotización 6,514.34 6,514.34
Por : Porcentaje de pago al IMSS % 0.25% 0.70%
Igual a: Importe a pagar 16.29 45.60 61.89
Enfermedades y maternidad prestaciones en especie. Artículo 106 fraccion II
Salario base de cotización 6,514.34 6,514.34
Menos: UMA x 3 x 31 7,857.57 7,857.57
Igual a: Excedente base del pago 0.00 0.00
Por: Porcentaje de pago al IMSS % 0.40% 1.10%
Igual a: Importe a pagar 0.00 0.00 0.00
Enfermedades y maternidad prestaciones en especie. Artículo 106 fraccion I
Valor diario de la UMA X Días trabajados (31) 2,619.19
Por: Porcentaje de pago al IMSS % 20.40%
Igual a: Importe a pagar 534.31 534.31
Enfermedades y materinidad prestaciones en especie de los pensionados. Artículo 25
Salario base de cotización 6,514.34 6,514.34
Por: Porcentaje de pago al IMSS % 0.375% 1.050%
Igual a: Importe a pagar 24.43 68.40 92.83
Invalidez y vida. Artículos 147 y 148
Salario base de cotización 6,514.34 6,514.34
Por: Porcentaje de pago al IMSS % 0.625% 1.750%
Igual a: Importe a pagar 40.71 114.00 154.71
Guarderías. Artículo 211
Salario base de cotización 6,514.34
Por: Porcentaje de pago al IMSS 1.00%
Igual a: Importe a pagar 65.14 65.14
Riesgos de trabajo. Artículo 73
Salario base de cotización 6,514.34
Por: Porcentaje de pago al IMSS % (supuesto) 2.59840%
Igual a: Importe a pagar 169.27 169.27
Total a pagar en la liquidación (A) 81.43 996.72 1,078.15

AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 63

 CARGA SOCIAL DERIVADA DE LA CONTRATACIÓN DE LOS TRABAJADORES

INTEGRACION DEL PAGO AL IMSS Y AL INFONAVIT EN LA LIQUIDACION BIMESTRAL

RETENCION AL CUOTA
DIAS TRABAJADOS 61 TRABAJADOR PATRONAL TOTAL
Cesantía y vejez. Artículo 168 fracción I
Salario diario integrado 210.14 210.14
Por: Días del bimestre 61.00 61.00
Igual a: Salario base de cotización 12,818.54 12,818.54
Por: Porcentaje de pago al IMSS % 1.125% 3.150%
Igual a: Importe a pagar 144.21 403.78 547.99
Retiro. Artículo 168 fracción I
Salario diario integrado 210.14
Por: Días del bimestre 61.00
Igual a: Salario base de cotización 12,818.54
Por: Porcentaje de pago al IMSS % 2.00%
Igual a: Importe a pagar 256.37 256.37
INFONAVIT
Salario diario integrado 210.14
Por: Días del bimestre 61.00
Igual a: Salario base de cotización 12,818.54
Por: Porcentaje de pago al INFONAVIT % 5.00%
Igual a: Importe a pagar 640.93 640.93

Total a pagar en la liquidación bimestral 144.21 1,301.08 1,445.29

Cuota obrera (retenciones) 144.21

Más: Cuota patronal 1,301.08
Igual a: Importe por pagar 1,445.29
En el caso de cesantía y vejez, no obstante que el pago se hace bimestral, la retención a los
trabajadores deberá efectuarse en forma mensual, por lo cual tenemos:
Salario diario integrado 210.14
Por: Días del mes 31.00
Igual a: Salario base de cotización 6,514.34
Por: Porcentaje de pago al IMSS % 1.125%
Igual a: Importe a retener (B) 73.29

(A) + (B) = $ 154.72 Cantidad a retener en el mes

64 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019

 CARGA SOCIAL DERIVADA DE LA CONTRATACIÓN DE LOS TRABAJADORES

Impuesto estatal $
Veamos a cuánto asciende el monto a pagar por con- Salario anual 72,000
cepto del impuesto estatal. Supóngase una tasa del
Gratificación anual 3,000
2.5% (No dejemos de considerar que en algunas En-
tidades Federativas la tasa es del 2.00% y en otras el Prima vacacional 700
3%). El cálculo lo haremos sobre los salarios anuales
Cuotas IMSS (liquidación mensual) 11,735
acumulados sin dejar asimismo de considerar que el
cálculo se hace cada mes sobre las cantidades paga- Cutas IMSS e INFONAVIT 7,785
das. La finalidad de que hagamos el cálculo acumu- Impuesto sobre nóminas 1,892
lado es hacer participar a la gratificación anual y a la
prima vacacional en la determinación del impuesto. Total de erogaciones 97,112

Si dividimos el total de erogaciones entre el salario

Salario mensual 6,000 x 12 = 72,000 pactado con el trabajador veremos el incremento en la
carga financiera.
Gratificación anual 3,000
$
Prima vacacional 700 Total de erogaciones 97,112
Entre: Salario nominal pactado 72,000
Total de
remuneraciones 75,700 Igual a: Factor de incremento 1.3487
Menos: La unidad 1.0000
Por: Tasa de impuesto 2.5%
Igual a: Incremento 0.3487
Igual a: Cantidad anual a pagar 1,892
Expresado en porciento tenemos que el contratar a un
Resumen de resultados trabajador debemos considerar que además de su sa-
Vamos a anualizar las cantidades que corresponden a lario tendremos una carga financiera del 34.87%. En
las contribuciones: otras palabras, al contratar a una persona tengamos
en cuenta que desembolsaremos un 34.87% más de
su salario nominal pactado.

$ Evidentemente en los cálculos hay algunas variables,

por ejemplo:

Cuota patronal 1. La antigüedad del trabajador en su empleo, ya que

mensual 996.72 / 31 = 32.15 x 365 = 11,735 a mayor antigüedad mayor número de días de va-
caciones que le corresponden y mayor prima va-
Cuota patronal cacional, lo cual hace que se aumente el salario
bimestral 1,301.08 / 61 = 21.33 x 365 = 7,785 diario integrado, base del cálculo de las cuotas y
las aportaciones el IMSS y al INFONAVIT, respecti-
vamente.
Impuesto estatal sobre nóminas 1,892
2. La prima del grado de riesgo que le corresponde
al patrón.
Total de contribuciones 21,412 3. La tasa del impuesto local sobre nóminas

AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 65

 TRABAJADORAS DEL HOGAR
Disposiciones laborales aplicables a
las personas trabajadoras del hogar
E
l pasado 2 de julio de 2019, se publicó en el Dia-
rio Oficial de la Federación un Decreto por medio
del cual se reformaron diversas disposiciones
de la Ley Federal del Trabajo y de la Ley del Seguro
Social, en materia de las personas trabajadoras del
hogar, las cuales comentaremos a continuación.
Conforme al Decreto antes referido se reformaron
la fracción I del artículo 5; el párrafo primero y la
fracción IV del artículo 49; la denominación del ca-
pítulo XIII del Título Sexto, el artículo 331; se refor-
ma el párrafo primero, así como la actual fracción I
para pasar a ser la II del artículo 332; el artículo 333;
el artículo 335; el primer párrafo del artículo 336; el
párrafo primero del artículo 341; el artículo 342; el
artículo 343; la fracción II del artículo 542;  se adi-
cionaron las fracciones I, II y III al artículo 331; un
artículo 331 Bis; un artículo 331 Ter; una fracción I
al artículo 332, un párrafo segundo al artículo 333,
un párrafo primero y segundo, recorriendo el prime-
ro actual  para convertirse en tercero y se adiciona
un párrafo cuarto al artículo 334; un artículo 334 Bis;
un párrafo segundo, tercero y cuarto al artículo 336;
un artículo 336 Bis; un artículo 337 Bis; se adicio-
nan un segundo y tercer párrafo al artículo 341; un
segundo párrafo al artículo 542, y se derogaron la
actual fracción II del artículo 332, los artículos 338,
339 y 340; de la Ley Federal del Trabajo.
REFORMAS A LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO
Artículo 5o.- Actos que van en contra
de la naturaleza del trabajo
El artículo 5 precisa que las disposiciones de la Ley
Federal del Trabajo son de orden público por lo que
no producirá efecto legal, ni impedirá el goce y el
ejercicio de los derechos, sea escrita o verbal, la es-
66 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
tipulación que establezca trabajos para adolescen-
tes menores de quince años.
Artículo 49.- El patrón podrá optar por no
reinstalar a una persona trabajadora del hogar
Cuando un trabajador demanda por despido injustifi-
cado a su patrón, tiene aquel derecho a que se le re-
instale en su empleo o a que se le indemnice. Es por
ello que este artículo precisa que la persona emplea-
dora quedará eximida de la obligación de reinstalar a la
persona trabajadora del hogar, mediante el pago de las
indemnizaciones laborales correspondientes.
Artículo 331.- Definición de persona
trabajadora del hogar
Persona trabajadora del hogar es aquella que de ma-
nera remunerada realice actividades de  cuidados,
aseo, asistencia o cualquier otra actividad inherente
al hogar en el marco de una relación laboral que no
importe para la persona empleadora beneficio eco-
nómico directo, conforme a las horas diarias o jorna-
das semanales establecidas en la ley, en cualquiera
de las siguientes modalidades:
I. Personas trabajadoras del hogar que trabajen para
una persona empleadora y residan en el domici-
lio donde realice sus actividades.
II.  Personas trabajadoras del hogar que trabajen
para una persona empleadora y que no residan en
el domicilio donde realice sus actividades.
III.  Personas trabajadoras del hogar que trabajen
para diferentes personas empleadoras y que no re-
sidan en el domicilio de ninguna de ellas.
 DISPOSICIONES LABORALES APLICABLES A LAS PERSONAS TRABAJADORAS DEL HOGAR
Artículo 331 Bis.- Trabajo del hogar para
adolescentes menores de quince años de edad.
El artículo señala que queda prohibida la contrata-
ción para el trabajo del hogar de adolescentes me-
nores de quince años de edad.
Tratándose de adolescentes mayores de quince
años, para su contratación el patrón deberá:
I. Solicitar certificado médico expedido por una insti-
tución de salud pública por lo menos dos veces al año.
II. Fijar jornadas laborales que no excedan, bajo nin-
guna circunstancia, las seis (6) horas diarias de labor
y treinta y seis (36) horas semanales.
III.  Evitar la contratación de personas adolescen-
tes mayores de quince años que no hayan conclui-
do cuando menos la educación secundaria, a excep-
ción de que la persona empleadora se haga cargo de
que finalice la misma.
En el caso en el que la adolescente habite en el do-
micilio en donde realiza sus actividades y preste
sus servicios para una sola persona, deberá garanti-
zarse que el espacio en donde pernocte sea seguro.
Todo lo dispuesto en este artículo queda sujeto a la
supervisión de la autoridad laboral competente.
Artículo 331 Ter.- Contrato de trabajo
El trabajo del hogar deberá fijarse mediante contrato
por escrito, de conformidad con la legislación nacional
o con convenios colectivos, que incluya como mínimo:
I. El nombre y apellidos de la persona empleadora y
de la persona trabajadora del hogar;
II. La dirección del lugar de trabajo habitual;
III. La fecha de inicio del contrato y, cuando éste se
suscriba para un período específico, su duración;
IV. El tipo de trabajo por realizar;
V. La remuneración, el método de cálculo de la mis-
ma y la periodicidad de los pagos;
VI. Las horas de trabajo;
VII. Las vacaciones anuales pagadas y los períodos
de descanso diario y semanal;
VIII. El suministro de alimentos y alojamiento, cuan-
do proceda;
IX. Las condiciones relativas a la terminación de la
relación de trabajo, y
X. Las herramientas de trabajo que serán brindadas
para el correcto desempeño de las actividades labo-
rales.
Los alimentos destinados a las personas trabajadoras
del hogar deberán ser higiénicos y nutritivos, además
de ser de la misma calidad y cantidad de los destinados
al consumo de la persona empleadora.
Queda prohibido solicitar constancia o prueba
de no gravidez para la contratación de una mujer
como trabajadora del hogar; y no podrá despedirse a
una persona trabajadora embarazada, de ser el caso,
el despido se presumirá como discriminación.
En caso de que la persona empleadora requiera
que la trabajadora del hogar utilice uniforme o ropa
de trabajo, el costo de los mismos quedará a cargo
de la persona empleadora.
El contrato de trabajo se establecerá sin distinción
de condiciones, al tratarse de personas trabajadoras
del hogar migrantes.
Queda prohibida todo tipo de discriminación, en tér-
minos de los artículos 1°. de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos, y 1, fracción III de
la Ley Federal para Prevenir y Eliminar la Discrimina-
ción, en todas las etapas de la relación laboral y en
el establecimiento de las condiciones laborales, así
como cualquier trato que vulnere la dignidad de las
personas trabajadoras del hogar.
Artículo 332.- Personas que no se
consideran trabajadoras del hogar
No se considera persona trabajadora del hogar y en
consecuencia quedan sujetas a las disposiciones ge-
nerales o particulares de la Ley Federal del Trabajo:
I. Quien realice trabajo del hogar únicamente de for-
ma ocasional o esporádica.
II. Quien preste servicios de aseo, asistencia, aten-
ción de clientes y otros semejantes, en hoteles,
casas  de asistencia, restaurantes, fondas, ba-
res, hospitales, sanatorios, colegios, internados y
otros establecimientos análogos.
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 67
 DISPOSICIONES LABORALES APLICABLES A LAS PERSONAS TRABAJADORAS DEL HOGAR
Artículo 333.- Descanso de las personas
trabajadoras del hogar que residen en el
domicilio en donde prestan sus servicios
Las personas trabajadoras del hogar que residan en
el domicilio donde realicen sus actividades deberán
disfrutar de un descanso mínimo diario nocturno de
nueve horas consecutivas, y de un descanso mínimo
diario de tres horas entre las actividades matutinas
y vespertinas, sin que la jornada diaria diurna pueda
excederse de las ocho horas diarias establecidas en
la Ley Federal del Trabajo.
Los periodos durante los cuales las personas tra-
bajadoras del hogar no disponen libremente de su
tiempo  y permanecen a disposición del hogar para
responder a posibles requerimientos de su trabajo
y/o cuando se excedan las horas establecidas en la
Ley para cada tipo de jornada, deberán considerarse
como horas extras.
Artículo 334.- Alimentación y habitación
para las personas trabajadoras del hogar
Las personas empleadoras garantizarán en todos los
casos los alimentos para las personas trabajadoras
del hogar.
En aquellos casos en los que la persona trabajadora
resida en el domicilio donde realicen sus actividades
les será garantizada además de los alimentos, la ha-
bitación.
Salvo lo expresamente pactado, la retribución del
trabajador del hogar comprende, además del pago
en efectivo, los alimentos y la habitación […]. Los ali-
mentos y habitación se estimarán equivalentes al
50% del salario que se pague en efectivo.
El salario a que tienen derecho podrá efectuarse a tra-
vés de transferencia bancaria o cualquier otro medio
de pago monetario legal, con el consentimiento de la
persona trabajadora del hogar interesada.
Artículo 334 Bis.- Prestaciones a las que tienen
derecho las personas trabajadoras del hogar
Las personas trabajadoras del hogar contarán con
las siguientes prestaciones conforme a las disposi-
ciones de la Ley Federal del Trabajo y estarán com-
prendidas en el régimen obligatorio del seguro so-
cial:
68 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
a. Vacaciones;
b. Prima vacacional;
c. Pago de días de descanso;
d. Acceso obligatorio a la seguridad social;
e. Aguinaldo; y
f. Cualquier otra prestación que se pudieren pactar
entre las partes.
Artículo 335.- Salario mínimo profesional
para las personas trabajadoras del hogar
La Comisión Nacional de los Salarios Mínimos fijará
los salarios mínimos profesionales que deberán pa-
garse a las personas trabajadoras del hogar.
Artículo 336.- Semana de trabajo y descansos
para las personas trabajadoras del hogar
Las personas trabajadoras del hogar, tienen derecho
a un descanso semanal de día y medio ininterrumpi-
do, preferiblemente en sábado y domingo. Mediante
acuerdo entre las partes podrá acordarse la acumu-
lación de los medios días en periodos de dos sema-
nas, pero habrá de disfrutarse de un día completo de
descanso en cada semana.
Los días de descanso semanal se aplicarán a las per-
sonas trabajadoras del hogar conforme a lo dispues-
to en el presente artículo.
Las personas trabajadoras del hogar tendrán dere-
cho a los días de descanso obligatorio previstos en
el artículo 74 de la Ley Federal del Trabajo.
Para los efectos de los párrafos anteriores, en caso
de que estos días se laboren se aplicarán las re-
glas  previstas en la Ley Federal del Trabajo (ver lo
dispuesto por el artículo 75 de la Ley Federal del Tra-
bajo en párrafos subsecuentes).
El artículo 74 de la Ley Federal del Trabajo estable-
ce que se consideran días de descanso obligatorio:
I. El 1o. de enero;
II. El primer lunes de febrero en conmemoración del
5 de febrero;
III. El tercer lunes de marzo en conmemoración del
21 de marzo;
IV. El 1o. de mayo;
 DISPOSICIONES LABORALES APLICABLES A LAS PERSONAS TRABAJADORAS DEL HOGAR
V. El 16 de septiembre;
VI. El tercer lunes de noviembre en conmemoración
del 20 de noviembre;
VII. El 1o. de diciembre de cada seis años, cuando co-
rresponda a la transmisión del Poder Ejecutivo Fe-
deral;
VIII. El 25 de diciembre, y
IX. El que determinen las leyes federales y locales
electorales, en el caso de elecciones ordinarias, para
efectuar la jornada electoral.
El subsecuente artículo 75 establece que:
Los trabajadores quedarán obligados a prestar los
servicios y tendrán derecho a que se les pague, in-
dependientemente del salario que les corresponda
por el descanso obligatorio, un salario doble por el
servicio prestado.
Artículo 336 Bis.- Vacaciones
Las vacaciones son los días de descanso que por ley
les corresponden a los trabajadores y por los cuales
reciben una cantidad igual al sueldo que percibirían
como si efectivamente hubieran laborado.
El artículo 79 de la Ley Federal del Trabajo prohíbe
formalmente compensar las vacaciones con una re-
muneración. No obstante, en aquellos casos en los
que la relación del trabajo termina antes de que se
cumpla el año de servicios, el trabajador tendrá de-
recho a una remuneración proporcional al tiempo de
servicios prestados.
Cabe señalar que no obstante que las disposiciones
aquí indicadas representan las obligaciones míni-
mas de ley de los empleadores e inversamente los
derechos mínimos de los trabajadores, en la relación
laboral, ambos podrá pactar prestaciones superiores
que de manera legal deberán cumplirse.
El artículo 76 de la Ley Federal del Trabajo señala que
los trabajadores que tengan más de un año de ser-
vicios disfrutarán de un período anual de vacacio-
nes pagadas, que en ningún caso podrá ser inferior
a seis días laborables, y que aumentará en dos días
laborables, hasta llegar a doce, por cada año subse-
cuente de servicios.
Después del cuarto año, el período de vacaciones
aumentará en dos días por cada cinco de servicios.
Una tabla que nos servirá para cuantificar los días de
vacaciones a los cuales tienen derecho los trabaja-
dores del hogar es la siguiente:
Años de servicio Días de vacaciones
1 6
2 8
3 10
4 12
5 14
6 14
7 14
8 14
9 14
10 16
11 16
12 16
13 16
14 16
15 18
Etcétera.
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Parte: III, Abril de 1996 Tesis: II. 1o.C.T.2 L Página: 495
El trabajador tiene derecho a que se le paguen los
días en que está de vacaciones como si los hubiera
trabajado. Este es el pago de vacaciones disfrutadas
(artículo 76 de la Ley Federal del Trabajo).
Cuando a un trabajador no se le otorgan vacaciones
y en sustitución de esos días de descanso se le hace
un pago económico, este será considerado como
pago de vacaciones no disfrutadas.
En los casos de despido se entiende que un trabaja-
dor ya no disfrutará de sus vacaciones y por lo tanto
tiene derecho al pago de estas, en la parte propor-
cional en que haya trabajado respecto de un año de
su trabajo en la empresa.
Artículo 337. Obligaciones
especiales de los patrones
Este artículo señala que los patrones tienen las obli-
gaciones especiales siguientes:
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 69
 DISPOSICIONES LABORALES APLICABLES A LAS PERSONAS TRABAJADORAS DEL HOGAR
I. Guardar consideración al trabajador doméstico,
absteniéndose de todo mal trato de palabra o de
obra;
II. Proporcionar al trabajador habitación cómoda e
higiénica, alimentación sana y suficiente y condicio-
nes de trabajo que aseguren la vida y la salud; y
III. El patrón deberá cooperar para la instrucción gene-
ral del trabajador doméstico, de conformidad con las
normas que dicten las autoridades correspondientes.
Artículo 337 Bis.- Trabajadores del
hogar que laboran en el extranjero
El artículo señala que las personas migrantes trabaja-
doras del hogar además de los artículos que estamos
comentando, se regirán por las disposiciones de los
artículos 28 y 28-A de la Ley Federal del Trabajo (que
precisamente regulan el trabajo de personas en el ex-
tranjero con patrón en México), en los tratados inter-
nacionales de los que el Estado Mexicano sea parte y
en las demás disposiciones jurídicas aplicables.
Artículo 338 a 340.- Obligaciones diversas
Al establecerse la obligatoriedad del patrón de ase-
gurar a los trabajadores del hogar que le estén pres-
tando servicios, se derogan estos tres artículos que
establecían la obligación de aquel de proporcionar la
asistencia médica y ayuda económica a quien pade-
ciera alguna enfermedad y en su caso pagar los gastos
de funeral. Actualmente, el artículo 104 de la Ley del
Seguro Social señala que cuando fallezca un pensio-
nado o un asegurado que tenga reconocidas cuando
menos doce cotizaciones semanales en los nueve me-
ses anteriores al fallecimiento, el Instituto pagará a la
persona preferentemente familiar del asegurado o del
pensionado, que presente copia del acta de defunción
y la cuenta original de los gastos de funeral, una ayu-
da por este concepto, consistente en 60 días del valor
diario de la Unidad de Medida y Actualización.
Artículo 341.- Despido injustificado
Es causa de rescisión de las relaciones de trabajo el
incumplimiento de las obligaciones consignadas en
la Ley Federal del Trabajo.
Se considerará despido injustificado de las personas
trabajadoras del hogar todas aquellas contempla-
das en la Ley Federal del Trabajo, así como aquellas
70 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
que se den por motivos de violencia de género en el
trabajo de manera explícita y discriminación confor-
me lo establecido en el artículo 1°. de la Constitución
Política de los Estados  Mexicanos y la legislación
aplicable.
Para los efectos del párrafo anterior, la indemniza-
ción será la prevista en el artículo 50 de la Ley Fede-
ral del Trabajo.
Artículo 342.- Terminación por parte del
trabajador de la relación de trabajo
Las personas trabajadoras del hogar podrán dar por
terminada en cualquier tiempo la relación de trabajo,
dando aviso a la persona empleadora con ocho días
de anticipación.
Artículo 343.- Terminación por parte
del patrón de la relación de trabajo
La persona empleadora podrá dar por terminada
dentro de los treinta días siguientes a la  iniciación
del trabajo; y en cualquier tiempo la relación laboral,
dando aviso a la persona trabajadora del hogar con
ocho días de anticipación pagando la indemnización
que corresponda.
Artículo 542.- Inspectores del trabajo
Los Inspectores del Trabajo tienen, entre diversas
obligaciones, la de inspeccionar a los centros de
trabajo, por lo que en este artículo se señala que la
inspección se realizará con especial atención tra-
tándose de personas trabajadoras del hogar mi-
grantes, personas que pertenezcan a un grupo vul-
nerable, así como personas trabajadoras del hogar
menores de dieciocho años.
REFORMA A LA LEY DEL SEGURO SOCIAL
Se adiciona una fracción IV al artículo 12 y se dero-
ga la fracción II, del artículo 13, de la Ley del Seguro
Social.
Artículos 12 y 13.  Los trabajadores del hogar son
sujetos de aseguramiento
Se modificaron estos artículos para consignar expre-
samente el derecho de los trabajadores del hogar y la
obligatoriedad de los patrones de estos, de asegurar
a aquellos en el régimen obligatorio del seguro social.
 DISPOSICIONES LABORALES APLICABLES A LAS PERSONAS TRABAJADORAS DEL HOGAR
TRANSITORIOS
Publicación en el Diario Oficial de la Federación
Primero.- Publíquese en el Diario Oficial de la Fede-
ración.
Programa Piloto de aseguramiento ante el
IMSS a las personas trabajadoras del hogar
Segundo.-  En cumplimiento con la resolución del
Amparo Directo 9/2018 (relacionado con el Ampa-
ro Directo 8/2018), emitido por la Segunda Sala de
la Suprema Corte de Justicia de la Nación, y deri-
vado de los  resultados que arroje la evaluación del
denominado Programa Piloto que ha implementado
el Instituto Mexicano del Seguro Social desde el día 1
de abril de 2019, en términos de la obligación así im-
puesta por el máximo Tribunal Constitucional al re-
ferido Instituto, éste último deberá compartir con el
Legislativo un informe preliminar, una vez transcu-
rridos los 18 meses del referido Programa, en el que
incluirá en términos generales los avances logrados
y problemáticas encontradas, mismas que servirán
de base para las iniciativas legales  que con mayor
detalle definirán en su momento los aspectos de su-
pervisión, inspección, salarios mínimos por oficio, así
como las formalidades administrativas que se consi-
deren necesarias para lograr la certidumbre y plena
efectividad que se requiere.
Plazo para la incorporación obligatoria
de las personas trabajadoras del hogar
al régimen de seguridad social
Tercero.- En consecuencia de lo referido en el Tran-
sitorio que precede, las disposiciones relativas a
la  incorporación formal de las personas trabajado-
ras del hogar al régimen obligatorio de seguridad
social iniciarán su vigencia una vez que se realicen
las adecuaciones y reservas legales necesarias para
dar completa operatividad al reconocimiento del de-
recho a que se refiere este Decreto, debiendo que-
dar totalmente concluida en un plazo no mayor a 6
meses contados a partir de la culminación del Pro-
grama Piloto y entrega al Legislativo del informe alu-
dido en el citado dispositivo que antecede.
Atención médica y gastos de sepelio
Cuarto.- Hasta en tanto entren en vigor las disposi-
ciones contenidas en el presente Decreto referentes
a la Ley del Seguro Social para comprender el trabajo
del hogar en el régimen obligatorio, el patrón garan-
tizará la atención médica y los gastos por concepto
de sepelio.
Aunque este artículo cuarto transitorio no lo preci-
sa, y no existir disposición en contrario, se entiende
que la atención médica y los gastos por concepto de
sepelio, se cubrirán conforme a los derogados artí-
culos 338 a 340 de la Ley Federal del Trabajo antes
referidos. Veamos qué disponían estos artículos:
Artículo 338. Obligaciones de los
patrones en el caso de enfermedad no
profesional de los trabajadores
Además de las obligaciones a que se refiere el artí-
culo anterior (artículo 337), en los casos de enferme-
dad que no sea de trabajo, el patrón deberá:
I. Pagar al trabajador doméstico el salario que le co-
rresponda hasta por un mes;
II. Si la enfermedad no es crónica, proporcionarle
asistencia médica entre tanto se logra su curación
o se hace cargo del trabajador algún servicio asis-
tencial; y
III. Si la enfermedad es crónica y el trabajador ha
prestado sus servicios durante seis meses por lo
menos, proporcionarle asistencia médica hasta por
tres meses, o antes si se hace cargo del trabajador
algún asistencial.
Artículo 339. Los gastos del sepelio
deben correr a cargo del patrón
En caso de muerte, el patrón sufragará los gastos
del sepelio.
Artículo 340. Obligaciones
especiales de los trabajadores
Los trabajadores domésticos tienen las obligaciones
especiales siguientes:
I. Guardar al patrón, a su familia y a las personas que
concurran al hogar donde prestan sus servicios,
consideración y respeto; y
II. Poner el mayor cuidado en la conservación del
menaje de la casa.
AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 71
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72 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019 Informes a los tels: 5761-2020 y 5761-5827
 INDICADORES FINANCIEROS

TASAS DE RECARGOS EN LA CIUDAD DE MÉXICO

MES/ AÑO/
% Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con
AÑO MES

Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento

2015 2016 2017 2018 2019

ENE 0.17 0.13 0.51 0.39 0.43 0.33 0.33 0.25 0.65 0.50 ENE

FEB 0.59 0.45 0.70 0.54 0.90 0.69 0.91 0.70 0.87 0.67 FEB

MAR 1.34 1.03 0.75 0.58 2.60 2.00 1.00 0.77 1.68 1.29 MAR

ABR 0.98 0.75 0.70 0.54 0.81 0.62 1.22 0.94 1.83 1.41 ABR

MAY 0.69 0.53 1.12 0.86 0.79 0.61 1.30 1.00 1.29 0.99 MAY

JUN 1.56 1.20 1.73 1.33 1.46 1.12 2.16 1.66 1.72 1.32 JUN

JUL 1.87 1.44 1.90 1.46 1.78 1.37 1.92 1.48 2.17 1.67 JUL

AGO 1.00 0.77 1.17 0.90 1.33 1.02 1.22 0.94 AGO

SEP 1.03 0.79 1.03 0.79 1.17 0.90 1.04 0.80 SEP

OCT 0.95 0.75 1.00 0.77 1.03 0.79 0.99 0.76 OCT

NOV 0.74 0.57 0.57 0.44 1.29 0.97 1.20 0.92 NOV

DIC 0.56 0.43 0.62 0.48 0.85 0.65 1.07 0.82 DIC

COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACIÓN

MES/AÑO 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 MES/AÑO

ENE 3.23 3.24 2.57 2.20 2.19 3.60 4.69 5.55 ENE
FEB 3.26 3.29 2.61 2.24 2.24 3.72 4.86 5.69 FEB
MAR 3.26 3.18 2.54 2.21 2.40 3.93 5.01 5.73 MAR
ABR 3.28 3.03 2.55 2.23 2.47 4.07 5.04 5.76 ABR
MAY 3.25 2.99 2.60 2.24 2.53 4.18 5.06 5.78 MAY
JUN 3.24 2.97 2.50 2.23 2.57 4.31 5.10 5.81 JUN
JUL 3.22 2.94 2.35 2.15 2.67 4.33 5.21 JUL
AGO 3.22 2.98 2.30 2.13 2.75 4.48 5.36 AGO
SEP 3.26 2.83 2.28 2.16 2.82 4.51 5.46 SEP
OCT 3.28 2.85 2.26 2.16 2.98 4.56 5.41 OCT
NOV 3.30 2.74 2.25 2.13 3.11 4.66 5.43 NOV
DIC 3.25 2.64 2.15 2.11 3.28 4.62 5.55 DIC

AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 73

 INDICADORES FINANCIEROS

UDI’s UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s)

2018 2019

DIA / MES /
AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL
MES DIA
1 6.041702 6.072694 6.107900 6.133073 6.170186 6.228812 6.248023 6.250380 6.261632 6.277200 6.271305 6.258827 1
2 6.042915 6.073994 6.108806 6.134596 6.172703 6.230995 6.248451 6.249900 6.262636 6.277054 6.270123 6.258863 2
3 6.044128 6.075294 6.109711 6.136120 6.175222 6.233178 6.248880 6.249419 6.263640 6.276909 6.268940 6.258900 3
4 6.045341 6.076594 6.110617 6.137644 6.177741 6.235362 6.249308 6.248939 6.264645 6.276763 6.267758 6.258936 4
5 6.046554 6.077894 6.111523 6.139168 6.180262 6.237547 6.249736 6.248459 6.265650 6.276618 6.266576 6.258973 5
6 6.047768 6.079195 6.112429 6.140693 6.182783 6.239733 6.250165 6.247978 6.266654 6.276472 6.265395 6.259009 6
7 6.048982 6.080496 6.113335 6.142218 6.185306 6.241919 6.250593 6.247498 6.267659 6.276327 6.264213 6.259045 7
8 6.050196 6.081798 6.114241 6.143744 6.187829 6.244106 6.251021 6.247018 6.268665 6.276181 6.263032 6.259082 8
9 6.051410 6.083100 6.115147 6.145270 6.190354 6.246294 6.251450 6.246537 6.269670 6.276036 6.261851 6.259118 9
10 6.052625 6.084401 6.116054 6.146796 6.192879 6.248483 6.251878 6.246057 6.270675 6.275890 6.260670 6.259155 10
11 6.053356 6.085604 6.116478 6.147349 6.194256 6.248252 6.251907 6.246627 6.271168 6.276137 6.260533 6.259752 11
12 6.054088 6.086808 6.116902 6.147903 6.195632 6.248022 6.251935 6.247196 6.271661 6.276383 6.260396 6.260350 12
13 6.054819 6.088011 6.117326 6.148457 6.197009 6.247791 6.251963 6.247766 6.272154 6.276630 6.260258 6.260948 13
14 6.055551 6.089215 6.117751 6.149010 6.198386 6.247561 6.251991 6.248336 6.272647 6.276876 6.260121 6.261546 14
15 6.056282 6.090419 6.118175 6.149564 6.199764 6.247330 6.252020 6.248906 6.273140 6.277123 6.259983 6.262144 15
16 6.057014 6.091623 6.118599 6.150117 6.201142 6.247100 6.252048 6.249476 6.273633 6.277369 6.259846 6.262743 16
17 6.057746 6.092827 6.119024 6.150671 6.202520 6.246869 6.252076 6.250046 6.274127 6.277616 6.259708 6.263341 17
18 6.058478 6.094032 6.119448 6.151225 6.203898 6.246639 6.252105 6.250616 6.274620 6.277863 6.259571 6.263939 18
19 6.059210 6.095237 6.119873 6.151779 6.205277 6.246409 6.252133 6.251186 6.275113 6.278109 6.259433 6.264537 19
20 6.059942 6.096442 6.120297 6.152333 6.206656 6.246178 6.252161 6.251756 6.275606 6.278356 6.259296 6.265136 20
21 6.060674 6.097647 6.120722 6.152887 6.208036 6.245948 6.252189 6.252326 6.276099 6.278602 6.259159 6.265734 21
22 6.061406 6.098853 6.121146 6.153441 6.209415 6.245717 6.252218 6.252896 6.276593 6.278849 6.259021 6.266333 22
23 6.062138 6.100059 6.121571 6.153995 6.210795 6.245487 6.252246 6.253466 6.277086 6.279096 6.258884 6.266931 23
24 6.062871 6.101265 6.121996 6.154549 6.212176 6.245257 6.252274 6.254036 6.277580 6.279342 6.258746 6.267530 24
25 6.063603 6.102471 6.122420 6.155103 6.213556 6.245026 6.252303 6.254607 6.278073 6.279589 6.258609 6.268129 25
26 6.064900 6.103376 6.123941 6.157614 6.215733 6.245454 6.251822 6.255610 6.277927 6.278405 6.258645 26
27 6.066200 6.104280 6.125462 6.160127 6.217911 6.245882 6.251341 6.256613 6.277782 6.277221 6.258682 27
28 6.064901 6.105185 6.126983 6.162640 6.220090 6.246311 6.250861 6.257617 6.277636 6.276037 6.258718 28
29 6.068796 6.106090 6.128505 6.165154 6.222269 6.246739 6.258620 6.277491 6.274854 6.258754 29
30 6.070095 6.106995 6.130027 6.167670 6.224450 6.247167 6.259624 6.277345 6.273671 6.258791 30
31 6.071394 6.131550 6.226631 6.247595 6.260628 6.272488 31

DIA / MES /
AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL
MES DIA

2018 2019

74 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

TIPO DE CAMBIO
Para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera
pagaderas en la República mexicana
(Fechas de publicación en el D.O.F.)

El tipo de cambio señalado en esta página se presenta conforme a sus fechas de publicación en el Diario
Oficial de la Federación (D.O.F.). Recuérdese que el tercer párrafo del artículo 20 del Código Fiscal de la Fede-
ración establece que para determinar contribuciones se deberá considerar el tipo de cambio al que se haya
adquirido la moneda extranjera, o bien al tipo de cambio que publique el Banco de México en el D.O.F. el día
anterior a aquel en que se causen las contribuciones. Por tal motivo, para aplicar alguno de los tipos de cam-
bio de esta página se deberá considerar el del día inmediato anterior.
2018 2019
DIA/MES ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL DIA/MES
1 18.3445 18.6847 19.9759 19.8633 18.6457 19.1258 18.7231 20.3177 20.2217 19.6566 19.0388 19.2607 19.3779 19.0120 19.0683 19.2087 1
2 18.2709 18.7878 19.9759 19.6912 18.5899 19.1258 18.6531 20.3177 20.2217 19.6512 19.0388 19.2607 19.2169 19.0099 19.0683 19.0760 2
3 18.2967 19.0943 19.9759 20.1453 18.6349 19.1792 18.7503 20.3177 20.3455 19.5878 19.0388 19.2607 19.2279 19.1014 19.6426 19.0694 3
4 18.2044 19.1223 19.8662 19.5974 18.6349 19.2137 18.8014 20.3177 20.2346 19.6073 19.0388 19.2978 19.1805 19.1014 19.7609 19.0502 4
5 18.2244 19.1223 19.9934 19.4284 18.6349 19.3609 19.1328 20.1329 20.5123 19.6073 19.1098 19.3039 19.1728 19.1014 19.6007 18.9947 5
6 18.1081 19.1223 20.3863 19.2513 18.5725 19.4433 19.1328 19.9636 20.5672 19.6073 19.0824 19.2597 19.1728 19.0012 19.5418 18.9947 6
7 18.1081 19.2017 20.3129 19.2513 18.5433 19.3546 19.1328 19.8609 20.4705 19.4902 19.1058 19.3708 19.1728 18.9781 19.7084 18.9947 7
8 18.1081 19.4232 20.4600 19.2513 18.4631 19.3546 18.9444 19.8245 20.4705 19.3208 19.0800 19.5225 19.0805 19.0499 19.7084 19.0446 8
9 18.2888 19.5781 20.4600 19.0719 18.4542 19.3546 18.9234 20.0438 20.4705 19.3479 19.0800 19.5225 18.9701 19.0837 19.7084 18.9116 9
10 18.2753 19.5387 20.4600 19.1563 18.6511 19.2394 19.0000 20.0438 20.2609 19.2456 19.0800 19.5225 18.9229 19.2623 19.6528 19.0043 10
11 18.2882 19.2989 20.5281 19.0559 18.6511 19.2989 19.1183 20.0438 20.3621 19.1714 19.0893 19.4902 18.8360 19.2623 19.2040 19.2425 11
12 18.2018 19.2989 20.4722 18.9632 18.6511 19.2680 19.0217 20.3614 20.3621 19.1714 19.2524 19.4243 18.8432 19.2623 19.1222 19.1227 12
13 18.1353 19.2989 20.5960 18.8241 18.9273 19.0511 19.0217 20.3179 20.2889 19.1714 19.2592 19.3049 18.8432 19.1374 19.1383 19.1227 13
14 18.1353 19.3539 20.6259 18.8241 19.1801 18.8775 19.0217 20.5158 20.2566 19.1236 19.4084 19.3320 18.8432 19.1928 19.1645 19.1227 14
15 18.1353 19.5214 20.6953 18.8241 18.9973 18.8775 18.9202 20.3979 20.2566 19.0064 19.3569 19.3233 18.7719 19.1427 19.1645 19.0307 15
16 18.0870 19.7854 20.6953 18.8854 19.2339 18.8775 18.8096 20.3371 20.2566 19.0457 19.3569 19.3233 18.8489 19.1236 19.1645 18.9803 16
17 18.0394 19.7094 20.6953 18.8360 19.0100 18.8689 18.7693 20.3371 20.3337 18.9908 19.3569 19.3233 18.9516 19.0710 19.1487 19.0781 17
18 17.9787 19.7033 20.7160 18.8763 19.0100 18.8399 18.8012 20.3371 20.1126 19.0630 19.3625 19.3233 18.9516 19.0710 19.1924 19.0233 18
19 18.0333 19.7033 20.6968 18.9100 19.0100 18.7694 19.1018 20.3371 20.1277 19.0630 19.2578 19.2176 18.9516 19.0710 19.1011 19.0108 19
20 18.2819 19.7033 20.5531 19.0790 19.0615 18.7672 19.1018 20.1550 20.0293 19.0630 19.1778 19.0004 18.9516 19.1454 19.1753 20
21 18.2819 19.9319 20.3937 19.0790 19.0305 18.8296 19.1018 20.4123 19.9082 19.0844 19.1835 18.9098 18.9516 19.0908 18.9804 21
22 18.2819 19.9054 20.3689 19.0790 18.8784 18.8296 19.2183 20.2023 19.9082 19.1902 19.2652 18.8694 18.8480 19.0309 18.9804 22
23 18.6210 19.7528 20.3689 19.0694 18.8176 18.8296 19.3669 20.2984 19.9082 19.1297 19.2652 18.8694 18.8359 18.9755 18.9804 23
24 18.8628 19.7661 20.3689 19.0761 18.8672 18.8539 19.4169 20.2984 19.9275 19.0771 19.2652 18.8694 18.9578 19.0122 19.0661 24
25 18.8139 19.7048 20.1264 18.8506 18.8672 18.8516 19.4623 20.2984 19.9275 18.9859 19.1394 19.1369 19.0046 19.0122 19.1833 25
26 19.0530 19.7048 20.0908 18.7709 18.8672 18.9870 19.4383 20.3935 19.8473 18.9859 19.1185 19.0151 19.0942 19.0122 19.2271 26
27 18.8644 19.7048 19.8754 18.6234 18.8339 18.8986 19.4383 20.5304 19.8823 18.9859 19.1630 19.0989 19.0942 19.0658 19.1442 27
28 18.8644 19.5608 20.0553 18.6234 18.6697 18.8120 19.4383 20.4977 19.6829 18.9280 19.2201 19.3201 19.0942 19.0521 19.1685 28
29 18.8644 19.5915 19.8633 18.6234 18.9354 18.8120 19.4790 20.4108 19.6829 19.0381 19.3793 18.9414 19.1652 19.1685 29
30 18.6847 19.7499 19.8633 18.5515 19.0659 18.8120 19.8022 20.2217 19.6829 18.9972 19.3793 19.0120 19.2395 19.1685 30
31 19.7322 18.5413 19.1258 20.0258 19.6566 19.1623 19.3793 19.0683 31
DIA/MES ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL DIA/MES
2019

AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 75

 INDICADORES FINANCIEROS

VALOR DE CONVERSIÓN DE
MONEDAS EXTRANJERAS A DÓLARES

2019
PAIS (1) MONEDAS MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN
Fecha de publicación 07-06-18 06-07-18 07-08-18 07-09-18 05-10-18 07-11-18 07-12-18 07-01-19 07-02-19 07-03-19 05-04-19 07-05-19 07-06-19 05-07-19
en el D.O.F.
Arabia Riyal 0.26660 0.26660 0.26660 0.26520 0.26670 0.26660 0.26650 0.26660 0.26660 0.26670 0.26660 0.26660 0.26660 0.26590
Saudita
Argelia Dinar 0.00860 0.00850 0.00850 0.00850 0.00850 0.00840 0.00840 0.00850 0.00850 0.00840 0.00840 0.00840 0.00840 0.00840
Argentina Peso 0.04000 0.03460 0.03650 0.02710 0.02440 0.02790 0.02650 0.02660 0.02680 0.02550 0.02310 0.02260 0.02240 0.02350
Australia Dólar 0.75685 0.73880 0.74315 0.72315 0.72335 0.70855 0.73015 0.70425 0.72915 0.71150 0.70875 0.70385 0.69275 0.70170
Bahamas Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Barbados Dólar 0.50000 0.50000 0.50000 0.49980 0.50000 0.50000 0.50000 0.50110 0.49990 0.50000 0.50000 0.50160 0.50000 0.50000
Belice Dólar 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000
Bermuda Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Bolivia Boliviano 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470
Brasil Real 0.26820 0.25840 0.26650 0.24340 0.24860 0.26850 0.25920 0.25770 0.27370 0.26700 0.25600 0.25430 0.25500 0.26100
Canadá Dólar 0.77100 0.76040 0.76780 0.76710 0.77340 0.76140 0.75220 0.73230 0.76140 0.75900 0.74850 0.74350 0.73980 0.76530
Chile Peso 0.00158 0.00153 0.00157 0.00147 0.00152 0.00144 0.00149 0.00144 0.00152 0.00153 0.00147 0.00148 0.00141 0.00147
Yuan con-
China 0.15600 0.15098 0.14687 0.14635 0.14558 0.14335 0.14370 0.14538 0.14924 0.14939 0.14898 0.14848 0.14482 0.14563
tinental
Yuan
China extraconti- 0.15600 0.15070 0.14720 0.14610 0.14540 0.14330 0.14390 0.14560 0.14900 0.14930 0.14870 0.14840 0.14420 0.14550
nental*
Colombia Peso (2) 0.34607 0.34111 0.34611 0.32838 0.33535 0.31051 0.30910 0.30772 0.32191 0.32466 0.31360 0.30964 0.29806 0.31157
Corea del Won (2) 0.92830 0.89713 0.89387 0.89842 0.90147 0.87731 0.89226 0.89618 0.89870 0.88920 0.88092 0.85605 0.84090 0.86330
Sur
Costa Rica Colón 0.00176 0.00176 0.00176 0.00173 0.00171 0.00161 0.00166 0.00165 0.00163 0.00165 0.00167 0.00168 0.00170 0.00172
Cuba Peso 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Dinamarca Corona 0.15690 0.15660 0.15700 0.15560 0.15580 0.15160 0.15160 0.15330 0.15330 0.15250 0.15030 0.15030 0.14950 0.15230
Ecuador Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Egipto Libra 0.05590 0.05590 0.05600 0.05610 0.05580 0.05580 0.05580 0.05580 0.05660 0.05710 0.05770 0.05830 0.05970 0.05990
El Salva-
Colón 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430
dor
Emiratos
Arabes Dirham 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27226 0.27226 0.27228 0.27226 0.27226 0.27228 0.27225 0.27227 0.27226
Unidos
Estados
Unidos de Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
América
Federa- Rublo 0.01602 0.01592 0.01602 0.01483 0.01528 0.01518 0.01491 0.01442 0.01525 0.01518 0.01522 0.01548 0.01529 0.01584
ción Rusa
Fidji Dólar 0.48410 0.47710 0.47890 0.47350 0.47120 0.46830 0.47600 0.46870 0.47450 0.47220 0.46980 0.46740 0.46260 0.46840
Filipinas Peso 0.01901 0.01874 0.01887 0.01867 0.01851 0.01874 0.01905 0.01909 0.01917 0.01931 0.01898 0.01932 0.01918 0.01952
Gran Libra 1.33120 1.32025 1.31155 1.29980 1.30380 1.27685 1.27545 1.27460 1.31545 1.32930 1.30000 1.30400 1.26065 1.27275
Bretaña esterlina
Guate- Quetzal 0.13360 0.13350 0.13360 0.13220 0.12980 0.12930 0.12980 0.12920 0.12880 0.12970 0.13020 0.13070 0.12950 0.12970
mala
Guyana Dólar 0.00478 0.00478 0.00478 0.00477 0.00479 0.00483 0.00478 0.00478 0.00479 0.00478 0.00478 0.00479 0.00483 0.00483
Honduras Lempira 0.04180 0.04170 0.04170 0.04160 0.04160 0.04150 0.04110 0.04110 0.04110 0.04090 0.04090 0.04090 0.04080 0.04080
Hong Dólar 0.12748 0.12746 0.12741 0.12740 0.12778 0.12752 0.12781 0.12770 0.12744 0.12739 0.12739 0.12746 0.12756 0.12803
Kong
Hungría Forint 0.00365 0.00354 0.00365 0.00355 0.00359 0.00349 0.00350 0.00357 0.00362 0.00360 0.00349 0.00346 0.00344 0.00352
India Rupia 0.01483 0.01461 0.01460 0.01412 0.01379 0.01350 0.01434 0.01438 0.01409 0.01412 0.01443 0.01437 0.01437 0.01450
Indonesia Rupia (2) 0.07186 0.07010 0.06944 0.06748 0.06708 0.06572 0.06969 0.06936 0.07173 0.07070 0.07016 0.07046 0.06991 0.07079
Irak Dinar 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00085 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00085

76 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

2019
PAIS (1) MONEDAS MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN
Fecha de publicación 07-06-18 06-07-18 07-08-18 07-09-18 05-10-18 07-11-18 07-12-18 07-01-19 07-02-19 07-03-19 05-04-19 07-05-19 07-06-19 05-07-19
en el D.O.F.
Israel Shekel 0.28057 0.27315 0.27235 0.27724 0.27514 0.26871 0.26876 0.26698 0.27486 0.27592 0.27531 0.27789 0.27587 0.27999
Jamaica Dólar 0.00790 0.00770 0.00750 0.00730 0.00740 0.00780 0.00790 0.00780 0.00750 0.00770 0.00790 0.00750 0.00740 0.00770
Japón Yen 0.00921 0.00903 0.00894 0.00902 0.00880 0.00884 0.00881 0.00911 0.00919 0.00898 0.00902 0.00898 0.00921 0.00929
Kenia Chelín 0.00990 0.00990 0.01000 0.00990 0.00990 0.00980 0.00980 0.00980 0.00990 0.01000 0.00990 0.00990 0.00990 0.00980
Kuwait Dinar 3.30890 3.30420 3.30320 3.30230 3.29700 3.28950 3.28590 3.29520 3.29970 3.29400 3.28800 3.28700 3.28730 3.29600
Malasia Ringgit 0.25130 0.24800 0.24720 0.24290 0.24160 0.23890 0.23920 0.24190 0.24410 0.24600 0.24500 0.24180 0.23910 0.24170
Marruecos Dirham 0.10530 0.10540 0.10590 0.10630 0.10610 0.10490 0.10520 0.10450 0.10490 0.10470 0.10340 0.10360 0.10300 0.10440
Nicaragua Córdoba 0.03180 0.03170 0.03160 0.03140 0.03140 0.03120 0.03110 0.03090 0.03080 0.03070 0.03060 0.03040 0.03030 0.03020
Nigeria Naira 0.00276 0.00277 0.00276 0.00276 0.00276 0.00275 0.00273 0.00276 0.00276 0.00277 0.00278 0.00277 0.00278 0.00278
Noruega Corona 0.12220 0.12250 0.12270 0.11920 0.12290 0.11850 0.11630 0.11550 0.11850 0.11690 0.11610 0.11600 0.11420 0.11720
Nueva Dólar 0.70180 0.67710 0.68105 0.66345 0.66275 0.65330 0.68680 0.67060 0.69355 0.68140 0.68110 0.66685 0.65195 0.67165
Zelanda
Panamá Balboa 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Paraguay Guaraní (2) 0.17430 0.17540 0.17440 0.17150 0.16960 0.16680 0.16850 0.16770 0.16550 0.16420 0.16180 0.15890 0.15940 0.16150
Perú Nuevo Sol 0.30548 0.30497 0.30574 0.30285 0.30303 0.29689 0.29560 0.29687 0.30053 0.30272 0.30130 0.30223 0.29564 0.30406
Polonia Zloty 0.27080 0.26670 0.27370 0.26960 0.27140 0.26060 0.26360 0.26690 0.26830 0.26430 0.26060 0.26180 0.26080 0.26780
Puerto Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Rico
Rep. Corona 0.04523 0.04489 0.04574 0.04498 0.04509 0.04361 0.04355 0.04447 0.04443 0.04444 0.04346 0.04377 0.04316 0.04476
Checa
Rep. de Rand 0.07869 0.07279 0.07632 0.06829 0.07073 0.06776 0.07206 0.06946 0.07529 0.07114 0.06938 0.06994 0.06872 0.07091
Sudáfrica
Rep. Do-
Peso 0.02020 0.02020 0.02010 0.02010 0.02000 0.02010 0.02000 0.01980 0.01980 0.01980 0.01970 0.01980 0.01980 0.01960
minicana
Rumania Leu (2) 0.25070 0.25010 0.25300 0.25010 0.24970 0.24250 0.24320 0.24590 0.24160 0.23980 0.23530 0.23570 0.23520 0.24040
Singapur Dólar 0.74700 0.73380 0.73500 0.72910 0.73180 0.72140 0.72870 0.73360 0.74260 0.73980 0.73790 0.73540 0.72750 0.73870
Suecia Corona 0.11347 0.11154 0.11375 0.10932 0.11263 0.10912 0.10982 0.11266 0.11053 0.10835 0.10766 0.10545 0.10537 0.10759
Suiza Franco 1.01700 1.00720 1.01040 1.03430 1.02360 0.99450 1.00110 1.01490 1.00840 1.00370 1.00430 0.98140 0.99450 1.02540
Tailandia Baht 0.03119 0.03029 0.03013 0.03050 0.03095 0.03020 0.03035 0.03095 0.03200 0.03166 0.03148 0.03136 0.03170 0.03259
Nuevo
Taiwan 0.03334 0.03283 0.03273 0.03258 0.03282 0.03230 0.03242 0.03268 0.03254 0.03245 0.03239 0.03237 0.03172 0.03228
Dólar
Trinidad y Dólar 0.14860 0.14730 0.14820 0.14840 0.14770 0.14830 0.14780 0.14750 0.14810 0.14820 0.14810 0.14810 0.14850 0.14810
Tobago
Turquía Lira (2) 0.22052 0.21768 0.20368 0.15198 0.16442 0.17856 0.19074 0.18892 0.19285 0.18749 0.17874 0.16762 0.17165 0.17272
Ucrania Hryvna 0.03830 0.03800 0.03720 0.03550 0.03540 0.03560 0.03550 0.03610 0.03620 0.03710 0.03660 0.03790 0.03720 0.03820
Unión
Monetaria Euro 1.16735 1.16745 1.17015 1.16365 1.16130 1.13190 1.13235 1.14340 1.14760 1.13855 1.12265 1.12085 1.11460 1.13865
Europea
Uruguay Peso 0.03210 0.03180 0.03280 0.03090 0.03000 0.03050 0.03110 0.03090 0.03080 0.03060 0.02990 0.02880 0.02840 0.02840
Bolívar
Venezuela Fuerte 0.00001 0.00001 0.00001 0.01640 0.01610 0.01550 0.01170 0.00180 0.00030 0.00030 0.00030 0.00020 0.00020 0.00020
(4)
Vietnam Dong (2) 0.04387 0.04356 0.04296 0.04294 0.04288 0.04283 0.04288 0.04310 0.04316 0.04311 0.04310 0.04296 0.04271 0.04291

(1) Los nombres utilizados no necesariamente coinciden con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso
se les otorgue como país independiente.
(2) El tipo de cambio está expresado en dólares por mil unidades domésticas.
(3) Los países que utilizan actualmente al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Bélgica, Chipre, Eslovaquia, Eslovenia, España, Estonia,
Finlandia, Francia, Grecia, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, Portugal y Países Bajos.
(4) A partir de agosto del 2018 el Bolívar Fuerte fue sustituido por el Bolívar Soberano, el cual consta de la eliminación de 5 ceros (1 Bolívar So-
berano = 0.00001 Bolívar Fuerte).
Las monedas de los países que no se listan es porque no corresponden a los principales socios comerciales de México, tanto en exportaciones
como en importaciones, según datos del Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI), ni a las veinte divisas más operadas en el mercado
de cambios a nivel mundial, de conformidad con la última encuesta oficial publicada por el Banco de Pagos Internacionales (BIS).
* Correspondiente al tipo de cambio cuya cotización es realizada fuera de China continental

AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 77

 INDICADORES FINANCIEROS

INPC
2010 BASE 100
INDICE NACIONAL DE
PRECIOS AL CONSUMIDOR 2010-BASE 100

A partir de julio de 2018 el Instituto Nacional de Estadística y Geográfia cambió la base del Índice Nacional de
Precios al Consumidor, de 2010-Base 100 a 2018 base 100. La tabla que se presenta a continuación represen-
ta el INPC mensual a partir de enero de 1970 considerando 2010 como base 100 que es la que hemos estado
utilizando durante 2018.

AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO
70 0.0162 0.0162 0.0163 0.0163 0.0163 0.0164 0.0165 0.0166 0.0166 0.0166 0.0167 0.0169 70
71 0.0170 0.0171 0.0172 0.0173 0.0173 0.0174 0.0174 0.0175 0.0176 0.0176 0.0176 0.0177 71
72 0.0178 0.0178 0.0179 0.0181 0.0181 0.0182 0.0183 0.0184 0.0185 0.0185 0.0186 0.0187 72
73 0.0190 0.0191 0.0193 0.0196 0.0198 0.0200 0.0205 0.0208 0.0213 0.0216 0.0218 0.0227 73
74 0.0235 0.0240 0.0242 0.0245 0.0247 0.0250 0.0253 0.0256 0.0259 0.0264 0.0271 0.0274 74
75 0.0277 0.0279 0.0280 0.0283 0.0287 0.0291 0.0294 0.0296 0.0298 0.0300 0.0302 0.0305 75
76 0.0310 0.0316 0.0319 0.0322 0.0324 0.0325 0.0328 0.0331 0.0342 0.0362 0.0378 0.0387 76
77 0.0400 0.0409 0.0416 0.0422 0.0426 0.0431 0.0436 0.0445 0.0453 0.0456 0.0461 0.0467 77
78 0.0478 0.0485 0.0490 0.0495 0.0500 0.0507 0.0515 0.0521 0.0527 0.0533 0.0538 0.0543 78
79 0.0562 0.0570 0.0578 0.0583 0.0591 0.0597 0.0605 0.0614 0.0621 0.0632 0.0640 0.0652 79

80 0.0683 0.0699 0.0714 0.0726 0.0738 0.0753 0.0774 0.0790 0.0798 0.0810 0.0825 0.0846 80
81 0.0873 0.0895 0.0914 0.0935 0.0949 0.0962 0.0979 0.0999 0.1018 0.1040 0.1060 0.1089 81
82 0.1143 0.1188 0.1231 0.1298 0.1371 0.1437 0.1511 0.1681 0.1770 0.1862 0.1956 0.2165 82
83 0.2401 0.2530 0.2652 0.2820 0.2942 0.3054 0.3205 0.3329 0.3431 0.3545 0.3754 0.3914 83
84 0.4163 0.4382 0.4570 0.4767 0.4926 0.5104 0.5271 0.5421 0.5582 0.5778 0.5976 0.6230 84
85 0.6692 0.6970 0.7240 0.7463 0.7639 0.7831 0.8103 0.8458 0.8795 0.9130 0.9551 1.0201 85
86 1.1103 1.1596 1.2135 1.2769 1.3479 1.4344 1.5059 1.6260 1.7235 1.8221 1.9452 2.0988 86
87 2.2688 2.4325 2.5932 2.8201 3.0327 3.2521 3.5155 3.8028 4.0534 4.3912 4.7395 5.4395 87
88 6.2806 6.8044 7.1528 7.3730 7.5156 7.6690 7.7970 7.8687 7.9137 7.9741 8.0808 8.2494 88
89 8.4513 8.5660 8.6589 8.7884 8.9093 9.0175 9.1077 9.1945 9.2824 9.4197 9.5519 9.8743 89

90 10.3508 10.5852 10.7718 10.9358 11.1266 11.3717 11.5791 11.7764 11.9442 12.1159 12.4376 12.8296 90
91 13.1566 13.3863 13.5772 13.7194 13.8536 13.9989 14.1226 14.2209 14.3626 14.5296 14.8904 15.2409 91
92 15.5179 15.7018 15.8616 16.0030 16.1085 16.2175 16.3199 16.4202 16.5630 16.6823 16.8209 17.0604 92
93 17.2744 17.4155 17.5170 17.6180 17.7187 17.8181 17.9037 17.9996 18.1329 18.2070 18.2873 18.4268 93
94 18.5696 18.6651 18.7611 18.8530 18.9441 19.0389 19.1233 19.2124 19.3491 19.4507 19.5546 19.7261 94
95 20.4686 21.3361 22.5939 24.3943 25.4139 26.2204 26.7550 27.1988 27.7614 28.3326 29.0312 29.9770 95
96 31.0547 31.7795 32.4791 33.4024 34.0112 34.5651 35.0564 35.5224 36.0903 36.5408 37.0944 38.2821 96
97 39.2666 39.9264 40.4233 40.8600 41.2329 41.5988 41.9612 42.3343 42.8615 43.2041 43.6874 44.2995 97
98 45.2633 46.0557 46.5952 47.0312 47.4058 47.9661 48.4286 48.8942 49.6872 50.3992 51.2918 52.5433 98
99 53.8701 54.5941 55.1013 55.6070 55.9415 56.3090 56.6812 57.0002 57.5510 57.9155 58.4305 59.0159 99

00 59.8083 60.3388 60.6734 61.0186 61.2467 61.6095 61.8498 62.1896 62.6439 63.0753 63.6146 64.3033 00
01 64.6598 64.6170 65.0264 65.3544 65.5044 65.6593 65.4887 65.8767 66.4900 66.7905 67.0421 67.1349 01
02 67.7546 67.7111 68.0574 68.4292 68.5679 68.9022 69.1000 69.3627 69.7800 70.0875 70.6544 70.9619 02
03 71.2488 71.4467 71.8977 72.0204 71.7880 71.8474 71.9515 72.1673 72.5969 72.8631 73.4679 73.7837 03
04 74.2423 74.6864 74.9395 75.0526 74.8643 74.9843 75.1808 75.6449 76.2704 76.7986 77.4537 77.6137 04
05 77.6165 77.8751 78.2261 78.5047 78.3075 78.2323 78.5385 78.6323 78.9474 79.1412 79.7108 80.2004 05
06 80.6707 80.7941 80.8955 81.0141 80.6535 80.7231 80.9445 81.3575 82.1788 82.5381 82.9712 83.4511 06
07 83.8821 84.1166 84.2986 84.2483 83.8373 83.9380 84.2945 84.6379 85.2951 85.6275 86.2316 86.5881 07
08 86.9894 87.2480 87.8804 88.0804 87.9852 88.3493 88.8417 89.3547 89.9637 90.5767 91.6063 92.2407 08
09 92.4545 92.6586 93.1916 93.5178 93.2454 93.4171 93.6716 93.8957 94.3667 94.6522 95.1432 95.5370 09

10 96.5755 97.1341 97.8236 97.5119 96.8975 96.8672 97.0775 97.3471 97.8574 98.4615 99.2504 99.7421 10
11 100.2280 100.6040 100.7970 100.7890 100.0460 100.0410 100.5210 100.6800 100.9270 101.6080 102.7070 103.5510 11
12 104.2840 104.4960 104.5560 104.2280 103.8990 104.3780 104.9640 105.2790 105.7430 106.2780 107.0000 107.2460 12
13 107.6780 108.2080 109.0020 109.0740 108.7110 108.6450 108.6090 108.9180 109.3280 109.8480 110.8720 111.5080 13
14 112.5050 112.7900 113.0990 112.8880 112.5270 112.7220 113.0320 113.4380 113.9390 114.5690 115.4930 116.0590 14
15 115.9540 116.1740 116.6470 116.3450 115.7640 115.9580 116.1280 116.3730 116.8090 117.4100 118.0510 118.5320 15
16 118.9840 119.5050 119.6810 119.3020 118.7700 118.9010 119.2110 119.5470 120.2770 121.0070 121.9530 122.5150 16
17 124.5980 125.3180 126.0870 126.2420 126.0910 126.4080 126.8860 127.5130 127.9120 128.7170 130.0440 130.8130 17
18 131.5080 132.0090 132.4360 131.9870 131.7730 132.2820 132.9910 133.7670 134.3327 135.0289 136.1776 137.1320 18
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO

78 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

INPC
2018 BASE 100
INDICE NACIONAL DE
PRECIOS AL CONSUMIDOR 2018-BASE 100

Para convertir un índice 2010-Base 100 a un índice 2018-Base 100, o uno de aquellos a uno de estos, se puede
utilizar el factor de 1.33112132.
Ejemplo: INPC de Agosto 2018 (2010 Base 100) = 133.7670 / 1.33112132 = 100.4920 = (2002 Base 100)
INPC de Agosto 2018 (2018 Base 100) = 100.4920 X1.33112132 = 133.7670 = (2010 Base 100)

AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO
69 0.011595 0.011636 0.011648 0.011680 0.011680 0.011721 0.011766 0.011779 0.011889 0.012014 0.012015 0.012106 69
70 0.012198 0.012196 0.012232 0.012248 0.012274 0.012348 0.012409 0.012466 0.012496 0.012500 0.012568 0.012674 70
71 0.012799 0.012852 0.012901 0.012967 0.012994 0.013053 0.013043 0.013162 0.013205 0.013218 0.013240 0.013303 71
72 0.013362 0.013403 0.013476 0.013561 0.013588 0.013689 0.013740 0.013831 0.013894 0.013904 0.013994 0.014042 72
73 0.014246 0.014363 0.014490 0.014719 0.014876 0.014998 0.015382 0.015629 0.016001 0.016206 0.016406 0.017043 73
74 0.017653 0.018052 0.018191 0.018438 0.018583 0.018766 0.019038 0.019239 0.019457 0.019843 0.020394 0.020553 74
75 0.020816 0.020931 0.021063 0.021241 0.021525 0.021891 0.022066 0.022257 0.022419 0.022534 0.022692 0.022877 75
76 0.023319 0.023755 0.023988 0.024156 0.024325 0.024423 0.024629 0.024865 0.025713 0.027161 0.028388 0.029100 76
77 0.030027 0.030690 0.031225 0.031697 0.031976 0.032368 0.032734 0.033405 0.033998 0.034258 0.034632 0.035112 77
78 0.035892 0.036408 0.036787 0.037196 0.037560 0.038077 0.038723 0.039109 0.039555 0.040034 0.040446 0.040789 78
79 0.042237 0.042845 0.043426 0.043815 0.044389 0.044881 0.045425 0.046112 0.046678 0.047493 0.048104 0.048956 79

80 0.051342 0.052529 0.053610 0.054547 0.055437 0.056536 0.058115 0.059319 0.059978 0.060886 0.061942 0.063567 80
81 0.065615 0.067227 0.068665 0.070213 0.071275 0.072271 0.073544 0.075060 0.076456 0.078153 0.079657 0.081801 81
82 0.085866 0.089240 0.092499 0.097512 0.102993 0.107954 0.113517 0.126256 0.132995 0.139890 0.146963 0.162656 82
83 0.180355 0.190034 0.199232 0.211846 0.221034 0.229404 0.240746 0.250091 0.257787 0.266341 0.281983 0.294047 83
84 0.312728 0.329232 0.343304 0.358156 0.370032 0.383423 0.395993 0.407249 0.419380 0.434034 0.448929 0.467996 84
85 0.502711 0.523596 0.543885 0.560621 0.573902 0.588276 0.608763 0.635377 0.660752 0.685852 0.717495 0.766340 85
86 0.834092 0.871174 0.911667 0.959263 1.012570 1.077567 1.131333 1.221531 1.294812 1.368824 1.461304 1.576735 86
87 1.704401 1.827386 1.948153 2.118606 2.278325 2.443146 2.641022 2.856872 3.045081 3.298845 3.560511 4.086392 87
88 4.718246 5.111783 5.373547 5.538941 5.646109 5.761292 5.857457 5.911343 5.945139 5.990486 6.070654 6.197316 88
89 6.349024 6.435184 6.504945 6.602224 6.693099 6.774385 6.842148 6.907333 6.973393 7.076525 7.175855 7.418030 89

90 7.776037 7.952120 8.092310 8.215472 8.358838 8.542939 8.698735 8.846950 8.973061 9.102060 9.343723 9.638214 90
91 9.883880 10.056425 10.199840 10.306688 10.407442 10.516648 10.609584 10.683423 10.789850 10.915343 11.186374 11.449680 91
92 11.657778 11.795900 11.915948 12.022171 12.101438 12.183345 12.260272 12.335592 12.442897 12.532494 12.636620 12.816553 92
93 12.977320 13.083345 13.159594 13.235480 13.311137 13.385797 13.450123 13.522112 13.622261 13.677973 13.738302 13.843055 93
94 13.950375 14.022124 14.094225 14.163251 14.231682 14.302895 14.366327 14.433287 14.535937 14.612245 14.690361 14.819204 94
95 15.376991 16.028707 16.973617 18.326133 19.092090 19.698024 20.099588 20.432981 20.855643 21.284762 21.809608 22.520167 95
96 23.329754 23.874262 24.399826 25.093450 25.550842 25.966902 26.336031 26.686072 27.112751 27.451168 27.867083 28.759336 96
97 29.498886 29.994598 30.367889 30.695972 30.976119 31.250957 31.523211 31.803502 32.199613 32.456941 32.820042 33.279875 97
98 34.003924 34.599238 35.004533 35.332042 35.613481 36.034420 36.381878 36.731632 37.327376 37.862269 38.532786 39.472974 98
99 40.469770 41.013643 41.394684 41.774577 42.025877 42.302006 42.581580 42.821255 43.235018 43.508851 43.895776 44.335516 99

00 44.930830 45.329380 45.580681 45.840018 46.011379 46.283920 46.464466 46.719785 47.061072 47.385136 47.790288 48.307671 00
01 48.575476 48.543328 48.850888 49.097309 49.209970 49.326364 49.198202 49.489688 49.950381 50.176135 50.365149 50.434899 01
02 50.900472 50.867750 51.127948 51.407235 51.511429 51.762586 51.911181 52.108560 52.421984 52.653036 53.078877 53.309930 02
03 53.525441 53.674122 54.012930 54.105144 53.930560 53.975112 54.053339 54.215490 54.538238 54.738207 55.192542 55.429811 03
04 55.774317 56.107945 56.298071 56.383032 56.241603 56.331745 56.479390 56.828041 57.297917 57.694747 58.186899 58.307088 04
05 58.309160 58.503431 58.767121 58.976415 58.828251 58.771783 59.001800 59.072255 59.309006 59.454580 59.882493 60.250312 05
06 60.603626 60.696358 60.772512 60.861617 60.590675 60.642998 60.809294 61.119609 61.736612 62.006519 62.331857 62.692424 06
07 63.016208 63.192347 63.329113 63.291295 62.982534 63.058170 63.326005 63.583996 64.077703 64.327405 64.781221 65.049056 07
08 65.350564 65.544834 66.019891 66.170127 66.098635 66.372168 66.742059 67.127492 67.584935 68.045486 68.818942 69.295552 08
09 69.456149 69.609494 70.009950 70.254990 70.050358 70.179354 70.370516 70.538884 70.892716 71.107191 71.476046 71.771855 09

10 72.552046 72.971671 73.489725 73.255565 72.793978 72.771183 72.929190 73.131750 73.515110 73.968926 74.561581 74.930954 10
11 75.295991 75.578460 75.723451 75.717441 75.159264 75.155508 75.516107 75.635555 75.821113 76.332712 77.158333 77.792385 11
12 78.343049 78.502314 78.547389 78.300980 78.053819 78.413667 78.853897 79.090540 79.439119 79.841036 80.383437 80.568243 12
13 80.892782 81.290943 81.887433 81.941523 81.668820 81.619238 81.592193 81.824328 82.132340 82.522988 83.292265 83.770058 13
14 84.519052 84.733157 84.965292 84.806779 84.535579 84.682072 84.914959 85.219965 85.596340 86.069626 86.763778 87.188984 14
15 87.110103 87.275377 87.630717 87.403840 86.967366 87.113108 87.240820 87.424875 87.752419 88.203919 88.685468 89.046818 15
16 89.386381 89.777781 89.910001 89.625278 89.225615 89.324028 89.556914 89.809333 90.357744 90.906154 91.616834 92.039035 16
17 93.603882 94.144780 94.722489 94.838933 94.725494 94.963640 95.322736 95.793768 96.093515 96.698269 97.695174 98.272883 17
18 98.7950 99.1714 99.4922 99.1548 98.9941 99.3765 99.9090 100.4920 100.9170 101.4400 102.3030 103.0200 18
19 103.1080 103.079 103.476 103.531 103.233 103.299 19
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO

AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 79

 INDICADORES FINANCIEROS

TPI
TASA PORCENTUAL DE INFLACIÓN (%)
INFLACIÓN MENSUAL RESPECTO AL MES ANTERIOR
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
90 4.83 2.26 1.76 1.52 1.74 2.20 1.82 1.70 1.43 1.44 2.66 3.15 90
91 2.55 1.75 1.43 1.05 0.98 1.05 0.88 0.70 1.00 1.16 2.48 2.35 91
92 1.82 1.18 1.02 0.89 0.66 0.68 0.63 0.61 0.87 0.72 0.83 1.42 92
93 1.25 0.82 0.58 0.58 0.57 0.56 0.48 0.54 0.74 0.41 0.44 0.76 93
94 0.78 0.51 0.51 0.49 0.48 0.50 0.44 0.47 0.71 0.53 0.53 0.88 94
95 3.76 4.24 5.90 7.96 4.18 3.17 2.04 1.66 2.06 2.05 2.47 3.26 95
96 3.59 2.33 2.20 2.84 1.82 1.63 1.42 1.33 1.60 1.25 1.52 3.20 96
97 2.57 1.68 1.24 1.08 0.91 0.89 0.87 0.88 1.24 0.79 1.11 1.40 97
98 2.17 1.75 1.17 0.93 0.79 1.18 0.96 0.96 1.62 1.43 1.77 2.44 98
99 2.50 1.34 0.92 0.91 0.60 0.66 0.66 0.56 0.96 0.63 0.88 1.00 99
00 1.34 0.88 0.55 0.56 0.37 0.59 0.39 0.54 0.73 0.68 0.85 1.08 00
01 0.55 -0.06 0.63 0.50 0.22 0.23 -0.25 0.59 0.93 0.45 0.37 0.13 01
02 0.92 -0.06 0.51 0.54 0.20 0.48 0.28 0.38 0.60 0.44 0.80 0.44 02
03 0.40 0.28 0.63 0.17 -0.32 0.08 0.14 0.30 0.60 0.37 0.83 0.43 03
04 0.62 0.60 0.34 0.15 -0.25 0.16 0.26 0.62 0.83 0.69 0.85 0.21 04
05 0.00 0.33 0.45 0.36 -0.25 -0.10 0.39 0.12 0.40 0.25 0.72 0.61 05
06 0.59 0.15 0.13 0.15 -0.45 0.09 0.27 0.51 1.01 0.44 0.52 0.58 06
07 0.52 0.28   0.22 -0.06 -0.49 0.12 0.42 0.41 0.78 0.84 0.71 0.41 07
08 0.46 0.30 0.72 0.23 -0.11 0.41 0.56 0.58 0.68 0.68 1.14 0.69 08
09 0.23 0.22 0.57 0.35 -0.29 0.18 0.27 0.24 0.50 0.30 0.52 0.41 09
10 1.09 0.57 0.71 -0.32 -0.63 -0.03 0.22 0.28 0.52 0.62 0.80 0.50 10
11 0.49 0.37 0.19 -0.01 -0.75 0.00 0.47 0.15 0.25 0.67 1.08 0.82 11
12 0.70 0.20 0.06 -0.31 -0.32 0.46 0.56 0.30 0.44 0.50 0.68 0.23 12
13 0.40 0.49 0.73 0.07 -0.33 -0.06 -0.03 0.28 0.38 0.48 0.93 0.57 13
14 0.89 0.25 0.27 -0.18 -0.31 0.17 0.28 0.36 0.44 0.55 0.81 0.49 14
15 -0.09 0.19 0.40 -0.26 -0.50 0.17 0.15 0.21 0.37 0.52 0.55 0.42 15
16 0.38 0.44 0.15 -0.32 -0.44 0.12 0.26 0.28 0.62 0.62 0.79 0.46 16
17 1.70 0.59 0.63 0.13 -0.12 0.26 0.39 0.51 0.32 0.65 1.09 0.62 17
18 0.53 0.38 0.33 -0.34 -0.16 0.39 0.54 0.59 0.43 0.53 0.88 0.73 18
19 0.09 -0.03 0.38 0.05 -0.28 0.06 19
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
I N FLAC I Ó N AC U M U LADA AN UAL
AÑO 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 Ene-Jun 2019 AÑO
% 6.53 3.57 4.40 3.82 3.57 3.97 4.08 2.13 3.36 6.77 4.83 0.27 %

TIIE TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA DE EQUILIBRIO (T.I.I.E.)

PUBLICA- NOVIEMBRE-2018 DICIEMBRE-2018 ENERO-2019 FEBRERO-2019 MARZO-2019 ABRIL-2019 MAYO-2019 JUNIO-2019 JULIO-2019 PUBLICA-
CION EN CION EN
EL D.O.F. 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS EL D.O.F.
1 8.1675 8.2750 8.5950 8.6000 8.5350 8.5423 8.5150 8.4900 8.4887 8.4750 1
2 8.5897 8.6375 8.5100 8.4975 8.5000 8.5025 8.4850 8.4818 2
3 8.3328 8.4450 8.5988 8.6307 8.4962 8.4925 8.5055 8.5133 8.5078 8.5225 8.4750 8.4610 3
4 8.3300 8.4425 8.5938 8.6275 8.5339 8.5408 8.5000 8.4975 8.5114 8.5256 8.4700 8.4625 4
5 8.1724 8.2900 8.3438 8.4562 8.5875 8.5975 8.5325 8.5400 8.5000 8.4962 8.5270 8.5393 8.4749 8.4688 5
6 8.1651 8.2743 8.3400 8.4500 8.5860 8.6000 8.5200 8.5225 8.5125 8.5175 8.5143 8.5273 6
7 8.1650 8.2975 8.3350 8.4475 8.5900 8.6255 8.5850 8.5967 8.5265 8.5300 8.5075 8.5125 8.5139 8.5274 7
8 8.1750 8.2950 8.5875 8.6225 8.5850 8.5950 8.5260 8.5288 8.4910 8.4950 8.5087 8.5137 8.4750 8.4625 8
9 8.1825 8.3105 8.5856 8.6231 8.4975 8.5002 8.5110 8.5175 8.4787 8.4680 9
10 8.3472 8.4578 8.5850 8.6175 8.4925 8.5000 8.5043 8.5141 8.5108 8.5256 8.4763 8.4735 10
11 8.3411 8.4559 8.5841 8.6186 8.5790 8.5900 8.5260 8.5294 8.4925 8.5000 8.5100 8.5225 8.4800 8.4750 11
12 8.1887 8.3176 8.5735 8.5875 8.5200 8.5275 8.4925 8.5000 8.5125 8.5150 8.4725 8.4775 12
13 8.1900 8.3200 8.3550 8.4650 8.5685 8.5800 8.5125 8.5276 8.5062 8.5165 8.5116 8.5200 13
14 8.1878 8.3168 8.3500 8.4650 8.5950 8.6325 8.5610 8.5725 8.5151 8.5251 8.5061 8.5164 8.5105 8.5175 14
15 8.1923 8.3228 8.5950 8.6250 8.5575 8.5676 8.5156 8.5238 8.4925 8.4925 8.5075 8.5175 8.4750 8.4500 15
16 8.2050 8.3604 8.5950 8.6250 8.4950 8.5050 8.5075 8.5146 8.4725 8.4634 16
17 8.3500 8.4650 8.5925 8.6225 8.4925 8.5000 8.5050 8.5150 8.5105 8.5160 8.4725 8.4525 17
18 8.3525 8.4675 8.5831 8.6080 8.5600 8.5685 8.5098 8.5185 8.4750 8.4475 18
19 8.3650 8.4700 8.5642 8.5737 8.5150 8.5175 8.5088 8.5188 8.4750 8.4475 19
20 8.3177 8.4250 8.3700 8.4750 8.5475 8.5575 8.5137 8.5190 8.5040 8.5125 8.5050 8.5150 8.4775 8.4506 20
21 8.3166 8.4275 8.3837 8.4887 8.5925 8.6150 8.5350 8.5450 8.5175 8.5224 8.5075 8.5175 8.5043 8.5143 21
22 8.3107 8.4259 8.6000 8.6175 8.5399 8.5532 8.5112 8.5187 8.4970 8.5046 8.5066 8.5175 22
23 8.3158 8.4335 8.5950 8.6150 8.4950 8.5010 8.5037 8.5137 23
24 8.5575 8.6000 8.5996 8.6200 8.4975 8.5005 8.5035 8.5110 8.5039 8.5125 24
25 8.5963 8.6167 8.5350 8.5450 8.5125 8.5175 8.5000 8.5075 8.4993 8.4925 25
26 8.3200 8.4500 8.5825 8.6250 8.5408 8.5455 8.5138 8.5198 8.5021 8.5100 8.4951 8.4875 26
27 8.3200 8.4425 8.5750 8.6200 8.5354 8.5438 8.5137 8.4950 8.5075 8.5137 8.4950 8.4900 27
28 8.3350 8.4500 8.5892 8.6271 8.5950 8.6100 8.5365 8.5439 8.5100 8.5040 8.5075 8.5137 8.4880 8.4833 28
29 8.3450 8.4600 8.5944 8.6143 8.5099 8.4975 8.5043 8.5100 8.5075 8.5150 29
30 8.3363 8.4485 8.5900 8.6050 8.5000 8.5050 8.5071 8.5175 30
31 8.5956 8.6347 8.5918 8.6075 8.5075 8.5175 31
PUBLICA- 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28-DÍAS 91-DÍAS PUBLICA-
CION EN CION EN
EL D.O.F. NOVIEMBRE-2018 DICIEMBRE-2018 ENERO-2019 FEBRERO-2019 MARZO-2019 ABRIL-2019 MAYO-2019 JUNIO-2019 JULIO-2019 EL D.O.F.
Publicadas en D.O.F. con base a las cotizaciones presentadas por: BBVA Bancomer S.A., Banco Santander S.A., Banco Nacional de México S.A.,
Banco Invex S.A., Banco J.P. Morgan S.A., Banco Azteca S.A. y Scotiabank Inverlat S.A.

80 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

% TASAS DE RECARGOS
IMPUESTOS FEDERALES
UMA UNIDAD DE MEDIDA
Y ACTUALIZACIÓN (UMA)

% SIN % INTERESES El 27 de enero de 2016, se publicó en el Diario Oficial de la

FECHA DE APLICACIÓN
AUTORIZACIÓN EN CONVENIO Federación el DECRETO por el que se declara reformadas y
adicionadas diversas disposiciones de la Constitución Políti-
2018 y 2019 ca de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de desind-
DE ENERO A DICIEMBRE 1.47 0.98 exación del salario mínimo. En su artículo tercero transitorio
2006 a 2017 se estableció lo siguiente: “A la fecha de entrada en vigor
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 del presente Decreto, todas las menciones al salario mínimo
2005 como unidad de cuenta, índice, base, medida o referencia
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 para determinar la cuantía de las obligaciones y supuestos
2004 previstos en las leyes federales, estatales, del Distrito Fede-
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 ral, así como en cualquier disposición jurídica que emane de
2003 todas las anteriores, se entenderán referidas a la Unidad de
ENERO 2.01 1.34 Medida y Actualización”.
FEBRERO 2.15 1.43
UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN DIARIA
MARZO 1.94 1.29
ABRIL 2.07 1.38 AÑO VIGENCIA PESOS
MAYO 2.12 1.41 2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 84.49
JUNIO 1.97 1.31 2018 DEL 01 DE FEB 2018 AL 31 DE ENE 2019 80.60
JULIO 1.76 1.17 2017 DEL 01 DE FEB 2017 AL 31 DE ENE 2018 75.49
AGOSTO 1.61 1.07 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN MENSUAL
SEPTIEMBRE 1.55 1.03
AÑO VIGENCIA PESOS
OCTUBRE 1.52 1.01
2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 2,568.50
NOVIEMBRE 1.52 1.01
2018 DEL 01 DE FEB 2018 AL 31 DE ENE 2019 2,450.24
DICIEMBRE 1.49 0.99
2017 DEL 01 DE FEB 2017 AL 31 DE ENE 2018 2,294.90
2002
ENERO 1.55 1.03 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN ANUAL
FEBRERO 1.79 1.19 AÑO VIGENCIA PESOS
MARZO 0.62 0.41 2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 30,822.00
ABRIL 2.22 1.48 2018 DEL 01 DE FEB 2018 AL 31 DE ENE 2019 29,402.88
MAYO 1.29 0.86 2017 DEL 01 DE FEB 2017 AL 31 DE ENE 2018 27,538.80
JUNIO 1.04 0.69
JULIO 1.67 1.11
AGOSTO 1.32 0.88 SALARIOS DIARIOS
SEPTIEMBRE 1.61 1.07 GENERALES (mínimos)
OCTUBRE 1.38 0.92
NOVIEMBRE 1.14 0.76
Desde el 1 de octubre de 2015, desapareció el área
DICIEMBRE 1.43 0.95
2001
geográfica B, tal y como ocurrió anteriormente con el
ENERO 2.22 1.48 área geográfica C, por lo tanto, desde esa fecha solo
FEBRERO 1.83 1.22 existe un “área geográfica única” y un solo salario mí-
MARZO 2.66 1.77 nimo general, sin embargo, a partir de 2019 existe un
ABRIL 3.00 2.00 salario mínimo general para la región fronteriza.
MAYO 2.30 1.53
JUNIO 2.31 1.54 GENERAL EN REGIÓN
AÑO VIGENCIA $ FRONTERIZA $
JULIO 2.42 1.61
AGOSTO 2.10 1.40 2019 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 102.68 176.72
SEPTIEMBRE 2.78 1.85 2018 DEL 01 DE DIC 2017 AL 31 DE DIC 2018 88.36
OCTUBRE 1.28 0.85 2017 DEL 01 DE ENE AL 30 DE NOV 80.04
NOVIEMBRE 0.98 0.65 2016 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 73.04
DICIEMBRE 1.62 1.08 2015 DEL 01 DE OCT AL 31 DE DIC 70.10

AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 81

 INDICADORES FINANCIEROS

SALARIOS MINIMOS PROFESIONALES

OFICIO ÁREA GEOGRÁFICA OFICIO ÁREA GEOGRÁFICA

PROFESIONES, OFICIOS Zona libre PROFESIONES, OFICIOS Zona libre
Resto Resto
No. Y TRABAJOS ESPECIALES de la Fron-
del país No. Y TRABAJOS ESPECIALES de la Fron-
del país
tera Norte tera Norte
1 Albañilería, oficial de 176.72 120.70 Lubricador(a) de automóviles,
31 176.72 107.82
Boticas, farmacias y droguerías, camiones y otros vehículos de motor
2 176.72 104.99 32 Manejador(a) en granja avícola 176.72 103.35
dependiente(a) de mostrador en
3 Buldózer y/o traxcavo, operador(a) de 176.72 127.14 33 Maquinaria agrícola, operador(a) de 176.72 121.37
4 Cajero(a) de máquina registradora 176.72 107.07 Máquinas para madera en general,
34 176.72 115.40
5 176.72 109.56 oficial operador(a) de
Cantinero(a) preparador(a) de bebidas
Mecánico(a) en reparación de
6 Carpintero(a) de obra negra 176.72 120.70 35 176.72 125.14
automóviles y camiones, oficial
Carpintero(a) en fabricación y Montador(a) en talleres y fábricas de
7 176.72 118.47 36 176.72 108.36
reparación de muebles, oficial calzado, oficial
Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, Peluquero(a) y cultor(a) de belleza en
8 fondas y demás establecimientos 176.72 122.42 37 176.72 112.50
general
depreparación y venta de alimentos
Pintor(a) de automóviles y camiones,
Colchones, oficial en fabricación y 38 176.72 116.28
9 176.72 110.79 oficial
reparación de
Pintor(a) de casas, edificios y
Colocador(a) de mosaicos y azulejos, 39 176.72 115.40
10 176.72 118.00 construcciones en general, oficial
oficial
Planchador(a) a máquina en tintorerías,
Construcción de edificios y casas 40 lavanderías y establecimientos 176.72 107.07
11 176.72 111.67
habitación, yesero(a) en similares
Cortador(a) en talleres y fábricas de Plomero(a) en instalaciones sanitarias,
12 176.72 108.36 41 176.72 115.63
manufactura de calzado, oficial oficial
Costurero(a) en confección de ropa en Radiotécnico(a) reparador(a) de
13 176.72 106.89
talleres o fábricas 42 aparatos eléctricos y electrónicos, 176.72 120.40
Costurero(a) en confección de ropa en oficial
14 176.72 110.08
trabajo a domicilio Recamarero(a) en hoteles, moteles y
43 176.72 104.64
Chofer acomodador(a) de automóviles otros establecimientos de hospedaje
15 176.72 112.50
en estacionamientos Refaccionarias de automóviles
16 Chofer de camión de carga en general 176.72 123.48 44 y camiones, dependiente(a) de 176.72 108.90
mostrador en
Chofer de camioneta de carga en
17 176.72 119.57 Reparador(a) de aparatos eléctricos
general 45 176.72 113.97
para el hogar, oficial
Chofer operador(a) de vehículos con
18 176.72 114.45 46 Reportero(a) en prensa diaria impresa 248.09 248.09
grúa
Reportero(a) gráfico(a) en prensa diaria
19 Draga, operador(a) de 176.72 128.45 47 248.09 248.09
impresa
Ebanista en fabricación y reparación de
20 176.72 120.40 48 Repostero(a) o pastelero(a) 176.72 120.70
muebles, oficial
Sastrería en trabajo a domicilio, oficial
Electricista instalador(a) y reparador(a) 49 176.72 121.37
21 176.72 118.00 de
de instalaciones eléctricas, oficial
50 Secretario(a) auxiliar 176.72 124.85
Electricista en la reparación de
22 176.72 119.28 Soldador(a) con soplete o con arco
automóviles y camiones, oficial 51 176.72 119.28
eléctrico
Electricista reparador(a) de motores
Tablajero(a) y/o carnicero(a) en
23 y/o generadores en talleres de servicio, 176.72 114.45 52 176.72 112.50
mostrador
oficial
Tapicero(a) de vestiduras de
Empleado(a) de góndola, anaquel o 53 176.72 114.45
24 176.72 104.64 automóviles, oficial
sección en tiendas de autoservicio
Tapicero(a) en reparación de muebles,
25 Encargado(a) de bodega y/o almacén 176.72 108.90 54 176.72 114.45
oficial
Ferreterías y tlapalerías, dependiente(a) 55 Trabajo social, técnico(a) en 176.72 136.48
26 176.72 111.37
de mostrador en
56 Vaquero(a) ordeñador(a) a máquina 176.72 104.64
27 Fogonero(a) de calderas de vapor 176.72 115.40
57 Velador(a) 176.72 106.89
28 Gasolinero(a), oficial 176.72 106.89
Vendedor(a) de piso de aparatos de uso
29 Herrería, oficial de 176.72 116.28 58 176.72 110.08
doméstico
Hojalatero(a) en la reparación de Zapatero(a) en talleres de reparación
30 176.72 118.47 59 176.72 108.36
automóviles y camiones, oficial de calzado, oficial

82 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

CUOTAS I.M.S.S.
Vigentes a partir del 1o. de julio de 1997 y a la fecha

R É G I M E N O B LI GATO R I O
ARTICULO RAMO OBSERVACIONES CUOTA PATRONAL CUOTA TRABAJADOR CUOTA ESTADO
Prestaciones en 1.05% del SBC 0.375% del SBC 0.0075
ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
25 especie:
PENSIONADOS ( y sus beneficiarios )
Mínimo 0.50%
74 RIESGOS DE TRABAJO Máximo 15.00 %
106 Prestaciones
107 en especie: 20.40% SMG (1) 20.40% SMG (4)
ENFERMEDADES más:
Y MATERNIDAD Para salarios mayores 1.10% de la diferencia 0.40% de la diferencia
a 3 veces S.M.G. entre SBC y 3 SMG (2) entre SBC y 3 SMG (3)
En dinero: 70% del 1% del SBC 25% del 1% del SBC 5% del 1% del SBC
147 INVALIDEZ Y VIDA 1.75% SBC 0.625% SBC 0.125 %
Retiro 2% SBC
168
RETIRO, CESANTIA Y VEJEZ Cesantía y vejez 3.150% SBC 1.125% SBC 0.225% SBC
Cuota Social 5.5% SMG
GUARDERIAS Y PRESTACIONES
211 1% SBC
SOCIALES
REGIMEN VOLUNTARIO
242 SEGURO DE SALUD 22.4% SMG
106-III Es cuota anual
SMG =Salario mínimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotización

(1) La tasa sufrió incrementos anuales del 0.65% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(2) La tasa se redujo en un 0.49% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(3) La tasa se redujo en un 0.16% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(4) Esta cantidad se actualiza trimestralemente mediante la aplicación del Indice Nacional de Precios al Consumidor. ( Porcentaje proyectado )
(5) Los distintos ramos de aseguramiento tienen como límite superior de cotización el equivalente a 25 veces el salario mínimo general vigente en
el Distrito Federal, excepto, los ramos de invalidez y vida y de cesantía en edad avanzada y vejez, los cuales aumentarán en un salario mínimo o
hasta llegar a 25 en el año 2007.
Por lo que respecta a las aportaciones al INFONAVIT, estas tendrán el mismo límite que el establecido para los ramos de invalidez y vida y de
cesantía en edad avanzada y de vejez en el seguro social, por así disponerlo la fracción II del artículo 29 de la ley del INFONAVIT y el artículo quinto
transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997. Por tal motivo, a partir del 1° de julio de 2002 el límite de cotización para efectos de las aportaciones
señaladas también será de 20.

(1) (2) (3) (5) NUMERO DE

Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio SALARIOS
FECHA MINIMOS
de 1997 y durante 1998 13.90% de 1997 y durante 1998 6.00% de 1997 y durante 1998 2.00%
Vigente en 1999 1.84% A partir del 1° de julio de 1997 15 salarios
Vigente en 1999 14.55% Vigente en 1999 5.51%
A partir del 1° de julio de 1998 16 salarios
Vigente en 2000 15.20% Vigente en 2000 5.02% Vigente en 2000 1.68%
A partir del 1° de julio de 1999 17 salarios
Vigente en 2001 15.85% Vigente en 2001 4.53% Vigente en 2001 1.52%
A partir del 1° de julio de 2000 18 salarios
Vigente en 2002 16.50% Vigente en 2002 4.04% Vigente en 2002 1.36%
A partir del 1° de julio de 2001 19 salarios
Vigente en 2003 17.15% Vigente en 2003 3.55% Vigente en 2003 1.20%
A partir del 1° de julio de 2002 20 salarios
Vigente en 2004 17.80% Vigente en 2004 3.06% Vigente en 2004 1.04%
A partir del 1° de julio de 2003 21 salarios
Vigente en 2005 18.45% Vigente en 2005 2.57% Vigente en 2005 0.88% A partir del 1° de julio de 2004 22 salarios
Vigente en 2006 19.10% Vigente en 2006 2.08% Vigente en 2006 0.72% A partir del 1° de julio de 2005 23 salarios
Vigente en 2007 19.75% Vigente en 2007 1.59% Vigente en 2007 0.56% A partir del 1° de julio de 2006 24 salarios
Vigente a partir de 2008 20.40% Vigente a partir de 2008 1.10% Vigente a partir de 2008 0.40% A partir del 1° de julio de 2007 25 salarios

AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 83

 INDICADORES FINANCIEROS

ADMINISTRACIONES DESCONCENTRADAS
DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE

No. Delegación o Entidad

Administración Calle No. Ext. Colonia C.P. Entre calles o Referencias Localidad
Int. Municipio Federativa
Aguas- Héroe de Nacozari y
Chichimeco 117 P.B. San Luis 20250 Aguascalientes Aguascalientes Aguascalientes
calientes “1” Garabato
Entre Jacume y Vía del
Baja California
Cetys 2901 Rivera 21259 Sol, Edificio Solarium Mexicali Mexicali Baja California
“1”
Business Center
Frente al Parque Fuerza
Baja California Centro Urbano
Fuerza Aérea Mexicana S/N 22410 Aérea Mexicana Centro Tijuana Tijuana Baja California
“2” y "3" 70/76
Urbano 70-76
Baja California Esquina Ignacio Bañuelos Baja California
Alvaro Obregón 320 Centro 23000 La Paz La Paz
Sur “1” y "2" Cabezud Sur
Campeche “1” 51 25 Centro 24000 Esq. Calle 12 y 14 Campeche Campeche Campeche
Coahuila de Blvd. Echeverría y Avenida
Venustiano Carranza 2845 Piso 1 La Salle 25240 Saltillo Saltillo Coahuila
Zaragoza “1” La Salle.
La Universidad Autónoma
Coahuila de
Raul Sanchez Lopez 17 Eriazo del Norte 27110 del Noreste y Edificio de Torreón Torreón Coahuila
Zaragoza “2”
la SCT
Coahuila de Planta Fuente y Prol. Fausto Z. Coahuila de
Fuente y Zaragoza S/N Centro 26000 Piedras Negras Piedras Negras
Zaragoza “3” Alta Mtz. Zaragoza
Colima “1” Camino Real 1003 El Diezmo 28010 Colima Colima Colima
Entre Primavera Nte. Ote. Tuxtla Gutié- Tuxtla Gutié-
Chiapas “1” Segunda Oriente Norte 227 Piso 1 Centro 29000 Chiapas
y Segunda Nte. Ote. rrez rrez
Chiapas “2” Central Poniente 17 Centro 30700 Tapachula Tapachula Tapachula Chiapas
Chihuahua “1” Cosmos 4334 Satélite 31104 Esquina Pino Chihuahua Chihuahua Chihuahua
Esquina con Paseo de la
Chihuahua “2” Teófilo Borunda 8670 A Partido Iglesias 32528 Ciudad Juárez Juárez Chihuahua
Victoria
Cap. Pedro Celestino Castañeda y Miguel de Victoria de
Durango “1” 215 Ote. P.B. Zona Centro 34000 Durango Durango
Negrete Cervantes Saavedra Durango
Entre Juan Bautista
Guanajuato “1” Juan Bautista Morales 200 Zona de Oro 1 38020 Morales y Diego Arenas Celaya Celaya Guanajuato
Guzmán
Guanajuato
Campestre 55 La Florida 37190 León León Guanajuato
“2”
Entre Juan Bautista
Guanajuato
Rubén M. Campos 200 Zona de Oro 1 38023 Morales y Diego Arenas Celaya Celaya Guanajuato
“3”
Guzmán
Guerrero “1” S/N, Lt. 1er Acapulco de
Antón de Alaminos Magallanes 39670 Costera Miguel Alemán Acapulco Guerrero
y "2" 6 al 10 Piso Juárez
Km.
Felipe Ángeles,
84.5,
Hidalgo “1” Carretera México- Carlos Rovirosa 42082 Pachuca Pachuca Hidalgo
Sector
Pachuca
primario
Jalisco “1” 825 y Planta
De las Américas Jesús García 44656 Florencia y Colomos Guadalajara Guadalajara Jalisco
y "5" 833 Baja
Jalisco “2” Plaza Comercial Abastos,
Lázaro Cárdenas 2305 Las Torres 44920 Guadalajara Guadalajara Jalisco
y "4" Entre Nance y Piñón
Anexo Servidor Público y Cto.
Central Guillermo
Jalisco “3” 735 Residencial 45136 Federalistas Jaliscienses Zapopan Zapopan Jalisco
González Camarena
Poniente de 1823
109, ote.
(antes
Miguel Hidalgo y Costilla y Estado de
México “1” Solidaridad Las Torres 450 La Providencia 52177 Metepec Metepec
Av. Ignacio Comonfort México
pte.),
Lt. 1
Sor Juana Inés de la Tlalnepantla Tenayuca y Privada Enri- Tlalnepantla Tlalnepantla Estado de
México “2” 22 Piso 3 54000
Cruz Centro que Dunant de Baz de Baz México
Michoacán “1” Corregidora y Aldama
Abasolo 282 Centro 58000 Morelia Morelia Michoacán
y "2" (Antes Hotel Central)
Morelos “1” Paseo del Conquistador 224-226 Maravillas 62230 Cuernavaca Cuernavaca Morelos

84 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

No. Delegación o Entidad

Administración Calle No. Ext. Colonia C.P. Entre calles o Referencias Localidad
Int. Municipio Federativa
Nayarit “1” Álamo 52 Piso 1 San Juan 63130 Av. Insurgentes y Caoba Tepic Tepic Nayarit
Esquina con Padre Mier y
Nuevo León “1” Pino Suárez 790 Sur Piso 1 Zona Centro 64000 Monterrey Monterrey Nuevo León
Matamoros
Nuevo León Riberas de la General Bonifacio Salinas
Miguel Alemán 6345 67139 Guadalupe Guadalupe Nuevo León
“2” Purísima y San Eugenio
Nuevo León Residencial San San Pedro San Pedro
José Vasconcelos 101 Ote. Piso 2 66260 Esquina Río Nazas Nuevo León
“3” Agustín Garza García Garza García
Oaxaca de
Oaxaca “1” Manuel García Vigil 709 Centro 68000 Cosicopi y Quetzalcóatl Oaxaca Oaxaca
Juárez
Anzures Zona Avenida 5 Oriente y 7
Puebla “1” Héroes 5 de Mayo 3704 P.B. 72530 Puebla Puebla Puebla
Dorada oriente
Ex Hacienda Calzada Golfo Centro y
Puebla “2” Lateral Recta a Cholula 103 P.B. 72150 Puebla Puebla Puebla
Zavaleta Leonardo Valle
P.B. y José María Pino Suárez y Santiago de Santiago de
Querétaro “1” Ignacio Allende Sur 8 Centro 76000 Querétaro
Piso 1 Francisco I. Madero Querétaro Qro
Quintana Roo Lotes Supermanzana
Bonampak Mz. 1 77504 Esquina Nichupté Cancún Benito Juárez Quintana Roo
"1" y “2” 4 a 10 8
San Luis Poto-
Independencia 1202 Centro 78000 Esquina Melchor Ocampo San Luis Potosí San Luis Potosí San Luis Potosí
sí “1”
856 Pte.
Entre Río Grijalva y Calle-
Sinaloa “1” Río Suchiate y 856-1 Industrial Bravo 80120 Culiacán Culiacán Sinaloa
jón sin nombre
Pte.
Esquina Avenida Miguel
Sinaloa “2” Venustiano Carranza 107 Sur Centro 82000 Mazatlán Mazatlán Sinaloa
Alemán
Sinaloa “3” Río Mezquital 869 Pte. Industrial Bravo 80120 Ríos Suchiate y Grijalva Culiacán Culiacán Sinaloa
Sonora “1” Paseo Río Sonora Sur S/N P.B. Villa de Seris 83280 Esquina Galeana Hermosillo Hermosillo Sonora
Zona Comercial Esquina Boulevard Padre Ciudad Obre-
Sonora “2” Rodolfo Elías Calles 2555 85157 Cajeme Sonora
200 Francisco Eusebio Kino gón
Prolongación Avenida
Sonora “3” 2857 Industrial 84094 De la Bahía y Av. Trípoli Nogales Nogales Sonora
Álvaro Obregón
Torre Empresarial entre
Tabasco “1” Paseo Tabasco 1203 P.B. Lindavista 86050 Adolfo Ruíz Cortines y Villahermosa Centro Tabasco
Benito Juárez
Emiliano P. Nafarrete Torres Esmeralda Entre
Tamaulipas “1” 162 Piso 1 Zona Centro 87000 Ciudad Victoria Ciudad Victoria Tamaulipas
Sur Juárez e Hidalgo
Tamaulipas “3” Ocampo 101 Piso 2 Sector Centro 88000 Esq. 15 de Junio Nuevo Laredo Nuevo Laredo Tamaulipas
Tamaulipas "2"
Morelos S/N Ampliación Rdz. 88631 Esq. Tehuantepec Reynosa Reynosa Tamaulipas
y “4”
Tamaulipas “5” Héroes del Cañonero 304 Piso 2 Zona Centro 89000 Esquina Aduana Tampico Tampico Tamaulipas
La Trinidad Esquina con Av. Instituto La Trinidad
Tlaxcala “1” Avenida Principal 55 P.B. 90115 Tlaxcala Tlaxcala
Tepehitec Politécnico Nacional Tepehitec
Veracruz “1” Esquina Doctor Rafael
Manlio Fabio Altamirano 1 P.B. Centro 91000 Xalapa Xalapa Veracruz
y "5" Lucio
Veracruz “2” Torre 1519, entre Reyes
Paseo de la Niña 150 Piso 12 Las Américas 94298 Boca del Río Boca del Río Veracruz
y "3" Católicos y Marigalante
Fco. H. Santos y 7 de
Veracruz “4” Cristóbal Colón 212 Centro 96400 Coatzacoalcos Coatzacoalcos Veracruz
Noviembre
Gonzalo
Yucatán “1” 1-B 363 97115 Ocho y Diez Mérida Mérida Yucatán
Guerrero
Local
28-B Av. 5 Señores y Av. Gonzá-
Zacatecas “1” Unión 101 Centro 98000 Zacatecas Zacatecas Zacatecas
Plaza lez Ortega
Futura
Piso
Distrito Fede- Verónica Bahías de San Hipólito y Verónica
Bahía de Santa Bárbara 23 3, ala 11300 Miguel Hidalgo Cd. de México
ral “1” Anzures Ballenas Anzures
“A”
Distrito Fede-
Paseo de la Reforma 10 Piso 2 Guerrero 6300 Torre del Caballito Guerrero Cuauhtémoc Cd. de México
ral “2”
Distrito Fede- Viaducto Río de la
507 Piso 3 Granjas México 8400 Granjas México Iztacalco Cd. de México
ral “3” Piedad
Distrito Fede- Bosque Resi- Bosque Resi-
San Lorenzo 252 PB 16010 San Lorenzo y Majuelos Xochimilco Cd. de México
ral “4” dencial del Sur dencial del Sur

AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 85

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2018 Y 2019

Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017

P
ara la retención del ISR sobre salarios la Resolución Miscelánea Fiscal y los artículos 144 y 145
del Reglamento de la Ley del ISR contemplan el uso de tablas y tarifas por periodos de 7, 10 y
15 días, además de las mensuales y por cantidad de trabajo realizado (páginas 87 a 89).

TABLAS PARA LOS CÁLCULOS DE IMPUESTOS

Actividades empresariales y profesionales.- Se utilizan las tablas acumuladas al mes de que se

trate (páginas 90 y 91).

Arrendamiento.- Se utiliza la tabla mensual (página 89). No se aplica la tabla de subsidio al empleo.
Las personas con ingresos por el equivalente de hasta diez salarios mínimos mensuales vigentes
en el Distrito Federal, efectúan sus pagos provisionales de manera trimestral, haciendo uso de la
tabla que se muestra en la página 89.

Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas y para coordinados. Se utili-

zan las tablas acumuladas al mes de que se trate (páginas 90 y 91) para determinar el impuesto a
cargo de sus integrantes personas físicas.

Enajenación de inmuebles. Para determinar el monto del pago provisional del ISR que deben re-
tener los notarios, se debe utilizar la tarifa anual que se muestra en la página 91 correspondiente
al mes de diciembre (esta tabla acumula todos los meses del año), según lo precisa la Resolución
Miscelánea Fiscal.

Puede observarse que todas y cada una de las tablas tienen como base la tabla mensual que apa-
rece en la página 89, lado izquierdo, acumulada al número de meses a los cuales se refiere el pago.

Todos los cálculos llevan determinación del impuesto, solo en el caso de salarios se debe determi-
nar adicionalmente subsidio para el empleo.

86 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2018 Y 2019

Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017

CANTIDAD DE TRABAJO REALIZADO POR 7 DÍAS DE SALARIO

l. Tarifa aplicable a retenciones que se efectúan en función lI. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo
de la cantidad de trabajo realizado y no de días laborados. de 7 días

% PARA
% PARA APLICARSE APLICARSE
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL
CUOTA FIJA $
$ $ $ DEL LIMITE INFERIOR $ $ EXCEDENTE DEL
$ LIMITE INFERIOR
%
0.01 19.03 0.00 1.92 0.01 133.21 0.00 1.92
19.04 161.52 0.37 6.40 133.22 1,130.64 2.59 6.40
161.53 283.86 9.48 10.88 1,130.65 1,987.02 66.36 10.88
283.87 329.97 22.79 16.00 1,987.03 2,309.79 159.53 16.00
329.98 395.06 30.17 17.92 2,309.80 2,765.42 211.19 17.92
395.07 796.79 41.84 21.36 2,765.43 5,577.53 292.88 21.36
796.80 1,255.85 127.65 23.52 5,577.54 8,790.95 893.55 23.52
1,255.86 2,397.62 235.62 30.00 8,790.96 16,783.34 1,649.34 30.00
2,397.63 3,196.82 578.15 32.00 16,783.35 22,377.74 4,047.05 32.00
3,196.83 9,590.46 833.89 34.00 22,377.75 67,133.22 5,837.23 34.00
9,590.47 En adelante 3,007.73 35.00 67,133.23 En adelante 21,054.11 35.00

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa
de la fracción I: de la fracción ll:

MONTO DE INGRESOS QUE MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

SIRVEN DE BASE PARA CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL DE BASE PARA CALCULAR EL CANTIDAD DE SUBSIDIO
CALCULAR EL IMPUESTO EMPLEO DIARIO IMPUESTO PARA EL EMPLEO SEMANAL
$ $
PARA INGRE- HASTA INGRE- PARA INGRESOS HASTA
SOS DE $ SOS DE $ DE $ INGRESOS DE $
0.01 58.19 13.39 0.01 407.33 93.73
58.20 87.28 13.38 407.34 610.96 93.66
87.29 114.24 13.38 610.97 799.68 93.66
114.25 116.38 12.92 799.69 814.66 90.44
116.39 146.25 12.58 814.67 1,023.75 88.06
146.26 155.17 11.65 1,023.76 1,086.19 81.55
155.18 175.51 10.69 1,086.20 1,228.57 74.83
175.52 204.76 9.69 1,228.58 1,433.32 67.83
204.77 234.01 8.34 1,433.33 1,638.07 58.38
234.02 242.84 7.16 1,638.08 1,699.88 50.12
242.85 En adelante 0.00 1,699.89 En adelante 0.00

AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 87

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2018 Y 2019

Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017

POR 10 DÍAS DE SALARIO POR 15 DÍAS DE SALARIO

lll. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo lV. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un
de 10 días periodo de 15 días

% PARA APLICARSE
% PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE CUOTA SOBRE EL LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR FIJA EXCEDENTE DEL INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
$ $ $ LIMITE INFERIOR $ $ $
$

0.01 190.30 0.00 1.92 0.01 285.45 0.00 1.92

190.31 1,615.20 3.70 6.40 285.46 2,422.80 5.55 6.40
1,615.21 2,838.60 94.80 10.88 2,422.81 4,257.90 142.20 10.88
2,838.61 3,299.70 227.90 16.00 4,257.91 4,949.55 341.85 16.00
3,299.71 3,950.60 301.70 17.92 4,949.56 5,925.90 452.55 17.92
3,950.61 7,967.90 418.40 21.36 5,925.91 11,951.85 627.60 21.36
7,967.91 12,558.50 1,276.50 23.52 11,951.86 18,837.75 1,914.75 23.52
12,558.51 23,976.20 2,356.20 30.00 18,837.76 35,964.30 3,534.30 30.00
23,976.21 31,968.20 5,781.50 32.00 35,964.31 47,952.30 8,672.25 32.00
31,968.21 95,904.60 8,338.90 34.00 47,952.31 143,856.90 12,508.35 34.00
95,904.61 En adelante 30,077.30 35.00 143,856.91 En adelante 45,115.95 35.00

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la
tarifa de la fracción I: tarifa de la fracción IV:

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

DE BASE PARA CALCULAR EL DE BASE PARA CALCULAR EL
IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL
PARA EL EMPLEO DECENAL EMPLEO QUINCENAL
PARA INGRESOS HASTA
$ PARA INGRESOS HASTA
$
DE $ INGRESOS DE $ DE $ INGRESOS DE $

0.01 581.90 133.90 0.01 872.85 200.85

581.91 872.80 133.80 872.86 1309.20 200.70
872.81 1,142.40 133.80 1,309.21 1,713.60 200.70
1,142.41 1,163.80 129.20 1,713.61 1,745.70 193.80
1,163.81 1,462.50 125.80 1,745.71 2,193.75 188.70
1,462.51 1,551.70 116.50 2,193.76 2,327.55 174.75
1,551.71 1,755.10 106.90 2,327.56 2,632.65 160.35
1,755.11 2,047.60 96.90 2,632.66 3,071.40 145.35
2,047.61 2,340.10 83.40 3,071.41 3,510.15 125.10
2,340.11 2,428.40 71.60 3,510.16 3,642.60 107.40
2,428.41 En adelante 0.00 3,642.61 En adelante 0.00

88 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2018 Y 2019

Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017

POR UN MES DE SALARIO TRIMESTRAL

O POR ARRENDAMIENTO PARA ARRENDAMIENTO
V. Tarifa aplicable a pagos mensuales % PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
% PARA $ $
$
LIMITE LIMITE APLICARSE
SOBRE EL 0.01 1,735.56 0.00 1.92
INFERIOR SUPERIOR CUOTA FIJA $
EXCEDENTE DEL
$ $ LIMITE INFERIOR 1,735.57 14,730.54 33.33 6.40
$
14,730.55 25,887.60 864.99 10.88
0.01 578.52 0.00 1.92 25,887.61 30,093.21 2,078.88 16.00
578.53 4,910.18 11.11 6.40 30,093.22 36,029.82 2,751.78 17.92
4,910.19 8,629.20 288.33 10.88 36,029.83 72,666.93 3,815.61 21.36
8,629.21 10,031.07 692.96 16.00 72,666.94 114,533.07 11,641.32 23.52
10,031.08 12,009.94 917.26 17.92
114,533.08 218,662.50 21,488.22 30.00
12,009.95 24,222.31 1,271.87 21.36
218,662.51 291,549.99 52,727.07 32.00
24,222.32 38,177.69 3,880.44 23.52
291,550.00 874,650.00 76,051.05 34.00
38,177.70 72,887.50 7,162.74 30.00
874,650.01 En adelante 274,305.06 35.00
72,887.51 97,183.33 17,575.69 32.00
97,183.34 291,550.00 25,350.35 34.00
291,550.01 En adelante 91,435.02 35.00 TABLA DE ISR ANUAL 2018
(Tambien se utiliza para determinar el ISR por la
enajenación de inmuebles)
MONTO DE INGRESOS QUE
SIRVEN DE BASE PARA CANTIDAD DE SUBSIDIO
CALCULAR EL IMPUESTO LIMITE LIMITE % PARA APLICARSE
PARA EL EMPLEO MENSUAL CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR
$ $ DEL LIMITE INFERIOR
$ $
PARA INGRESOS HASTA
DE $ INGRESOS DE $ 0.01 6,942.20 0 1.92
0.01 1,768.96 407.02 6,942.21 58,922.16 133.28 6.40
1,768.97 2,653.38 406.83
58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88
2,653.39 3,472.84 406.62
103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00
3,472.85 3,537.87 392.77
120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92
3,537.88 4,446.15 382.46
144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36
4,446.16 4,717.18 354.23
290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63 458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00

6,224.68 7,113.90 253.54 874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00

7,113.91 7,382.33 217.61 1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00

7,382.34 En adelante 0.00 3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00

AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 89

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR

EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
INTEGRANTES DE COORDINADOS Y PERSONAS FÍSICAS
DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA

PRIMER SEMESTRE
(D.O.F. del 29 de diciembre de 2017)

VIGENTES EN 2018 y 2019

Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral

IGUAL PARA TODOS

ENERO FEBRERO MARZO
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 578.52 0 0.01 1,157.04 0 0.01 1,735.56 0 1.92
578.53 4,910.18 11.11 1,157.05 9,820.36 22.22 1,735.57 14,730.54 33.33 6.40
4,910.19 8,629.20 288.33 9,820.37 17,258.40 576.66 14,730.55 25,887.60 864.99 10.88
8,629.21 10,031.07 692.96 17,258.41 20,062.14 1,385.92 25,887.61 30,093.21 2,078.88 16.00
10,031.08 12,009.94 917.26 20,062.15 24,019.88 1,834.52 30,093.22 36,029.82 2,751.78 17.92
12,009.95 24,222.31 1,271.87 24,019.89 48,444.62 2,543.74 36,029.83 72,666.93 3,815.61 21.36
24,222.32 38,177.69 3,880.44 48,444.63 76,355.38 7,760.88 72,666.94 114,533.07 11,641.32 23.52
38,177.70 72,887.50 7,162.74 76,355.39 145,775.00 14,325.48 114,533.08 218,662.50 21,488.22 30.00
72,887.51 97,183.33 17,575.69 145,775.01 194,366.66 35,151.38 218,662.51 291,549.99 52,727.07 32.00
97,183.34 291,550.00 25,350.35 194,366.67 583,100.00 50,700.70 291,550.00 874,650.00 76,051.05 34.00
291,550.01 En adelante 91,435.02 583,100.01 En adelante 182,870.04 874,650.01 En adelante 274,305.06 35.00

IGUAL PARA TODOS

ABRIL MAYO JUNIO
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 2,314.08 0 0.01 2,892.60 0 0.01 3,471.12 0 1.92
2,314.09 19,640.72 44.44 2,892.61 24,550.90 55.55 3,471.13 29,461.08 66.66 6.40
19,640.73 34,516.80 1153.32 24,550.91 43,146.00 1,441.65 29,461.09 51,775.20 1,729.98 10.88
34,516.81 40,124.28 2,771.84 43,146.01 50,155.35 3,464.80 51,775.21 60,186.42 4,157.76 16.00
40,124.29 48,039.76 3,669.04 50,155.36 60,049.70 4,586.30 60,186.43 72,059.64 5,503.56 17.92
48,039.77 96,889.24 5,087.48 60,049.71 121,111.55 6,359.35 72,059.65 145,333.86 7,631.22 21.36
96,889.25 152,710.76 15,521.76 121,111.56 190,888.45 19,402.20 145,333.87 229,066.14 23,282.64 23.52
152,710.77 291,550.00 28,650.96 190,888.46 364,437.50 35,813.70 229,066.15 437,325.00 42,976.44 30.00
291,550.01 388,733.32 70,302.76 364,437.51 485,916.65 87,878.45 437,325.01 583,099.98 105,454.14 32.00
388,733.33 1,166,200.00 101,401.40 485,916.66 1,457,750.00 126,751.75 583,099.99 1,749,300.00 152,102.10 34.00
1,166,200.01 En adelante 365,740.08 1,457,750.01 En adelante 457,175.10 1,749,300.01 En adelante 548,610.12 35.00

90 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR

EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
INTEGRANTES DE COORDINADOS Y PERSONAS FÍSICAS
DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA

SEGUNDO SEMESTRE
(D.O.F. del 29 de diciembre de 2017)

VIGENTES EN 2018 y 2019

Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral

IGUAL PARA TODOS

JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 4,049.64 0 0.01 4,628.16 0 0.01 5,206.68 0 1.92
4,049.65 34,371.26 77.77 4,628.17 39,281.44 88.88 5,206.69 44,191.62 99.99 6.40
34,371.27 60,404.40 2,018.31 39,281.45 69,033.60 2,306.64 44,191.63 77,662.80 2,594.97 10.88
60,404.41 70,217.49 4,850.72 69,033.61 80,248.56 5,543.68 77,662.81 90,279.63 6,236.64 16.00
70,217.50 84,069.58 6,420.82 80,248.57 96,079.52 7,338.08 90,279.64 108,089.46 8,255.34 17.92
84,069.59 169,556.17 8,903.09 96,079.53 193,778.48 10,174.96 108,089.47 218,000.79 11,446.83 21.36
169,556.18 267,243.83 27,163.08 193,778.49 305,421.52 31,043.52 218,000.80 343,599.21 34,923.96 23.52
267,243.84 510,212.50 50,139.18 305,421.53 583,100.00 57,301.92 343,599.22 655,987.50 64,464.66 30.00
510,212.51 680,283.31 123,029.83 583,100.01 777,466.64 140,605.52 655,987.51 874,649.97 158,181.21 32.00
680,283.32 2,040,850.00 177,452.45 777,466.65 2,332,400.00 202,802.80 874,649.98 2,623,950.00 228,153.15 34.00
2,040,850.01 En adelante 640,045.14 2,332,400.01 En adelante 731,480.16 2,623,950.01 En adelante 822,915.18 35.00

IGUAL PARA TODOS

OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 5,785.20 0 0.01 6,363.72 0 0.01 6,942.20 0 1.92
5,785.21 49,101.80 111.10 6,363.73 54,011.98 122.21 6,942.21 58,922.16 133.28 6.40
49,101.81 86,292.00 2,883.30 54,011.99 94,921.20 3,171.63 58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88
86,292.01 100,310.70 6,929.60 94,921.21 110,341.77 7,622.56 103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00
100,310.71 120,099.40 9,172.60 110,341.78 132,109.34 10,089.86 120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92
120,099.41 242,223.10 12,718.70 132,109.35 266,445.41 13,990.57 144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36
242,223.11 381,776.90 38,804.40 266,445.42 419,954.59 42,684.84 290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52
381,776.91 728,875.00 71,627.40 419,954.60 801,762.50 78,790.14 458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00
728,875.01 971,833.30 175,756.90 801,762.51 1,069,016.63 193,332.59 874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00
971,833.31 2,915,500.00 253,503.50 1,069,016.64 3,207,050.00 278,853.85 1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00
2,915,500.01 En adelante 914,350.20 3,207,050.01 En adelante 1,005,785.22 3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00

AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 91

 INDICADORES FINANCIEROS

INSTITUCIONES DE CRÉDITO
AUTORIZADAS PARA RECIBIR DECLARACIONES

INSTITUCION BANCARIA COBERTURA PARA SU PRESENTACIÓN EN FORMATO OFICIAL

BBVA Bancomer, S.A. (1) (3) (5) (7) Todo el país
Banco Nacional del Ejército, Fuerza
Todo el país
Aérea
y Armada, S.N.C. (Banjército, S.N.C.) (1) (3) (5)
Banco Nacional de México, S.A.
(1) (3) (5) (8) Todo el país
(Banamex, S.A.)
Banco Santander, S.A. (1) (3) (5) Todo el país
Scotiabank Inverlat, S.A. (1) (3) (5) Todo el país
HSBC México, S.A. (1) (3) (5) Todo el país
Banco Mercantil del Norte, S.A.
(1) (3) (5) (7) Todo el país
(Banorte, S.A.)
Distrito Federal y Area Metropolitana, Puebla, Pue., Guadalajara, Jal., Tuxtla Gutiérrez, Chis.,
Monterrey, N.L. y Area Metropolitana, Campeche, Camp., Saltillo, Monclova y Torreón, Coah.,
Banco Inbursa, S.A. (1) (3) (5) Culiacán y Mazatlán, Sin., Poza Rica, Jalapa y Veracruz, Ver., Pachuca, Hgo., Cuernavaca, Mor.,
Irapuato, Celaya y León, Gto., Morelia, Mich., Querétaro, Qro., Chihuahua, Chih., Mérida, Yuc.,
Hermosillo, Son. y Zacatecas, Zac.
Distrito Federal y Area Metropolitana, Monterrey, N.L., Guadalajara, Jal., Cancún, Q. Roo,
Banco Interacciones, S.A. (1) (3) (5)
Puebla, Pue. y Aguascalientes, Ags.
Distrito Federal y Area Metropolitana, Celaya y León, Gto., Monterrey, N.L. y Area Metropolitana,
Ixe Banco, .S.A (1) (3) (5)
Cuernavaca, Mor., Guadalajara y Zapopan, Jal., Chihuahua, Chih. y Querétaro, Qro.
Distrito Federal y Area Metropolitana, Monterrey, N.L. y Area Metropolitana, Chihuahua y Cd.
Juárez, Chih., Saltillo, Villa Olímpica, Monclova y Torreón, Coah., Matamoros y Tampico, Tamps.,
Banca Afirme, S.A. (1) (3) (5) Acapulco y Chilpancingo, Gro., Cuernavaca, Mor., Puebla, Pue., Guadalajara, Jal., Querétaro,
Qro., Salamanca, Gto., Morelia y Lázaro Cárdenas, Mich., Hermosillo, Son., Culiacán, Sin. y
Tijuana, B.C.
Banco del Bajío, S.A. (1) (3) (5) Todo el país
Aguascalientes, Ags., Distrito Federal y Area Metropolitana, Monterrey, N.L., Puebla, Pue.,
Banco Multiva, S.A. (1) (5)
Guadalajara, Jal. y León, Gto.
Banco of Tokyo-Mitsubishi UFJ
(2) (4) (6) Distrito Federal
(México), S.A.
Banco Regional de Monterrey, S.A.
(1) (3) (5) Monterrey, N.L. y Area Metropolitana, Tijuana y Mexicali, B.C., Tampico, Tamps. y Saltillo, Coah.
(Banregio, SA)
The Royal Bank of Scotland México
(1) (5) Distrito Federal
S.A.
Banca Mifel S.A. (1) (3) (5) Distrito Federal y Area Metropolitana, Monterrey, N.L. y Area Metropolitana y Cuernavaca, Mor.
Bansi, S.A. (1) (3) (5) Distrito Federal, Cancún, Q.Roo, Guadalajara y Zapopan, Jal. y Mérida, Yuc.

Declaraciones presentadas con el nuevo esquema de pagos electrónicos:

(1) Bancos autorizados para recibir pagos a través de depósito referenciado vía internet y por ventanilla bancaria.
(2) Bancos autorizados para la recepción de pagos a través de depósito referenciado unicamente vía internet.

Declaraciones presentadas hasta el mes de noviembre de 2006:

(3) Bancos autorizados para la recepción de declaraciones vía internet y por ventanilla bancaria.
(4) Bancos autorizados para la recepción de declaraciones unicamente vía internet.
(5) Bancos autorizados para la recepción de pagos de depas por internet y ventanilla bancaria.
(6) Bancos autorizados para la recepción de pagos de depas unicamente vía internet.
(7) Instituciones autorizadas a recibir pagos electrónicos con tarjetas de crédito via internet
(8) Instituciones autorizadas a recibir pagos electrónicos con tarjetas de crédito y débito por ventanilla bancaria
(9) Instituciones autorizadas a recibir pagos electrónicos con tarjetas de crédito y débito por internet y por ventanilla bancaria
*DPA's derechos, productos y aprovechamientos.

92 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

GUÍA DE PUBLICACIONES EN LA
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2018

MODIFICACIONES A LA RMF 2019

1 2 3 4 5 6
FECHA DE PUBLICACION DE LA RESOLUCION 29/04/2019

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 1
A. Formas oficiales aprobadas. 29/04/2019
B. Formatos, cuestionarios, instructivos y catálogos aprobados. 29/04/2019
C. Estampilla para el pago del ISR por depósitos e inversiones que se reciban en México. 29/04/2019
D. Listados de información que deberán contener las formas oficiales que publiquen las entidades federativas 29/04/2019

Anexo 1 - A
Trámites fiscales. 29/04/2019

Anexo 1 - B
Procedimiento electrónico
Anexo 2
Porcentajes de deducción opcional aplicable a contribuyentes que cuentan con concesión,
autorización o permiso de obras públicas
Anexo 3
Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras. 30/04/2019

Anexo 4
A. Instituciones de crédito que están autorizadas a recibir declaraciones (Derogado)
B. Instituciones de crédito autorizadas para la recepción de declaraciones provisionales y
anuales por Internet y ventanilla bancaria (Derogado)
C. Instituciones de crédito autorizadas para la recepción de pagos de derechos, productos
y aprovechamientos por Internet y ventanilla bancaria.
D. Instituciones de crédito autorizadas para la recepción de pagos referenciados mediante línea de captura
Anexo 5
A. Cantidades actualizadas establecidas en el Código. 29/12/2017
B. Compilación de cantidades establecidas en el Código vigente.
C. Regla 9.6. de la R.M.F. para 2019 (20 y 200 veces el valor anual de la UMA) 29/12/2017
D. Regla 5.1.12., de la R.M.F. para 2019. Factor de actualización aplicable a la cuota de bebidas saborizadas 29/12/2017

Anexo 6
A. Catálogo de actividades económicas (claves de actividades para efectos fiscales). 29/12/2017

Anexo 7
Compilación de criterios normativos 30/04/2019

Anexo 8
Tablas y tarifas para el cálculo de los pagos provisionales de ISR de las personas físicas con
actividades empresariales, por la enajenación de inmuebles y para las retenciones de ISR sobre
salarios, así como para la determinación del impuesto anual por el ejercicio fiscal 2019. 29/12/2017

Anexo 9
Tabla a que se refiere la regla 3.15.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2019,
para la actualización de las deducciones que señala el artículo 121 de la Ley del ISR. 30/04/2019

Anexo 10
A. Acuerdos que reúnen las características de acuerdo amplio de información.

B. Catálogo de claves de país y país de residencia.

C. Países que cuentan con legislaciones que obligan a anticipar la acumulación de los
ingresos de jurisdicciones de baja imposición fiscal a sus residentes.

D. Listado de países que no se consideran como territorios con regímenes fiscales preferentes

AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 93

 INDICADORES FINANCIEROS

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 11
Bebidas alcohólicas y tabacos labrados
A. Catálogo de claves de tipo de producto. 30/04/2019
B. Catálogos de claves de nombres genéricos de bebidas alcohólicas y marcas de tabacos labrados 30/04/2019 12/07/2018 19/10/2018 30/11/2018
C. Catálogo de claves de entidad federativa. 30/04/2019
D. Catálogo de claves de graduación alcohólica. 30/04/2019
E. Catálogo de claves de empaque. 30/04/2019
F. Catálogo de claves de unidad de medida. 30/04/2019
G. Rectificaciones
Anexo 12
Entidades federativas y municipios que han celebrado con la Federación convenio de
colaboración administrativa en materia fiscal federal para efectos de pago de derechos.
Anexo 13
Areas geográficas destinadas para la preservación de flora y fauna silvestre y acuática
A. Parques nacionales.
B. Reservas de la biosfera.
C. Areas de protección de flora y fauna.
D. Monumentos naturales.
E. Santuarios.
F. Areas de Protección de los Recursos Naturales.
Anexo 14
Donatarias autorizadas. 03/05/2019

Anexo 15
A. Tarifa para determinar el Impuesto sobre automóviles nuevos para 2019 10/05/2019
B. Cantidades actualizadas correspondientes a la fracción II del artículo 8 de la Ley Federal del ISAN 2019 10/05/2019
C. Código de Claves Vehiculares 10/05/2019

Anexo 16
Instructivo para la integración y presentación del dictamen de estados financieros para efectos fiscales
emitido por contador público registrado utilizando utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 10/05/2019

Anexo 16-A
Instructivo de características para el llenado y presentación del dictamen de estados
financieros para efectos fiscales emitido por contador público registrado, por el ejercicio
fiscal utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 25/01/2018

Anexo 17
Juegos con Apuestas
A. Definiciones. 29/12/2017 19/10/2018
B. Características técnicas, de seguridad y requerimientos de información del sistema de 29/12/2017 19/10/2018
cómputo de los operadores y/o permisionarios.
C. Requisitos que deben cumplir las personas que soliciten ante el SAT autorización como Proveedor de 29/12/2017 19/10/2018
Servicio Autorizado
D. Especificaciones técnicas del servicio que prestará el Proveedor de Servicio Autorizado, y características téc-
nicas de seguridad y requerimientos de información que deberán cumplir los sistemas del citado Proveedor 29/12/2017 19/10/2018
E. Obligaciones que deben cumplir los Órganos Certificadores que verifiquen a los Proveedores
de Servicio Autorizado 29/12/2017 19/10/2018
F. Operadores que presten el servicio de juegos con apuestas y sorteos a través de agencias. 29/12/2017 19/10/2018
G. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario 29/12/2017 19/10/2018
H. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario que lleve a cabo sorteos o
concursos transmitidos por medios de comunicación masiva 29/12/2017 19/10/2018
I. Procedimiento que el SAT debe seguir para llevar a cabo la revocación de las autorizaciones
conferidas para fungir como Proveedor de Servicio Autorizado 29/12/2017 19/10/2018
J. Obligaciones del Proveedor de Servicio Autorizado. 19/10/2018
K. Causas de revocación de la autorización para operar como Proveedor de Servicio Autorizado 19/10/2018

Anexo 18
De los controles volumétricos para gasolina, diesel, gas natural para combustión automotriz y gas licuado
de petróleo para combustión automotriz, que se enajenen en establecimientos abiertos al público en general 29/12/2017

Anexo 19
Cantidades actualizadas establecidas en la Ley Federal de Derechos 21/12/2018

Anexo 20
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet:
I. Del Comprobante fiscal digital por Internet
II. Del Comprobante fiscal digital a través de Internet que ampara retenciones e información de pagos
III. De los distintos medios de comprobación digital:
IV. Generalidades
V. Glosario

94 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 21
Información alternativa al dictamen. Personas físicas y morales
Anexo 21-A
Información alternativa al dictamen. Instituciones del sistema financiero y empresas que consolidan
Anexo 22
Ciudades que comprenden dos o más municipios, conforme al Catálogo Urbano Nacional 2012, elaborado por la
Secretaría de Desarrollo Social, la Secretaría de Gobernación y el Consejo Nacional de Población
Anexo 23
Ubicación de las Unidades Administrativas del SAT 07/05/2019

Anexo 24
Contabilidad en medios electrónicos
A. Catálogo de cuentas. Código Agrupador del SAT. 07/05/2019
B. Balanza de comprobación 07/05/2019
C. Pólizas del periodo 07/05/2019
D. Auxiliar de folios de comprobantes fiscales 07/05/2019
E. Auxiliares de cuenta y subcuenta 07/05/2019
F. Catálogo de monedas. 07/05/2019
G. Catálogo de bancos 07/05/2019
H. Catálogo de métodos de pago 07/05/2019

Anexo 25
I. Acuerdo entre la Secretaría de Hacienda y Crédito Público de los Estados Unidos Mexicanos y el
Departamento del Tesoro de los Estados Unidos de América para mejorar el cumplimiento fiscal
internacional incluyendo respecto de FATCA. 07/05/2019
II. Disposiciones aplicables para la generación de información respecto a las cuentas reportables a EE.UU.,
y los pagos a ciertas instituciones financieras no participantes 07/05/2019

Anexo 25-Bis
1. Obligaciones Generales y Procedimientos de Identificación y Reporte de Cuentas Reportables. 07/05/2019
2. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto de las cuentas y los pagos 07/05/2019

Anexo 26
Códigos de Seguridad en cajetillas de cigarros
A. Definiciones.
B. Características técnicas y de seguridad del Sistema de códigos de seguridad.
C. De la revocación de la certificación del Proveedor de Servicios de códigos de seguridad en cajetillas de cigarros
D. Causales para hacer efectiva la garantía otorgada por el Proveedor de Servicios Certificado
Anexo 26-bis
Códigos de Seguridad para la Industria Tabacalera a través de servicios
Anexo 27
Cuotas actualizadas del Derecho de Exploración de Hidrocarburos y del Impuesto por la Actividad de Exploración y
Extracción de Hidrocarburos que establece la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos y su Reglamento vigentes a
partir del 1 de enero de 2018 29/12/2017

Anexo 28
Obligaciones y requisitos de los emisores de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles
para vehículos marítimos, aéreos y terrestres y de vales de despensa 29/12/2017

Anexo 29
Conductas que se configuran en incumplimientos de las especificaciones tecnológicas determinadas por el SAT,
al enviarle un CFDI, referidas en los artículos 81, fracción XLIII y 82, fracción XL del Código 29/12/2017

Anexo 30
Especificaciones técnicas de funcionalidad y seguridad de los equipos y programas informáticos
para llevar controles volumétricos de hidrocarburos y petrolíferos 07/05/2019

Anexo 31
De los servicios de verificación de la correcta operación y funcionamiento de los equipos y
programas informáticos para llevar los controles volumétricos y de los certificados que se emitan 07/05/2019

Anexo 32
De los servicios de emisión de dictámenes que determinen el tipo de hidrocarburo o petrolífero,
de que se trate, y el octanaje en el caso de gasolina, y de los dictámenes que se emitan 07/05/2019

AGOSTO 2019 | NOTAS FISCALES 95

 PARA TOMARSE EN CUENTA
“La mayoría de las personas dividen su tiempo
de trabajo entre la cantidad de tareas que tie-
nen que completar en un día. Los mejores, sin
embargo, dividen su tiempo de trabajo entre el
valor de las tareas”
-B. Tracy-
Según el conferencista Brian Tracy, la productividad
personal se basa en la administración del tiempo
y, siguiendo a Peter Drucker, esto significa admi-
nistrarse a sí mismo. Por lo tanto, la productividad
personal tiene que ver con el tipo de actividades que
realizamos y con las que rechazamos. También, la
administración del tiempo conlleva la calidad o no de
nuestras tareas.
Existe, entonces, una relación clara entre activida-
des y talento. Entre tareas y valor. El beneficio que
obtenemos al darnos cuenta de esta relación es
enorme, pues salta a la vista la necesaria eliminación
de tareas de poco valor y el aumento de aquellas que
valen más. La administración del tiempo significa,
entonces, realizar un trabajo de altísimo valor. No es
la cantidad de tareas que realizamos lo que importa,
sino el valor que tienen las pocas que realizamos.
Muchas veces basta una cuantas tareas en el día
para realizar lo más importante de nuestros proyec-
tos. Un objetivo razonable sería, entonces, dejar en
blanco nuestra agenda y trabajar la primera y segun-
da tarea más importante. Llevar a cabo esta elec-
ción no siempre es fácil, pues administramos nues-
tro tiempo a partir de viejos paradigmas, como por
ejemplo saturar nuestra vida con tareas de escaso
valor con el único fin de “estar haciendo algo”. Ha-
96 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2019
cer mucho implica dejar poco espacio para las tareas
más importantes.
Dice el dicho: “divide y vencerás”, pero no es lo mis-
mo dividir a un pueblo que a sus líderes. De la misma
forma, no es lo mismo dividir las actividades por la
cantidad de horas que conlleva realizarlas que divi-
dirlas por su valor. La regla 20/80 implica una se-
paración. El 20% de las actividades que aportan un
valor del 80%, separarlas del 80% de tareas que sólo
aportan un 20% de beneficio. Aquí radica la produc-
tividad personal, es decir, la administración de uno
mismo.
Tomemos en nuestras manos ese 20% valioso y el
resto de tareas menos importantes llevarlas a la es-
trategia siguiente:
1.- Eliminar tareas lo más posible.
2.- Las que no se pueden eliminar, simplificarlas, au-
tomatizarlas y otras delegarlas a terceros.
Es necesario sustituir tareas de poco valor por aque-
llas tareas que aumentan el valor de las pocas que
realizamos. Llevemos a cabo “pocas tareas vitales” y
no nos ahoguemos en “muchas tareas triviales”.
La clave de la productividad se encuentra en la se-
lección de tareas a partir de su “valor vital”.
abcd
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