Area Contable vi

• Constituyen la estructura de la teoría

c Informe especial contable y norma el ejercicio profesio- i
o nal del Contador Público.
n Formulación de Estados Financieros según la Norma Internacional de Contabilidad-nic 1
• Se les conoce como Principios de
n
t Presentación de Estados Financieros y el Reglamento de Conasev (Primera Parte) . .................................. VI-1
e Contabilidad Generalmente Aceptados f
Informe contable
n
i Analisis y Aplicación Doctrinaria de la Norma Internacional de Contabilidad-NIC 2-Existen-
(PCGA) y Normas Internacionales de o
d Contabilidad - NICs. r
o cias y sus Diferencias con las Normas Tributarias del Impuesto a la Renta (Segunda Parte) . ........... VI-4
8.2 Normas Contables Legales.
• Son las normas legales de tipo societa-
m
rio, laboral y tributario que regulan la e
Formulación de Estados Financieros según contabilidad financiera, administrativa
la Norma Internacional de Contabilidad - nic y tributaria. E
1 - Presentación de Estados Financieros y el 9. ¿En el ámbito internacional donde
encontramos los aspectos básicos
S
Reglamento de Conasev y fundamentales a considerar en P
CPC Carlos Paredes Reátegui - Docente Universidad de Lima, UPAO de Trujillo la preparación y presentación de E
los estados financieros? C
Escuela Nacional de Control de la CGR / Colegio de Contadores Públicos de Lima
Los encontramos en el MARCO CON-
I
E l ciclo de la Contabilidad Financiera
culmina cada ejercicio económico con
te.
• Identificada con un periodo deter-
CEPTUAL PARA LA PREPARACION Y
PRESENTACION DE LOS ESTADOS A
la formulación del conjunto de estados fi- minado: con el pasado, el presente FINANCIEROS de las Normas Inter- L
nancieros, por lo que a partir del presente o el futuro. nacionales de Contabilidad.
número expondremos a nuestros amigos • Estar expresada en términos 10. ¿Qué objetivos tiene el Marco
suscriptores, los aspectos doctrinarios y monetarios, es decir, en unidades Conceptual?
básicos a considerar cuando se tenga que monetarias. Entre otros, el Marco establece los
formularlos, para lo cual, analizaremos 4. ¿Cuántas clases de Transaccio- conceptos que fundamentan la prepa-
la Norma Internacional de Contabilidad nes Económicas podemos iden- ración y presentación de los estados
- NIC 1 - Presentación de Estados Finan- tificar para efectos contables? financieros para usuarios externos. Su
cieros y el Reglamento y Manual para la • Transacciones Externas. propósito es el siguiente:
Preparación de Información Financiera • Transacciones Internas. • Ayuda a aplicar las NICs a quienes
aprobado por CONASEV mediante Reso- • Completas (plenas). preparan estados financieros.
lución Nº 103-99-EF/94.10 del 24 de • Incompletas (no plenas). • Ayuda a los auditores a formarse una
noviembre de 1999. opinión acerca de que si los estados
5. ¿Cuántos tipos de Entidades
1. ¿Qué es un Sistema de Informa- Económicas podemos identificar
financieros cumplen con las NICs.
ción Contable? para efectos contables?
• Ayuda a los usuarios a interpretar
La Contabilidad es el sistema que los estados financieros preparados
• Organizaciones Lucrativas.
mide las actividades del negocio, conforme a las NICs.
• Organizaciones No Lucrativas.
procesa esa información convirtién- 11. ¿Qué contiene el Reglamento
• Organizaciones Gubernamenta-
dola en INFORMES y comunica estos de Información Financiera de
les.
hallazgos a los encargados de tomar CONASEV?
las decisiones. Dichos informes, prin- 6. ¿Quiénes son los usuarios de la
Contiene las normas que deben
cipalmente son los llamados ESTADOS Información Contable? observar las empresas en la prepa-
FINANCIEROS, y para una ilustración Usuarios Externos.
ración y presentación de información
objetiva y didáctica, apreciamos el • Accionistas o Socios.
financiera, con el objeto de que dicha
siguiente diagrama: • Potenciales Inversionistas. información reúna las cualidades mí-
Visualización como una fábrica de • Bancos, Acreedores y Proveedo- nimas de conformidad con Principios
información. res. de Contabilidad Generalmente Acep-
• Organizaciones Internacionales. tados. (Artículo 1º del Reglamento)
ENTRADA PROCESO SALIDA • CONASEV y SUNAT. El Reglamento ha sido formulado to-
CALIDAD DE CONSIDERACIO- INFORMES • Público en General. mando como base el marco conceptual
LOS DATOS NES ORGANI-ZA- CONTABLES Usuarios Internos. y las normas para la preparación y
DE ENTRADA CI0NALES PARA LOS • Directores. presentación de los estados finan-
INFRAESTRUCTU- USUARIOS • Administración, (Gerencias) cieros, el informe de Gerencia y las
RA CONTABLE EXTERNOS E • Personas Naturales. disposiciones aplicables a los estados
INTERNOS 7. ¿Podemos distinguir algunos financieros auditados.
tipos de Contabilidad? 12. ¿Existiendo en la actualidad
2. ¿Qué es una Transacción Econó- El propósito básico de hacer contabili- NICs también se deben cumplir
mica? dad es proveer información útil acerca los Principios de Contabilidad
Se define como “el intercambio de bie- de una entidad económica sobre la Generalmente Aceptados?
nes y servicios económicos que efectúan base de un sistema de contabilidad Si, y para ello el Artículo 2º del citado
las personas naturales y las personas para facilitar la toma de decisiones Reglamento señala que los estados
jurídicas (empresas) en el desarrollo de
Segunda Quincena - Abril 2002

de los diversos usuarios. financieros deben ser preparados y

las actividades de los negocios, expresa-
da en términos monetarios”.
3. ¿Cuáles son los requisitos que
debe reunir una Transacción Eco-
nómica para su reconocimiento
(registro) contable?
Son:
• Que sea lícita, es decir, debe estar
sustentada en la legislación vigen-
Comprende tres subsistemas: presentados de acuerdo Principios de
• De Información Financiera. Contabilidad Generalmente Aceptados
• De Información Administrativa. y que estos principios están contenidos
• De Información Tributaria. en las Normas Internacionales de Con-
8. ¿Cómo podemos clasificar y dis- tabilidad oficializadas y vigentes en el
tinguir las normas contables? Perú.
También señala que deben cumplirse
Podemos encontrar normas contables
aquellas otras normas contables esta-
de dos tipos:
blecidas por los Órganos de Supervi-
8.1 Normas Contables Profesionales.
Actualidad Empresarial
VI-1
 vi Informe Especial
sión y Control.
13. ¿Si existieran procedimientos
operativos contables no especi-
ficados en alguna NIC, cómo se
debe proceder?
Cuando ocurran estas circunstancias,
tanto las NICs como el Reglamento de
Información Financiera de CONASEV
(Artículo 2º) precisan que deberá
aplicarse los criterios expuestos en
el marco conceptual de las NICs, y
que además, se pueden apoyar en
procedimientos similares o específicos
considerados en los Principios de Con-
tabilidad Generalmente Aceptados en
los Estados Unidos de Norteamérica
(US GAAPS), y que son los mundial-
mente conocidos como FASB. A la
fecha ya se están bordeando los 150
FASB.
14. ¿Si a la fecha existen aproxi-
madamente 150 FASB y sólo 41
NICs, significa que los FASB han
abarcado más procedimientos
contables que las NICs?
Esto es una realidad aún cuando los
organismos que emiten los FASB y las
NICs se crearon simultáneamente en
el año 1973. Las siglas FASB corres-
ponden al nombre del organismo de-
nominado “FINANCIAL ACCOUNTING
STANDARDS BOARD” .
15. ¿Qué reportes financieros in-
tegran un Juego Completo de
Estados Financieros?
Estado de Estado de
Balance
Cambios en
General Ganancias y
Pérdidas la Situación
Financiera
Notas a
los
EE.FF
Según el Marco Conceptual de las
NICs, lo integran los siguientes repor-
tes financieros:
16. ¿En el Perú qué reportes finan-
cieros integran un Juego Comple-
to de Estados Financieros?
Tal como lo precisa el párrafo 7 de la
NIC 1, lo integran:
• El Balance General.
• El Estado de Ganancias y Pérdi-
das.
• El estado de Cambios en le Patri-
monio Neto.
• El Estado de Flujos de Efectivo.
Segunda Quincena - Abril 2002
• Las Notas a los Estados Financieros.
17. ¿Quiénes son los responsables
de la información que se presen-
ta y revela en el conjunto de los
estados financieros?
Tal como lo señala el párrafo 11 del
Marco Conceptual ampliado por el pá-
rrafo 6 de la NIC 1, es el directorio y/u
otros cuerpos directivos de la empresa.
(dueños, gerencia, etc.)
Escuela de Investigación y Negocios
VI-2
18. ¿Cuáles son los objetivos de los estados financieros?
a. Presentar Razonablemente Información Financiera de una Empresa sobre:
Resultados de las Ope-
Situación Financiera
raciones
Estado de Ganancias y Pérdidas
Estado de Flujos de
el Patrimonio Neto
El artículo 3º del Reglamento de
Información Financiera de CONASEV,
señala los siguientes objetivos:
b. Apoyar a la gerencia en la planeación,
organización, dirección y control de los
negocios.
c. Servir de base (Artículo 3º del Re-
glamento de Información Financiera
de CONASEV) para tomar decisiones
sobre inversiones y financiamiento.
d. Representar una herramienta para
evaluar la gestión de la gerencia y la
capacidad de la empresa para generar
efectivo y equivalentes de efectivo.
e. Permitir el control sobre las operacio-
nes que realiza la empresa.
f. Ser una base para guiar la política
de la gerencia y de los accionistas en
materia societaria.
19. ¿Qué nos permite la información
sobre la SITUACIÓN FINANCIERA de
una empresa?
Permite tomar decisiones
Presentado de carácter económico,
previa evaluación de la
como:
- Estado de capacidad económica de
Flujos de la empresa para generar
efectivo, efectivo o equivalentes
o de efectivo.
- Estado de
• Capacidad para pagar
Flujos de
obligaciones con trabaja-
Fondos
dores y proveedores.
• Satisfacer pagos de
obligaciones e intere-
ses.
Es afectada por los recursos financieros
que controla, por su estructura finan-
ciera (corto y largo plazo), su liquidez
y solvencia y por su capacidad para
adaptarse a los cambios del ambiente
en el que opera.
Es útil para predecir:
• La capacidad de la empresa para
generar efectivo y equivalentes de
efectivo en el futuro.
• El grado de éxito que podría tener
la empresa para captar nuevos
financiamientos
La información sobre la estructura
financiera es útil para predecir:
• Las futuras necesidades de finan-
ciamiento (préstamos bancarios), y
• La forma en que las utilidades y
flujos de efectivos futuros podrán
ser distribuidos entre quienes
poseen intereses en la empresa.
La información relativa a la liquidez y
solvencia es útil para predecir:
Flujos de Efectivo
Balance General
Efectivo
Estado de Cambios en
• La capacidad de la compañía para
cumplir sus compromisos financie-
ros al vencimiento de estos.
• La liquidez se refiere a la disponi-
bilidad de efectivo en el corto plazo
después de tomar en cuenta los
compromisos financieros del perio-
do.
• La solvencia se refiere a la dis-
ponibilidad de efectivo a largo
plazo que permitirá cumplir con
los compromisos financieros a su
vencimiento
20. ¿Qué nos permite la información
sobre los RESULTADOS de una
empresa?
La información de los resultados de
una empresa, en particular de su
rentabilidad, es requerida con el fin de
apreciar los cambios potenciales en los
recursos económicos que es probable
controlar en el futuro, así como de la
importancia de su variabilidad.
La información sobre la rentabilidad
es útil para predecir:
• La capacidad para generar flujos de
efectivo a partir de su base de recursos
existentes.
• Y juzgar sobre la efectividad con que
la empresa puede utilizar recursos
adicionales.
21. ¿Qué nos permite la información sobre
los CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINAN-
CIERA de una empresa?
La información sobre los cambios
en la Situación Financiera (Flujos de
Efectivo) de la empresa es útil para:
• Evaluar sus actividades de operación,
de inversión y financiación durante el
periodo a reportar.
• Proporcionar al usuario una base que
le permita conocer la capacidad de
la empresa para generar efectivo y
equivalentes de efectivo.
• Proporcionar a la empresa una base
que le permita conocer sus necesida-
des en relación con la utilización de
los flujos de efectivo.
• La elaboración del Estado de Cambios
en la Situación Financiera (Flujos de
Efectivo), los Fondos pueden ser defini-
dos de varias maneras, como: Recursos
Financieros Totales, Capital de Trabajo,
Activos Líquidos o Efectivo.
21. ¿Qué nos revelan las NOTAS E
INFORMACIÓN ADICIONAL?
Los estados financieros también con-
72

tienen notas, anexos e información
adicional. Por ejemplo, pueden contener
información aplicable para satisfacer la
necesidad de los usuarios acerca de:
• Las partidas del balance general.
• Las partidas del estado de ganancias
y pérdidas.
También puede incluir revelaciones
acerca de:
• Los riesgos e incertidumbre que afec-
ten a la empresa.
• De otros recursos y obligaciones no
reconocidos en el balance general. (Por
ejemplo, las reservas de minerales)
• La información sobre segmentos geo-
gráficos y de actividad económica.
• Efecto de los precios cambiantes en
la empresa.
22. ¿En qué postulados se basa la
Contabilidad?
Base Contable del Devengado
Se adopta para permitir que los Estados
Financieros cumplan sus objetivos. Los
efectos de las transacciones y otros he-
chos se reconocen cuando ocurren y NO
cuando se cobra o se paga el efectivo.
Las transacciones se contabilizan en
los registros contables y se presentan
en los Estados Financieros de los
periodos a los cuales corresponden.
Empresa en Marcha
Los Estados Financieros se preparan
en el supuesto de que una empresa
sea un negocio en marcha, y que
continuará operando en el futuro in-
mediato, sin intención de liquidarse.
Si no fuera así, los Estados Financie-
ros deben prepararse sobre una base
distinta que debe revelarse.
23. ¿Qué es el BALANCE GENERAL
y cuál es su propósito?
Es el REPORTE FINANCIERO que
revela la SITUACIÓN FINANCIERA de
una empresa a una fecha determina-
da. Tiene como propósito presentar
financiera y estructuradamente la si-
tuación financiera y las transacciones
28. ¿Cuál es modelo de presentación del BALANCE
GENERAL en el Perú?
Es el siguiente:
INDUSTRIAS TRUJILLO S.A.C.
BALANCES GENERALES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 y 2000
(Expresado en Miles de Nuevos Soles)
ACTIVOS
Activos Corrientes: 01 00
Caja y Bancos xx xx
Valores Negociables xx xx
Cuentas por Cobrar Comer. xx xx
Otras Cuentas por Cobrar xx xx
Existencias xx xx
Gastos Pagados por Anticip xx xx
Total Activos Corrientes xx xx
Activos No Corrientes:
Cuentas por Cobrar – L.P. xx xx
Inversiones Permanentes xx xx
Inmuebles, Maqu. y Equipo xx xx
Activos Intangibles xx xx
Impuesto a la Renta Diferido xx xx
Otros Activos xx xx
Total Activos No Corrientes xx xx
TOTAL ACTIVOS xx xx
Area Contable vi
efectuadas por una empresa. para un mejor entendimiento de la
24. ¿Qué otras denominaciones pue- información que revelan.
de tener BALANCE GENERAL? Algunos de los títulos o rubros que se
En función al tipo de empresa también consignan son:
se le puede denominar: Estado de a) En el activo: Caja y Bancos, Cuentas
situación financiera, estado de activos, por Cobrar Comerciales, Cuentas por
pasivos y capital, estado de recursos Cobrar a Vinculadas, Existencias,
y obligaciones, etc. Inversiones Permanentes, Impuesto a
Siempre se debe consignar la palabra la Renta y Participaciones Diferidas,
AL para consignar la fecha a la que etc.
se reporta la información, y esta es b) En el pasivo: Sobregiros y Présta-
una de las características que hace mos Bancarios, Cuentas por Pagar
que se diferencie de los otros estados Comerciales, Cuentas por Pagar a
financieros básicos. Vinculadas, Ingresos Diferidos, Deudas
Ejemplo: Balance General AL 31 de a Largo Plazo, Impuesto a la Renta y
Participaciones Diferidas, etc.
diciembre del 2001.
c) En el patrimonio neto: Capital So-
Sería un error si se indica Balance
cial, Capital Adicional, Excedente de
General POR el periodo terminado el
Revaluación, Reservas, Resultados
31 de diciembre del 2001.
Acumulados, Resultado del Ejercicio.
25. ¿Cuál es la estructura y contenido En algunos casos, es pura coincidencia
básico de un BALANCE GENERAL? el nombre de un título o rubro con la
A continuación lo apreciamos en forma denominación de una cuenta.
gráfica:
27. ¿En que orden se presentan las
IDENTIFICACIÓN partidas y/o títulos de los esta-
Nombre de la empresa
PASIVOS Y PATRIMONIO dos financieros en el BALANCE
ACTIVOS
Nombre del estado financiero
NETO GENERAL?
Fecha específica al que corresponde A continuación lo apreciamos en forma
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Moneda de reporte y nivel de precisión gráfica:
Activos No Corrientes Pasivos No Corrientes
IDENTIFICACIÓN
Patrimonio Neto
ACTIVOS
Nombre de la empresa
PASIVOS Y PATRIMONIO
TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVOS Y PA- En orden Nombre
de liquidez
del estado financiero
NETO
TRIMONIO NETO decreciente
Fecha específica al que corresponde
Moneda de reporte y nivel de precisión
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
En orden de exigibilidad
de pago decreciente
Activos No Corrientes Pasivos No Corrientes
26. ¿Bajo que denominaciones se En orden de exigibilidad
presentan las partidas y/o títulos de pago decreciente
de los estados financieros en el
BALANCE GENERAL? Patrimonio Neto
En orden de restricción
Si bien la contabilidad se maneja
y registra de acuerdo a un Plan de decreciente
Cuentas, para efectos de presentación TOTAL PASIVOS Y PA-
TOTAL ACTIVOS
en los estados financieros se adoptan TRIMONIO NETO
denominaciones de títulos o rubros
29. ¿De qué otras formas se puede presentar el BALANCE
GENERAL?
De las siguientes formas:
EN FORMA DE REPORTE EN FORMA DE SITUACIÓN FINANCIERA
COMERCIAL LIMA S.A.C. COMERCIAL LIMA S.A.C.
PASIVOS Y PATRIMONIO NETO Balance General Balance General
Pasivos Corrientes: 01 00 Al 31 de diciembre del 20x1 Al 31 de diciembre del 20x1
Sobreg. y Prést. Bancarios xx xx (Expresado en Miles de Soles) (Expresado en Miles de Soles)
Ctas, por Pagar Comerc. xx xx
Otras Cuentas por Pagar xx xx ACTIVOS ACTIVOS
Total Pasivos Corrientes xx xx
Pasivos No Corrientes:
Activos Corrientes Activos Corrientes
Deudas a Largo Plazo xx xx Activos No Corrientes Menos: Pasivos Corrientes
Segunda Quincena - Abril 2002
Ingresos Diferidos xx xx
TOTAL ACTIVOS Capital de Trabajo
Impuesto Renta Diferido xx xx
Total Pasivos No Corrientes xx xx
Más: Otros Activos
Patrimonio Neto: PASIVOS Y PATRIMONIO NETO Menos: Otros Pasivos
Capital Social xx xx ACTIVO NETO
Excedente de Revaluación xx xx Pasivos Corrientes
Reservas xx xx Pasivos No Corrientes FUENTES DEL ACTIVO NETO
Resultados Acumulados xx xx Patrimonio Neto Patrimonio Neto
Total Patrimonio Neto xx xx
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVOS Y
PATRIMONIO NETO xx xx ... Continuará en la siguiente edición
Actualidad Empresarial
VI-3
 vi Informe Contable
Analisis y Aplicación Doctrinaria de la Norma Internacional de Contabilidad-
i
n NIC 2 - Existencias y sus Diferencias con las Normas Tributarias del
f Impuesto a la Renta (Segunda Parte)
o CPC Carlos Paredes Reátegui
r
m Continuando con el análisis doctrinario y práctico de la NIC 2
e Existencias, presentamos a continuación los otros temas contables
de la que trata la citada Norma, que nos permitirá comprender y
apreciar su aplicación de una forma muy práctica y sencilla.
C venta de la fecha en que ha ocurrido la transacción.
O TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS DE CAM-
BIO EN EXISTENCIAS
N 1. ¿Existen bienes (existencias) en moneda extranjera?
T Si existen bienes en moneda extranjera pero los casos son muy
A especiales. Algunos de estos casos especiales son los minerales
B y el petróleo, y precisamente, de este tipo de existencias no
L trata la NIC 2.
Lo que sucede en la práctica es que generalmente lo que
E existe son transacciones en moneda extranjera que originan
derechos de cobro u obligaciones cuya cobranza o pago se
pacta en moneda extranjera.
2. ¿Qué es una transacción en moneda extranjera?
De acuerdo a lo señalado en el párrafo 8 de la NIC 21 (mo-
dificada en 1993) Efectos de las Variaciones en los Tipos de
Cambio, desde el punto de vista contable se precisa que una
“transacción en moneda extranjera” es una operación que
debe expresarse o que requiere cancelarse en una “moneda
extranjera”.
3. ¿Qué se quiere decir con las palabras “expresarse”
o “cancelarse” en una moneda extranjera?
De acuerdo a la definición anterior y para efectos de una mejor
comprensión del tratamiento contable de la diferencia de cam-
bio, las palabras “expresarse” y “cancelarse” significan:
a) Para el caso de existencias, la palabra “expresarse se
refiere al valor en moneda nacional que debe asignarse a
aquellos bienes que posee una empresa que sólo tienen
valor en moneda extranjera. Existencias de este tipo son
muy raras, pero algunos ejemplos los tenemos en los
minerales, petróleo, etc. cuyo valor sólo está medido en
moneda extranjera y, por lo tanto, para su presentación en
el balance general deben ser convertidos (expresados) en
moneda nacional.
b) Para el caso de obligaciones en moneda extranjera a tipos
de cambio diferentes a los que se usaron en el reconoci-
miento inicial o a los reportados en periodos anteriores,
la palabra “expresarse se refiere a que para efectos de su
presentación en el balance general, el monto de la obliga-
ción debe expresarse al nuevo tipo de cambio vigente a la
fecha de su presentación en el balance general.
c) La palabra “cancelarse” se aplica cuando la empresa ha
asumido obligaciones en moneda extranjera que aún no
las ha cancelado, y que al momento de pago o cancela-
ción requiera entregar la moneda extranjera pactada o su
equivalente en moneda nacional. Estos son los casos más
comunes que se presentan en la práctica.
4. ¿Cuándo se realiza una compra (transacción) de exis-
tencias cuya obligación de pago se pacta en moneda
Segunda Quincena - Abril 2002
extranjera (documento emitido en moneda extranjera)
cómo se debe contabilizar?
Reconocimiento inicial
En la oportunidad en que una empresa realice una transac-
ción en moneda extranjera relacionada con existencias que
requiere cancelarse en moneda extranjera, en el momento en
que ha ocurrido la operación ésta debe registrarse en moneda
Escuela de Investigación y Negocios
VI-4
nacional, para lo cual, el importe de la moneda extranjera se
multiplica por el tipo de cambio vigente a la fecha de la tran-
sacción. El tipo de cambio a aplicarse por tratarse de un pasivo
relacionado con existencias, es el tipo de cambio promedio de
Ejemplo:
La Empresa Industrial Trujillo S.A. con fecha 02/DIC/01 ha
adquirido mercaderías que le han sido facturadas en moneda
extranjera. Los datos de la compra y el tipo de cambio, son
los siguientes:
• Precio de compra, incluido IGV US $ 59.000
• Tipo de cambio en la fecha de compra US $ 1=S/.
3.435
El Plan Contable General Revisado establece que los asientos
Fecha Código Cuentas DEBE HABER
02/DIC/01 60 Compras 171.750
40 Tributos por Pagar 30.915
42 A Proveedores 202.665
Contabilización de la compra de merca-
derías por US $ 59.000 registrado al tipo
de cambio de US $ 1 = S/. 3.435
02/DIC/01 20 Mercaderías
171.750
61 A Variación de Existencias 171.750
Asiento de destino de la compra de mer-
caderías por US $ 59.000 registrado al
tipo de cambio de US $ 1 = S/. 3.435
5. ¿Si llegada la fecha de presentación del balance ge-
neral y la obligación se encontrara impaga y el tipo de
cambio hubiera variado, como se debe tratar conta-
blemente la diferencia en el tipo de cambio?
Reconocimiento posterior
Para aquellos casos en que la empresa tiene obligaciones en
moneda extranjera, pendientes de pago, relacionados con
existencias, pueden presentarse dos casos:
a) Que la obligación pactada en moneda extranjera se encuen-
tre pendiente de pago pero los bienes que la originaron ya
no se encuentren en stock.
Tratamiento Referencial
En este caso, para el tratamiento contable de la variación en
el tipo de cambio (diferencia de cambio) se debe aplicar el
tratamiento referencial de la NIC 21 (modificada en 1993)
Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio.
Al respecto, el párrafo 15 de la NIC 21 (modificada en
1993) Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio,
precisa que las diferencias de cambio que se originen por
la cancelación de partidas monetarias (pasivo monetario
obligaciones con proveedores) o de la expresión de éstas
para efectos de su presentación en el balance general,
a tipos de cambio diferentes a los que se usaron en el
reconocimiento inicial o a los reportados en periodos
anteriores, deben ser reconocidos (contabilizados) como
“ingresos” o como “gastos” en el periodo en el cual ha
surgido la diferencia de cambio y, por lo tanto, el importe
de la diferencia de cambio se debe presentar en el estado
de ganancias y pérdidas.
Para ilustrar mejor lo expresado, consideremos que la deuda
de US $ 59.000 se encuentra impaga al 31/DIC/01, los
bienes que la originaron ya no se encuentran en stock pero
74

El asiento contable a registrar es el siguiente:
Fecha Código Cuentas DEBE HABER
31/DIC/01 67 Cargas Financieras 649
42 A Proveedores 649
Por el reconocimiento de la pérdida
por diferencia de cambio resultante de
la expresión de pasivos monetarios,
según el tratamiento referencial de la
NIC (tipo de cambio al 31/12/01 US $
el tipo de cambio ahora es de US $ 1 = S/. 3.446.
b) Que la obligación pactada en moneda extranjera se en-
cuentre pendiente de pago (total o parcialmente) y que los
bienes aún se mantengan en stock en los almacenes.
La NIC 21 (modificada en 1993) Efectos de las Variaciones
en los Tipos de Cambio, establece dos tratamientos para
considerar contablemente la diferencia de cambio.
Tratamiento Referencial
Requiere que cualquier importe por diferencia de cambio
se considere como INGRESO o como GASTO, y por lo
tanto, se presente en el estado de ganancias y pérdidas,
es decir, se sigue el mismo tratamiento contable señalado
en el punto anterior, por lo que el ejemplo es el mismo.
Tratamiento Alternativo Permitido
Alternativamente señala que cualquier importe por diferen-
cia de cambio se considere como parte del costo del activo
(se active) al que se relaciona y, por lo tanto, se presente
en el balance general.
Al respecto, el párrafo 9 de la NIC 2 (modificada en 1993)
Existencias, señala que el costo de las existencias que aún
se mantienen en stock puede verse aumentado (se puede
activar) por las diferencias de cambio producidas, siempre
que sean consecuencia de:
i) Una adquisición de existencias realizada recientemen-
te,
ii) La obligación se haya asumido (encuentre facturada)
en moneda extranjera.
iii) Se encuentre incurso dentro de las situaciones espe-
ciales que señala el Tratamiento Alternativo Permitido
de la NIC 21 (modificada en 1993) Efectos de las
Variaciones en los Tipos de Cambio (párrafo 21).
Estas situaciones especiales son:
• Que no hayan existido medios prácticos para lograr una
cobertura de moneda extranjera o de riesgo cambiario (hed-
ging).
• Que afecte a pasivos que no pueden ser cancelados y que
surgen directamente de la adquisición reciente de un activo
facturado en moneda extranjera.
Esta condición se refiere a la imposibilidad de la empresa
de obtener moneda extranjera, como es el caso de aquellos
países donde existen controles de tenencia y cambio de
moneda extranjera y, por lo tanto, se presentan grandes di-
ficultades para obtenerla. Es el caso actual de la Argentina
y que también lo fue en el Perú en la década del setenta
cuando una Junta Militar gobernaba el país.
iv) Se limite sólo a aquellas diferencias de cambio que
provengan de una severa devaluación de la moneda,
contra la cual la empresa no tuvo medios prácticos
para protegerse.
6. ¿De acuerdo a lo señalado anteriormente en el PERÜ
se debe activar la diferencia de cambio de pasivos
relacionados con bienes en stock?
Actualmente en el Perú no se presentan las condiciones es-
peciales señaladas anteriormente, pues existe libre comercio
de moneda extranjera. Por lo tanto, la diferencia de cambio
se reconoce como ingreso o como gasto, MAS NO incrementa
el costo de las existencias, es decir, no se debe activar.
7. ¿Qué se entiende por fecha reciente?
La Interpretación SIC 11 – Moneda Extranjera, Capitalización
de las Pérdidas Provenientes de una Severa Devaluación de la
Area Contable vi
Moneda, párrafos 6 y 9, precisa que fecha reciente se considera
a los doce (12) meses anteriores al de la fecha de ocurrencia
de la devaluación.
8. ¿Si se diera el caso de que la diferencia da cambio se
tenga que activar, como se demuestra la existencia
de las condiciones especiales?
Las empresas deberán cumplir los siguientes requisitos:
Requisitos para activar la diferencia de cambio
1. Debe quedar demostrado que la empresa no tenía divisas
disponibles necesarias para cancelar las deudas, (Ej.
control de divisas por el gobierno), y
2. Que no fue posible cubrir el riesgo de cambio, con contratos
Fecha Código Cuentas DEBE HABER
31/DIC/01 20 Mercaderías 649
649
42 A Proveedores
Para activar la diferencia de cambio
resultante de la expresión de pasivos mo-
netarios, según el tratamiento alternativo
permitido de la NIC (tipo de cambio al
31/12/01 US $ 1 = S/. 3.446
9. ¿Existe algún límite en cuanto al monto a activar por
diferencia de cambio?
Si existe y está señalado en los párrafos 3 y 8 de la Interpre-
tación SIC 3, que es el siguiente:
Limitaciones
Las diferencias de cambio deben incluirse en el valor contable
del activo relacionado, siempre que el valor contable ajustado
NO EXCEDA al menor entre el costo de reposición y el importe
de la venta o el valor de uso del activo”. (SIC 11 – párrafos 3
y 8).
Si al activar la diferencia de cambio, el nuevo valor superase al
valor neto de realización, inmediatamente después del ajuste
contable por diferencia de cambio se debe reconocer la pérdida
por desvalorización de existencias.
Para ilustrar mejor lo expresado, consideremos que al 31/
DIC/01 el valor neto de realización de los productos adquiridos
es de S/. 172.000
Costo de adquisición S/. 171.750
Incremento por diferencia de cambio 649
Nuevo valor de costo 172.399
Valor neto de realización (172.000)
Pérdida por desvalorización 399
Luego de haber activado la diferencia cambio que fue de
S/. 649 a continuación se tendrían que registrar los siguientes
Fecha Código Cuentas DEBE HABER
31/DIC/01 68 Provisiones del Ejercicio 399
29 A Provisión para Desvalorización de Existencias 399
Para ajustar el valor de las existencias a su valor
neto de realización de acuerdo a lo señalado en
los párrafo 3 y 8 de la SIC 11 y el párrafo 21 de
la NIC 21.
Gastos de Administración 399
31/DIC/01 94
79 A Cargas Imputables a Cuentas de Costos 399
Asiento de destino del ajuste del valor de las
existencias a su valor neto de realización
10. ¿El tratamiento contable de la diferencia de cambio que
señalan la NIC 2 y la NIC 21 es diferente al tratamiento
que determina la Ley del Impuesto a la Renta?
SI, ES DIFERENTE
Porque para efectos tributarios, las diferencias de cambio originadas por pasivos
en Moneda Extranjera relacionados y plenamente identificables, ya sea que se
Segunda Quincena - Abril 2002
encuentren en existencia o en tránsito a la fecha del balance general, deberán
afectar el valor neto de los inventarios correspondientes. (Artículo 61 inciso
e Decreto Legislativo 774)
Solamente cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en
moneda extranjera, la diferencia de cambio deberá afectar los resultados del
ejercicio.
TRATAMIENTO CONTABLE diferente al TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Origina una diferencia temporal deducible que dará lugar a reconocer un activo
tributario diferido en aplicación de la NIC 12 – Impuesto a la Renta
Actualidad Empresarial
VI-5
 vi Informe Contable
Se debe tener presente lo siguiente
1. SI tiene efecto cuando no hay ajuste por efecto de inflación.
Originaría una diferencia temporal deducible.
2. NO tiene efecto cuando el monto del ajuste por inflación
ES MAYOR al ajuste por diferencia de cambio
NIC 2 – Existencias: Medición para efectos de presentación
en los Estados Financieros.
Tratamiento Contable Tratamiento Tributario Efecto Contable
La valuación es al costo Se valúan al costo de adquisición o produc-
o valor neto de realiza- ción. (Art 62º D. Leg. 774)
ción, el que sea menor. Sólo se acepta como deducción, debida-
(párrafo 6 NIC 2) mente sustentadas:
ü las mermas (pérdida física del volumen,
peso o cantidad por causas inherentes a
la naturaleza o proceso productivo), y
ü los desmedros (pérdidas que las hacen
inutilizables) debidamente acreditados
(inciso f) Art. 37º D. Leg. 774)
11. ¿Cuál sería el tratamiento contable de la diferencia
temporal deducible por la diferencia de cambio re-
gistrada como gasto, pero que no es aceptado para
efectos del impuesto a la renta?
Para el tratamiento contable de las partidas que para efectos
contables se reconocen como gastos, pero que para la deter-
minación del impuesto a la renta a pagar (impuesto corriente)
no es aceptado como gasto, se tiene que aplicar la Norma In-
ternacional de Contabilidad – NIC 12 Impuesto a la Renta.
Dicha norma tiene por objetivo establecer el “tratamiento
contable” del impuesto a la renta, para cuyo efecto, la citada
NIC requiere que una empresa:
a) contabilice los efectos tributarios, corrientes o futuros,
de las transacciones y otros hechos.
b) de la misma forma en que contabilizaron las mismas
transacciones y hechos con las que se relacione.
A continuación se presenta un ejemplo de aplicación práctica,
Vamos a suponer que el monto de S/. 649 del ejemplo anterior,
en aplicación de la NIC 2 se reconoció como gasto, por que
en el Perú no se cumple uno de los requisitos que señala la
NIC 21 para ser activado (existencia de control de divisas),
aún cuando los bienes se encontraban en stock y eran plena-
mente identificables con la obligación o pasivo que origina la
diferencia de cambio:
EJERCICIO ECONOMICO 2001
Base
Contable S/. Tributaria S/.
Utilidad contable (supuesta) antes de deducir el “Gasto Tributa-
rio”. (Participac. de los Trabajadores e Impto. a la Renta)
Más: Gastos NO deducibles
*Provis. no aceptadas tributariamente (difer. temporal)
RENTA IMPONIBLE
- Participación Trabajadores (10%)
- Impuesto a la Renta (30% de S/. 125,100)
GASTO TRIBUTARIO CORRIENTE
Para el registro en libros, se corre el siguiente asiento contable:
CODIGO CUENTAS DEBE HABER
86 DISTRIBUCION DE LA RENTA NETA 500
861 Participación Trabajadores corriente 500
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,350
881 Impuesto a la Renta Corriente 1,350
38 CARGAS (OPERACIONES) DIFERIDAS 240
389 Otras Cargas Diferidas
Segunda Quincena - Abril 2002
389.1 Participación Trabajadores Diferido 65
389.2 Impuesto a la Renta Diferido 175
40 A TRIBUTOS POR PAGAR 565
401.7 Impuesto a la Renta 3ra. Categoría 565
41 A REMUNERACIONES POR PAGAR 1,525
413 Participaciones por Pagar 1,525
Para registrar la participación de los trabajadores y
el impuesto a la renta - corrientes y diferida -
correpondiente al ejercicio 2001.
Escuela de Investigación y Negocios
VI-6
La diferencia entre el gasto tributario determinado sobre bases
contables y la determinada sobre bases tributarias, para el
ejemplo presentado constituye un “activo tributario diferido”,
esto es, un gasto tributario a recuperar en periodos futuros.
La aplicación de la NIC 12 - Impuesto a la Renta lleva a determi-
nar:
a. Que el monto por concepto de gasto por impuesto a la
renta que afecta a los resultados del periodo a mostrar
en el estado de Ganancias y Pérdidas, es el determinado
Impuesto diferido sobre la base de la utilidad contable, que sólo puede ser
activo, a recuperar- ajustado extra libros por las diferencias permanentes, y
se cuando las exis-
tencias se vendan b. El monto del impuesto a la renta diferido (activo o pasivo)
al valor neto de a presentar en el Balance General, es la diferencia entre el
realización. monto a pagar determinado según las normas tributarias
y el gasto por impuesto a la renta determinado sobre la
base de la utilidad financiera, ajustado extra libros por las
diferencias permanentes
Siguiendo el ejemplo, su presentación el Estado de Ganancias
y Pérdidas es como sigue:
Empresa Industrial Trujillo S.A.
Estado de Ganancias y Pérdidas
Por el año terminado el 31 de diciembre del 2001
(expresado en nuevos soles)
Ventas netas 100,000
Menos: Costo de ventas ( 54,000 )
Utilidad Bruta 46,000
Gastos de Administración ( 15,000 )
Gastos de Venta ( 5,000 )
Resultado de Operaciones (utilidad) 26,000
Ingresos Financieros 3,000
Gastos Financieros ( 7,000 )
Otros Ingresos 2,000
Otros Gastos ( 18,000 )
Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta 6,000
Participaciones Trabajadores (Nota 28) ( 565 )
Impuesto a la Renta (Nota 29) ( 1,525 )
Resultado antes de Partidas Extraordinarias 3,910
Ingresos Extraordinarios 2,000
Gastos Extraordinarios ( 3,000 )
Utilidad Neta del Ejercicio 2,910
Como se puede apreciar, se reconoce como gasto tributario en
el estado de ganancias y pérdidas, el monto de la participación
de los trabajadores e impuesto a la renta corriente y diferido,
es decir, aquel monto que se determina sobre la base de la
utilidad contable y no tributaria. Este procedimiento contable
también incide en el resultado final, pues la utilidad o pérdida
Base
contable será diferente.
5,000 5,000 12. ¿El costo de las existencias puede incluir otros cos-
tos?
Si puede incluir otros costos siempre que se incurra en ellos
649 en la medida que sean necesarios para colocar las existencias
5,000 5,649 físicamente en su ubicación y condición actuales, es decir,
500 565 dejarlos listos para su venta (mercaderías, productos termi-
1,350 1,525 nados) o para su uso esperado (materias primas, suministros
1,850 2,090
ULTIMAS NORMAS INTERNACIONALES POR EL COMITE DE
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - SECTOR
PUBLICO - NICs - SP y su equivalencia con las NICs emitidas
por el IASC (Actualmente IASB)
NICs NICs - SP
17 Arrendamientos 13 Arrendamientos
10 Sucesos Posteriores a la Fecha 14 Sucesos Posteriores a la Fecha
del Balance General del Balance General
32 Instrumentos Financieros: 15 Instrumentos Financieros:
Revelación y Presentación Revelación y Presentación
40 Inversiones Inmobiliarias 16 Inversiones Inmobiliarias
16 Inmuebles, Maquinaria y Equi- 17 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
po
76