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Orlaida Guerrero R
Cada auditoría particular requiere una planificación específica que determinará los
procedimientos necesarios aplicables para lograr el objetivo de la misma. Los
procedimientos aquí señalados no constituyen todos los procedimientos posibles y
algunos podrían no requerirse en un trabajo en particular; asimismo, no reflejan el
orden en que son realizados en una auditoría real, en la práctica profesional se
coordinan los procedimientos que pueden satisfacer diferentes aseveraciones
relacionadas con cuentas interdependientes, tales como ingresos por ventas y
cuentas por cobrar, compras y cuentas por pagar, entre otras.
El efectivo, por su naturaleza, presenta mayor riesgo inherente que otras cuentas,
ya que se trata del manejo de dinero líquido (billetes y monedas) más fácilmente
sujeto a pérdida o fraude. Así también, dada la frecuencia en el manejo del mismo
y su participación en todo el ciclo financiero, los controles internos asociados con
su manejo y contabilización deben operar continuamente, todos los días, varias
veces al día, incrementando la probabilidad de errores o incumplimientos. Así,
Mercado H.(2010), señala que las manifestaciones más riesgosas del efectivo se
relacionan con las aseveraciones de integridad: por la cantidad de operaciones
involucradas y de existencia: por la posibilidad de incluir operaciones ficticias.
𝑵𝝈𝟐 𝒁𝟐
𝒏=
𝑵𝑬𝟐 + 𝒁𝟐 𝝈𝟐
N= población, δ= desviación estándar, Z=Nivel de confianza, E= error de
muestreo
Muestreo por Selección por unidad monetaria, por ejemplo por montos significativos, etc.
unidad monetaria
COMPOSICIÓN DE LA POBLACIÓN
BANCO: DESDE HASTA TOTAL
Banco de Venezuela 332122 332154 33
Banco Mercantil 4601 4615 15
48
BASE DE SEECCIÓN
se tomará uno (1) de cada de cada tres (3) cheques, empezando por el primero
de acuerdo a la selección sistemática:
N/n= 3
DESEMBOLSOS Atributos
Cheque
a b c d e f g h i
fecha No. Beneficiario Concepto Monto cta. Cargada
11-01-2010 4601 tecnomecanica ind. canc. Factura 137767 252,58 cuenta por pagar √ √ √ √ √ √ √ √ √
31-01-2010 4604 cesticket accor service,ca
pago bono de alimentacion 4.198,14 cuenta por pagar √ √ √ √ √ √ √ √ √
23-04-2010 4607 Ruedas Maracaibo, CAcompra repuesto vehiculo, segun factura 23577
36.654,93 vehiculos √ √ √ √ √ √ √ # √
30-06-2010 4610 Marcos Simancas anticipo sueldos y salarios 100,00 cuenta por cobrar √ √ √ √ √ √ √ √ √
08-08-2010 4613 mayoristas rorca,CA compra de mercancia 5.368,65 compras √ √ √ √ √ √ √ √ √
√
02-01-2010 332122 CANTV cancelacion consumo de diciembre 1.500,00 gastos acum. Por pagar √ √ √ √ √ √ √ √ √
12-02-2010 332125 enelven pago consumo electrico enero 2008 10.000,00 gastos por servicios √ √ √ √ √ √ √ √ √
15-03-2010 332128 jose gonzalez prestamo a empleado 12.000,00 √ √
cuenta por cobrar comerciales √ √ √ √ √ # √
31-03-2010 332131 IVSS pago cotizaciones SSO mes enero 3.500,00 gastos sso √ √ √ √ √ √ √ √ √
08-04-2010 332134 al portador pago de facturas varias 540,00 gastos generales X X & X X √ X √ √
21-05-2010 332137 cantv cancelacion consumo abril 2008 1.360,00 gastos por servicios √ √ √ √ √ √ √ √ √
26-06-2010 332140 maquinarias equimax pago cuota de vehiculo 12.000,00 cuenta por pagar √ √ √ √ √ √ √ √ √
16-07-2010 332143 C.A. Inversiones primaban
cancelacion cuota 9 fact 348,18 cuenta por pagar √ √ √ √ √ √ √ √ √
09-08-2010 332146 ING. Jose fernandez nota de debito #nd 10001412 1.100,00 cuenta por pagar √ √ √ √ √ √ √ √ √
21-08-2010 332149 ASERCA AIRLINES VENEZ CAN. ASERCA FACT 002991 115,62 cuenta por pagar √ √ √ √ √ √ √ √ √
21-09-2010 332152 Juan Suárez CANC.VIDRIO VENEZUELA FACT 28012 185,74 cuenta por pagar X X ? X X √ X √ √
LEYENDA
√ VERIFICADO CONFORME
X NO SE ENCUENTRA DOCUMENTO DE RESPALDO, VER NOTA C/I 2
& CHEQUE AL PORTADOR , VER NOTA C/I 1
# CUENTA CONTABLE INADECUADA, VER A/R a , A/A 1 , NOTA C/I 4
? NOMBRE DE BENEFICIARIO DISTINTO VER NOTA C/I 3
Luego es necesario analizar los resultados en cuanto a tasa de error real versus
tasa esperada de desviación; a fin de considerar el riesgo de errores materiales en
los saldos relacionados.
Pruebas y Procedimientos de auditoría. Unidad III. Auditoría II. Prof. Orlaida Guerrero R
Estimados Señores:
Rogamos a ustedes, llenar este informe y enviarlo por correo en el sobre adjunto directamente a:
Firma Autorizada
(Sello)
INFORME DEL BANCO
1 Tenemos que notificarles que al cierre de operaciones al 31 de DICIEMBRE de 2010 nuestros libros
1 Tenemos
mostraban el que
(los)notificarles
saldo (s) a que
favoralde
cierre de operaciones
nuestro cliente al 31 de Diciembre de 1997 nuestros libros mostraban el
2 Además tenemos que informar que nuestro cliente debía directamente por concepto de préstamos,
descuentos, etc, en la misma fecha, la cantidad de Bs. como sigue: (si no hay, indíquese).
3 Si lo anterior no incluye giros descontados o dados en garantía por terceros, favor indicarlo.
Nuestro cliente tenía deuda contingente como endosante de giros o pagarés y/o fiador en la misma fecha por una
cantidad total de Bs. como sigue (si no hay, indíquese).
4 Otras deudas directas o contingentes, letras de crédito abierto y garantía colat eral (si no hay, indíquese)
3 ÚLTIMOS EMITIDOS ANTES DEL 31/12/2010 3 ÚLTIMOS EMITIDOS DESPUES DEL 31/12/2010
No. DE MONTO No. DE MONTO
DOCUMENTO FECHA Bs. F. DOCUMENTO FECHA Bs. F.
CHEQUES
4594 26-12-2010 (1.007,51) 4597 05-01-2011 (846,15) t
4595 26-12-2010 (1.500,00) 4598 05-01-2011 (4.379,44)
4596 29-12-2010 (4.440,00) 4599 Sin usar b
RECIBOS DE INGRESO
72492 22-12-2010 14.007,51 × 72495 04-01-2011 84.600,15 ×
72493 26-12-2010 50.500,00 × 72495 Sin usar b
72494 30-12-2010 34.440,00 ×
t Inadecuado registro en el periodo contable, se propone asiento de ajuste ver A/A6 y Nota C/I 6
b Verificacion de documentos sin usar
Verificado adecuado registro según mayor analítico de bancos
× Verificado adecuado registro según diario de ingresos
Fuente: Guerrero, 2012
Incluyen cuentas como certificados bancarios, bonos, acciones, entre otros, cuyo
beneficio se espera recibir en el corto plazo (inversiones temporales) o a largo plazo
(inversiones permanentes) .
b. Que las inversiones sean medidas por valores superiores a los reales, no siendo
recuperables los montos invertidos, resultando en una sobrevaloración.
Prueba de facturación. Prueba de control para el área de cuentas por cobrar, donde
se obtiene evidencia sobre la efectividad de los controles internos relacionados con
el proceso de ventas a crédito y contado (figura 8), previa consideración de un riesgo
de representaciones erróneas menos que alto. Normalmente se aplica muestreo,
determinando el tamaño de la población, que suele incluir el total de facturas
emitidas en el año a auditar, tanto a crédito como contado; se determina el tamaño
de la muestra, se realiza la selección y se aplican los procedimientos de revisión
detallada de las facturas con sus soportes, tales como orden de pedido del cliente,
nota de despacho de almacén, registro en auxiliares y mayor analítico de cuentas
por cobrar e ingresos. La aplicación de muestreo es similar al de la prueba de
desembolsos.
Pruebas y Procedimientos de auditoría. Unidad III. Auditoría II. Prof. Orlaida Guerrero R
Los atributos que son verificados incluyen (ver cédula de detalle en figura 9):
• Registros de despacho
Pruebas y Procedimientos de auditoría. Unidad III. Auditoría II. Prof. Orlaida Guerrero R
Factura No. fecha Descripción cliente Monto IVA Dscto. Total Atributos
Facturas de contado a b c d e f g h
79865 20-01-2010 venta de computadores LA UNICA,S.A 11.000 1.320 0 12.320 t t q t t t t t
79875 11-04-2010 venta de impresoras José Guzmán 900 108 0 1.008 t t t t t t t t
79885 06-06-2010 venta de impresoras ALMACEN UNO 1.500 180 0 1.680 t t t t t t t t
79889 10-07-2010 venta de monitores DELROS, S.R.L 5.000 600 0 5.600 t t t t t t t t
Facturas a Crédito
53456 15-01-2010 venta de computadoras LA RANA 10.000 1.200 N/A 11.200 t t t t t t t t
53466 12-04-2010 venta de equipos de audio
CLIENTE J,C.A 10.000 1.200 N/A 11.200 t t t t t t t t
53476 12-08-2010 venta de video beam y computadores
CLIENTE J,C.A 15.000 1.800 N/A 16.800 X t t t @ t t t
53486 20-10-2010 venta de computadoras TECNOLOGY,C.A 10.000 1.200 N/A 11.200 X t t t t t t t
t Atributo conforme
q No se calculo el descuento según politicas de la empresa, ver AA 9 y Nota C/I 11
X Se observo no coincidian las cantidades y precios, corregido según N/Db., visto soportes
@ Venta de mercancía no disponible, ver nota C/I 12
suministrado, en el último caso, indicando las diferencias o saldo que éste considera
correcto (ver modelos unidad III).
Los inventarios pueden estar valorados por encima de su valor real de recuperación,
por un uso inadecuado del método de contabilización, pueden no incluir pérdidas
del ejercicio, lo que en ambos casos se traduce en error en valuación; y la valuación
de éstos afecta la determinación del costo de venta, y por ende, de la utilidad del
Pruebas y Procedimientos de auditoría. Unidad III. Auditoría II. Prof. Orlaida Guerrero R
ejercicio. Por otra parte, existe el riesgo de inclusión de mercancía en mal estado,
dañada o pérdida por inadecuados controles (existencia e integridad). La posible
confusión en bienes que, por sus características, podrían ser considerados bienes
de cambio, pero también bienes de uso (clasificación), como riesgos generales de
dicha cuenta. Para cubrir dichos riesgos auditoría investiga el cuidado y exactitud
de los conteos realizados en la empresa, así como las políticas contables adoptadas
para su contabilización inicial y ajustes.
Después del conteo: procedimientos de auditoría sobre las cifras de los registros
finales del inventario de la entidad para determinar si reflejan de manera exacta los
resultados reales del conteo (pruebas de falsa y completa inclusión), determinar
diferencias con las cantidades registradas, haciendo seguimiento a la corrección de
errores. Así, la prueba de completa inclusión verifica que las existencias según
conteo del cliente se encuentren físicamente y la Falsa inclusión verifica que las
existencias físicas estén incluidas en el conteo.
Este procedimiento suele documentarse con cédulas de detalle, con las cantidades
según conteo y libros o registros auxiliares, así como un memorándum o informe
corto que explique todo el proceso de participación en las tres fases mencionadas,
documentando hallazgos sobre debilidades, errores o adecuación del proceso. A
partir de la información de este procedimiento se obtienen las cantidades reales que
deben ser valoradas según los costos unitarios.
Según la NIIP PYME, sección 13 existencias (IASB, 2009), una entidad medirá sus
inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los
costos de terminación y venta. Éste es un concepto similar al de Valor Neto
Realizable, definido, según la NIC 2 (IASB, 2013), como el precio estimado de venta
de un activo, en el curso normal de las operaciones, menos los costos e estimados
para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Este valor
se usa siguiendo el criterio que las partidas del activo corriente no deben valorarse
por cantidades mayores de las que se espera realizar.
Pruebas y Procedimientos de auditoría. Unidad III. Auditoría II. Prof. Orlaida Guerrero R
Es una partida o rubro de menor riesgo inherente, sin embargo por su cuantía un
error podría ser material. Los riesgos más comunes están relacionados con: errores
u omisiones en el registro o valoración inicial de los activos por compras,
revalorizaciones, etc. (capitalización de gastos); errores u omisiones en registros de
retiros, pérdidas o en el cálculo y registro de la depreciación del año (figura 15).
hay una comprobación de saldo, así como la observación del cumplimiento de las
políticas y controles de la entidad sobre el rubro (ver formatos respectivos en págs.
97 y 98 del capítulo III)
4. Exclusión de gastos que no forman parte del costo, tales como mantenimiento
Retiros. Se verifica
depreciación acumulada para afectar el valor en libros de los activos fijos. El auditor
desarrolla una expectativa en cuanto al gasto, basado en la revisión selectiva de
adiciones y retiros y otra información financiera del cliente; comparándola con el
valor en libros de la cuenta y determinar variaciones significativas que podrían
significar errores que deben verificarse mediante pruebas de detalle. Entre los pasos
a considerar para desarrollar la prueba están (figura 16):