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Auditoria III
Resumen
NIA
Auditoria III
El presente trabajo forma parte del curso de Auditoria III de la carrera de Contaduría
Pública y Auditoria de la Universidad Mariano Gálvez de Guatemala, del noveno ciclo de la
carrera.
Este resumen se realiza para que el estudiante tenga un conocimiento sobre los
procedimientos internacionales en la planificación, ejecución así como del seguimiento de
una auditoria de Estados financieros.
Desde el conocimiento de los principios y responsabilidades globales que con lleva una
auditoria de estados financieros, entre las que se pueden mencionar el acuerdo de las
condiciones, la documentación, la responsabilidad del auditor, la comunicación con los
responsables de la entidad.
Esto seguido a la planificación y a la evaluación de los riesgos así como a la respuesta los
mismos.
La utilización del trabajo realizado por otros, es fundamental que el auditor tome en cuenta
como una referencia ya sea realizado por la auditoria interna y el trabajo de expertos.
Con todo lo mencionado anterior el auditor ya tiene fundamentos para concluir y emitir un
informe sobre el trabajo de auditoria. También existen consideraciones especiales que el
auditor deberá de tomar en cuenta para le emisión de su dictamen.
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Índice
Introducción ....................................................................................................................................................... 1
Índice .................................................................................................................................................................. 2
Resumen NIA ................................................................................................................................................... 4
Principios y responsabilidades Globales del auditor....................................................................... 4
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 200 .............................................................................. 4
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 210 .............................................................................. 5
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 220 .............................................................................. 6
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 230 .............................................................................. 7
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 240 .............................................................................. 8
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 250 .............................................................................. 8
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 260 .............................................................................. 9
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 265 ............................................................................10
Planificación, riesgos y respuestas..........................................................................................................10
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 300 ............................................................................10
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 315 ............................................................................11
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 320 ............................................................................12
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 330 ............................................................................13
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 402 ............................................................................14
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 450 ............................................................................15
Evidencia de auditoria ............................................................................................................................16
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 500 ............................................................................16
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 501 ............................................................................16
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 505 ............................................................................17
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 510 ............................................................................18
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 520 ............................................................................19
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 530 ............................................................................20
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 540 ............................................................................21
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 550 ............................................................................23
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 560 ............................................................................24
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 570 ............................................................................25
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 580 ............................................................................27
Utilización del trabajo realizado por otros ........................................................................................28
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 600 ............................................................................28
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 610 ............................................................................30
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 620 ............................................................................30
Conclusiones e informe de auditoria ..................................................................................................32
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 700 ............................................................................32
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 705 ............................................................................33
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 706 ............................................................................35
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 710 ............................................................................36
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 720 ............................................................................38
Consideraciones Especiales .................................................................................................................39
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 800 ............................................................................39
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 805 ............................................................................40
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 810 ............................................................................41
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Resumen NIA
Principios y responsabilidades Globales del auditor
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 200
OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DE CONFORMIDAD
CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
Trata de las responsabilidades del auditor independiente cuando realiza una auditoria de estados
financieros. Establece los objetivos y explica la naturaleza y el alcance para permitir al auditor
independiente alcanzar dichos objetivos. Así como el alcance, la aplicabilidad y la estructura de
las NIA. Estas no tratan de las responsabilidades legales del auditor por lo cual es responsabilidad
del auditor asegurarse del cumplimiento de tales obligaciones.
El objetivo de la auditoria es aumentar el grado de confianza de los usuarios con respecto a los
estados financieros. Dichos estados son elaborados por la dirección y revisados por el gobierno
corporativo de la entidad.
Las NIA requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable de que los estados financieros
están libres de incorrección material debido a fraude o error, una seguridad alta mas no absoluta o
total. La importancia relativa es aplicada por el auditor en la planificación así como en la ejecución
de la auditoria. Las incorreciones, omisiones se consideran materiales cuando estas pueden
preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas tomadas por los usuarios
basados en los estados financieros.
Las NIA requieren que el auditor aplique su juicio profesional así como de mantener el
escepticismo en la planificación como en la ejecución de la auditoria. Debe identificar y valorar
riesgos de incorrección material, obtener evidencia suficiente y adecuada, opinión sobre
conclusiones alcanzadas sobre la evidencia de auditoria obtenida. La opinión depende del marco
de información financiero así como de las disposiciones legales o reglamentarias aplicables.
Los objetivos del auditor son: A) seguridad razonable sobre los estados financieros B) emitir un
informe.
Juicio profesional: aplicación del conocimiento, experiencia en el contexto de las NIA, contabilidad
y ética para la toma de decisiones.
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El auditor cumplirá los requerimientos de ética, incluyendo los de independencia, aplicables a los
encargos de auditoria de estados financieros.
El auditor conocerá y cumplirá con todas las NIA, el auditor no manifestara en el informe haber
cumplido con los requerimientos de las NIA cuando en realidad no ha sido así.
Con el fin de alcanzar los objetivos globales de las NIA, el auditor cumplirá con cada objetivo
contenido en cada una de ellas y las relaciones entre ellas, con la finalidad de: a) si es necesario
un procedimiento de auditoria adicional b) evaluar si la evidencia es suficiente y adecuada.
El auditor cumplirá con los objetivos de las NIA, salvo que. a) no sea aplicable la totalidad de la
NIA. b) que el requerimiento no aplique por una condición que no ocurra.
El auditor puede considerar no cumplir un requerimiento de una NIA, para la cual auditor podrá
aplicar procedimientos de auditoria alternativos.
En el caso que no se alcanzado un objetivo de una NIA, el auditor evaluara sino impide alcanzar
los objetivos globales de la auditoria y en consecuencia exprese una opinión modificada o renuncie
al cargo (si las disposiciones legales lo permiten). El no alcanzar un objetivo es un hecho
significativo y según la NIA 230 DOCUMENTACION DE AUDITORIA, el mismo debe quedar
documentado.
La opinión del auditor se refiere a que si los estados financieros has sido preparados de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.
Para la preparación de los estados financieros por la dirección requieren: a) la identificación del
marco de información financiera b) Prepararlos con dicho marco c) incluir una descripción
adecuada de dicho marco.
Los estados financieros tiene la finalidad de proporcionar información sobre la situación financiera
los resultados y los flujos de efectivo de una la entidad.
Los principios éticos del código de la IFAC son: a) objetividad b) integridad c) competencia y
diligencia profesional d) confidencialidad e) comportamiento profesional.
El escepticismo profesional requiere mayor atención a: a) evidencia que contraiga otra evidencia b)
info. Que cuestione la fiabilidad de los documentos c) condiciones de posible fraude d)
circunstancia que sugieran la implementación de procedimientos adicionales de auditoria.
El juicio profesional puede ser evaluado considerando si refleja una aplicación competente de los
principios de auditoria y de contabilidad. También debe ser ejercido toda la auditoria mediante la
documentación adecuada.
Trata de la responsabilidad del auditor de acordar los términos de la auditoria con la dirección o el
gobierno de la entidad. Así como la determinar si se cumplen ciertas condiciones previas cuya
responsabilidad es de la dirección.
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El objetivo es si el auditor acepta o desea continuar con un encargo de auditoria mediante la
premisa de: a) si se cumplen las condiciones previas b) comprensión de los términos de auditoria
por parte de la dirección.
Si la dirección en su respuesta incluye una limitación que no permitan dar una opinión el auditor no
aceptara dicho encargo salvo que esté obligado por disposiciones legales o reglamentarias.
Los términos de una auditoria se deben registrar en una carta compromiso, la cual debe contener:
a) objetivo y alcance b) responsabilidad del auditor c) responsabilidad de la administración d)
identificar el marco de referencia de los EF e) referencia a la forma y contenido del dictamen y
una aclaración de que el este puede diferir en la forma y contenido esperado.
La aceptación en cambios en los términos de la auditoria se hará solo si son con justificación
razonable, y deberán quedar registrados en una carta compromiso.
Si el auditor no está de acuerdo con los cambios en los términos y la administración no le permite
continuar con la auditoria, deberá: a) retirarse del trabajo bajo la ley b) determinar si hay
obligaciones para reportar las circunstancias.
procedimientos de control de calidad a nivel del trabajo que proporcionen al auditor Esta Norma
Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades del auditor respecto de
procedimientos de control de calidad para una auditoría de estados financieros. También trata,
cuando sea aplicable, las responsabilidades del revisor de control de calidad del trabajo.
La auditoría cumple con las normas profesionales y los requisitos legales y de regulación
aplicables; y
El dictamen del auditor emitido es apropiado en las circunstancias.
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Los sistemas de control de calidad, políticas y procedimientos son responsabilidad de la firma de
auditoría. De acuerdo con la NICC 1, la firma tiene la obligación de establecer y mantener un
sistema de control de calidad que le brinde seguridad razonable de que:
La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos legales y
de regulación aplicables; y
Los dictámenes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las
circunstancias.
Es responsable del trabajo de auditoría y su desempeño, y del dictamen del auditor que se emite
en nombre de la firma, y quien, cuando se requiere, tiene la autoridad apropiada de un organismo
profesional legal o de regulación.
Es un procedimiento diseñado para facilitar una evaluación imparcial, en o antes de la fecha del
dictamen del auditor, de los juicios importantes hechos por el equipo de trabajo y de las
conclusiones que alcanzó para formular el dictamen del auditor. El proceso de revisión del control
de calidad del trabajo es sólo para auditorías de estados financieros de entidades que cotizan en
bolsa y los otros trabajos de auditoría, si los hay, para los que la firma haya determinado que se
requiere una revisión de control de calidad del trabajo.
Son todos aquellos asistentes es decir el personal que desempeñan el trabajo, y cualesquiera
personas contratadas por la firma o una firma de la red que desempeñen procedimientos de
auditoría en el trabajo incluyendo los socios.
El auditor debe documentar todos aquellos aspectos importantes de la Auditoria que proporcionan
evidencia de que su trabajo se llevó a cabo de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas. Los papeles de trabajo representan una ayuda en la planeación, ejecución,
supervisión, revisión del trabajo, y proporcionan la evidencia necesaria que respalda la opinión del
auditor.
Los papeles de trabajo deben contener la evidencia de la planeación llevada a cabo por el auditor,
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría aplicados y de las
conclusiones alcanzadas.
Dos tipos de errores intencionales son relevantes para al auditor -los errores que son resultado de
información financiera fraudulenta y los errores resultado de malversación de activos. Aunque el
auditor puede sospechar o, en contados casos, identificar la ocurrencia de fraude, el auditor no
hace consideraciones legales de si ha ocurrido realmente fraude.
La responsabilidad principal sobre la prevención y detección del fraude descansa tanto en los
encargados del gobierno corporativo como en la administración. Es importante que la
administración, con supervisión de los encargados del gobierno corporativo, enfatice, fuertemente,
la prevención del fraude, lo que puede reducir las oportunidades de que tenga lugar el fraude, y la
disuasión del fraude, lo que podría persuadir a las personas a no cometer fraude por la
probabilidad de detección y castigo. Dentro de las responsabilidades del auditor tenemos es
responsable de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto
están libres de errores de importancia relativa, ya sea por causa de fraude o equivocaciones. Al
identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debida a fraude, el auditor, con
base en un supuesto de que hay riesgo de fraude en el reconocimiento de ingresos, deberá
evaluar qué tipos de ingreso, transacciones de ingresos o aseveraciones hacen que surjan estos
riesgos.
El auditor deberá evaluar si los procedimientos analíticos que se desempeñan cerca del final de la
auditoría, cuando forma una conclusión general sobre si los estados financieros son consistentes
con el entendimiento de la entidad por el auditor, indican un riesgo no reconocido previamente de
error de importancia relativa debido a fraude.
Las leyes y regulaciones pueden afectar los estados financieros de una entidad de maneras
diferentes. Es responsabilidad de la administración, con supervisión de los encargados del
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gobierno corporativo, asegurar que las operaciones de la entidad se conduzcan de acuerdo con
dichas leyes y regulaciones.
El incumplimiento de la entidad con leyes y regulaciones puede producir un error material en los
estados financieros. Más sin embargo el entrenamiento del auditor, su experiencia y entendimiento
de la entidad y su industria o sector, pueden brindar una base para reconocer que algunos actos,
que llegan a atención del auditor, puedan constituir incumplimiento con leyes y regulaciones.
Para obtener un entendimiento general del marco de referencia legal y de regulación, y de cómo la
entidad cumple con dicho marco de referencia, el auditor puede, por ejemplo:
Usar el entendimiento actual del auditor de los factores industriales, de regulación y otros factores
externos de la entidad. Actualizar el entendimiento de las leyes y regulaciones que directamente
determinan los montos y revelaciones que se reportan en los estados financieros; Investigar con la
administración sobre otras leyes o regulaciones que pueda esperarse que tengan un efecto
fundamental en las operaciones de la entidad; Investigar con la administración lo concerniente a
las políticas y procedimientos de la entidad respecto al cumplimiento con leyes y regulaciones; e
Investigar con la administración respecto de las políticas o procedimientos adoptados para
identificar, evaluar y contabilizar las reclamaciones en litigio. Los procedimientos de auditoría
aplicados para formar una opinión sobre los estados financieros pueden traer a la atención del
auditor casos de incumplimiento o sospecha del mismo, tales como: Leer minutas; investigar con la
administración de la entidad y con el asesor legal interno o con el asesor legal externo lo
concerniente a litigios, reclamos y evaluaciones; llevar a cabo pruebas sustantivas de detalles de
clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones. La documentación del auditor de los
resultados, respecto al incumplimiento identificado o sospecha del mismo con leyes o
regulaciones, puede incluir las Copias de registros o documentos; Minutas de discusiones
sostenidas con la administración, los encargados del gobierno corporativo o partes fuera de la
entidad.
La responsabilidad del auditor de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo en una
auditoría de estados financieros. La comunicación por parte del auditor no releva a la
administración de esta responsabilidad. De modo similar, la comunicación de la administración con
los encargados del gobierno corporativo sobre asuntos que se requiere que comunique el auditor,
no releva al auditor de la responsabilidad de comunicarlos. La comunicación de estos asuntos por
la administración puede; sin embargo, afectar la forma u oportunidad de la comunicación con los
encargados del gobierno corporativo.
Dentro de los Hallazgos importantes de la auditoría; el auditor deberá comunicar a los encargados
del gobierno corporativo: Los puntos de vista del auditor sobre asuntos cualitativos importantes de
las prácticas contables de la entidad, incluyendo políticas contables, estimaciones contables y
revelaciones en los estados financieros.
Cuando sea aplicable, el auditor deberá explicar a los encargados del gobierno corporativo, por
qué considera que una práctica contable importante, que es aceptable bajo el marco de referencia
de información financiera aplicable, no es la más apropiada a las circunstancias particulares de la
entidad; Dificultades significativas, si las hay, que se encontraron durante la auditoría; A menos de
que todos los encargados del gobierno corporativo estén involucrados en administrar la entidad:
Asuntos importantes, si los hay, que se originan de la auditoría que fueron discutidos o informados
a la administración; y Manifestaciones escritas que requiera el auditor; y Otros asuntos, si los hay,
que se originan de la auditoría que, a juicio profesional del auditor, son importantes para la
supervisión del proceso de información financiera.
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El auditor deberá evaluar si la comunicación bilateral entre el auditor y los encargados del gobierno
corporativo ha sido adecuada para el propósito de la auditoría. Si no lo ha sido, el auditor deberá
evaluar el efecto, si lo hay, sobre la evaluación de los riesgos de errores materiales y la capacidad
de obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría, y deberá tomar medidas adecuadas. En
Documentación cuando los asuntos requieran se comuniquen y que se haga de manera verbal, el
auditor deberá incluirlos en la documentación de auditoría, y cuándo y a quién fueron
comunicados.
Cuando los asuntos se han comunicado por escrito, el auditor deberá retener una copia de la
comunicación como parte de la documentación de auditoría.
Comunicación de deficiencias:
El auditor deberá determinar si se han presentado una o más deficiencias en el control interno
durante el desarrollo de la auditoria, analizando así su importancia e influencia en los estados
financieros. Una vez establezca las deficiencias, deberá comunicarlas por escrito oportunamente a
los encargados del gobierno corporativo y administración de la entidad, incluyendo una descripción
de las deficiencias y explicación de los efectos, para que se puedan tomar las acciones
correctivas oportunamente. La comunicación tendrá una forma y contenido que establecerá el
auditor de acuerdo a la naturaleza de la entidad, teniendo en cuenta las políticas o requisitos
legales específicos de deficiencia en el control interno. Es importante aclarar que el auditor no
expresara una opinión sobre la efectividad del control interno, si no que reportara las deficiencias
que encuentre y que afectan los estados financieros para que la administración implemente una
acción correctiva.
Planear una auditoría implica establecer la estrategia general de auditoría para el trabajo y
desarrollar un plan de auditoría, para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La
planeación involucra al socio del trabajo y a otros miembros clave del equipo para ganar de su
experiencia y clara percepción y para enriquecer la efectividad y eficiencia del proceso de
planeación.
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La planeación adecuada ayuda a asegurar que se dedique la atención apropiada a áreas
importantes de la auditoría, que se identifiquen lo potenciales problemas y se resuelvan
oportunamente, ayuda a la asignación apropiada de trabajo a los miembros del equipo del trabajo,
facilita la dirección y supervisión de los mismos y la revisión de su tarea, y ayuda, cuando sea
aplicable, en la coordinación del trabajo hecho por los auditores de componentes y por los
expertos. La naturaleza y extensión de las actividades de planeación variarán de acuerdo con el
tamaño v complejidad de la entidad, la experiencia previa del auditor con la entidad. Y los cambios
en circunstancias que ocurran durante el trabajo de auditoría. Dentro de las actividades
preliminares del trabajo el auditor debe desempeñar las siguientes actividades al principio del
trabajo actual de auditoría:
El propósito de desempeñar estas actividades preliminares del trabajo es ayudar a asegurar que el
auditor ha considerado cualesquier eventos o circunstancias que puedan afectar, de manera
adversa, la capacidad del auditor de planear y desempeñar el trabajo de auditoría para reducir el
riesgo a un nivel aceptablemente bajo.
La documentación del plan de auditoría por el auditor es suficiente para demostrar la naturaleza,
oportunidad y extensión planeadas de los procedimientos de evaluación del riesgo, y los
procedimientos adicionales de auditoría a nivel de aseveración por cada clase de transacción,
saldo de cuenta y revelación de importancia relativa en respuesta a los riesgos evaluados.
Para que el auditor obtenga una visión general debe cumplir con estos requisitos:
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Entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno.
El auditor deberá realizar los siguientes procedimientos de evaluación del riesgo para obtener un
entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno:
Documentación
(a) La discusión entre el equipo del trabajo respecto de la susceptibilidad de los estados
financieros a representación errónea de importancia relativa debida a error o fraude, y las
decisiones importantes que se alcancen;
(b) Elementos clave del entendimiento que se obtiene respecto de cada uno de los aspectos de la
entidad y su para evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los
estados financieros; las fuentes de información de las que se obtiene el entendimiento; y los
procedimientos de evaluación del riesgo;
(c) Los riesgos identificados y evaluados de representación errónea de importancia relativa al nivel
de estado financiero y al nivel de aseveración
(d) Los riesgos identificados y los controles relacionados evaluados como resultado.
El auditor determina la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto para
propósitos de determinar la naturaleza y el alcance de los procedimientos de evaluación de
riesgos, identificar y evaluar los riesgos de errores materiales, determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.
La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de
la entidad que fueron reconocidos contablemente. La información tiene importancia relativa si
existe el riesgo de que su omisión o presentación errónea afecte la percepción de los usuarios
generales en relación con su toma de decisiones.
El auditor obtiene y evalúa evidencia de auditoría con el fin de obtener aseguramiento razonable
sobre si los estados financieros ofrecen un punto de vista verdadero y razonable (o están
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presentados razonablemente, en todos los aspectos materiales) de acuerdo con la estructura
conceptual aplicable de presentación de reportes financieros. El concepto de aseguramiento
razonable reconoce que existe un riesgo de que la opinión de auditoría sea inapropiada. El riesgo
de que el auditor exprese una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros
estén declarados equivocadamente de manera material se conoce como “riesgo de auditoría.
Al planear la auditoría, el auditor considera qué pudiera hacer que los estados financieros se
representaran de una manera errónea de importancia relativa. El entendimiento del auditor de la
entidad y su entorno establece un marco de referencia dentro del cual el auditor planea la auditoría
y ejerce el juicio profesional para evaluar los riesgos de representación errónea de importancia
relativa de los estados financieros y responder a dichos riesgos durante la auditoría.
El auditor debe tener una visión general de los para dar respuestas a los riesgos evaluados
Respuestas globales: le sirve al auditor para atender a los riesgos de representación errónea de
importancia relativa a nivel de estado financiero y proporciona guías sobre la naturaleza de dichas
respuestas.
Documentación: el auditor debe de cumplir con requisitos. La documentación del auditor deber·
demostrar que los estados financieros están de acuerdo o se concilian con los registros contables
fundamentales, el auditor deberá documentar las respuestas globales para atender a los riesgos
evaluados de representación errónea de importancia relativa al nivel de estado financiero y la
naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales de auditoría, la vinculación
de estos procedimientos con los riesgos evaluados al nivel de aseveración y los resultados de los
procedimientos de auditoría, incluyendo las conclusiones donde ellas no son de otra manera
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claras. Además, si el auditor planea usar evidencia de auditoría sobre la efectividad operativa de
los controles obtenida en auditorías anteriores, el auditor debe documentar las conclusiones que
alcance respecto de apoyarse en los controles que pusieron a prueba en una auditoría anterior.
Para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deber· determinar
respuestas globales a los riesgos evaluados al nivel de estado financiero, y deber· diseñar y
desempeñar procedimientos adicionales de auditoría para responder a los riesgos evaluados al
nivel de aseveración. Las respuestas globales y la naturaleza.
Una organización de servicio puede establecer y ejecutar políticas y procedimientos que afecten a
los sistemas de contabilidad y de control interno de un cliente. Estas políticas y procedimientos
están física y operacionalmente separados de la organización del cliente. Cuando los servicios
proporcionados por la organización de servicio están limitados al registro y procesamiento de las
transacciones del cliente y el cliente retiene la autorización y mantenimiento de la responsabilidad
de rendir cuentas, el cliente puede implementar políticas y procedimientos efectivos dentro de su
organización. Cuando la organización de servicio ejecuta las transacciones del cliente y mantiene
la responsabilidad, el cliente puede considerar necesario depender de las políticas y
procedimientos de la organización de servicio.
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El informe del auditor de la organización de servicio será ordinariamente de uno de los dos tipos
siguientes:
Evidencia de auditoria
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 500
Evidencia de auditoria
Es toda la información que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la
opinión de auditoría, e incluye la información contenida en los registros contables subyacentes a
los estados financieros y otra información. La evidencia de auditoría, que es acumulativa por
naturaleza, incluye aquella evidencia que se obtiene de procedimientos de auditoría que se
desempeñan durante el curso de la auditoría y puede incluir evidencia de auditoría que se obtiene
de otras fuentes como auditorías anteriores y los procedimientos de control de calidad de una firma
para la aceptación y continuación de clientes. El auditor deber· obtener evidencia suficiente
apropiada de auditoría para poder llegar a conclusiones razonables en las cuales basar la opinión
de auditoría.
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La aplicación de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA ayudarían al auditor a
obtener evidencia de auditoría con respecto de montos específicos de los estados financieros y
otras revelaciones consideradas.
Esta NIA comprende las siguientes partes:
Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá
obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su existencia y condición,
asistiendo al conteo físico del inventario a menos que no sea factible. Dicha asistencia hará posible
al auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operación de procedimientos
de la administración para registrar, así como controlar los resultados del conteo y proporcionar
evidencia respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la administración.
El litigio y las reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener un efecto importante sobre
los estados financieros y así puede requerirse que sea revelado y/o contemplado en los estados
financieros. El auditor deberá llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y
reclamaciones que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante sobre los
estados financieros.
Cuando las inversiones a largo plazo son importantes para los estados financieros, el auditor
deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su valuación y revelación.
Los procedimientos de auditoría referentes a inversiones a largo plazo por lo común incluyen
considerar evidencia respecto a si la entidad tiene la capacidad de continuar manteniendo las
inversiones en una base de largo plazo, y discutir con la administración si la entidad mantendrá las
inversiones como inversiones a largo plazo y obtener representaciones escritas para tal efecto.
Cuando la información por segmentos es importante para los estados financieros, el auditor deberá
obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su revelaci6n de acuerdo con el
marco de referencia para informes financieros.
Las confirmaciones externas le sirven al auditor para obtener evidencia de auditoría y es que la
evidencia de auditoría es más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes de fuera de
la entidad. Pero la que obtiene directamente el auditor, es más confiable que la evidencia de
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auditoría que se obtiene indirectamente o por inferencia. La evidencia de auditoría es más
confiable cuando existe en forma documental, ya sea en papel, o en forma electrónica u otro
medio. Cuando usa procedimientos de confirmación externa, el auditor deberá mantener control
sobre las solicitudes de confirmación externa, incluyendo: Determinar la información que se va a
confirmar o solicitar; Seleccionar la parte confirmante apropiada; Diseñar las solicitudes de
confirmación, incluyendo determinar que las solicitudes se dirijan de manera apropiada y
contengan información de remitente para que las respuestas se envíen directamente al auditor; y
Enviar las solicitudes, incluyendo recordatorios cuando sea aplicable, a la parte confirmante.
Al conducir un trabajo de auditoría inicial, el objetivo del auditor respecto a los saldos iníciales es
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si: Los saldos iníciales contienen errores
significativos que afecten a los estados financieros del ejercicio actual; y Las políticas contables
que se reflejan en los saldos iníciales se han aplicado de una manera consistente en los estados
financieros del ejercicio actual, o si los correspondientes cambios se han contabilizado de manera
apropiada y presentado y revelado en forma adecuada, de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable.
El auditor deberá leer los estados financieros más recientes, si los hay, y el correspondiente
dictamen del auditor predecesor, si lo hay, para información relevante a los saldos iníciales,
incluyendo revelaciones y obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría sobre si los saldos
iníciales contienen errores significativos que afecten los estados financieros El auditor deberá
obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría sobre si las políticas contables reflejadas en los
saldos iníciales se han aplicado de manera consistente en los estados financieros del ejercicio
actual, y si se han contabilizado de manera apropiada y presentado y revelado en forma adecuada
los cambios en las políticas contables, de acuerdo con el marco de referencia de información
financiera aplicable. Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría
respecto de los saldos iníciales, deberá expresar una opinión con salvedades o abstención de
opinión sobre los estados financieros, según sea apropiado Si el auditor concluye que los saldos
iníciales contienen un error significativo que afecta a los estados financieros del ejercicio actual, y
el efecto del error no se contabiliza de manera apropiada o no se presenta o revela de forma
adecuada, el auditor deberá expresar una opinión con salvedades o una opinión negativa. Si la
opinión del auditor predecesor respecto de los estados financieros del ejercicio anterior fue
diferente a una opinión sin salvedades y sigue siendo relevante y de importancia relativa para los
estados financieros del ejercicio actual, el auditor deberá incluir el asunto en su opinión de los
estados financieros del ejercicio actual.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 520
Procedimientos analíticos
Es influida por su fuente y su naturaleza, y depende de las circunstancias bajo las que se obtienen.
Al determinar si los datos son confiables, el auditor considera: la fuente de la información
disponible, la comparabilidad de la información disponible, la naturaleza y relevancia de la
información disponible y los controles sobre la preparación de la información.
El auditor pone pruebas sobre la preparación de la información al aplicar procedimientos analíticos
sustantivos, para tener mayor confianza en la información y por ende en los resultados de los
procedimientos. Los controles sobre la información financiera pueden ponerse a menudo, a prueba
junto con otras pruebas de controles.
Los tipos de procedimientos analíticos están definidos por las clases de expectativas del auditor,
que pueden ser las siguientes:
1. Expectativa de la industria
Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de comparar información financiera
y/o no financiera con información de la industria en donde el cliente desarrolla su objeto y/o con
compañías similares.
Se refiere a la comparación de la información contable con las expectativas que prepara el cliente
(presupuesto)
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Ejemplo: El auditor puede realizar una comparación de los gastos presupuestados contra los
gastos reales a determinada fecha. Las variaciones significativas pueden dar indicio de errores e
irregularidades en los estados financieros.
Son cálculos que realiza el auditor con el fin de determinar la razonabilidad de una cuenta de los
estados financieros. Para estos cálculos el auditor puede utilizar información operacional o
financiera.
Se refiere a analizar los cambios que ocurren en las cuentas de balance y/o resultados
entre dos o más periodos. Igualmente, se pueden analizar las tendencias de indicadores
claves de desempeño (Liquidez, rendimiento, endeudamiento, actividad) del periodo
corriente con periodos anteriores.
El "riesgo de muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusión del auditor, basada en una
muestra pueda ser diferente de la conclusión alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo
procedimiento de auditoría. Hay dos tipos de riesgo de muestreo:
a) El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de
control es más bajo de lo que, realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que no existe
un error de importancia cuando en verdad si exista. Este tipo de riesgo altera la efectividad de la
auditoría y es más probable que lleve a una opinión de auditoría inapropiada; y
b) el riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de
control es más alto de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que existe un
error de importancia cuando de hecho no exista. Ese tipo de riesgo afecta la eficiencia de la
auditoría ya que generalmente llevaría a realizar trabajo adicional para establecer que las
conclusiones iniciales fueron incorrectas.
20 | U M G
Al obtener evidencia, el auditor deber usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría
y diseñar procedimientos de auditoría para asegurar que este riesgo se reduzca a un nivel
aceptablemente bajo.
El riesgo de auditoría representa que el auditor emita una opinión inapropiada cuando los estados
financieros contengan un error importante. El riesgo de auditoría consiste en el riesgo inherente, la
posibilidad de que exista un saldo de una cuenta o una información errónea de importancia,
asumiendo que no haya controles internos supletorios; riesgo de control es el riesgo de que no se
prevenga o detecte información errónea de importancia de manera oportuna por parte de los
sistemas de contabilidad y de control interno; y el riesgo de detección el riesgo de que información
errónea de importancia no sea detectada por los procedimientos sustantivos del auditor. Estos tres
componentes del riesgo de auditoría se consideran durante el proceso de planeación en el diseño
de procedimientos de auditoría, para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto de las estimaciones
contables.
'Estimación contable' quiere decir una aproximación al monto de una partida en ausencia de un
medio preciso de medición. Ejemplos:
• Ingresos acumulados.
• Impuestos diferidos.
Procedimientos de auditoría
El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría sobre si una estimación
contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es revelada en forma
apropiada. La evidencia disponible para soportar una estimación contable será a menudo más
difícil de obtener y menos concluyente que la evidencia disponible para soportar otras partidas en
los estados financieros.
Cuando sea posible, el auditor debería comparar las estimaciones contables hechas en periodos
anteriores con los resultados reales de dichos periodos para ayudar a:
(c) Evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre les resultados reales y las estimaciones
previas y que, de ser necesario, se hayan hecho los ajustes o revelaciones apropiados.
El auditor puede hacer u obtener una estimación independiente y comparativa con la estimación
contable preparada por la administración. Cuando usa una estimación independiente, el auditor
ordinariamente debería evaluar los datos, considerar los supuestos y probar los procedimientos de
cálculo usados en su desarrollo. Puede ser también apropiado comparar estimaciones contables
hechas para periodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos.
Las transacciones y acontecimientos que ocurran después del final del periodo, pero antes de la
terminación de la auditoría, pueden brindar evidencia de auditoría respecto de una estimación
22 | U M G
contable hecha por la administración. La revisión del auditor de dichas transacciones y
acontecimientos puede reducir, o aún cancelar, la necesidad de que el auditor revise y pruebe el
proceso usado por la administración para desarrollar la estimación contable o de que use una
estimación independiente para evaluar la razonabilidad de la estimación contable.
Al obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno y al hacer una
evaluación preliminar del riesgo de control, el auditor debería considerar si los procedimientos de
control sobre la autorización y registro de las transacciones con partes relacionadas son
adecuados.
Al examinar las transacciones con partes relacionadas identificadas, el auditor deberá obtener
suficiente evidencia de auditoría sobre si estas transacciones han sido registradas y reveladas en
forma apropiada.
Representaciones de la administración
(b) Que las revelaciones de las transacciones con partes relacionadas en los estados financieros
son adecuadas.
Responsabilidad del auditor con respecto a los hechos posteriores al cierre de una auditoria de
estados financieros.
Dichos hechos se pueden dividir: a) los que proporcionan evidencia que existía en la fecha de los
estados financieros. b) y los que proporcionan evidencia que surgieron después de la fecha de los
estados financieros.
Objetivos: a) obtener evidencia suficiente y apropiada de los hechos ocurridos entre la fecha de los
EF y la fecha del informe de auditoría b) responder de manera adecuada los hechos que surjan
después del informe de auditoría.
Fecha de los estados financieros: fecha final del último periodo cubierto por los EF.
Fecha de aprobación de los estados financieros: fecha en la cual las autoridades de la entidad
afirman y se hacen responsables de los EF.
Fecha del dictamen: fecha en la cual el auditor emite su dictamen.
Fecha en que se emiten los EF: es la fecha en la cual están los EF y el dictamen disponibles a
terceros.
Hechos posteriores: eventos que entre la fecha de los EF y la fecha del dictamen y sucesos que
llegan a conocimiento del después de la emisión del dictamen.
Hechos descubiertos después de la fecha del dictamen pero antes de la emisión de los EF.
El auditor no está obligado a realizar procedimientos de auditoria después de la fecha del
dictamen, pero si este descubre hechos antes de la emisión de los EF que modificaran el mismo,
el auditor deberá: a) discutirlo con la administración b) determinar si los EF necesitan la
modificación c) investigar la manera que la administración desea abordar el asunto.
24 | U M G
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 570
Negocio en marcha
La evaluación consiste en hacer un juicio en un momento particular del tiempo sobre los resultados
futuros de sucesos o condiciones. Para dicho juicio es importante tomar en cuenta los siguientes
factores: a) grado de incertidumbre de un resultado b) el tamaño de la entidad y la complejidad de
la entidad, condiciones del negocio c) el juicio se base en información disponible en el momento.
La responsabilidad del auditor de obtener evidencia suficiente y apropiada sobre el uso por parte
de la administración del supuesto de negocio en marcha y concluir si existe incertidumbre de
importancia relativa sobre la capacidad de la entidad de continuar con negocio en marcha.
Pala la evaluación el auditor tomara en cuenta el mismo periodo tomado por la administración así
como el marco de referencia de información financiera aplicable o la legislación que especifica un
periodo más largo. El auditor deberá investigar en conjunto con la administración sucesos que
pueden afectar más allá del periodo usado por la administración la continuidad de negocio en
marcha.
Cuando se han identificado sucesos el auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada
utilizando procedimientos adicionales, estos deben incluir: a) cuando la administración aun no a
realizado evaluación pedirle que lo realice b) revisar planes de la administración para la evolución
de negocio en marcha en el futuro c) cuando la entidad elabora un flujo de efectivo y la proyección
es importante para resultados futuros: evaluar la confiabilidad, determinar si hay sustento
suficiente d) determinar si han surgido hechos después de la evolución realizada por la
administración e) pedir representaciones escritas a la administración respecto a los planes para
acciones futuras y viabilidad de los mismos.
Si se hace la revelación adecuada el auditor deberá expresar una opinión sin salvedad e incluir un
párrafo de énfasis, esto para: resaltar la existencia de incertidumbre de importancia relativa y
atraer la atención hacia las notas que revelan el asunto.
Si no se hace una revelación adecuada el auditor deberá expresar una opinión con salvedad o un
opinión adversa, el auditor deberá declarar en el dictamen que hay incertidumbre de importancia
relativa sobre negocio en marcha.
Si la administración hace uso inapropiado del supuesto de negocio en marcha el auditor emitirá
una opinión adversa. Si la administración no está dispuesta a extender su evaluación el auditor lo
considerara en el dictamen.
25 | U M G
Si, a juicio del auditor, la entidad no tendrá la capacidad de continuar como negocio en marcha, el
auditor deberá expresar una opinión adversa si los estados financieros han sido preparados sobre
una base de negocio en marcha. Si con base en los procedimientos adicionales realizados y la
información obtenida, incluyendo el efecto de los planes de la administración, el juicio del auditor
es que la entidad no será capaz de continuar como un negocio en marcha, el auditor concluye, sin
importar si se ha hecho o no la revelación correspondiente, que el supuesto de negocio en marcha
usado en la preparación de los estados financieros es inapropiado y expresa una opinión adversa.
Cuando hay un retraso importante en la firma o aprobación de los estados financieros por parte de
la administración después de la fecha del balance, el auditor considera las razones para el retraso.
Cuando el retraso pudiera relacionarse a sucesos o condiciones que se refieran a la evaluación de
negocio en marcha, el auditor considera la necesidad de desarrollar procedimientos de auditoría
adicionales, así como el efecto sobre la conclusión del auditor respecto a la existencia de una
incertidumbre importante.
26 | U M G
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 580
Declaraciones escritas
Responsabilidad del auditor para obtener declaraciones escritas de la administración, estas forman
parte de la evidencia de auditoria, pero por si solas no representas pruebas suficientes y
apropiadas.
Una declaración escrita es la que hace la administración al auditor confirmando ciertos asuntos o
para soporte de evidencia de auditoria.
Al solicitar una carta de representación de la administración, el auditor deberá pedir que sea
dirigida al auditor, que contenga información específica y que esté apropiadamente fechada y
firmada.
Una carta de representación de la administración ordinariamente estará firmada por los miembros
de la administración que tengan la responsabilidad primaria de la entidad y de sus aspectos
financieros (ordinariamente el funcionario ejecutivo senior y el funcionario senior de finanzas)
basados en su mejor conocimiento y creencia. En ciertas circunstancias el auditor puede desear
obtener cartas de representación de otros miembros de la administración. Por ejemplo, el auditor
27 | U M G
puede desear obtener una representación por escrito sobre la integridad de todas las actas de la
junta directiva, asambleas de accionistas, y de los comités importantes, del individuo responsable
de conservar dichas actas.
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) son aplicables a las auditorías de grupos. Esta NIA
trata de las consideraciones particulares aplicables a las auditorías del grupo y, en concreto, a
aquellas en las que participan los auditores de los componentes.
Cuando un auditor involucre a otros auditores en la auditoría de unos estados financieros que no
sean los del grupo, esta NIA puede resultar de utilidad para dicho auditor, adaptada en la medida
en la que las circunstancias lo requieran. Por ejemplo, un auditor puede pedir a otro auditor que
presencie el recuento de las existencias o inspeccione los activos fijos físicos situados en un lugar
lejano.
Auditor del componente: auditor que, a petición del equipo del encargo del grupo, realiza un
trabajo para la auditoría del grupo en relación con la información financiera de un componente.
El socio del encargo del grupo determinará si puede esperar, razonablemente, obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada, en relación con el proceso de consolidación y la información
financiera de los componentes, en la que basar la opinión de auditoría del grupo. A estos efectos,
el equipo del encargo del grupo obtendrá el conocimiento del grupo, de sus componentes, y de
sus entornos que sea suficiente para identificar los componentes que probablemente sean
significativos. En los casos en los que los auditores de los componentes vayan a realizar un
trabajo sobre la información financiera de dichos componentes, el socio del encargo del grupo
evaluará si el equipo del encargo del grupo podrá participar en el trabajo de dichos auditores de
los componentes en la medida necesaria para obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada
El auditor debe identificar y valorar los riesgos de incorrección material mediante la obtención de
conocimiento de la entidad y de su entorno. El equipo del encargo del grupo deberá:
(a) mejorar su conocimiento del grupo, de sus componentes, y de sus entornos, así como de los
controles del grupo, durante la fase de aceptación o continuidad; y
28 | U M G
(b) obtener conocimiento del proceso de consolidación, incluidas las instrucciones emitidas por la
dirección del grupo a los componentes.
Cuando el equipo del encargo del grupo o los auditores de los componentes auditen la información
financiera de éstos, el equipo del encargo del grupo, o los auditores de los componentes, aplicarán
procedimientos diseñados para la identificación de hechos ocurridos entre las fechas de la
información financiera de los componentes y la fecha del informe de auditoría de los estados
financieros del grupo, que puedan hacer necesario ajustar los estados financieros del grupo o
revelar información al respecto en estos.
Cuando los auditores de los componentes realicen trabajos distintos a una auditoría de la
información financiera de los componentes, el equipo del encargo del grupo solicitará a dichos
auditores que notifiquen al equipo del encargo del grupo si tienen conocimiento de hechos
posteriores al cierre que puedan hacer necesario ajustar los estados financieros del grupo o
revelar información al respecto en estos.
El auditor de un componente puede estar obligado por las disposiciones legales o reglamentarias,
o por otro motivo, a expresar una opinión de auditoría sobre los estados financieros de un
componente. En este caso, el equipo del encargo del grupo solicitará a la dirección del grupo que
informe a la dirección del componente de cualquier cuestión que llegue a conocimiento del equipo
del encargo del grupo y que pueda ser significativa para los estados financieros del componente,
pero que la dirección de este último pueda desconocer. Si la dirección del grupo rehúsa comunicar
dicha cuestión a la dirección del componente, el equipo del encargo del grupo discutirá el asunto
con los responsables del gobierno del grupo. Si la cuestión permanece sin resolver, el equipo del
encargo del grupo, sin perjuicio de las restricciones legales y profesionales de confidencialidad,
considerará la posibilidad de recomendar al auditor del componente que no emita su informe de
auditoría sobre los estados financieros de dicho componente hasta que la cuestión se resuelva
(a) Un análisis de los componentes, con indicación de aquéllos que sean significativos, y el tipo de
trabajo realizado sobre la información financiera de los componentes.
(c) Las comunicaciones escritas entre el equipo del encargo del grupo y los auditores de los
componentes sobre los requerimientos del equipo del encargo del grupo.
29 | U M G
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 610
Utilización del trabajo de los auditores internos
El auditor externo deberá considerar las actividades de auditoría interna y su efecto, si lo hay,
sobre los procedimientos de auditoría externa.
“Auditoría Interna” significa una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como un
servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras, examinar, evaluar y monitorear la
adecuación y efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno.
Si bien el auditor externo tiene responsabilidad única por la opinión de auditoría y por la
determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría externa,
ciertas partes del trabajo de auditoría interna pueden ser útiles para el auditor externo
Cuando se planea usar el trabajo de auditoría interna, el auditor externo deberá considerar el plan
tentativo de auditoría interna para el período y discutirlo desde un principio. Si va a ser un factor
determinante, se debe convenir por anticipado el tiempo, el grado de cobertura, los niveles de
pruebas y los métodos propuestos para selección de muestras, documentación y revisión de los
procedimientos para reportes del trabajo desarrollado por la auditoría interna.
El enlace con la auditoría interna es más efectivo cuando se celebran reuniones a intervalos
apropiados durante el período. Es necesaria la mutua información sobre asuntos relevantes que
puedan afectar el trabajo del otro.
Cuando el auditor externo tiene intención de usar trabajo específico de auditoría interna, el auditor
externo debería evaluar y aprobar dicho trabajo para confirmar si es adecuado para propósitos del
auditor externo.
30 | U M G
Cuando se usa el trabajo desarrollado por un experto, el auditor deberá obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría de que dicho trabajo es adecuado para los fines de auditoría.
“Experto” significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia especiales
en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditoría.
La educación y experiencia del auditor lo capacitan para ser conocedor de los asuntos de negocios
en general, pero no se espera que tenga la pericia de una persona entrenada o calificada para
asumir la práctica de otra profesión u ocupación, tal como un actuario o un ingeniero.
Al considerar si el experto ha usado datos fuente que son apropiados en las circunstancias, el
auditor debería considerar los siguientes procedimientos:
a) hacer investigaciones sobre procedimientos llevados a cabo por el experto para establecer si
los datos fuente son suficientes, relevantes y confiables; y
El auditor deberá evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditoría respecto
de la aseveración de los estados financieros que está siendo considerada. Esto implicará
evaluación de si la sustancia de los resultados del experto está reflejada en forma apropiada en los
estados financieros o soporta las aseveraciones de los estados financieros y la consideración de:
· Resultados del trabajo del experto a la luz del conocimiento global del auditor del negocio y
de los resultados de otros procedimientos de auditoría.
Si los resultados del trabajo del experto no proporcionan suficiente evidencia apropiada de
auditoría o si los resultados no son consistentes con otra evidencia de auditoría, el auditor debería
resolver el asunto. Esto puede implicar discusiones con la entidad y el experto, aplicar
31 | U M G
procedimientos adicionales, incluyendo la posibilidad de contratar a otro experto, o modificar el
dictamen del auditor.
Cuando el auditor emite un dictamen sin salvedad, no debería referirse al trabajo de un experto.
Dicha referencia podría ser malentendida como una calificación de la opinión del auditor o una
división de la responsabilidad, ninguna de las cuales es la intención.
Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor decide modificar su dictamen, en algunas
circunstancias puede ser apropiado, al explicar la naturaleza de la modificación, referirse a, o
describir, el trabajo del experto (incluyendo la identidad del experto y el grado de participación). En
estas circunstancias, el auditor debería obtener el permiso del experto antes de hacer dicha
referencia. Si el permiso es negado y el auditor cree que es necesaria una referencia, el auditor
puede necesitar buscar asesoría legal.
El auditor deberá formarse una opinión sobre los EF están preparados de conformidad con el
marco de referencia. Para tal opinión deberá concluir si ha obtenido una seguridad razonable de
que los EF están libres de representaciones erróneas y materiales, ya sean por fraude o error,
para esta conclusión se deberá tomar en cuenta: a) respuesta a los riesgos evaluados NIA 330, si
se ha obtenido evidencia suficiente y apropiada b) si las representaciones erróneas son materiales
NIA 450, de manera individuales o colectivas c) si los EF están elaborados según el marco de
referencia.
En relación al marco referencia de información se refiere: a) revelan las políticas contables b) si las
políticas son apropiadas y aplicables c) las estimaciones son razonables d) si la info. Presentada
en los EF es relevante, comparable, confiable y entendible e) revelaciones adecuadas que los
usuarios pueden entender el efecto f) terminología apropiada.
Formas de opinión:
Sin salvedad: cuando concluya que los estados financieros están preparados de acuerdo al marco
de referencia de información financiera.
Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros, según fueron
preparados y presentados por la administración, el auditor no deberá fechar el dictamen antes de
la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administración.
El dictamen deberá nombrar una ubicación específica, que ordinariamente es la ciudad donde el
auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditoría.
Firma del auditor
El dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma de auditoría, a nombre personal del auditor o
de ambos, según sea apropiado.
El dictamen del auditor
Deberá expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros
están presentados razonablemente respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de
referencia para informes financieros identificado. Una opinión limpia también indica implícitamente
que han sido determinados y revelados, en forma apropiada en los estados financiero, cualquier
cambio en principios de contabilidad o en el método de su aplicación, y los efectos consecuentes.
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata acerca de las responsabilidades del
auditor para emitir un dictamen apropiado en circunstancias en las que, al formarse una
opinión de acuerdo con la NIA 700, el auditor concluye que se necesita una modificación a
la opinión del auditor sobre los estados financieros.
Tipos de opiniones modificadas. Esta NIA establece tres tipos de opiniones modificadas, una
opinión con salvedad, una opinión negativa y una abstención de opinión. La decisión respecto a
cuál tipo de opinión modificada es apropiada depende de: La naturaleza del asunto que dio lugar a
la modificación, es decir, si los estados financieros tienen representaciones erróneas materiales o,
en el caso de una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, pueden
tener representaciones erróneas materiales; y b) El juicio del auditor sobre lo penetrante
(generalizado) de los efectos o posibles efectos del asunto sobre los estados financieros.
Circunstancias en que se requiere una modificación a la opinión del auditor o El auditor deberá
modificar la opinión en el dictamen cuando: a) Concluye que, con base en la evidencia de auditoría
obtenida, el juego completo de los estados financieros no está libre de representación errónea
material; o puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para concluir que el juego
completo de los estados financieros está libre de representación errónea material
33 | U M G
Determinación del tipo de modificación a la opinión del auditor Opinión con salvedad. El auditor
deberá expresar una opinión con salvedad cuando: a) Al haber obtenido suficiente evidencia
apropiada de auditoría, concluye que las representaciones erróneas, de manera individual o
colectiva, son materiales, pero no penetrantes, para los estados financieros; o b) No puede obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la cual basar la opinión, pero concluye que los
posibles efectos sobre los estados financieros de representaciones erróneas no detectadas, si los
hubiese, podrían ser materiales, pero no penetrantes.
Opinión negativa. El auditor deberá expresar una opinión negativa cuando, al haber obtenido
suficiente evidencia apropiada de auditoría, concluye que las representaciones erróneas,
individualmente o en conjunto, son tanto materiales como penetrantes para los estados
financieros.
Abstención de opinión:
El auditor deberá abstenerse de una opinión cuando no puede obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría sobre la cual basar la opinión, y concluye que los posibles efectos sobre los
estados financieros de representaciones erróneas no detectadas, si las hubiera, podrían ser tanto
materiales como penetrantes. El auditor deberá abstenerse de una opinión cuando, en
circunstancias extremadamente raras que impliquen varias faltas de seguridad, el auditor concluya
que, a pesar de haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a cada una de
las faltas de seguridad individuales, no es posible formarse una opinión sobre los estados
financieros, debido a la interacción potencial de las faltas de seguridad y su posible efecto
acumulativo sobre los estados financieros.
Cuando el auditor modifica la opinión de auditoría, deberá usar el título: "Opinión con salvedad",
"Opinión negativa" o "Abstención de opinión", según corresponda, para el párrafo de opinión.
Cuando el auditor expresa una opinión con salvedad, debido a una representación errónea
material en los estados financieros, deberá declarar en el párrafo de opinión que, en la opinión del
auditor, excepto por los efectos del(de los) asunto(s) descrito(s) en el párrafo de fundamento de
opinión con salvedad: a) Los estados financieros están presentados razonablemente, en todos los
aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable), de acuerdo con el
marco de referencia aplicable de información financiera, al informar de acuerdo con un marco de
referencia de presentación razonable; o b) Los estados financieros han sido preparados, en todos
los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de información
financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento. Cuando la
modificación surja de una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, el
auditor deberá utilizar la frase correspondiente: "excepto por los posibles efectos del (de los)
asunto(s)..." para la opinión modificada.
Cuando el auditor expresa una opinión negativa, deberá declarar en el párrafo de opinión que, en
la opinión del auditor, debido a la importancia del(de los) asunto(s) descritos en párrafo de
fundamento de opinión negativa: a) Los estados financieros no están presentados razonablemente
(o no presentan un punto de vista verdadero y razonable), de acuerdo con el marco de referencia
aplicable de información financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de
presentación razonable; o b) Los estados financieros no han sido preparados, en todos los
aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de información financiera,
al informar de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento.
Cuando el auditor se abstiene de opinar debido a una incapacidad para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría, deberá declarar en el párrafo de opinión que: a) Debido a la
importancia del(de los) asunto(s) descritos en el párrafo de fundamento de abstención de opinión,
el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para proveer una base
34 | U M G
para una opinión de auditoría; y, por lo tanto, b) El auditor se abstiene de expresar una opinión
sobre los estados financieros.
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las comunicaciones adicionales que debe
contener el informe de auditoría cuando el auditor lo considere necesario para:
Llamar la atención de los usuarios sobre cualquier cuestión o cuestiones distintas de las
presentadas o reveladas en los estados financieros que sean relevantes para que los
usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de
auditoría.
Existen otras Normas Internacionales de Auditoría (NIA) en las que específicamente se requiere
que le auditor incluya párrafos de énfasis o párrafos sobre otras cuestiones en el informe de
auditoría. En estas circunstancias, se aplicarán los requerimientos de esta NIA con respecto a la
estructura y ubicación de dichos párrafos.
Si el auditor considera necesario llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión presentada
o revelada en los estados financieros que, a su juicio, es de tal importancia que resulta
fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros, incluirá un párrafo de
énfasis en el informe de auditoría, siempre que haya obtenido evidencia de auditoria suficiente y
adecuada de que la cuestión no se presenta de forma materialmente incorrecta en los estados
financieros. Este párrafo se referirá solo a la información que se presenta o se revela en los
estados financieros.
Cuando el auditor así lo considere, podrá comunicar una cuestión distinta a la incluida o revelada
en los estados financieros que, a su criterio sea relevante para que los usuarios comprendan la
auditoria, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría; esto lo podrá hacer el auditor
siempre y cuando las disposiciones legales y reglamentarias no lo prohíban, el auditor lo
comunicará en un párrafo del informe de auditoría, con el título “párrafo sobre otras cuestiones” o
bien con otro título. El orden que utilizará el auditor para incluir este párrafo será inmediatamente a
continuación del párrafo de opinión y en su caso, del párrafo de énfasis, o en otra parte de informe
de auditoría si el contenido del párrafo sobre otras cuestiones se refiere a la sección “Otras
responsabilidades de información”.
35 | U M G
Si el auditor prevé incluir un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones en el informe
de auditoría, comunicará a los responsables del gobierno de la entidad esta previsión y la
redacción propuesta para dicho párrafo.
El auditor deberá determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos de importancia
relativa con el marco de referencia para información financiera relevante a los estados financieros
que están siendo auditados.
La existencia de diferencias en los marcos de referencia para información financiera entre los
países da como resultado que se presente la información financiera comparativa en forma
diferente en cada marco de referencia. Los comparativos en los estados financieros, por ejemplo,
pueden presentar cantidades (como la posición financiera, resultados de operaciones, flujos de
efectivo) y las revelaciones apropiadas de una entidad para más de un periodo, dependiendo del
marco de referencia. La referencia a los marcos de referencia y métodos de presentación se hace
en esta NIA como sigue:
a. las políticas contables usadas para las cifras correspondientes son consistentes con las del
periodo actual o si se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados; y
b. las cifras correspondientes concuerdan con los montos y otras revelaciones presentados en el
periodo anterior o si se han hecho ajustes y/o revelaciones apropiados.
Cuando los comparativos sean presentados como cifras correspondientes, el auditor deberá emitir
un dictamen de auditoría en el que los comparativos no están identificados específicamente
porque la opinión del auditor es sobre los estados financieros del periodo actual como un todo,
incluyendo las cifras correspondientes.
El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría de que los estados
financieros comparativos cumplen con los requisitos del marco de referencia relevante para
información financiera. Esto implica que el auditor valore si:
a. las políticas contables del periodo anterior son consistentes con las del periodo
actual o si se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados; y
b. las cifras del periodo anterior presentadas concuerdan con las cantidades y otras
revelaciones presentadas en el periodo anterior o si se han hecho los ajustes y
revelaciones apropiados.
b. el dictamen del auditor entrante deberá declarar que el periodo anterior fue auditado
por otro auditor y el dictamen del auditor.
Cuando los estados financieros del periodo anterior no estén auditados, el auditor entrante deberá
declarar en el dictamen del auditor que los estados financieros comparativos están sin auditar. Sin
embargo, dicha declaración no releva al auditor de los requisitos de realizar los procedimientos
adecuados respecto de los balances de apertura del periodo actual. Se recomienda una clara
revelación en los estados financieros de que los estados financieros comparativos están sin
auditar.
37 | U M G
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 720
Responsabilidad del auditor en elación a otra información
En documentos que contienen los estados financieros
El auditor deberá leer la otra información para identificar las inconsistencias importantes en
relación con los estados financieros auditados.
Una entidad ordinariamente emite anualmente un informe que incluye sus estados financieros con
el dictamen del auditor. Este informe frecuentemente es conocido como el “informe anual”. Al emitir
dicho informe, una entidad puede también incluir, ya sea por ley o por costumbre, otra información
financiera y no financiera. Para fines de esta NIA, esa otra información financiera y no financiera la
llamaremos “otra información”.
Para que un auditor pueda considerar otra información incluida en el informe anual, se requerirá
acceso oportuno a dicha información.
Inconsistencias importantes
Si al leer la otra información, el auditor identifica una inconsistencia importante, el auditor deberá
determinar si los estados financieros auditados o la otra información necesitan ser corregidos.
Si se necesita una corrección a los estados financieros auditados y la entidad se niega a hacerla,
el auditor deberá expresar una opinión con salvedad o adversa.
38 | U M G
Cuando sea necesaria la revisión de la otra información pero la administración se niega a hacerla,
el auditor debería considerar tomar mayor acción apropiada. Las acciones tomadas podrían incluir
pasos como notificar a aquellas personas que tengan la máxima responsabilidad por la dirección
general de la entidad, por escrito, sobre la preocupación del auditor respecto de la otra información
y obtener asesoría legal.
Consideraciones Especiales
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 800
Responsabilidad del auditor en elación a otra información
a. estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta
de Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;
Al planear el trabajo de auditoría, el auditor necesitará una clara comprensión del propósito para el
que se usará la información sobre la que se dictamina, y quién es probable que la use. Para evitar
la posibilidad de que el dictamen del auditor sea usado para propósitos que no son los planeados,
el auditor puede desear indicar en el dictamen el propósito para el cual se prepara el dictamen y
cualesquiera restricciones sobre su distribución y uso.
Dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de
contabilización distinta de las normas internacionales de contabilidad o normas nacionales
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Dictámenes sobre un componente de los estados financieros
Puede pedirse al auditor que exprese una opinión sobre uno o más componentes de los estados
financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar, inventario, un cálculo de bono para empleados, o una
provisión para impuestos sobre la renta. Este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo como un
trabajo separado o conjuntamente con una auditoría de los estados financieros de la entidad. Sin
embargo, este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los estados financieros
tomados como un todo y, consecuentemente, el auditor debería expresar una opinión sólo
respecto de si el componente auditado está preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo
con la base identificada de contabilización.
Muchas partidas de los estados financieros están interrelacionadas, por ejemplo, ventas y cuentas
por cobrar, e inventarios y cuentas por pagar. Consecuentemente, cuando se dictamina sobre un
componente de los estados financieros, el auditor no podrá a veces considerar el sujeto de la
auditoría en forma aislada, y necesitará examinar otra cierta información financiera. Al determinar
el alcance del trabajo el auditor deberá considerar aquellas partidas de los estados financieros que
estén interrelacionadas y que podrían en forma importante afectar a la información sobre la que se
va a expresar la opinión de auditoría.
aplicar las NIA en una auditoria de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida
específica de un estado financiero, es atender adecuadamente las consideraciones especiales que
son importantes para:
Un solo estado financiero o un elemento específico de un estado financiero incluyen las notas
relacionadas. Por lo general, las notas relacionadas contienen un resumen de las políticas
contables importantes y otras acotaciones aclaratorias importantes para el estado financiero o el
elemento.
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c. Cuentas por cobrar, estimación para cuentas de cobro dudoso, inventario, pasivo por
beneficios devengados de un plan de pensiones, activos intangibles, pasivo por
reclamaciones “incurridas pero no reportadas” en una cartera de seguros, incluyendo las
notas relacionadas.
e. Cédula de los activos tangibles netos, que incluya las notas relacionadas.
f. Cédula de los desembolsos en relación con una propiedad arrendada, que incluya las
notas aclaratorias.
Informe sobre un juego completo de estados financieros y sobre un solo estado financiero o algún
elemento específico de dichos estados financieros
El auditor no debe expresar una opinión limpia sobre un solo estado financiero de un juego
completo de estados financieros, si ha expresado una opinión negativa o abstención de
opinión sobre el juego completo de los estados financieros considerados en su conjunto.
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata sobre las responsabilidades del auditor
relacionadas con un trabajo para dictaminar estados financieros resumidos derivados de los
estados financieros auditados, de acuerdo con las NIA, por ese mismo auditor.
Objetivos
a. Determinar si es apropiado aceptar el trabajo para dictaminar los estados
financieros resumidos; y
i. Formarse una opinión sobre los estados financieros resumidos con base en
una evaluación de las conclusiones sacadas de la evidencia obtenida; y
ii. Expresar claramente esa opinión a través de un dictamen por escrito que
también describa la base para esa opinión.
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De acuerdo con esta NIA, el auditor deberá aceptar un trabajo para dictaminar sobre estados
financieros resumidos sólo cuando haya sido contratado para conducir, de acuerdo con las NIA,
una auditoría de los estados financieros de los que se derivan los estados financieros resumidos.
Antes de aceptar un trabajo para dictaminar sobre estados financieros resumidos, el auditor
deberá:
Determinar si los criterios aplicados son aceptables
Acordar con la administración la forma de la opinión que se expresará sobre los estados
financieros resumidos
El auditor deberá realizar los siguientes procedimientos, y cualquier otro procedimiento que
considere necesario, como base para la opinión del auditor sobre los estados financieros
resumidos:
b) Cuando los estados financieros resumidos no están acompañados por los estados
financieros auditados, evaluar si describen claramente.
a) Cuando los estados financieros resumidos no están acompañados por los estados
financieros auditados, evaluar si describen claramente:
Cuando el auditor ha concluido que es apropiada una opinión no modificada sobre los estados
financieros resumidos, la opinión del auditor deberá, a menos que la legislación o normatividad
estipule otra cosa, utilizar una de las siguientes frases:
a. Los estados financieros resumidos son consistentes, respecto de todo lo importante, con
los estados financieros auditados, de acuerdo con los criterios aplicados; o
b. Los estados financieros resumidos son un resumen razonable de los estados financieros
auditados, de acuerdo con los criterios aplicados
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