La relación jurídica tributaria.

Naturaleza jurídica

El ejercicio del poder tributario tiene como propósito esencial exigir de los particulares el pago de
sumas de dinero o de cantidades de cosas si los tributos fueren en especie, lo que ha inducido a
una parte de la doctrina a considerar esa obligación como el centro del derecho tributario,
relegando a segundo plano otras exigencias que reconocen el mismo origen. Hay situaciones, en
efecto, en que el legislador impone al contribuyente y aun a terceras personas, el cumplimiento de
múltiples actos o abstenciones tendientes a asegurar y facilitar la determinación y recaudación de
los tributos, motivando discrepancias en la apreciación de sus vínculos con la obligación de pagar.

Una parte de la doctrina considera que la relación de orden jurídico que se establece entre el
Estado y los particulares constituye la obligación tributaria, de contenido único o variado; otro
sector, en cambio, estima que tal expresión debe reservarse para la obligación de satisfacer las
prestaciones establecidas en la ley, y que tanto ellas como las demás exigencias de orden legal,
integran un concepto más amplio: la relación jurídico tributaria, de modo tal que ésta vendría a ser
el género y aquélla una especie.

Fonrouge es partidario del concepto relación jurídico-tributaria, comprensivo de todo lo que es

consecuencia de la actividad tributaria, y mantiene la expresión “obligación tributaria” para el
deber de cumplir la prestación fijada por ley.

Concepto: La obligación tributaria es el deber de cumplir la prestación, constituye una parte

fundamental de la relación jurídico-tributaria y el fin ultimo al cual tiende la institución del tributo.
El contenido de la obligación tributaria es una prestación jurídica patrimonial, constituyendo,
exclusivamente, una obligación de dar; serán dar sumas de dinero en la mayoría de los casos, y
entrega de bienes en situaciones menos frecuentes. El vínculo jurídico creado por la obligación de
dar es de orden personal: se establece entre el sujeto activo (Estado o delegado de el) y el sujeto
pasivo (contribuyente).

En resumidas cuentas, la obligación tributaria es la obligación sustancial en virtud del cual un

sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que actúa ejecutando el poder tributario (acreedor), sumas
de dinero o cantidades de cosas determinadas por ley. La relación jurídico-tributaria corresponde
a la vinculación que se crea entre el Estado y los particulares, como consecuencia del ejercicio del
poder tributario.

La relación Jurídico tributaria debe conjugarse con la obligación, de lo contrario solo habrá
obligaciones formales. Ej: Presentar declaraciones juradas

Naturaleza jurídica: Es un tema controvertido, pues ciertos autores (doctrina germánica) sostienen
que la obligación tributaria, en su esencia, es análoga a la obligación de derecho privado, en tanto
que otros, plantean que existen diferencias estructurales entre ellas, que hacen imposible tal
similitud. Fonrouge es partidario de esta ultima corriente, y señala que la obligación tributaria es
un instituto autónomo, separado de otros negocios e incluso diferenciable de otras obligaciones
incluidas dentro del derecho publico.
Obligación Tributaria

Elementos:

Sujeto Activo: El sujeto activo de la obligación tributaria es el Estado, en sus diversas

manifestaciones(Nacional, Provincial y municipal). Existen situaciones excepcionales, donde el
Estado al crear ciertos organismos específicos, los dota de recursos financieros y les concede la
facultad de exigir directamente, y en su beneficio, las contribuciones respectivas; sin embargo,
estos no poseen potestad tributaria sino que son titulares por autorización.

Sujeto pasivo: Es la persona individual o colectiva, a cuyo cargo pone la ley el cumplimiento de la
prestación, y que puede ser el deudor (contribuyente: quien verifica el hecho imponible) o un
tercero.

Mucho se ha dicho sobre la capacidad que tienen que tener estos sujetos; algunos se han
encargado de diferenciar la capacidad jurídica de la tributaria. Sin embargo, en el derecho
tributario, las personas individuales y colectivas con personalidad reconocida, son sujetos pasivos
de obligaciones tributarias, sin perjuicio de que en determinadas circunstancias puedan ser
excluidas de ciertas relaciones obligaciones; Dada la autonomía de la rama, es libre de aceptar o
no a dichos sujetos.

Objeto: se trata de la prestación que deriva del impuesto; consiste exclusivamente en un dar.

Aspecto Cuantitativo Configurado el h.i., y de no mediar hipótesis neutralizantes totales, nace la

obligación tributaria, cuyo elemento cuantificante se halla en el mandato de la norma -no en la
descripción del h.i Se llama importe tributario a "la cantidad que el Fisco pretende y que el sujeto
pasivo está potencialmente

obligado a pagarle al configurarse el hecho imponible". Puede ser fijo v.gr., la tasa judicial para
cuestiones

que no pueden ser objeto de apreciación pecuniaria, o variable (la cuantía no se consigna en el
mandato de pago de la norma, y son necesarios otros elementos dimensionantes)

Causa: Al hablar de causa-fuente hacemos referencia al hecho que produce una determinada
obligación; Ladoctrina coincide en que la relación jurídico-tributaria corresponde al derecho
publico, por vincularse con la

potestad tributaria que ejerce el Estado actuando en el concepto de aquel; y también es opinión
unánime que la obligación tributaria es una obligación ex lege Origen legal.

SUJETOS

Contribuyente: Es el deudor; quien verifica el hecho imponible. En el orden nacional, el art 5 de la

Ley 11683 dispone que pueden ser contribuyentes y responder por deuda propia:
• las personas de existencia visible, capaces o incapaces;

• las personas jurídicas del Código Civil, sociedades, asociaciones y todas las entidades que el
derecho privado les otorgue la calidad de sujetos de derecho;

• las sociedades, asociaciones y entidades que si bien no tienen personalidad jurídica, pueden ser
consideradas por el derecho tributario para atribuirles un determinado hecho imponible;

• las sucesiones indivisas;

• las reparticiones autarquías, descentralizadas y centralizadas del Estado Nacional, provincial y

municipal, las empresas estatales o de capital mixto (salvo exención expresa) Responsables (por
deuda ajena): Se trata de aquellas personas que por mandato de ley están obligadas al
cumplimiento de la prestación tributaria sin ser deudores de la obligación. La ley con la finalidad
de asegurar el pago del tributo, dispone el traslado o traspaso de la obligación hacia terceras
personas, distintas del deudor. No son deudores subsidiarios; tienen una relación directa y a titulo
propio con el sujeto activo, de modo que actúa paralelamente, o en lugar del deudor, pero
generalmente no en defecto de este. El carácter de responsable debe emanar de una ley.

Sustituto: También llamados "responsables sustitutos", son los sujetos ajenos a la

configuración del h.i. que están, por disposición legal expresa, obligados a pagar el tributo
al Fisco, desplazando al destinatario legal de la relación jurídica respectiva. A diferencia
del responsable no esta “al lado del” contribuyente, sino “en lugar de”; es decir que
reemplaza al sujeto que verifica el hecho imponible. El Estado no puede reclamarle sino al
sustituto. Reemplaza al contribuyente de iure y toma la obligación tributaria como propia.
A partir dela aparición del sustituto, el contribuyente ya no tiene mas obligación de pagar.
Ej: Impuesto a los premios,el pagador del premio debe retener el impuesto. Es sustito
porque la ley determina que el sujeto obligado a
ingresar en las arcas fiscales el dinero es el pagador, y el fisco solo podrá ir contra el en
caso de incumplimiento de la obligación.
SOLIDARIDAD: La solidaridad tributaria implica que dos o más sujetos pasivos se hallan
obligados al cumplimiento total de la misma prestación fiscal
Existe solidaridad, en los términos del código fiscal cuando por imperio legal, dos o mas
sujetos pasivos quedan obligados al cumplimiento total de la misma prestación, y en
consecuencia el Fisco provincial, en su calidad de acreedor, tiene la facultad de exigir a
uno -cualquiera de ellos, indistintamente- la totalidad de la deuda. No existe subordinación
al incumplimiento del contribuyente o deudor principal, como tampoco intimación previa
alguna al respecto.
Al decir de Fonrouge la responsabilidad es solidaria porque existe unidad en la atribución
del hecho imponible a dos o mas sujetos (participan del hecho imponible ambos); en
cambio, si el hecho fuera atribuible a otro sujeto distinto del deudor, que, por lo tanto, es
personalmente extraño al hecho generador de la obligación, entonces es menester una
disposición expresa de la ley para que surja la solidaridad.
HECHO IMPONIBLE. CONCEPTO. CLASES. TIPICIDAD. ASPECTO MATERIAL,
TEMPORAL,
ESPACIAL. BASE IMPONIBLE. ALICUOTA
Concepto: Constituye la hipótesis legal condicionante que al acaecer en la realidad
genera la obligación tributaria, en la medida que no se hayan configurado hipótesis
legales neutralizantes (beneficios tributarios).
El hecho imponible siempre es un hecho jurídico. Puede consistir en un hecho, acto o
actividad previstos en forma abstracta por una norma juridica como presupuesto del
nacimiento de la obligación tributaria.-
El hecho imponible debe responder al principio de legalidad tributaria, por lo tanto en la
norma creadora del tributo deben surgir de manera clara y precisa los elementos
fundamentales del mismo, es decir, la esencia
tipificadora del tributo.
De la norma debe surgir la clara descripción de la situación abstracta creada (aspecto
sustancial o material del impuesto); la posibilidad de identificar al sujeto o destinatario
legal tributario (aspecto personal del impuesto) y también deben surgir los aspectos
temporales y espaciales.
Características:
Siempre es un hecho jurídico por estar legislado en una norma y debe contener:
Descripción objetiva de un hecho o situación. (Ej.: ser titular de un inmueble). Esto es el
aspecto material del derecho imponible.
Individualización de la persona que debe realizar el encuadre legal (aspecto Personal).
Establecer el momento en que debe producirse el hecho imponible (aspecto temporal).
Establecer el lugar donde debe acaecer el hecho imponible (aspecto espacial).
Según JARACH: Debe establecer el quantum (aspecto cuantitativo de la obligación)
Aspectos del hecho imponible: Para que se configure helecho imponible en la realidad,
deben verificarse
cuatro aspectos, si falta alguno de ellos no se genera la obligación tributaria
Material: consiste en una descripción abstracta del hecho que el destinatario legal
tributario realiza o la
situación en que se halla. Se trata del elemento descriptivo, la tipificación. Este elemento
siempre presupone
un verbo, que puede referirse a bienes físicos (Ej: combustibles, alcohol, automotores), a
operaciones
jurídicas (Ej: préstamo de dinero, escrituración) o a conceptos que el derecho tributario
adopta (Ej: renta,
patrimonio).
Personal: se refiere a aquella persona que realiza el hecho o se encuadran en la
situación que fue descripta al
definir la ley el elemento material. Es el destinatario legal tributario.
Espacial: Es el lugar en el cual el destinatario legal tributario realiza el hecho o se
encuadra en la situación
descripta como hecho imponible. Es el elemento que indica el lugar en el cual el
destinatario legal tributario
realiza el hecho o se encuadra en la situación. Es necesario, en este aspecto tener en
cuenta los denominados
“criterios de atribución de potestad tributaria”, los cuales son determinables según tres
tipos de pertenencia:
política, social y económica. Pueden estar obligados a tributar todos los que hayan nacido
en el país, o
aquellos que aun estando fuera del país pertenezcan a el, o los que tengan algún tipo de
bien situado en el
país.
Temporal: Indica el momento exacto en que se configura o en que la norma tiene por
configurada la
descripción objetiva. Si el hecho o la situación descripta en forma abstracta acontece en la
realidad durante la
vigencia de la norma tributaria, da lugar a la configuración del hecho imponible. Cuando
acontece con
posterioridad a la derogación de esa norma, no se puede hablar de hecho imponible y por
ende no se genera
la obligación tributaria
La estructura temporal puede ser de dos clases:
Hecho imponible instantáneo: El hecho imponible ocurre, acontece, se realiza en un
instante, en un momento
determinado, agotando concretamente la previsión de la norma. A cada repetición del
mismo hecho se
configura otro hecho imponible autónomo y distinto de los anteriores, dando nacimiento a
tantas
obligaciones cuantos fueren los hechos imponibles. Nace y se extingue en ese mismo
momento. Ej.:
impuesto de sellos. Con respecto a la ley aplicable: es la ley vigente al momento del
nacimiento del hecho. El
nacimiento de la obligación se da al momento de verificarse el hecho imponible.
Hecho imponible periódico: Comprenden hechos imponibles de formación sucesiva que
se perfeccionan a la
finalización del ejercicio económico. No se termina de consumar hasta que se termine el
periodo. Ej.:
impuesto a las ganancias (se requiere el plazo para determinar cuanta ganancia hubo).
En cuanto a la ley
aplicable: Si durante el período se modifica la ley y no se termino de verificar el hecho
imponible, se aplica
la retroactividad impropia.
Hecho imponible complejo: El hecho imponible esta formado por varios hechos que se
entrecruzan de modo
que solo con la conjugación de todos ellos se completa la figura típica. El hecho imponible
opera con la
completa realización de todos los elementos de hecho, reputándose ocurrido solo en el
momento en que el
ultimo de los hechos requeridos por el hecho imponible se verifica integrando la figura.-
Hecho imponible simple: El hecho imponible constituye un hecho sencillo, único y simple.
Una vez
acontecido empíricamente lo descripto se verifica el hecho imponible.
BASE IMPONIBLE: Cuantificación del hecho imponible. En derecho tributario, la base
imponible es la
magnitud que resulta de la medición del hecho imponible. La base imponible es en
definitiva la magnitud
que se utiliza en cada impuesto para medir la capacidad económica del sujeto.
ALICUOTA
La alícuota es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible para determinar el
importe tributarios. Hay
dos tipos o sistemas impuestos:
Proporcional: La alícuota siempre es fija. Es proporcional a la base. Por ejemplo: la
alícuota es del 1%.
Progresivo: A mayor ganancia, mayor alícuota
EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA (PEDIR PUNTO 66)
Si bien lo habitual es que el pago se realice después del acaecimiento del hecho
imponible y, por
consiguiente, después de que surja la obligación tributaria, existen diversas figuras en que
el pago se hace
antes:
ANTICIPOS TRIBUTARIOS: Son pagos a cuenta de la obligación tributaria principal y
futura, que tienen
por finalidad allegar ingresos al erario e modo permanente y fluido sin esperar al
vencimiento general para el
pago de los gravámenes atento a que se presume la capacidad contributiva de los
obligados.-
Son las obligaciones tributarias que ciertos sujetos pasivos deben cumplir antes de la
configuración del hecho
imponible o bien, producido este antes de que venza el plazo general para pagar el
impuesto anual.-
Se trata de cuotas de un presunto impuesto. Responden a las siguientes características:
Son ingresos a cuenta del impuesto que corresponda
No revisten carácter irrevocable
La falta de ingreso determina la aplicación de intereses y sanciones
Son exigibles por vía ejecutiva.
RETENCIONES Y PERCEPCIONES: al contribuyente se le retiene parte del dinero o se
le percibe una
suma superior por el Agente de Recaudación en concepto del impuesto; ese monto será,
luego, imputado a
favor del contribuyente cuando deba abonar el impuesto correspondiente.
MODOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: EL PAGO. SU EFECTO
LIBERATORIO
Existen diversos modos de poner fin a la obligación tributaria, pero su cumplimiento es la
forma ordinaria de
extinción.
Al ser la prestación u objeto de la obligación tributaria una obligación de dar sumas de
dinero, el modo
normal de extinción es el pago. Al respecto es un punto fundamental a destacar que en
primer lugar rigen las
normas establecidas en la ley 11.683 (si estamos en presencia de tributos nacionales) y el
Código Fiscal de la
Provincia de Bs. As (si estamos en presencia de tributos provinciales).
De la ley 11.683, las normas están establecidas en el 20º y siguientes; y en el Código
Fiscal podemos
encontrarlas en el Art. 83º y siguientes.
Pago: es el cumplimiento de la prestación que hace al objeto de la obligación, lo que
presupone la existencia
de un crédito por suma liquida y exigible a favor del titular del poder tributario o de los
organismos
paraestatales con derecho a reclamarlo. Cuando hablamos de pago, decimos que es el
acto jurídico que reúne
los presupuestos de exigibilidad y liquidez, y es idóneo como medio de extinción de la
obligación.
El cumplimiento de la obligación esta a cargo del sujeto pasivo, pero deben distinguirse:
Pago por el deudor: la calidad de deudor deriva de las leyes fiscales, Art 5 Ley 11683:
“están obligados…
los que sean contribuyentes según las leyes respectivas: sus herederos o legatarios. Son
Contribuyentes en
tanto verifiquen el hecho imponible, y puede tratarse de Personas Físicas, Personas
Jurídicas, Asociaciones y
Sucesiones indivisas”.
Pago por responsables: se trata de las personas que por mandato de ley están obligadas
al cumplimiento de
la prestación tributaria sin ser deudores de la obligación, y por el hecho de su proximidad
con el hecho
imponible. Este sistema facilita la recaudación al disminuir el numero de obligados y
asegura pagadores con
solvencia.
Pago por terceros: nada obsta a que el pago lo realice una persona ajena al entorno del
deudor.
Lugar de Pago: en la mayoría de los casos coincide con el domicilio del deudor o
responsable (art 25 Ley
11683), y en caso de ausencia, lo fijara la Autoridad. En caso de que el tributo no sea
abonado dentro del
domicilio, debe notificarse a la Autoridad (Plenario Indumenti)
Tiempo del Pago: es el tiempo que ordene el ordenamiento legislativo; en caso de no
cumplir con la
obligación tributaria a la fecha de su vencimiento, comenzaran a devengarse recargos e
intereses. La Corte
dijo que el interés no es un pena, sino una sanción de carácter puramente civil equiparada
con el
resarcimiento de daños y perjuicios. Al decir de Fonrouge, debe adoptarse una tasa
moderada.
Formas de pago:
Pago directo o mediante deposito bancario
Pago con títulos estatales
Pago en especie: en determinadas épocas, circunstancias de orden económico-social
justifican esta forma de
pago, como ocurrió con los tributos aplicados con el propósito de regulación económica
en el caso de Junta
Reguladora de Vinos. Es una facultad de la autoridad de aplicación (art 24 Ley11683)
Pago fraccionado: resoluciones de la autoridad han permitido el fraccionamiento o
postergación de tributos.
Efectos del pago: el efecto del pago es la extinción de la obligación y, por consiguiente, la
liberación del
deudor, que tiene derecho a exigir del acreedor (Estado) el reconocimiento de esa
situación y el otorgamiento
del recibo correspondiente. Esto es importante para la estabilidad de las relaciones
jurídicas y el respeto de
los Derechos Adquiridos.
Para que se produzca este efecto es necesario:
Que el pago haya sido recibido por el Estado sin reserva alguna.
Que medie buena fe del contribuyente, es decir: que no haya sustraído u ocultado del
conocimiento del Fisco,
elementos que debió comunicarle.
Que se amolde a la ley en vigencia.
COMPENSACION: Tiene lugar cuando dos personas reúnen por derecho propio la
calidad de acreedor y
deudor recíprocamente. Si bien hay doctrina adversa, Fonrouge cree conveniente permitir
la compensación,
pero limitada a los créditos y deudas tributarias, siempre que no existan problemas de
contabilización. La ley
11683 autoriza la compensación tanto a favor del Fisco como del contribuyente, art 28. Es
necesario que
ambas deudas sean liquidas y exigibles, y se compensan hasta el monto de la menor.
Además, deben
pertenecer a la misma autoridad de Aplicación; es facultativo para la autoridad, salvo en
Provincia para el
caso de IIBB.
NOVACION: Implica la extinción de una obligación por nacimiento de una nueva,
manteniendo identidad
de sujetos. Villegas, toma como ejemplo las Moratorias.
CONFUSION: Cuando se reúne en una misma persona, por sucesión universal u otra
causa, la calidad de
acreedor y deudor. Ej: Herencia Vacante de un bien inmueble que queda en cabeza del
Fisco; si este tenia
deuda, se extingue por confusión.
CONDONACION Y REMISION: La remisión de la deuda se refiere a un vinculo de
naturaleza
obligacional (no sancionatorio) y solamente procede si existe ley que autoriza en ese
sentido, según el
principio de indisponibilidad del crédito fiscal que se basa en que los intereses públicos no
son disponibles.
El Poder Legislativo puede dictar leyes de condonación de tributos y sanciones fiscales.
Ley 11.683 Art. 113:
El PODER EJECUTIVO NACIONAL queda facultado para disponer por el término que
considere
conveniente, con carácter general o para determinadas zonas o radios, la reducción
parcial de la
actualización prevista en los artículos 129 y siguientes, la exención total o parcial de
multas, accesorios por
mora, intereses punitorios y cualquier otra sanción por infracciones relacionadas con
todos o cualquiera de
los gravámenes cuya aplicación, percepción y fiscalización están a cargo de la AFIP, a los
contribuyentes o
responsables que regularicen espontáneamente su situación dando cumplimiento a las
obligaciones omitidas
y denunciando en su caso, la posesión o tenencia de efectos en contravención, siempre
que su presentación
no se produzca a raíz de una inspección iniciada, observación de parte de la repartición
fiscalizadora o
denuncia presentada, que se vincule directa o indirectamente con el responsable.
Facúltase igualmente al PODER EJECUTIVO NACIONAL para poder acordar
bonificaciones especiales
para estimular el ingreso anticipado de impuestos no vencidos y para hacer arreglos con
el fin de asegurar
la cancelación de las deudas fiscales pendientes, así como también para acordar la
cesión total o parcial de
los derechos sobre la cartera de créditos fiscales provenientes de diferimientos
promocionales de impuestos.
Todos estos actos deberán publicarse en el Boletín Oficial.
Anualmente se dará cuenta al Honorable Congreso DE LA NACION del uso de las
presentes atribuciones.
Con excepción de lo indicado en el primer párrafo del artículo precedente, el Poder
Ejecutivo Nacional no
podrá establecer regímenes de regularización de deudas tributarias que impliquen la
eximición total o
parcial del capital, intereses, multas y cualquier otra sanción por infracciones relacionadas
con los
gravámenes cuya aplicación, percepción y fiscalización se encuentre a cargo de la
Administración Federal
de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía.
IMPOSIBILIDAD DE CUMPLIR: Cuando se pierde la cosa debida. La doctrina cree que
no es aplicable
en las obligaciones fiscales; aunque, debe distinguirse el caso de impuestos pagaderos
en especie, donde es
totalmente viable que acaezca esta causal de extinción.
PRESCRIPCION: El deudor queda liberado de su obligación por la inacción del Estado
durante un periodo
de tiempo. Respecto a la forma de computar el plazo, el ordenamiento establece que
corre desde el 1ero de
Enero del año siguiente al vencimiento de la obligación.
Dentro de este instituto pueden distinguirse:
Interrupción: tiene como no transcurrido el plazo de la prescripción que corrió con
anterioridad al hecho
interruptor; la Ley 11683 y el CF (art 160) admiten como causales:
El reconocimiento expreso o tácito de la deuda
La renuncia al termino de prescripción corrido
EL juicio de ejecución fiscal iniciado contra el sujeto pasivo.
Suspensión: inutiliza el tiempo de prescripción corrido durante la presencia del hecho
suspendedor, pero
desaparecido este, el tiempo anterior a la suspensión se agrega al transcurrido con
posterioridad. Son
causales de suspensión: (art 161 CF)
Determinación de oficio
Interposición de Recurso ante el Tribunal Fiscal
Intimación de pago
Multas: se suspende por 1 año desde la fecha de resolución condenatoria.
Plazos: En Nación son 5 años, salvo para los sujetos no inscriptos que se extiende a 10.
Se trata de una suerte
de plazo sancionatorio por la imposibilidad que tuvo la Autoridad de control. En Provincia
el plazo es de 5
años, y se establece un Régimen pormenorizado que regula la coexistencia con el
sistema anterior y el
vencimiento de las deudas localizadas entre ambos.