MEMORANDO

Para: Todo el personal de Unidades de Tributos a Nivel Nacional

De: Gerencia General de Tributos
Asunto: Alcance a los lineamientos de control interno para la aplicabilidad del Acta de
Reparo con Determinaciones Fiscales para el allanamiento voluntario y cierre
definitivo de expediente.

Fecha: N° GGT/280000-

Cumplo en dirigirme a Ustedes, en la oportunidad de dar alcance a memorando No.

GGT/280000-020 de fecha 15-02-2016, emanado de esta Gerencia General, mediante el
cual se ordenó la aplicabilidad del Acta de Reparo conforme a los parámetros y requisitos
establecido en el artículo 193 del Código Orgánico Tributario, los funcionarios competentes
finalizada la fiscalización se levantará un Acta de Reparo, la cual contendrá, entre otros, los
siguientes requisitos: 1. Lugar y fecha de emisión. 2. Identificación del contribuyente o
responsable. 3. Indicación del tributo, períodos fiscales correspondientes y, en su caso, los
elementos fiscalizados de la base imponible. 4. Hechos u omisiones constatados y métodos
aplicados en la fiscalización. 5. Discriminación de los montos por concepto de tributos,
a los únicos efectos del cumplimiento de lo previsto en el artículo 196, referido a las
multas prevista en su artículo 112 e intereses moratorios. 6. Elementos que presupongan
la existencia de ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad, si los hubiere. 7. Firma
autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del funcionario autorizado.
Ajustándonos igualmente a lo previsto en el artículo 194, con presunción iuris tamtum, la cual
hará plena fe mientras no se pruebe lo contrario. A tales fines, la Gerencia General en pro de
la consecución de los procesos y de implementar los actos administrativos de contenido
tributario cumpliendo con los parámetros legales consagrados en nuestro Código Orgánico
Tributario, procedió a informar el formato de la nueva Acta de Reparo, en los términos allí
establecidos; ahora bien, en razón de la aplicabilidad del numeral 5 del precitado
artículo, se procede a establecer el complemento de las determinaciones fiscales, a los
fines de la simplicidad quedando de la siguiente manera:
Gerencia General de Tributos, 0212-6031820
Av. Nueva Granada, Edif. Sede del Inces, piso 4.
Nº 0001-16-0411

Caracas, 01 de Noviembre de 2016

ACTA DE REPARO
(FISCALIZACIÓN APORTES INCES)

ENTIDAD DE TRABAJO: REPUESTOS D. H. C., C. A.

R.I.F No. J-308170488
APORTANTE No. 376747
DOMICILIO FISCAL: CARRETERA NACIONAL DE GUARENAS
GUATIRE, LOCAL GALPON INDUSTRIAL
TERRENO EUREKA Nº 05, URBANIZACION EL
INGENIO, GUATIRE.
ESTADO: ESTADO MIRANDA
TRIBUTO: CONTRIBUCIÓN PARAFISCAL INCES
PERÍODOS FISCALIZADOS: 1er. Trimestre del año 2013 hasta el 1° Trimestre
del año 2016

En la ciudad de Caracas, a los Trece días del mes de Octubre del año 2016, constituido(a) el (la) funcionario(a)
Rafael Alberto Sosa Hernández, titular de la cédula de identidad Nº 5.427.212, Código de Empleado Nº 25565,
en su carácter de Fiscal De Cotizaciones II, adscrito(a) la Unidad Estadal de Administración Tributaria Distrito
Federal y Miranda, Gerencia de Fiscalización de la Gerencia General de Tributos del Instituto Nacional de
Capacitación y Educación Socialista (Inces), debidamente autorizado(a) mediante Providencia Administrativa Nº
0001-16-0411, de fecha 01-04-2016; debidamente notificada en fecha 20-09-2016, de conformidad con los
artículos 121 numeral 2; 127 numerales 1 al 11, 13 y 15; 145, 177 al 188 del Código Orgánico Tributario 2001,
aplicable ratione temporis; así como los artículos 131 numerales 1 al 11,13 y 15; 137, 139, 155, 182, 183, 184,
185 y 186 del Código Orgánico Tributario vigente; todo ello, en concordancia con los artículos 14, 15, 17 y 18
del Decreto con Rango Valor y fuerza de Ley del Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista
(INCES), aplicable en razón de su vigencia temporal, publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana
de Venezuela Nº 38.958, el 23 de Junio de 2008, reimpreso en fecha 08 de Julio del mismo año y publicado en
la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº 38.968 de la misma fecha, así como lo previsto
en los artículos 49 y 50 del Decreto con Rango Valor y fuerza de Ley del Instituto Nacional de Capacitación y
Educación Socialista (INCES) Nº 1414 de fecha 13-11-2014, publicado en Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela Extraordinario N° 6.155 del 19 de noviembre del 2014; se constituyó en el domicilio
fiscal de la mencionada Entidad de Trabajo, inscrita en el Registro Mercantil Quinto de la Circunscripcion
Judicial del Distrito Federal y Miranda, en fecha 31-05-2001, bajo el Nº 76, tomo 548-A-Qto. , cuyo
representante legal es el ciudadano: Ron Dommar, Luis Alejandro, titular de la Cédula de Identidad Nº V-

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11.672.501, en su carácter de Director. Para dejar constancia de los hechos verificados y determinados
durante el procedimiento de fiscalización practicada en materia de las obligaciones tributarias por concepto de
contribuciones parafiscales INCES y del cumplimiento de los deberes materiales y formales por parte de la
contribuyente, se levanta la presente Acta, según lo dispuesto en el artículo 193 del Código Orgánico Tributario
vigente.

I.- PUNTO PREVIO

1. En virtud de lo dispuesto en los artículos 137, 140 y 141 del Código Orgánico Tributario vigente, se procedió
a la determinación de oficio sobre base cierta, utilizando para ello los requerimientos, documentos y
comprobantes aportados por el contribuyente.

II.- ALCANCE DE LA INVESTIGACIÓN

El alcance de la presente actuación fiscal comprendió desde el período comprendido del 2do. Trimestre del
año 2012 al 1er. Trimestre del año 2016 dirigido a determinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
de los aportes del 2% y 0,5%. Cabe destacar, que la revisión de los ilícitos tributarios facultados por la
providencia antes mencionada, es sólo facultativo a los fines del enteramiento de los aportes del 2% y
retenciones del 0,5%, fuera de los plazos establecidos conforme al calendario vigente para el período en
revisión.

III.- ANTECEDENTES DE LA ENTIDAD DE TRABAJO

 Está inscrita en el INCES desde el 19-01-2004, la cual la realizo a través en la Unidad Estatal de
Administración Tributaria Distrito Federal y Miranda.
 Su actividad económica es: la importación, exportación, compra, venta y distribución de todo tipo de
productos y repuestos automotrices y electricos…

IV.- MÉTODOS Y PROCEDIMIENTOS

Para la ejecución de la referida fiscalización se utilizaron mecanismos formales de requerimiento para la
obtención de la documentación correspondiente al período en estudio, tales como:
1.) Acta de Requerimiento N° 01, de fecha: 20-09-2016, recibida en la misma fecha, por la ciudadana: Nathaly
Aguilera titular de la cédula de identidad N° V- 20.596.993, en su carácter de Asistente Administrativo, se solicitó
en el plazo de tres (3) días hábiles lo siguiente:
 Original y dos (2) copias del Acta Constitutiva y sus respectivas modificaciones si las hubiere.
 Original y dos (2) copias de la Declaraciones de Impuesto Sobre la Renta (ambas caras) para los años
2012 al 2015.
 Original y dos (2) copias de las planillas de pago Inces desde 2do. Trimestre del año 2012 hasta el 1er.
Trimestre del año 2016.
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  Balance de comprobación o mayores analíticos detallados desde 2do. Trimestre del año 2012 hasta el
1er. Trimestre del año 2016.
 Carta explicativa que indique los días de vacaciones, bono vacacional y utilidades canceladas a los
trabajadores por el periodo a fiscalizar (sellada y firmada).
 Relación donde se especifique el promedio mensual de trabajadores, desde 2do. Trimestre del año
2012 hasta el 1er. Trimestre del año 2016.
 Base de cálculo que utiliza la Entidad de Trabajo para determinar los aportes del 2% y 0,5 % al inces.
 Original y una (1) copia del Rif vigente y del último certificado de solvencia tramitado ante la Institución.
 Carta indicando si la Entidad de Trabajo cumple o no con el Programa Nacional de Aprendizaje (P.N.A).
 Copia de la cédula de identidad del representante legal y cargo que ocupa.
2.- Mediante Acta de Recepción N° 01, de fecha 23-09-2016, notificada en la misma fecha, se recibieron los
siguientes documentos:
 Original y dos (2) copias del Acta Constitutiva y sus respectivas modificaciones si las hubiere.
 Original y dos (2) copias de la Declaraciones de Impuesto Sobre la Renta (ambas caras) para los años
2012 al 2015.
 Original y dos (2) copias de las planillas de pago Inces desde 2do. Trimestre del año 2012 hasta el 1er.
Trimestre del año 2016.
 Balance de comprobación o mayores analíticos detallados desde 2do. Trimestre del año 2012 hasta el
1er. Trimestre del año 2016.
 Carta explicativa que indique los días de vacaciones, bono vacacional y utilidades canceladas a los
trabajadores por el periodo a fiscalizar (sellada y firmada).
 Relación donde se especifique el promedio mensual de trabajadores, desde 2do. Trimestre del año
2012 hasta el 1er. Trimestre del año 2016.
 Base de cálculo que utiliza la Entidad de Trabajo para determinar los aportes del 2% y 0,5 % al inces.
 Original y una (1) copia del Rif vigente y del ultimo certificado de solvencia tramitado ante la Institución.
 Carta indicando si la Entidad de Trabajo cumple o no con el Programa Nacional de Aprendizaje (P.N.A).
 Copia de la cédula de identidad del representante legal y cargo que ocupa.
De la revisión de dichos documentos permitieron la fiscalización y verificación de las partidas gravadas que
forman parte del salario normal bajo los parámetros regulares y permanentes; así como del cumplimiento de los
deberes formales y materiales en la entidad de trabajo.

V.- OBJETIVO DE LA FISCALIZACIÓN

Determinar el cumplimiento de los deberes y obligaciones tributarias establecidas en la Ley del INCES vigente y
el Código Orgánico Tributario vigente, con relación a los aportes de las contribuciones parafiscales Inces, en los
términos y plazos establecidos.

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VI.- SITUACIONES OBSERVADAS
De la fiscalización practicada, se gravó para el cálculo del 2%, las partidas siguientes: otras remuneraciones,
sueldos y salarios, sueldo directores, comisiones, vacaciones y bonificaciones; demostrándose en el análisis
respectivo la base de cálculo del salario normal lo regular y permanente, entendiéndose como ingresos
percibidos en forma periódica trimestral, por los trabajadores, pagados en lapsos de tiempo mayores a la
nómina de pago cotidianamente efectiva.
1.- Sueldo De Directores: la Junta Directiva de una sociedad mercantil, cuando realiza una prestación de
servicios con características de laboralidad, puede coexistir con la condición de trabajador, aun tratándose de
un empleado de dirección, no excluido de la tutela del Derecho del Trabajo, con beneficios laborales sean
cuantitativamente superiores al resto de los trabajadores. De manera que, al no excluir expresamente la
legislación laboral venezolana de su ámbito de aplicación a los socios y directivos de las sociedades
mercantiles, el contrato de trabajo no se desnaturaliza por la diferente condición personal “socio” y “accionista”
en orden “mayoritario” o “minoritario” de quien realice la prestación del servicio correspondiente, pudiendo
coexistir perfectamente entre las personas una relación societaria y una laboral, ya que ambas pueden
originarse como consecuencia de la organización de los factores de producción que se entremezclan generando
eventualmente consecuencias en ambos supuestos, sin que la existencia de la una sea consecuencia de
extinción de la otra.
Es importante resaltar que la empresa debido a fallas generadas en su sistema administrativo, no suministró
información contable (según lo solicitado en acta de requerimiento Nº 1) para los ejercicios económicos 2014 y
2015. Como consecuencia de ello y para el computo del 2% se tomaron los montos reflejados en las
declaraciones al Impuesto Sobre La Renta correspondientes a esos periodos, además, sustentados y
complementados con unos balances auditados al 31-12- 2014 y 31-12-2015 que consigno la contribuyente. Se
procedió de la siguiente manera: se sumaron los conceptos de características remuneratorias como “otras
remuneraciones”; “sueldos y salarios” y “sueldo de directores” y se dividieron entre 4 trimestres y se les aplico la
alícuota del 2%.
Para el cálculo de los aportes por concepto de la retención del 0,5% de los trabajadores se tomó en
consideración se tomó en consideración las utilidades pagadas a los trabajadores .
Dichas consideraciones se detallan según Anexo 1 y 2, que se resume a continuación:

APORTES DEL 2%

Período de Cantidad de Base de Cálculo Montos gravables Monto total por

imposición Trabajadores concepto de
aporte del 2%
8 118.411.503,01 2.368.232,59
2do. Trimestre 2012
al 1er. Trimestre 109.448,59
2016

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 APORTES DEL 0,5%

Período de Cantidad de Base de Cálculo Montos gravables Monto total por

imposición Trabajadores concepto de
aporte del 0,5%

2do. Trimestre 2012

al 1er. Trimestre 8 498.796,00 2.493,98 2.493,98
2016

VII.- DETERMINACIÓN FISCAL:

El sistema utilizado para la determinación del tributo fue sobre Base Cierta. Seguidamente se procede a
levantar la presente ACTA DE REPARO, en este sentido se comprobó lo siguiente:

PRIMERO: De conformidad con el artículo 14 Ordinal 1º del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de la Ley del
INCES, aplicable ratione temporis y el artículo 49 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de la Ley del INCES
en vigencia a partir del 19-11-2014, la entidad REPUESTOS D. H. C., C. A.; presentó monto de las partidas
mencionadas determinándose que se causaron aportes del 2% tal como se demuestra en el anexo 1 y que
forma parte integrante de la presente Acta, por la cantidad de DOS MILLONES TGRESCIENTOS SESENTA Y
OCHO MIL DOSCIENTOS TREINTA Y DOS CON CINCUENTA Y NUEVE CENTIMOS (Bs. 2.368.232,59); de
los cuales la entidad de trabajo, ha cancelado durante el período fiscalizado la cantidad de CIENTO NUEVE
MIL CUATROCIENTOS CUARENTA Y OCHO CON CINCUANTA Y NUEVE (Bs. 109.448,59), quedando un
monto a pagar de DOS MILLONES DOSCIENTOS CINCUENTA Y OCHO MIL SETECIENTOS OCHENTA Y
CUATRO SIN CENTIMOS (Bs. 2.258.784,00), por lo tanto la entidad de trabajo deberá realizar los pagos de la
diferencia constatada, constituyendo un ilícito tributario material establecido en el artículo 109 numeral 1
del Código Orgánico Tributario Vigente, sancionado de acuerdo a lo establecido en los artículos 110, 111
y 112 del referido Código.

SEGUNDO: De conformidad con el artículo 14, ordinal 2º de la Ley sobre el INCES, aplicable ratione temporis
y el artículo 50 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de la Ley del INCES en vigencia a partir del 19-11-2014 ,
se gravo la partida de “Utilidades” (Correspondiente a las Utilidades pagadas a los trabajadores), para los
periodos 5°- 2013, 5°- 2014, 5°- 2015 de dicha partida se determinó que se causaron diferencia de aportes del
0,5%, por la cantidad de DOS MIL CUATROCIENTOS NOVENTA Y TRES CON NOVENTA Y OCHO
CENTIMOS (Bs. 2.493,98); y la entidad de trabajo canceló la cantidad de DOS MIL CUATROCIENTOS
NOVENTA Y TRES CON NOVENTA Y OCHO CENTIMOS (Bs. 2.493,98), no habiendo diferencia alguna por
este concepto de acuerdo a lo indicado en el precitado anexo N° 1, que acompaña a la presente acta.

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TERCERO: Como consecuencia de los hechos precedentemente expuestos, se determinó que la entidad de
trabajo REPUESTOS D. H. C., C. A., deberá pagar al Instituto Nacional de Capacitación Socialista (INCES), la
cantidad de UN MILLON CIENTO SESENTA Y DOS MIL DOSCIENTOS TREITA Y CINCO SIN CENTIMOS
(Bs. 1.162.235,00), por el Incumplimiento de las obligaciones tributarias e intereses causados, establecidas en
el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Instituto Nacional de Capacitación Socialista (INCES),
detallado de la siguiente manera:

CONCEPTO APORTES DEL 2% APORTES DEL 0,5% TOTAL

Aportes causados 2.368.232,59 2.493,98 2.370.726,57
Menos Aportes Pagados 109.448,59 2.493,98 111.942,57
Diferencia de Aportes 2.258.784,00 0,00 2.258.784,00
Aportes omitidos 2.258.784,00 0,00 2.258.784,00
Intereses Moratorios por pagos
extemporáneos 0(Art. 66 COT
2011/ 2014) 0,00 0,00 0,00
TOTAL DIFERENCIAS DE
APORTES E INTERESES
MORATORIOS (SOBRE APORTES 2.258.784,00 0,00 2.258.784,00
CANCELADOS)

QUINTO: De efectuarse la aceptación del reparo y allanamiento voluntario de las determinaciones fiscales. Esta
representación fiscal procede a dejar constancia del pago de los tributos señalados por parte del contribuyente
y conforme lo dispuesto en el articulo 186, en concordancia con el artículo 111 Parágrafo Segundo del Código
Orgánico Tributario del 2001, aplicable ratione temporis, para el 2do trimestre del 2012 al 1ero del 2016
(ejemplo), queda obligado el contribuyente a cancelar una multa específica por la cantidad de
______________________ (Bs. _____________________) equivalente al 10 % del tributo omitido, en virtud
que el mismo estaba obligado a pagar las obligaciones tributarias establecidas en la ley del INCES dentro de los
cinco (5) días después de vencido cada trimestre, conforme al artículo 49 de la Ley INCES. Así mismo,
según lo dispuesto en el artículo 196 en concordancia con el artículo 112 Parágrafo Segundo del Código
Orgánico Tributario Vigente, para el 2do trimestre del año 2015 al 1ero del 2016,(ejemplo) queda obligado el
contribuyente a cancelar una multa específica por la cantidad de _______________________ (Bs.
________________), equivalente al 30 % del tributo emitido, en virtud que el mismo estaba obligado a pagar las
obligaciones tributarias establecidas en la ley del INCES, dentro de los cinco (5) días después de vencido
cada trimestre, conforme al artículo 49 de la Ley INCES; así como los intereses Moratorios causados por no
haber cumplido con su obligación dentro de este lapso, calculados conforme a lo establecido en el artículo 66
del mencionado código, calculados con las tasas de interés nominales promedio de los seis principales bancos
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comerciales y universales del país, publicadas en la página web del Banco Central de Venezuela, reflejados por
nuestro sistema de control fiscal SIRENA, por la cantidad de
_________________________________________ (Bs. ________________________), de acuerdo a lo
indicado en el anexo N° 2. En consecuencia, la entidad de trabajo______________________ deberá cancelar
la cantidad de total de _______________________________________ (Bs. ______________), por concepto
de sanciones e Intereses Moratorios, en el plazo de quince (15) días hábiles, como se detalla a continuación:

Sanción Específica % Aplicada

PERIODO FISCAL
Base de cálculo para la Según lo Dispuesto en Según lo Dispuesto en
sanción el Art. 186 en el Art. 196 en
concordancia con el Art. concordancia con el Art.
111 Parágrafo 2° del 112 Parágrafo 2° del
COT del 2001. (10 %) COT del 2014. (30 %)
2do del 2012 al 1ero del 2015 1.115.352,00 Bs. 111.535,00
2do del 2015 al 1ero del 2016 1.143.432,00 Bs. 343.030,00
Total Multa Bs. 454.565,00
Intereses Moratorios de las Bs.
diferencias de aportes
determinados Art. 196 COT del
2014
TOTAL A PAGAR POR Bs.
SANCION

VIII.- CONSIDERACIONES FINALES

Dentro del lapso establecido en el artículo 186 del Código Orgánico Tributario 2001, aplicable ratione temporis,
y artículo 196 del Código Orgánico Tributario Vigente, aceptado el Reparo y pagadas la totalidad de las
determinaciones fiscales, la Administración Tributaria, mediante Resolución de Allanamiento, procederá a
dejar constancia de ello, y pondrá fin al procedimiento ordenándose el cierre y archivo definitivo del
expediente; en caso contrario procederá a liquidar los montos no pagados, intereses moratorios, sanciones
administrativas establecidas en el artículo 111 del Código Orgánico Tributario 2001, aplicable ratione temporis, y
artículo 112 del Código Orgánico Tributario vigente, y demás multas e intereses a que hubiere lugar, en la
Resolución que ponga fin al sumario administrativo respectivo.
Conforme lo previsto en el artículo 44 del Código en referencia, procede a imputar el pago total por la cantidad
de__________________________________ (Bs. ______________________), conforme a las determinaciones
fiscales previamente señaladas que se detallan de la siguiente manera:

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 CONCEPTOS MONTOS ADEUDADOS
SANCIÓN ESPECÍFICA (%) Bs. 454.565,00
INTERESES MORATORIOS Bs.
TRIBUTOS OMITIDOS Bs. 2.258.784,00
TOTAL A PAGAR PARA EL ALLANAMIENTO Bs.
VOLUNTARIO

Se advierte a la contribuyente que, de conformidad con lo previsto en el artículo 195 del Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario Vigente, dispone de QUINCE (15) días hábiles, contados
a partir del día siguiente de la notificación de la presente Acta, para el allanamiento voluntario y cancele los
Trimestres, las diferencias de aportes, multa específica porcentual y los intereses resultantes del
Reparo asentado en la presente Acta, mediante depósitos en las cuentas perceptoras que a nivel nacional
mantiene el INCES en las oficinas recaudadoras de los bancos Provincial, Banesco, Mercantil, Occidental de
Descuento, Fondo Común, Caroní, Venezuela y Exterior; en caso de acogerse a lo dispuesto en el citado
artículo, es importante que la planilla justificativa del pago, contenga el número del Acta de Reparo.
Vencido el lapso antes mencionado sin que la contribuyente hubiere procedido de acuerdo a lo anterior, se dará
por iniciada la instrucción del sumario y se abrirá un lapso de VEINTICINCO (25) días hábiles para que la
contribuyente, formule los descargos y promueva la totalidad de las pruebas pertinentes, según lo dispuesto en
el artículo 188 del Código Orgánico Tributario 2001, aplicable ratione temporis y artículo 198 del Código
Orgánico Tributario Vigente, ante la Unidad Estadal de Administración Tributaria del domicilio de la aportante y
mediante escrito que contenga los requisitos establecidos en el artículo 49 de la Ley Orgánica de
Procedimientos Administrativos, concluido el plazo anterior se abrirá un lapso de QUINCE (15) días hábiles
para que el aportante evacue las pruebas promovidas y tomará las medidas para respaldar las
documentaciones con fines probatorios, de acuerdo con lo preceptuado en el artículo 189 y 190 del Código
Orgánico Tributario 2001, aplicable ratione temporis y artículo 199 del Código Orgánico Tributario Vigente. Se
levanta la presente Acta en CUATRO (04) ejemplares, de un mismo tenor y a un sólo efecto, de los cuales uno
(01) queda en poder del contribuyente antes identificado. Es todo, se leyó y en señal de notificación firman:
Por el INCES: Por el Contribuyente:
Nombres y Apellidos: Nombres y Apellidos:
Cédula de Identidad: Cédula de Identidad:
Cargo: Cargo:
Código de Empleado: Fecha:
Fecha: Firma:
Firma: Teléfonos:
Sello: Correo:
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 Sello:

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