1.

Revisión de responsabilidades
contingente y compromisos.
2. Procedimientos.
3. Revisión
subsecuentes.
de hechos Auditoria,
4. Acumulación de la evidencia Control y
final.
5. Procedimientos analíticos Gobernanza
finales. UNIDAD IX: TRABAJOS DE
6. Obtención de la carta de CIERRE DE LA AUDITORIA
gerencia.
7. Formación de la opinión final.
8. Verificación de la exposición
según la normativa vigente.
9. Auditoria en las Pequeñas y
Medianas Empresas.
 Trabajos de cierre de Auditoria
Conjunto de procedimientos para completar el
juicio del auditor sobre la tarea realizada.
•PLANIFICACION: se define la estrategia a seguir y se elaboran los
programas de trabajo.

•EJECUCION: se ejecutan los programas de trabajo.

•CONCLUSION: se realizan tareas para reunir los elementos de juicio

necesarios para emitir la opinión sobre los estados financieros.

Si bien el auditor ejecuta los procedimientos y va concluyendo sobre sus

resultados, existen trabajos que corresponde realizar en esta etapa final,
cuando se han completado la gran mayoría de los procedimientos definidos
en la planificación. Estas tareas se realizan sobre su finalización y se refieren
más a cuestiones generales que a rubros específicos de los EECC.
 Trabajos de cierre de Auditoria
Son fundamentales para lograr un ordenado cierre de la auditoria y
para explicar los resultados al cliente  Informe de Auditoria.
Tareas comprendidas:
 Revisión del proceso de consolidación
 Revisión del trabajo de los colaboradores
 Identificación de los pedidos de confirmación que no hayan sido respondidos
 Revisión final de los ajustes por inflación
 Lectura de actas emitidas hasta el momento de finalización de la auditoría
 Examen de hechos posteriores ocurridos entre la fecha de los EECC contables y el informe del auditor.
 Evaluación de la continuidad del ente
 Revisión de la información complementaria
 Resumen de: limitaciones y desviaciones a las NCP
 Procedimientos analíticos finales
 Estimación definitiva de los niveles de significatividad
 Propuesta y discusión de los ajustes
 Constatación de que los ajustes aceptados fueron contabilizados.
 Obtención de manifestaciones escritas de la dirección (carta de gerencia)
 Revisión de los estados contables definitivos
 Revisión final de los registros contables legales
 Revisión final de la evidencia
 Preparación del informe
 Carta con recomendaciones sobre el funcionamiento de los controles
 Memo para futuras auditorías
 Evaluación del desempeño de los miembros del equipo
 Análisis del tiempo empleado y la facturación del trabajo.
Revisión del trabajo de los colaboradores
 Control de calidad sobre el propio trabajo del auditor y el equipo
de colaboradores.
 Se revisa cada uno de los trabajos asignados a los
colaboradores.
Oportunidad de la revisión:
 Durante el desarrollo de las tareas: aclarar dudas de inmediato cuando los
aspectos todavía están en la mente del colaborador.
 A su finalización.
Situaciones a resolver:
 Controles vinculados a los papeles de trabajo:
• Revisión de papeles de trabajo
• Revisión de cumplimiento de programas de auditoría
• Revisión de cumplimiento de tiempos proyectados.
 Errores u omisiones en la aplicación de procedimientos o archivos de evidencias:
señalar – explicar – corrección inmediata (función educativa)
 Discrepancias en las conclusiones del examen por inconsistencia con la evidencia
de auditoría obtenida: determinar si se debe a:
• Errores del colaborador (como la omisión de un problema evidente).
• Diferencia de criterios sobre cuestiones opinables (como la interpretación de
una norma). (Discutir y documentar el desacuerdo).
 Control de confirmaciones
Respecto de las diversas circularizaciones que se hubieran
realizado, y a fin de establecer las conclusiones sobre el
procedimiento, se deberá considerar:
 Pedidos sin respuesta:
1. Identificarlos.
2. Evaluar la significatividad de los mismos y determinar si se
realizaran esfuerzos adicionales (llamados telefónicos, mails, etc.).
3. Decidir y seleccionar la aplicación de procedimientos sustitutivos.
 Posibles errores significativos por parte de los informantes.
Considerar un nuevo contacto para aclarar diferencias.
 Informaciones obtenidas oralmente: documentarlas por escrito y
posteriormente cotejarlas con las respuestas formales que se
reciban.
 Cierre de las circularizaciones.
Revisión de hechos posteriores o subsecuentes
 Limite en el tiempo de la responsabilidad que el profesional asume sobre la tarea
realizada: Fecha de informe de auditoría.
 La fecha del informe debe coincidir con la fecha en la que termina la labor de
auditoría. Hasta esa fecha el auditor es responsable de conocer los hechos
significativos que deberían reflejarse en los EECC auditados.

 La RT N° 37 establece -para todos los encargos- que:

«Los procedimientos usuales, en cuanto fueran de aplicación, deben ser utilizados
además en la revisión de operaciones o hechos posteriores a la fecha del cierre de los
estados contables (…) hasta la fecha de emisión del informe del contador, cuando
correspondiera, para verificar en qué medida pudieron haberlos afectado. (II.B.8)»

 Existen dos tipos de sucesos (hechos posteriores) que ocurren entre la fecha del
cierre de ejercicio y fecha de informe del auditor:
Revisión de hechos posteriores o subsecuentes
NIA 560 - Hechos ocurridos en los siguientes
momentos:
 Entre el cierre de ejercicio y la fecha del informe
del auditor (aplicación de procedimientos
adicionales a los procedimientos de rutina sobre
transacciones)
 Después del informe y antes de la emisión de los
estados contables (la responsabilidad de
informar sobre estos hechos al auditor es de la
administración)
 Después de que los estados contables fueron
emitidos (puede generar estados contables
revisados y un nuevo informe del auditor)
Revisión de hechos posteriores o subsecuentes
PROCEDIMIENTOS :
 Examen de transacciones posteriores al cierre
(cobros/pagos/etc.)
 Revisiones analíticas y examen conceptual de estados
intermedios posteriores o informes de gestión. Ej. Perdidas
por ventas de activos; AREA.
 Revisión de registros contables elaborados a partir de la
fecha de balance.
 Revisión de actas (asamblea, directorio, etc.) hasta la
fecha de finalización de la auditoria.
 Indagación a la gerencia, directorio, funcionarios del ente.
 Preguntas a los asesores legales de la entidad (litigios y
reclamos)
 Atención a situación de la empresa y su contexto.
Revisión de hechos posteriores o subsecuentes
Contenido de los PAPELES DE TRABAJO
sobre revisión de los hechos posteriores:
1. Determinación del período de la revisión
2. Procedimientos aplicados y resultado
3. Sucesos posteriores significativos
identificados
4. Elementos de juicio que respaldan la
consideración de los hechos posteriores en
los EECC.
 Evaluación de la continuidad del ente
«Empresa en Marcha»
La RT 37 establece que:
 El auditor debe “obtener elementos de juicio … sobre idoneidad de la utilización por parte de la
Dirección de la hipótesis de empresa en funcionamiento para la preparación y presentación de EC y
concluir si existe incertidumbre significativa respecto a la capacidad del ente para continuar como
empresa en funcionamiento durante un período del al menos doce meses posteriores a la fecha de
cierre del ejercicio…. “

 Implicancias para el auditor:

• Razonabilidad de los criterios seguidos por el ente para la medición de activos y pasivos (valores
recuperables/costos de cancelación)
• Implicancias para el informe del auditor.

 Plan de trabajo específico:

1° Considerar ALERTAS (situaciones conocidas durante la ejecución de procedimientos sobre
componentes, que aisladamente generen dudas sobre la continuidad). Ej: Capital de trabajo
fuertemente negativo; perdidas operativas recurrentes; etc.
2° Analizar dichos HALLAZGOS EN CONJUNTO; si surgen dudas sobre la continuidad:
• Examinar presupuestos financieros y económicos del ente
• Indagar sobre planes de la gerencia para superar la situación y evaluar la factibilidad de su
cumplimiento.
• Realizar una nueva evaluación global.
3° Si las dudas se mantienen, entonces:
• Discutir la situación con el cliente
• Evaluar la preparación de los EECC en relación a este tema: Criterios para determinación de valores
recuperables y si se ha incluido información en las notas a los estados contables.
• Considerar implicancias sobre el informe a emitir.
 En caso de corresponder…
Revisión del proceso de consolidación
 Verificar los elementos que respaldan las cifras consolidadas
 Conversión de estados contables.
 Ajustes de consolidación
 Revisión de cálculos por persona distinta a quien los realizó.
 Examen por un superior y corrección de errores detectados por él.
 Verificar la coincidencia de datos contables de las sociedades controladas ingresados al proceso y los
auditados.
 Verificar que las desviaciones significativas en la aplicación de las NCP en los EECC individuales hayan
sido corregidas.
 Participaciones valuadas a VPP en EECC de la controlante: verificar que los saldos contengan los ajustes
de la consolidación.
 Verificar participaciones de accionistas no controlantes.

Revisión final del ajuste por inflación

Verificar:
 Coherencia del proceso de reexpresión.
 No hay omisiones de reexpresión de determinados componentes de los EECC.
 Cifras determinadas por diferencia no arrastren errores de re-expresión de otros componentes.
Procedimientos:
 Cotejo del asiento de ajuste con planillas utilizadas para su cálculo.
 Comprobar el debido respaldo de los datos de la planilla.
 Constatar que los saldos contables posteriores al ajuste concuerdan con la planilla de cálculo.
 Seleccionar algunos componentes y verificar la conformación de saldos
 Verificar que los coeficientes de ajuste son los adecuados.
 Constatar los cálculos y acumulaciones realizadas para arribar a los importes reexpresados.
 Procedimientos Analíticos Finales
 Su finalidad es obtener una conclusión global
sobre los EECC .
 Tienen menor grado de detalle que los
realizados durante la ejecución (No tienen
propósito de brindar seguridad sustantiva).
 Resaltar y explicar cambios significativos
respecto al ejercicio anterior.
 Satisfacerse de que la información presentada
en su conjunto es coherente con el
conocimiento del auditor sobre el ente y la
evidencia reunida.
 Incluye comparación de saldos del ejercicio corriente con
el anterior, presupuestos y pronósticos, relaciones entre
partidas.
 Acumulación de evidencia final /Resumen de hallazgos
El auditor debe resumir:
•Limitaciones al trabajo con indicación de posibles efectos sobre las conclusiones
•Desviaciones a las NCP con indicación de su efecto combinado sobre los principales
componentes de los EECC
A su vez, debe evaluar la significatividad de los hallazgos en función de las cifras de los EC si
el ente aceptara los ajustes propuestos por el auditor.
 Evaluar la necesidad de ampliación del alcance de las pruebas efectuadas si el nivel
de significación es muy diferente al establecido en la planificación.
 Evaluar las desviaciones a las NCP en base al nuevo nivel de significación.

Propuesta de Ajustes a los EECC

 Reunión con funcionarios del ente para efectuar la propuesta de ajustes:
a) Problemas significativos que MODIFICAN la opinión de auditoría si NO son aceptados.
• Proponer los asientos de ajuste y cambios al contenido y forma.
• Tomar nota de la aceptación o rechazo de cada propuesta.
Ajustes NO aceptados: considerarlos para el informe de auditoria.
Ajustes aceptados: posterior comprobación de su correcta registración contable.
b) Problemas NO significativos que NO modifican la opinión de auditoría si NO son
aceptados.
• Proponer los ajustes aclarando que su falta de corrección no afectará al informe
(aproximación a la realidad).
 Obtención de carta de gerencia
 Declaración escrita de la alta dirección “destinada a obtener información sobre
situaciones que no siempre surgen de registros y documentación, o que son de difícil
evaluación”.

 Borrador redactado por el auditor (recomendado)  Delinear las declaraciones de la

gerencia y solicitar su reconocimiento.
 Negativa de la dirección  Potencial limitación en el alcance de la auditoría, podría
tener efecto en la opinión.

 Fecha: Deberá ser obtenida antes de la fecha del informe del auditor. Normalmente
esta carta está fechada el mismo día del informe. De no ser así, el auditor deberá
solicitar a la fecha de su informe una confirmación de la Gerencia respecto de que la
información incluida en la carta original continúa vigente y que no han surgido otros
temas que deban ser informados al auditor.

SERVICIOS EN LOS QUE APLICA:

• La RT 37 amplía la obligación de obtener manifestaciones escritas de la dirección a los
servicios de auditoría, revisión, otros servicios de aseguramiento y servicios de compilación.
• No corresponde solicitarla para los servicios de:
A)Certificaciones: el auditor realiza una constatación con los registros y documentación
respaldatoria.
B)Procedimientos acordados: porque el cliente del encargo no puede realizar
afirmaciones ya que la información objeto del encargo generalmente es generada por
terceros.
 Obtención de carta de gerencia
TIPO DE EVIDENICA:
 Brinda evidencia corroborativa de fuentes dentro o fuera de la entidad.
 Si a una declaración de la gerencia la contradice otra evidencia, el auditor deberá
ampliar investigación.
 Priorizar existencia de otros elementos de juicio suficientes que respalden asuntos
relevantes para la auditoría
 Si es la única evidencia  Evaluar razonabilidad y coherencia.

TEMAS A INCLUIR:
 Reconocimiento de la responsabilidad de emisión y aprobación EECC
 Puesta a disposición de registros y actas.
 Inexistencia de irregularidades que involucren a miembros de la organización.
 Estructura de control interno
 Estimaciones de riesgos por parte del ente.
 Los EECC incluyen los saldos de todas las cuentas bancarias de la sociedad.
 Existencia y propiedad de activos.
 Gravámenes que afectan activos
 Políticas de la empresa sobre cuentas incobrables. NIA 580 – Norma
 Estimación sobre situaciones contingentes. especifica de éste tema.
 Transacciones con empresas vinculadas.
 Todos los pasivos conocidos han sido contabilizados.
 No se han producido hechos o transacciones posteriores al cierre que debieran ser incluidos en los
EECC.
 Manifestaciones vinculados con el lavado de activos.
 Verificación de la exposición
según normativa vigente
Equivale a verificar si con la simple y única lectura de los mismos es posible que un lector
independiente del ente sea capaz de interpretarlos, a partir de su uso tomar decisiones
adecuadas porque posee la información adecuada para tal fin.
Se trata de corroborar que los EECC:
1.- Cumplen con los requerimientos legales y profesionales de exposición.
2.- Han sido preparados de acuerdo a normas contables vigentes, aplicados
uniformemente y que concuerdan con los registros contables.
3.- Los hechos posteriores han sido considerados adecuadamente.
4.- Toda la información incluida puede ser correctamente interpretada.

Análisis de los EECC en su conjunto para determinar:

 Coherencia con el conocimiento del negocio adquirido .
 Comprensión de los saldos .
 Relación entre saldos y evidencias obtenidas.
 Correlación entre los Estados Básicos entre sí y con la información complementaria.

Revisión de la Información Complementaria:

 Identificar pasos aplicados por el ente para la elaboración de la información complementaria.
 Identificar situaciones que según las NCP Y NL deben ser incluidas en las notas.
 Identificar situaciones dudosas y discutirlas con la administración.
 Evaluar la información complementaria finalmente emitida (consistencia con EECC; respaldo a las
afirmaciones; preparación según NCP).
 Revisión de los EECC definitivos y
registros contables legales
El auditor debe verificar:
• Si la información concuerda con la evidencia de auditoría.
• Si la información (cuanti y cualitativa) incluye los ajustes de auditoría
aceptados.
• Si la presentación concuerda con NCP y requisitos legales o
reglamentarios.
• Si transacciones o partidas importantes no están englobadas en
conceptos
diversos.
• Aplicación uniforme de políticas contables
• Concordancia entre los EECC y la información adicional (Memoria,
reseña informativa, etc.).

Algunas normas profesionales requieren que el informe exprese si los

EECC surgen de registros llevados de conformidad a las leyes.
 Formación de la Opinión Final
 Una vez completada los trabajos finales el auditor se encuentra con
toda la evidencia necesaria como para poder formar su opinión sobre
los EECC.
 Se obtuvieron los EECC preparados de acuerdo con las normas vigentes
y se analizaron si son válidas las afirmaciones en ellos contenidas y el
efecto de otras circunstancias detectadas en la auditoría.
 Todo esto va a dar lugar al informe del auditor.

El auditor está en condiciones de emitir su informe cuando hubiere:

• Finalizado todas los procedimientos planificados y evaluado los
resultados.
• Revisado los hechos posteriores.
• Evaluado la suficiencia de las evidencias.
• Obtenido la declaración de la gerencia.
• Llevado a cabo la revisión final de los EC.
• Efectuado la revisión final de los papeles de trabajos.
 Auditorias en PYMES
 Concentración de la propiedad o control operativo en uno o pocos
individuos.
 Limitación en la división de tareas.
 Estructura con características limitadas que demanda mayor
participación de asesores externos.
 Gerencia con gran poder de decisión, dinamismo, creatividad, pero
con limitaciones formales.
 Poca diversidad de operaciones.
 Escasa rotación de personal.
 Poca afición a innovar.
 Alta vulnerabilidad estructural, funcional y financiera.
 Debilidad en los controles - Ambiente de control escaso (Poca
presencia de políticas de control interno)
 Controles directos.
 Controles generales.
Características
 Auditorias en PYMES
• Servicio integral.
• Bajo nivel de delegación (Relación
Consecuencias personal y no de equipo de trabajo).
relación • Escasa valoración de la información
auditor/cliente contable.
• Universalidad de horario y honorarios.

Condiciones previas a la aplicación de las Normas Generales de

Auditoría:
• Auditabilidad.
• Independencia a pesar de que se presten otros servicios.
 Mapa actual en cuanto a
NC en Argentina
RT 26: NIIF obligatorias para determinados entes y
optativo para los restantes.
NIIF para las Pequeñas y Medianas Entidades
(PYMES), optativa para entes no obligados a la
aplicación de la RT 26.
RT 17: optativa para Entes Pequeños y obligatoria
para los que no califiquen como tal y no apliquen
las NIIF o NIIF para las PYMES.
RT 41- 2° Parte: Optativa para Entes Pequeños.
RT 41- 3° Parte: Optativa para Entes Medianos.
 Entes Pequeños (RT 41)
 No estén alcanzados por la Ley de Entidades Financieras o
realicen operaciones de capitalización, ahorro o en
cualquier forma requieran dinero o valores del público con
promesa de prestaciones o beneficios futuros;
 No sean entes aseguradores bajo el control de la
Superintendencia de Seguros de la Nación;
 No superen el monto de ingresos en el ejercicio anual
anterior de quince millones de pesos ($ 15.000.000). Este
importe será reexpresado tomando como base diciembre
de 2014;
 No sean sociedades anónimas con participación estatal
mayoritaria o de economía mixta; y
 No se trate de una sociedad controlante de, o controlada
por, otra sociedad excluida por los incisos anteriores.
 Entes Medianos (RT 41)
 No estén alcanzados por la Ley de Entidades Financieras o
realicen operaciones de capitalización, ahorro o en
cualquier forma requieran dinero o valores del público con
promesa de prestaciones o beneficios futuros;
 No sean entes aseguradores bajo el control de la
Superintendencia de Seguros de la Nación;
 El monto de ingresos en el ejercicio anual anterior haya
sido superior a quince millones ($ 15.000.000) y hasta
setenta y cinco millones de pesos ($ 75.000.000). Estos
importes serán reexpresados tomando como base
diciembre de 2014;
 No sean sociedades anónimas con participación estatal
mayoritaria o de economía mixta; y
 No se trate de una sociedad controlante de, o controlada
por, otra sociedad excluida por los incisos anteriores.
 Auditorias en PYMES
Desarrollo de procedimientos de auditoria:
 Zonas de superposición de tareas realizada por el propio contador y
procedimientos de auditoria (Ej: Registración y armado de EECC)  Evidencia
válida y suficiente a la que hubiera obtenido con los procedimientos de auditoria.
 Debe documentarse en un papel de trabajo para constituir esa acción
ejecutada por el mismo en evidencia válida.

Control Interno:
Al brindar servicio de asesoramiento permanente deberá realizar una evaluación
global del sistema de control interno, así sea que se limite a documentar el
conocimiento de los controles del ente y el flujo de transacciones del sistema
contable:
 Estructura de la organización.
 Niveles de responsabilidad y autoridad.
 Monitoreo del control interno.
 Archivos de respaldo
 Revisión del estado de los libros rubricados.
 Circuitos administrativos y flujo de información.
 Cobertura de seguros.
Tarea:
 Trabajo Grupal sobre el texto de «Reflexiones
sobre la anti auditoria en Argentina» (Eduardo
Candioti – Año 1980)