VI Informes Laborales
Remuneración en especie
Ficha Técnica
Autor : Dra. Jenny Ugarte Gonzales
Título : Remuneración en especie
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 195 - Segunda
Quincena de Noviembre 2009
Una de las preocupaciones más frecuentes
que tienen los empleadores cuando sus
trabajadores le solicitan un aumento de
remuneración es cuál es la denominación
que deben usar para otorgar este aumen-
to, ello con el objetivo que la percepción
del mismo por parte del trabajador no
tenga ninguna incidencia sobre el cálculo
de sus beneficios sociales.
Nuestro ordenamiento prevee nume-
rosos conceptos que constituyen una
ventaja patrimonial para el trabajador y,
por tanto, cumplen con el concepto de
remuneración, pero que no son conside-
rados como tales, ello por decisión del
legislador, que ha denominado a estos
montos: conceptos no remunerativos
regulados por el artículo 19º del D.S.
Nº 001-97TR, Ley de Compensación por
Tiempo de Servicios. En tal sentido, si el
empleador otorgara a sus trabajadores
alguno de estos conceptos a primera
vista, éstos no tendrán incidencia sobre
el cálculo de ningún beneficio social. Sin
embargo, no en todos los casos queda
claro que alguna ventaja patrimonial
para el trabajador deba ser considerada
concepto no remunerativo; éste sería el
caso de la vivienda que en caso de no
ser indispensable para que el trabajador
ejecute sus labores debe ser considerado
remuneración en especie y, por tanto,
tener incidencia sobre el cálculo de cual-
quier beneficio social del trabajador.
En el presente artículo desarrollaremos
el concepto de remuneración en espe-
cie, sus características y su incidencia
tributaria.
1. Concepto de remuneración en
especie
En nuestras normas laborales no en-
contramos una definición exacta de
este tipo de remuneración: sólo su
mención en el artículo 6º del Texto
Único Ordenado Decreto Legislativo
728, Ley de Productividad y Compe-
titividad Laboral que señala:
“Constituye remuneración para todo
efecto legal el íntegro de lo que el
1 ARCE ORTIZ, Elmer. Derecho Individual del Trabajo en el Perú.
trabajador reciba por sus servicios, en
2 NEVES MUJICA, Javier. Introducción al Derecho Laboral. PUCP.
dinero o en especie, cualesquiera sean
VI-4 Instituto Pacífico
la forma o denominación que se le de, Bancarización que propone un límite
siempre que sea de su libre disposición. para el mismo.
Las sumas de dinero que se entreguen
al trabajador directamente en calidad de Temas Hoy Propuesta
alimentación principal, como desayuno,
almuerzo o refrigerio que lo sustituya o Pagos a través El empleador El trabajador
de Bancos. elige elige
cena, tienen naturaleza remunerativa.
No constituye remuneración computable Sueldo fijo +
Sueldo fijo
para efecto del cálculo de los aportes y es igual al
Comisionistas variable ma-
mínimo vital y
contribuciones a la seguridad social así y destajeros. yor o igual al
el variable es
como para ningún derecho o beneficio mínimo vital.
adicional.
de naturaleza laboral el valor de las
prestaciones alimentarias otorgadas bajo Puede ser
el 100%,
la modalidad de suministro indirecto”. porque
Pagos en Máximo el
También encontramos mención en el especie
no existe
15%
artículo 15º del Texto Único Ordena- legislación
legal que lo
do, Ley de Compensación por Tiempo limite.
de Servicios.
Descuentos
“Cuando se pacte el pago de la remu-
por préstamos, Puede ser Nomás
neración en especie, entendiéndose por adelantos, el 100% de 50%
tal los servicios que recibe el trabajador daños, etc.
como contraprestación del servicio,
Concepto no
se valorizará de común acuerdo o, a remunerativos
falta de ésta, por el valor de mercado (movilidad, No hay Nomás
su importe se registrará en el libro de escolaridad, topes del 30%
planillas y boletas de pago”. asignaciones,
etc.).
De la lectura de ambos conceptos,
podemos concluir que la remunera- Fuente: Cuadro publicado en el diario Gestión el día 9 de setiembre de
ción en especie está constituida por 2009. Pág. 13. “Sección Finanzas”.
los bienes o servicios que recibe el
La razones por la cuales el legislador
trabajador por parte del empleador
debe establecer un límite para el pago
como contraprestación del servicio,
en especie serían las siguientes:
los cuales se valorizan de común
acuerdo, o a falta de éste por el valor i) La especie es fuente de conflicto:
de mercado, siempre y cuando sea el trabajador soporta los cambios
de su libre disposición y el precio en los precios de los productos en
de los bienes equivalga a la suma función de criterios (oferta y de-
adeudada. manda del mercado) que ignora.
Asimismo, del tenor literal de los ar- ii) La cuantificación del valor de la es-
tículos citados podemos advertir que pecie según las reglas del mercado
el legislador no restringue el pago en es diferente al valor de adquisición
especie a ningún porcentaje, por lo de los bienes por el empleador
que el empleador estaría habilitado de tal forma que puede ser más
a pagar el 100% de la remuneración ventajoso pagar en especie que en
en especie; de esta opinión es Arce, dinero.
para quien “la LPCL no parece poner iii) El referente más antiguo sobre una
reparos expresos al pago íntegro de limitación al salario en especie se
la remuneración si éste se realizara en encuentra en el Decreto Supremo
especie”1. Sin embargo, discrepa la Nº 007 del 21 de julio de 1965:
citada afirmación el profesor Neves, remuneración mínima vital puede
quien señala: ser pagada hasta un 25%.
“El pago puede hacerse en dinero o en iv) Actualmente la remuneración
especie. El precepto citado no establece puede pagarse en su totalidad en
pautas (…) pero sí señala que la remu- especie.
neración es de libre disposición razón v) El Convenio 95 OIT prohíbe los
por la cual concluimos que el bien pre- pagos con bebidas espirituosas y
dominante debe ser en dinero (…)”2. con sustancias prohibidas (drogas
Si bien las normas vigentes no seña- o estupefacientes), así como los
lan cuál es el límite para el pago en bienes excluidos del comercio o
especie, existe un Proyecto de Ley de difícilmente transformables en
dinero.
PUCP. Palestra. Lima, 2008. Al no tener el empleador límite algu-
Lima, 2007. Pág. 35. no para otorgar el pago en especie,
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es frecuente su otorgamiento, por lo
cual comentaremos las formas más
usuales de pago en especie.
1.1. Alimentación
La Ley Nº 28051 regula la entrega de
prestaciones alimentarias a favor de
los trabajadores. Las siguientes son las
modalidades que se regulan:
a) Suministro directo: cuando el em-
pleador, valiéndose de los servicios
de comedor o concesionario en el
centro de trabajo, o entregado los
bienes en crudo, cocido o su uso
equivalente en dinero, proporcio-
na directamente al trabajador la
alimentación principal, como el
desayuno, almuerzo o refrigerio
que lo sustituya o cena.
b) Suministro indirecto: las presta-
1.2. Movilidad
ciones alimentarias otorgadas
bajo la modalidad de suministro
indirecto (vales de alimentos) de
acuerdo con la Ley Nº 28051.
Respecto a este concepto, es claro que
ambas modalidades son remuneración
en especie, ya que su otorgamiento se
da por el servicio prestado por el
trabajador, lo que para Pizarro “hace
manifiesto su carácter contraprestativo”3.
Sin embargo, nuestro legislador al dar
la ley de Prestaciones Alimentarias
señala en su artículo 3° que el sumi-
nistro indirecto es remuneración no
computable; en el mismo sentido, se
pronuncia el inciso j) del citado artí-
culo 19° de la Ley de CTS. El motivo
de esta exclusión es el objetivo que
tiene la norma: mejorar los ingresos
del trabajador. Este objetivo para
Pizarro “se cumpliría negando el ca-
rácter remunerativo a las prestaciones
alimentarias, toda vez que al detentar
tal carácter su monto no se incorpora
a la base de cálculo de los beneficios del
trabajador ni de los tributos y aportes
que gravan las remuneraciones; a un
menor costo”4.
Al haberse determinado que sólo
el suministro directo tiene carácter
remunerativo, ello por ser remune-
ración en especie, el mismo debe ser
considerado al momento de cálculo
de los beneficios del trabajador. Sin
embargo, existirán casos en los cuales
no deben ser calificados como tales,
sino como condiciones de trabajo;
esto es cuando su otorgamiento sea
indispensable para que el trabajador
ejecute sus labores, ello lo podemos
verificar en la siguiente Jurisprudencia
del Tribunal Fiscal.
Jurisprudencia:
RTF Nº 117404-2-2007
“La alimentación proporcionada por el
empleador a sus trabajadores que, por
3 PIZARRO DÍAZ, Mónica. La Remuneración en el Perú. Estudio
Gonzales Asociados, 2006.
4 Op. cit. Pág. 112.
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la naturaleza de sus servicios fuera del
radio urbano, no pueden rechazar su
otorgamiento puesto que es imposible
tomar sus alimentos en sus domicilios o
restaurantes cercanos y en razón de ello
la empresa lo otorga bajo calidad de
suministro, constituyen condición de
trabajo, no estando por ello dicho con-
cepto gravado a la Ley del Impuesto a
la Renta de quinta categoría”.
Asimismo, la citada postura la pode-
mos verificar en el artículo 20º de la
Ley de CTS que señala: “Tampoco se
incluirá en remuneración computable
la alimentación proporcionada directa-
mente por el empleador que tenga la
calidad de condición de trabajo por ser
indispensable para la prestación de los
servicios (…)”.
Modalidades: existen diversas moda-
lidades, entre ellas tenemos:
- Servicio de transporte organiza-
do.
- Abono del transporte supeditado
a la asistencia a laboral.
La entrega de estas dos modalidades
está prevista en el citado artículo 19º
de la Ley de CTS, la primera moda-
lidad, según Toyama, estaría prevista
en la primera parte del inciso e) y
aludirá al ómnibus que proporciona
el empleador a sus trabajadores para
que éstos puedan acudir a laborar
todos los días. El alquiler de este óm-
nibus constituye para el empleador
un costo único, por lo cual es difícil
individualizar la ventaja patrimonial
respecto a cada trabajador, lo que
evidencia su carácter no remunera-
tivo. Asimismo, se debe advertir que
son los trabajadores quienes en cada
oportunidad decidirán si hacen uso de
esta facilidad que el empleador pone
a su disposición.
La segunda modalidad, dinero otorga-
do para cubrir el costo de la movilidad
supeditada a la asistencia no tendrá
carácter remunerativo conforme lo
señala el citado inciso e) del ya cita-
do artículo 19º, porque el monto en
dinero que se le otorga al trabajador
no es de su libre disposición, ya que el
destino del mismo será cubrir el costo
que implica la asistencia al trabajo.
Por tanto, si el empleador decide cu-
brir el costo del transporte éste debe
ser por un monto razonable y a la vez
estar supeditado a la asistencia, así lo
ha entendido el Tribunal Fiscal en sus
siguientes resoluciones.
Jurisprudencia: RTF 05449-4-2007
(20.06.07)
“(…) los montos otorgados por transpor-
te que no sean considerados como parte
de la remuneración, resulta necesario
Área Laboral VI
que se acredite que el monto asigna-
do es razonable y que se encuentra
supeditado a la asistencia al centro de
trabajo, lo cual no se produjo en el caso
de autos, toda vez que al no contar con
un control de asistencia no le es posible
efectuar tales pagos en función a la
asistencia del trabajador, no habiéndo-
se cumplido con uno de los supuestos
contenidos el inciso e) del artículo 19°
del Texto Único Ordenado del Decreto
Legislativo Nº 650, para considerar que
dichos montos no son remuneración
(…)”.
Jurisprudencia: RTF 1215-5-2002
(06.03.02)
“Se revoca en parte la apelada en cuanto
a los reparos al Impuesto a la Renta por
gastos de movilidad y teléfono, pues
constituyen condición de trabajo y no
una contraprestación de servicios, como
señaló la SUNAT; si bien no se trata de
remuneraciones, se encuentran susten-
tados en las planillas de liquidación de
gastos de movilidad y telefonía que han
sido suscritas por los trabajadores, por lo
que no cabe condicionar su deducción
a la presentación de comprobantes
de pago, ya que se trata de montos
entregados en efectivo y en cantidad
razonable”.
1.3. Vehículo
La entrega de este supuesto típico de
remuneración en especie puede ser:
i) Temporal mientras dure la relación
laboral (cesión de uso-alquiler).
ii) Permanente: transferencia de
propiedad como forma de pago.
Las preguntas que surgen por la
entrega del empleador de esta remu-
neración en especie son:
1. ¿Cómo sale el vehículo del patri-
monio de la empresa?
2. ¿Cuál es la valoralización? ¿El
trabajador paga el IGV?
Las respuestas a estos cuestiona-
mientos son resueltas por la Ley del
Impuesto General a las Ventas que
señala lo siguiente:
“Artículo 3º.- definiciones
Para los efectos de la aplicación del
Impuesto se entiende por:
a) Venta:
2. El retiro de bienes que efectúe el pro-
pietario, socio o titular de la empresa
o la empresa misma, incluyendo los
que se efectúen como descuento o
bonificación (…)”.
El inciso c) del numeral 3° del artí-
culo 2º del Reglamento de la Ley del
IGV, señala que califica como retiro
todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a título gratui-
to, tales como obsequios, muestras
Actualidad Empresarial VI-5
 VI Informes Laborales
comerciales y bonificaciones, entre
otros.
De la lectura de los artículos citados se
debe entender que el retiro de bienes
es toda transferencia a título gratuito,
la misma que va a estar gravada con
el IGV.
En este sentido, si el empleador entre-
ga bienes como forma de pago a los
trabajadores, deberá retirarlos de su
patrimonio como si fuera una venta
entregando el comprobante de pago
(boleta de venta) al trabajador.
Sin embargo, como en los casos an-
teriores, se debe realizar la precisión
que si la entrega del bien es un me-
dio imprescindible para la prestación
de los servicios del trabajador, no
estamos ante una remuneración en
especie sino ante una condición de
trabajo.
De lo otro lado, es relevante men-
cionar que existen zonas grises en las
cuales existirán dudas de si estamos
ante una remuneración en especie o
no, un ejemplo de ello lo constituye
el supuesto en el cual el vehículo es
utilizado por el trabajador tanto en el
ámbito laboral como en el privado.
¿Cómo determinamos si la entrega de
ese bien es remuneración en especie?
Ante tal cuestionamiento la respuesta
razonable es la realización de una eva-
luación en cada caso en concreto en la
cual sólo resta analizar la intensidad
de la utilización del vehículo para la
prestación de los servicios.
1.4. Transporte - Pasaje
Es usual que el empleador en algunas
ocasiones decida asumir el costo de
pasaje aéreo de sus trabajadores,
respecto a ello el Tribunal Fiscal ha
tenido la siguiente opinión.
RTF: 06097-2-2004 (20.08.04)
“Se revoca la resolución apelada. La
controversia consiste en determinar si
procede el reparo a los gastos incurridos
por la recurrente respecto de pasajes
aéreos de su contadora, que no reside
en la misma ciudad y departamento en
que funciona la empresa. Se concluye
que los gastos realizados cumplen con el
principio de causalidad en tanto permi-
tieron el traslado del personal contratado
desde su domicilio hasta el domicilio de
la empresa, a fin que pudiera cumplir
con las funciones propias del servicio
contratado, más aún si la Administra-
ción no ha cuestionado la fehaciencia
de los servicios prestados ni el domicilio
o residencia de la contadora, además
los gastos incurridos cumplen con los
criterios de razonabilidad y proporciona-
lidad. También se deja sin efecto la multa
relacionada con el reparo efectuado”.
VI-6 Instituto Pacífico
1.5. Canastas navideñas 3. que sea de libre disposición: po-
La entrega de estos bienes está previs- der disponer bajo su libre criterio
ta en el inciso d) del artículo 19° de del dinero o especie para un fin
la citada Ley de CTS, el fundamento distinto del trabajo y sin condi-
para que este bien no sea considera- cionamiento del empleador.
do remuneración en especie son las 4. la que será computable o no a
siguientes: efectos de los beneficio sociales
- Su entrega se da como consecuen- siempre que no esté excluido por
norma expresa.
cia de la ocurrencia de determina-
dos hechos ajenos a la relación de Mientras que para la Ley de Impuesto
trabajo. a la Renta constituye renta de quinta
categoría:
- La entrega de la canasta navideña
es considerado un acto de liberali- Toda retribución por servicios per-
dad del empleador, por lo cual su sonales, que constituya una ventaja
entrega es a título gratuito, lo cual patrimonial, obtenida como producto
evidencia como afirma Martín del trabajo personal prestado en rela-
Jimenez la ausencia del “carácter ción de dependencia, y que no está
contraprestativo que se le atribuye exceptuada por la norma tributaria.
a la remuneración”5. De la lectura de los conceptos disí-
miles que manejan ambas áreas, se
De todos los conceptos analizados se
debe realizar la siguiente conclusión: advierte, como bien afirma Toyama
“que la Ley del Impuesto a la Renta
no serán considerados remuneración
establece entonces, un concepto mucho
en especie si constituye condición
más amplio que la LPCL: el concepto de
de trabajo, esta precisión resulta
renta tributaria desborda y supera los
relevante realizarla porque no todos
alcances de la remuneracion laboral del
los bienes que recibe el trabajador trabajador”.
de su empleador constituyen para
él una ventaja patrimonial; es decir, Otro de los temas relevantes para
el empleador es si los conceptos
remuneración.
otorgados a sus trabajadores serán
La pregunta de rigor que surge ante considerados gastos deducibles.
tal afirmación es: ¿cómo se distinguen
las condiciones de trabajo de las El inciso l) artículo 37º de la Ley del
ventajas patrimoniales? Para Pizarro, Impuesto a la Renta señala que son
deducible de la renta de tercera ca-
estos conceptos se distinguen porque
tegoría (para el empleador):
“las primeras (condiciones de trabajo)
son necesarias o facilitan la prestación Los aguinaldos, bonificaciones, gratifi-
de servicios y no están destinadas a caciones y retribuciones que se acuer-
satisfacer necesidades personales del den al personal, incluyendo todos los
trabajador”6. pagos que por cualquier concepto se
hagan a favor de los servidores en
virtud del vínculo laboral existente y
2. Aspecto tributario con motivo del cese. Estas retribucio-
Luego de analizar algunos de los con- nes podrán deducirse en el ejercicio
ceptos en especie que el empleador comercial a que correspondan cuando
brinda a sus trabajadores, resulta hayan sido pagadas dentro del plazo
conveniviente realizar un comentario establecido por el Reglamento para la
del concepto de remuneracion de presentación de la declaración jurada
nuestra norma laboral con el concepto correspondiente a dicho ejercicio.
de renta de la Ley del Impuesto a la Sin embargo, para que los conceptos
renta. citados puedan ser deducidos como
Para nuestras normas laborales, el gastos deben cumplir con los siguien-
concepto de REMUNERACIÓN tiene tes criterios:
las siguientes acepciones: 1. Razonabilidad con relación a los
1. es el íntegro de lo que recibe el ingresos del contribuyente.
trabajador por sus servicios (ca- 2. Generalidad, esto es, un criterio
rácter contraprestativo), general, impersonal, abstracto en
2. en dinero o en especie, cualquiera la entrega de un beneficio.
sea la forma o denominación que Y ciertamente debería existir algún
se les dé, siempre que genere nexo de conexión entre el beneficio
una ventaja patrimonial (por in- que se otorga y la generalidad a la
crementar su patrimonio o evitar que se dirige.
su decrecimiento mediante un Si el concepto otorgado por parte del
ahorro). empleador a su trabajador o trabaja-
dores no cumple con alguno de estos
5 Martín Jimenez Rodrigo, El Salario en Especie, Navarra, Aranzadi, criterios, no podrán ser duducidos
2002. Pág. 120.
6 Pizarro Díaz Mónica. Op cit. Pág. 172. como gasto.
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