EL COSTO DE PRODUCCION CICLO I-2019

La grandeza de la vida no
consiste en no caer nunca,
sino en levantarnos cada vez
que caemos
Nelson Mandela

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EL COSTO DE PRODUCCION

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Expectativas

¿Qué es costo?
¿Qué objetivos persigue?
¿Cómo está estructurado?
¿Qué es costo total, costo unitario?
¿Desde qué puntos de vista se puede analizar?
¿Qué consideraciones debo tener en cuenta para calcular?

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Objetivos esperados de la lectura del material

Los objetivos esperados al terminar la lectura y

comprensión de este contenido, se presentan a
continuación:

a) Comprender que es el costo de producción

b) Conocer los objetivos que persigue
c) Identificar los elementos que lo constituyen
d) Analizar el costo de producción desde diferentes puntos de vista
e) Calcular el costo de producción
f) Usar su valor como herramienta en la toma de decisiones

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1. EL COSTO
El término “COSTO” se comprende y aplica
adecuadamente si se tiene claro el ambiente en el que se
está utilizando, y el rol que tiene en ese ambiente, por tanto
es necesario entender si ese ambiente es de naturaleza
CUALITATIVO (resaltar cualidades y no valores
numéricos), o por el contrario es de naturaleza
CUANTITATIVO (resaltar valores numéricos y no
cualidades)
Decimos que estamos en un ambiente cualitativo cuando el término lo utilizamos
para resaltar un esfuerzo mecánico, físico o mental, del cual no pretendemos
establecer un valor numérico sino solo la acción; supongamos las siguientes
expresiones: “Me costó abordar el autobús”, “Me desvele toda la noche pero logre
inscribir a mi gusto las asignaturas”, “Que me costó levantarme hoy por la mañana”,
“Que me cuesta respirar”, en cada caso se intenta resaltar un esfuerzo hecho, más
que hacer énfasis en un valor numérico; el interesado no requiere convertir a un
valor numérico.
Suponga las expresiones ¿cuánto te costó el celular?, ¿Cuánto pagaste por esa
camisa?, “El costo de la inversión es de US$ 10,000.000.00”, “Este libro me costó
US$ 20.00”; observe que acá es importante conocer un valor numérico, decimos
entonces que estamos en un ambiente cuantitativo en el cual es necesario resaltar
un valor al que denominaremos o conceptualizaremos como costo.
Qué pasa si la expresión es ¿Te cuesta viajar de San Vicente a San Salvador
todos los días?, que cree que desea conocer el interlocutor, ¿el cansancio sufrido
por el viaje, el sacrificio de abordar el autobús o el valor económico del pasaje
pagado?; lo correcto será asegurarse comprender en qué ambiente se está
utilizando el termino COSTO.
En conclusión, para cada una de las expresiones antes citadas se puede observar
un fenómeno en común, todas indican o dan pie a entender que “Se ha sacrificado
algo para lograr algo”.

2. DIVERSAS ACEPCIONES
Antes de abordar el estudio del COSTO DE PRODUCCION es necesario tener
presente algunas de las tantas acepciones utilizadas en términos de costo, su
comprensión permitirá delimitar la naturaleza del valor que pretendemos construir y
seguramente analizar (que valor calcular y analizar):
a) Costo total (de la Inversión): Generalmente se refiere a la suma del valor
económico de los recursos utilizados para producir los bienes y/o servicios (costo
de producción) del giro económico de la empresa, más el costo de Operación o
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valor de los recursos utilizados en la Administración (gastos de administración),

Financiación (Gastos financieros) y Venta (Gastos de venta)
b) Costo de Operación: Este se refiere al valor económico incurrido para llevar a
cabo las operaciones de Administración (gastos de administración), Financiación
(Gastos financieros) y Venta (Gastos de venta).
c) Costos hundidos: Son aquellos valores incurridos que no se podrán recuperar,
que seguramente se convierten en una pérdida y afectaran el patrimonio de la
entidad; como ejemplo se puede plantear el valor de los recursos utilizados en la
investigación de un producto nuevo, que finalmente no se desarrolle o fabrique.
d) Costos por desmantelamiento o retiro: Son aquellos costos que se estima
incurrirá la entidad en el futuro para desmantelar y retirar un activo del lugar donde
se asienta, al vencimiento de su vida útil, en algunos casos en los que el activo
(maquinaria instalaciones, edificaciones) estén asentadas en terrenos tomados en
arrendamiento cabe la posibilidad que este tipo de costos incluya el costo de
rehabilitación de dicho terreno.
e) Costo de Oportunidad: El costo de Oportunidad representa el valor de aquello
que dejamos de hacer o renunciamos, al momento de tomar una decisión en busca
de maximizar la rentabilidad y minimizar el valor del costo (valor de los recursos a
utilizar).
f) Costo de ventas: El Costo de ventas está representado por el valor económico
de adquisición o en su defecto de producción de u bien o servicio, que la entidad
ha vendido.
Pudiéramos seguir citando más usos del termino costo, sin embargo ese no es el
objetivo de este estudio, más bien los ejemplos citados nos deben servir para
comprender la claridad que se debe tener respecto del costo que deseo conocer,
construir y analizar en un momento especifico en el tiempo.
3. EL COSTO DE PRODUCCION

Ahora bien ¿Qué es el COSTO DE PRODUCCION?,

¿Cómo está estructurado o construido?, ¿Cuáles
son sus formas?, ¿Desde qué puntos de vista se
puede hacer su construcción y análisis?, ¿Qué otras
preguntas sobre costo puedo responder?; para
responder esas y muchas más interrogantes
haremos el siguiente recorrido:

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3.1 Definición
Como sucede con otros términos, no existe una sola definición de costo de
producción, a continuación se presenta algunas de ellas, brindadas por diferentes
autores de textos relacionados
 “La suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo”
(Cristóbal del rio González).

 “Lo que se sacrificó o se desplazó en lugar de la cosa elegida” (Cristóbal del Rio
González).

 “Es el valor monetario de los consumos de factores que supone el ejercicio de una
actividad económica destinada a la producción de un bien o servicio”. (Wikipedia)
 “El valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en dólares mediante
la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los
beneficios” (Ralph S. Polimeni)

Podemos nuestra propia definición, y decir entonces que el Costo de producción es:

“El valor económico de los recursos y esfuerzos medidos en unidades

monetarias, empleados por una entidad en la fabricación de un bien o en la
prestación de un servicio”
Primeramente comprendemos que un recurso es “El medio del que una persona
(O empresa) se sirve para conseguir un fin (en nuestro caso para producir
bienes o prestar servicios) o satisfacer una necesidad”; utilizando un ejemplo,
supongamos la existencia de una entidad que se dedica a la producción de camisas
de vestir para caballero, decimos que el dinero pagado (o provisionado) por el
consumo de energía eléctrica utilizada por la maquinaria productiva, el pagado (o
provisionado) por el consumo de telefonía dentro de la planta productiva, el
desgaste (o depreciación) sufrido por la maquinaria utilizada en la fabricación
de las camisas, el valor económico de la tela, botones, hilo etc., consumidos, el
dinero pagado (o provisionado) a los operarios de la maquinaria productiva en
concepto de sueldos y salarios, horas extras, y demás prestaciones de ley y
voluntarias, constituyen recursos utilizados cuya sumatoria de valores se
convierte en el “Costo de producción” de esas camisas producidas; observe que
se han desplazado recursos (dinero, tela, hilo, depreciación) para obtener o fabricar
un bien (las camisas).
3.2 Objetivos
El costo tanto en su forma total (ver literal a) anterior), como en forma de costo de
producción siempre está directamente asociado a las ganancias o utilidades
planeadas por la administración de una empresa, la base sobre la que generalmente
se desecha y/o ejecuta un proyecto de inversión es la rentabilidad que genera, esta

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última está íntimamente ligada al costo de la inversión; digamos que ese es como el
principal objetivo de la construcción y análisis del costo total, y costo de producción;
sin embargo hay toda una lista de objetivos específicos pretendidos, a continuación
se citan algunos:
a) Servir de base a efectos de establecer el precio de venta de un bien o servicio
a vender
b) Conocer el costo unitario de un bien producido o un servicio prestado
c) Tener una referencia para fijar un margen de ganancia aceptable
d) Proporcionar información a la administración y alta dirección de la estructura y
forma de los recursos y esfuerzos empleados.
e) Ser un parámetro al momento de decidir si una línea de producto se
suprime.
f) Conocer que líneas de producto generan ganancias, generan pérdidas.
g) Servir de base para competir en el segmento de mercado tenido.
h) Mantener tasas de rentabilidad razonables de acuerdo a lo planificado
i) Ser base determinante al momento de efectuar una inversión.
j) Medir el desempeño de la gestión en la producción
k) Evolucionar la producción de la entidad.
La administración de la empresa establecerá cualquier otro u otros objetivos a
cumplir a través del valor del costo de producción y su análisis.
3.3 ELEMENTOS O PARTES EN QUE SE ORGANIZA
El costo de producción (incurrido o por incurrir), para un periodo
de tiempo específico (un ejercicio contable), de un lote
especifico de bienes (de la producción de una cantidad
específica de un producto), o de una unidad de producto
(fabricado o por fabricar) se organiza tomando en cuenta las
siguientes divisiones o partes:
a) Materiales Directos
b) Mano de Obra directa
c) Costos Indirectos de Fabricación
Para efectos de análisis (a veces también para control contable) la división
denominada “Materiales Directos” puede subdividirse en “Materia Prima”, y
Materiales Directos, tomando como base la condición de si dicho recurso sufre
algún tipo de transformación durante el proceso productivo en el cual es
utilizado.

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3.4 CALCULO O DETERMINACION DE SU VALOR

Esto significa establecer el valor o medida que

tendrá el costo de producción, primeramente
definimos en cuál de sus dos formas de volumen
lo queremos calcular:

a) Costo de producción total: En una primera forma puede comprenderse como

la cifra obtenida al sumar el valor de todos los recursos utilizados (o por utilizar)
relacionados a la producción de un lote específico de bienes o prestación de
servicios (un lote o cantidad específica de camisas, una Orden Especifica de
Producción de camisas). Puede entenderse también como el costo de producción
(total) incurrido (o por incurrir) en un periodo económico y contable de una empresa,
por ejemplo los costos de producción incurridos entre el uno de enero del año “A” y
el 31 de diciembre de ese mismo año “A”.
b) Costo de producción unitario: Corresponde al costo de producción incurrido
(o por incurrir) de cada unidad de producto, de un grupo de bienes fabricados o en
su defecto el costo incurrido en la prestación de un servicio específico prestado;
por ejemplo supongamos que la fabricación de un lote de 10 camisas de vestir tiene
un costo de producción total de US$ 500.00, el costo unitario de cada camisa seria
de US$ 10.00 (US$ 500.000 de costo de producción total / 10 camisas fabricadas =
US$ 10.00)

3.4.1 SISTEMA DE COSTEO UTILIZADO

Para calcular el costo de producción total y por consiguiente el unitario, la empresa
puede utilizar cualquiera de las dos metodologías ampliamente conocidas, el uso
de cada una de ellas dependerá de la idea de gestión que la entidad ha establecido;
a continuación una breve explicación de ambas:
a) Costeo Directo o Variable
De acuerdo a esta metodología el costo de producción total y por consecuencia el
costo unitario incluirá en su valor solo la sumatoria de aquellos costos (valores)
incurridos (o estándares predeterminados) que han sido clasificados como “Costos
Variables”, el tomador de decisiones debe tener clara la diferencia entre costos fijos
y costos variables, caso contrario el costo construido podría no ser fiable; la otra
implicación importante es que todos aquellos valores involucrados clasificados por el
tomador de decisiones como “Costos Fijos” no son considerados como parte del costo

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de producción del bien, por el contrario se reconocen y registran contablemente como

gastos del periodo en el que han sido incurridos.

Lógicamente utilizar este sistema tiene su efecto financiero, tanto el inventario de

productos terminados, el inventario de productos en proceso y por consiguiente el
costo de venta quedan valuados solo a costo variable, por otro lado los gastos del
periodo se verán incrementados por el valor de los costos fijos, lo que supone un
efecto negativo en el patrimonio. Esta metodología generalmente no es muy
utilizada a efectos del control contable del costo de producción, su uso es más
frecuente en tareas de presupuestario, análisis de la gestión y Administración.
Para su comprensión supongamos la siguiente situación:
La Empresa “La Alta Costura, S.A. de C.V.” dedicada a la fabricación de Pantalones
de lona, incurre en los siguientes costos para la producción de un lote de cien
pantalones:
 Valor de la tela lona utilizada US$ 500.00 (cada unidad consume dos yardas
de tela lona cuyo costo unitario es de US$ 2.50 por yarda)
 Valor del hilo poliéster consumido US$ 75.00 (cada pantalón consume cincuenta
yardas cuyo costo es de US$ 0.015 por yarda),
 Valor de la tela manta consumida US$ 125.00 (cada pantalón consume una yarda
cuyo costo es de US$ 1.25 por yarda),
 Valor pagado en concepto de sueldos y salarios a los operarios US$ 400.00 (cada
pantalón consume cinco horas cuyo costo es de US$ 0.80 por hora)
 Valor calculado y asignado en concepto de depreciación de maquinaria de
producción US$ 200.00 (cuota fija método de línea recta)
 Valor pagado en concepto de arrendamiento del local en el que está
instalada la planta productiva US$ 250.00 (la cuota es igual todos lo meses según
contrato),
 Valor pagado en concepto de sueldo al supervisor de las operaciones
productivas US$ 300.00 (la cantidad es igual todos los meses).
Primeramente separamos cuales de estos costos tienen naturaleza de variable (en
términos de costo de producción total); de tal acción y de acuerdo a las características
de cada uno, clasificamos como costos variables los US$ 500.00 de tela lona, US$
75.00 de hilo poliéster, US$ 125.00 de tela manta y los US$ 400.00 en mano de obra
directa, los sumamos y obtenemos un costo de producción total VARIABLE de US$
1,100.00; utilizando esta información obtenida también establecemos que cada
pantalón fabricado tiene un costo de producción unitario de US$ 11.00.

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Observe que los demás valores incurridos (depreciación, arrendamiento y sueldo del
supervisor) no forman parte del costo puesto que tiene naturaleza de costos fijos,
reconociéndose como gastos del periodo.
b) Costeo Absorbente
Según el sistema de Costeo Absorbente, el costo total de una producción y por
consiguiente el costo unitario se establecerá sumando los “Costos fijos” más los
“Costos variables” incurridos (o por incurrir) en una producción de bienes y/o
prestación de servicios.
Tomando como base la información del ejemplo anterior establecemos costos fijos
totales por valor de US$ 750.00 (US$ 200.00 de depreciación, US$ 250.00 de
arrendamiento y US$ 300.00 en sueldos del supervisor de la pl anta productiva), y
costos variables totales por valor de US$ 1,100.00, sumamos ambos valores y
obtenemos el costo de producción total que según esta metodología es de US$
1,850.00; seguidamente calculamos el costo unitario , el cual es de US$ 18.50 (US$
1,800.00 / 100 pantalones fabricados).
Observe que el costo de producción unitario calculado según la metodología del
Costeo Directo o Variable (US$ 11.00) es diferente al obtenido según el método del
Costeo Absorbente (US$ 18.50). En términos de valoración del costo de producción
total y unitaria de bienes y/o servicios, es más usada la metodología del Costeo
Absorbente, sin embargo todo dependerá del tipo de análisis que la administración
desea hacer y la naturaleza de las decisiones que pretende tomar.
3.4.2 BASE SOBRE LA QUE SE CALCULA
Otra decisión muy importante al momento de
calcular y analizar el costo de producción, es
sí dicha valoración se hará sobre la base de
los “costos reales incurridos” o si por el
contrario se hará sobre la base de “los
costos Predeterminados que la
administración ha establecido”

Para esto es necesario establecer si la valoración que pretendemos hacer es sobre

un lote especifico de producción al momento de su terminación (momento o fecha en
la que se termina de producir ese lote), o si el cálculo se refiere al costo de producción
de los productos fabricados en todo el año (al cierre del ejercicio), por ejemplo el
relativo a la producción de todo el año (al cierre del ejercicio).
Las siguientes bases son a través de las cuales efectuaremos la valoración del costo
de producción:

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a) Valuación a VALORES REALES

Esta forma de valuación está fundamentada en el hecho que el costo de producción
total y unitario de bienes producidos o servicios prestados, representa la sumatoria
de todos aquellos valores (en materiales o esfuerzos) realmente incurridos por la
entidad para tal fin (fabricación de bienes o prestación de servicios), por consiguiente
cada lote de producción terminado (en el momento que se termine cada uno de ellos)
así como la producción hecha durante todo el año se reconocerá, medirá y
contabilizara a COSTO REAL; de la misma forma el costo de producción de los
bienes no terminados queda establecido a valores reales. Bajo esta metodología el
costo de venta queda valuado a costo real.
Supongamos el siguiente caso:
“El departamento de producción de la empresa ABC, S.A. de C.V., termina la
producción del lote No. LP01-2019 en fecha 10-01-2019, que contiene la fabricación
de 1,000 unidades de pantalones de lona, de acuerdo a la información tenida cada
pantalón consumió 1.5 yardas de tela lona, cada yarda tiene un costo de adquisición
de US$ 2.50; a efectos de construir el costo de producción total y unitario se calcula
(además de los otros costos involucrados o incurridos, la tela lona solo es un ejemplo)
el relacionado a la tela lona, determinando que el costo total en tela consumida es de
US$ 3,750.00 (1.50yardas * 1,000 pantalones = 1,500 yardas * US$ 2.50 = US$
3,750.00)
El costo de la tela lona determinado es el real, es el valor de lo realmente consumido,
teniendo claro que todos los demás costos involucrados son los realmente
incurridos decimos que el lote de pantalones de lona terminados el 10-01-2019 está
valuado sobre la base de COSTOS REALES (costos incurridos y adecuadamente
medidos).
Lo fundamental para la adecuada aplicación de esta metodología es que al
momento de calcular el costo de producción (total y unitario) la producción esté
totalmente terminada (si esto no fuese posible se deberá establecer cuanto es el
valor que corresponde a la producción terminada, y cuanto es lo que corresponde a
la producción sin terminar) y se conozca el valor monetario pagado o en su defecto
devengado.
Pero como cualquier práctica, esta tiene sus desventajas, por ejemplo el hecho de
no poder establecer el costo del consumo de uno o más recursos utilizados al
momento justo que la producción esté terminada, ejemplo típico “el valor de la
energía eléctrica consumida desde que se inició el lote de producción hasta el
momento en que se terminó dicho lote”; para establecer el costo de producción real
debemos esperar tener la información sobre el consumo de la energía eléctrica,
pero mientras eso se desconozca no se podría establecer el costo de producción

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real, esto afectaría el establecer el precio de venta puesto que no conozco su costo
real, en ese lapso de tiempo podríamos perder ventas, lo cual no suena muy
conveniente. Si lo que estamos calculando es el costo de la producción terminada
de todo un año (al cierre del ejercicio) será posible tener toda la información, lo que
si permitiría valuar la producción terminada (pero de todo el año) a costos reales.
B) Valuación a COSTOS MIXTOS
Se considera que valuar y contabilizar una producción estrictamente a costo real, al
momento de su terminación no es totalmente posible, esto tomando en cuenta que
aunque a ese momento se conozcan los costos reales incurridos, habrá algunos
servicios consumidos (Energía eléctrica por ejemplo) o parcialmente utilizados
(sueldo del supervisor de la planta productiva) que no han sido pagados y/o
provisionados y que en el peor de los casos se desconoce cuánto será su valor real
a pagar (energía eléctrica) y menos cuanto le correspondería al lote de producción
terminado.
Supongamos la fabricación de un lote de 100 pantalones de lona en la que cada
pantalón ha consumido dos yardas de lona, que cada yarda tiene un costo promedio
de US$ 5.00 (según control Kardex), que por tanto el costo total de lona consumida
es de US$ 1,000.00; imaginemos también que dicha producción se inició el 02 de
enero del año “A” y que se terminó el 10 de enero del mismo año ”A”, dado
que la maquinaria con la que se manufactura cada pantalón funciona con energía
eléctrica es necesario incorporar al costo de producción (de los pantalones) un valor
por este servicio.
Agregue a lo anterior que la compañía que suministra dicho servicio nos enviará la
información (Comprobante de crédito fiscal por el valor del consumo real) hasta
finales del mes, así que no tenemos información real de la cantidad consumida y
por ende el valor económico del mismo consumo.
¿Qué hacemos en este momento?, ¿no le asignamos costo en concepto de
energía eléctrica al lote terminado?, ¿no determinamos el costo de producción del
lote hasta que tengamos la factura por dicho servicio?, ¿le asignamos un valor
estimado para mientras tenemos la información real?
La decisión más acertada será la de asignar un valor estimado en concepto de
energía eléctrica por lo que el lote de producción quedada valorado en este
momento (al momento de su terminación) a “COSTO MIXTO”; la estructura de su
valor está compuesta por costos reales (quizá la mayor parte) y costos estimados
(quizá la menor parte); estos últimos surgen como la alternativa para resolver el
impase tenido en este caso; lo que haremos será que al no tener el valor real del
consumo de energía eléctricas (al momento de terminación del lote de producción)

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estimamos un valor y ese le asignamos al costo de producción total (del

mencionado lote).
Dado lo anterior el costo de producción al que se reconoce y contabiliza el lote de
los 100 pantalones de lona al momento de su terminación es a un costo mixto, a
partir de aquí debemos estar pendientes del momento en el que se tenga el valor
real, y hacer los respectivos ajustes para que finalmente los bienes producidos o
servicios prestados queden costeados a VALORES REALES.
c) Costos a VALORES PREDETERMINADOS
Otra metodología de valuación o determinación y contabilización del costo de
producción (total y unitario) de bienes producidos o servicios prestados es a través
de la figura de los “Costos Predeterminados” de acuerdo a esta técnica, al
momento de terminar una producción, su costo de producción se construirá
utilizando valores previamente calculados por la administración de la empresa
(diseñados antes de iniciar la producción), bajo el entendimiento que son los valores
más cercanos a los reales en que se incurrirá; la metodología se desarrolla a través
de dos formas diferentes de establecer las estimaciones; estas se detallan a
continuación:
i) Costos estimados

Como su nombre ya lo infiere, la administración de la entidad reconoce, valúa y

contabiliza cada producción terminada hecha durante todo el ejercicio contable a
COSTOS ESTIMADOS, o sea valores que han sido previamente calculados (de
forma estimada) y autorizados para tal fin, bajo el supuesto que representan una
aproximación de los valores reales en que finalmente se incurrirá; en este sentido
la empresa reconoce, mide y contabiliza las producciones (al momento de su
terminación) a valores estimados, por otro lado reconoce, mide y contabiliza a
valores reales el costo (real) de los recursos utilizados en la producción; al cierre
del ejercicio contable los costos estimados (la suma de todos los lotes terminados
durante el ejercicio) son comparados y ajustados a los costos reales incurridos, para
que la producción de todo el ejercicio quede valuada a costos de producción reales.

La característica principal de esta metodología es que al final del ejercicio contable

(Puede ser en fechas intermedias), debe ajustarse el costo de producción que está
a valores estimados, a los valores reales incurridos, de tal forma que al cierre del
periodo contable, tanto las unidades de producto terminado en existencia
(inventario), las unidades en proceso de producción (Inventario de no terminadas) y
el costo de producción de las unidades vendidas (costo de ventas) quedan valuadas
a costos reales.

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Como conclusión, digamos que la metodología de los costos estimados es

utilizada únicamente con el ánimo de reconocer, valuar y contabilizar el costo de
producción de bienes o prestación de servicios de forma “transitoria” (durante el
ejercicio contable), dado que al cierre, dichos valores son reemplazados por los
costos de producción realmente incurridos (nada queda valuado y/o contabilizado a
costos estimados).
ii) Costos Estándar
Bajo esta metodología el costo de cada producción terminada se reconoce, valúa
y contabilizada a COSTOS ESTANDAR, los cuales están representados por valores
estimados por la administración de la empresa conocidos como estándares en
precio y cantidad; de la misma forma que lo citamos en los Costos Estimados
durante todo el ejercicio económico la contabilidad va registrando y acumulando los
valores reales de los recursos utilizados para esa misma producción, al cierre del
mismo, los valores reales serán ajustados a los valores estándar y toda la
producción terminada (y no terminada) del periodo queda valuada a costos
estándar.
Como resultado del proceso de ajustar los costos reales a los estándar resultan
diferencias que denominaremos DESVIACIONES (diferencias entre los costos
estándar y los reales incurridos), las cuales se reclasificaran como parte de los
resultados del ejercicio corriente; dependiendo de su naturaleza podrá considerarse
una ganancia o en su defecto una pérdida.
Para esta metodología, al final del ejercicio y para efectos de cierre contable, tanto
las unidades de producto terminado (Inventario), en proceso (inventario) y el costo
de las unidades vendidas (costo de ventas), quedan valoradas a costo estándar.
3.5 CONTROL Y ANALISIS DEL COSTO DE PRODUCCION
El valor de los diferentes recursos utilizados en la producción de bienes o la
prestación de servicios (o costo de producción), además de agruparse bajo alguno
de los tres elementos del costo, puede clasificarse bajo ciertos criterios, estos
(criterios) se seleccionarán tomando en cuenta el tipo de análisis que se pretenda
hacer (al costo de producción)
3.5.1 Control y análisis tomando en cuenta los efectos sufridos, producto de
los cambios en los niveles de producción
Los diversos valores de los recursos que conforman el costo de producción pueden
analizarse a partir del comportamiento que presentan (esos valores) cuando el nivel
o cantidad de unidades de productos fabricados cambian, o sea el hecho en que la
producción aumente, o por el contrario disminuya; tomando en cuenta el cambio

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sufrido (o no) por el costo de producción total relacionado con un cambio en el nivel
de producción, podemos decir que el costo se clasifica en las siguientes categorías:
a) Costos Fijos
Se define como tal a aquellos valores económicos totales (no unitarios) incurridos
en el proceso productivo, que independientemente los cambios sufridos en los
niveles de producción se mantienen constantes (su valor total) como parte del
COSTO DE PRODUCCION TOTAL.
Suponga que mensualmente se pagan US$ 800.00 en concepto de arrendamiento
del local donde está instalada la planta productiva, que excepto que se cambie esa
cláusula del contrato el valor pagado por este concepto se mantiene en el tiempo
(todos los meses que dure el contrato vigente se pagara la misma cantidad); como
se puede intuir no importara si la cantidad de productos fabricados aumenta y/o
disminuye en cada mes, el valor a pagar siempre será de US$ 800.00, el costo de
producción total de cada mes incluirá los mismos US$ 800.00 independientemente
que la producción del mes aumente, o disminuya.
Como parte del costo total de producción incurrido en un mes cualquiera, dicho valor
se mantendrá constante (igual) sin importar que las cantidades producidas cambien;
la anterior condición permite clasificar los US$ 800.00 como un COSTO FIJO.
En términos del COSTO UNITARIO la situación es diferente, para demostrarlo
retomemos el ejemplo de los US$ 800.00 que se pagan mensualmente en
concepto de arrendamiento y analicemos las siguientes situaciones:
Supuesto No. 1
Si para el mes de enero del año “A” tenemos una producción de 1,000 unidades de
pantalones (suponemos que tienen las mismas características), el costo de
producción unitario que le corresponde a cada pantalón en concepto de
arrendamiento es US$ 0.80 (US$ 800.00/1,000 pantalones = US$ 0.80)
Supuesto No. 2
Si para el mes de Febrero del año “A” tenemos una producción de 800 unidades de
pantalones (suponemos que tienen las mismas características), el costo de
producción unitario que le corresponde a cada pantalón en concepto de
arrendamiento es US$ 1.00 (US$ 800.00/800 pantalones = US$ 1.00)
Supuesto No. 3
Si para el mes de Marzo del año “A” tenemos una producción de 1,250 unidades de
pantalones (suponemos que tienen las mismas características), el costo de
producción unitario que le corresponde a cada pantalón en concepto de
arrendamiento es US$ 0.64 (US$ 800.00/1,250 pantalones = US$ 0.64)
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Como se puede observar, en términos de costo de producción unitario, aunque el

desembolso se mantiene fijo durante los tres meses (del ejemplo) la porción de
costo de producción en concepto de arrendamiento asignada a cada pantalón varia
en relación directa a los cambios que experimenten los niveles (cantidades) de
producción.
En conclusión, para efectos de clasificación y análisis, el valor en concepto de
arrendamiento se clasifica y analiza como un COSTO FIJO puesto que
independientemente que produzcamos más o menos unidades de producto (en
cada mes), el valor (los US$ 800.00 mensuales) se mantiene sin cambio. Si el
análisis fuese determinar cuánto del valor en concepto de arrendamiento le
corresponde a cada unidad decimos que aunque el costo por arrendamientos se
clasifica como costo fijo (en términos del costo total), en términos de costo de
producción unitario tiene condición de costo variable.
b) Costos variables
Se clasifica como tal, al valor de aquellos recursos económicos incurridos en el
proceso productivo de bienes o prestación de servicios, cuyo valor económico se ve
afectada (porque aumenta o disminuye el consumo) directamente en relación
directa a los cambios en los niveles (cantidades) de producción tenidos,
analizándolos desde el punto de vista del COSTO DE PRODUCCION TOTAL
Tomemos como ejemplo el hecho que la administración de la entidad utiliza el
método de “Unidades producidas” para establecer el valor económico en concepto
de desgaste que sufre la maquinaria de producción, o lo que se denomina
“Depreciación”, bajo este método supongamos que la política diseñada establece
un factor fijo de depreciación (desgaste de la maquinaria) de US$ 0.20 por
cada pantalón fabricado; bajo esta condición analicemos los siguientes escenarios:
Supuesto No. 1
Si para el mes de enero del año “A” tenemos una producción de 1,000 unidades de
pantalones (suponemos que tienen las mismas características), el costo de
producción que le corresponde a cada pantalón en concepto de Depreciación es de
US$ 0.20, observe que de forma unitaria el costo se mantiene FIJO; sin
embargo al establecer el valor total que correspondería a la producción de los 1,000
pantalones, el costo en concepto de depreciación es de US$ 200.00 (US$ 0.20 *
1,000 pantalones = US$ 200.00)
Supuesto No. 2
Si para el mes de Febrero del año “A” tenemos una producción de 800 unidades de
pantalones (suponemos que tienen las mismas características), el costo de
producción unitario en concepto de depreciación es de US$ 0.20 (igual que para el

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 EL COSTO DE PRODUCCION CICLO I-2019

mes de enero) y el valor que le corresponde a las 1,000 unidades en total es de

US$ 160.00 (US$ 0.20 * 800 pantalones = US$ 160.00); observe que el costo
unitario se mantiene FIJO (igual que el de enero) pero el costo total VARIO en
relación directa con el nuevo nivel de producción (800 unidades)
Supuesto No. 3
Si para el mes de marzo del año “A” tenemos una producción de 1,250 unidades de
pantalones (suponemos que tienen las mismas características), el costo de
producción unitario en concepto de depreciación es de US$ 0.20 (igual que para el
mes de enero y febrero) pero el valor que le corresponde a las 1,250 unidades en
total es de US$ 250.00 (US$ 0.20 * 1,250 pantalones = US$ 250.00); observe que
el costo unitario se mantiene FIJO (igual que el de enero y febrero) pero el costo
total vario en relación directa con el nuevo nivel de producción (1,250 unidades)
Como se puede observar, en términos de costo de producción total el valor cambia
en relación directa a los cambios experimentados en cada nivel de producción, por
tanto se clasifica como VARIABLE, sin embargo el valor unitario se ha mentido fijo
durante los tres meses (del ejemplo) asegurando entonces que aunque de forma
global cambia, de forma unitaria se mantiene FIJO
En conclusión, esta clase de costo se clasifica como VARIABLE tomando en
cuenta el efecto sufrido por el cambio en el nivel de producción, si el análisis está
orientado sobre el costo unitario, decimos que se mantiene COSTO FIJO.
3.5.2 El costo según la forma de cálculo para su asignación al bien fabricado
Para una mejor comprensión es necesario hacer algunas aclaraciones importantes
que nos permitan una clasificación adecuada bajo este punto de vista, en primer
lugar debemos tener claro que una cosa es referirse a los distintos recursos en
forma de materiales (supongamos madera, pegamento, tela, hilo, botones, cuero,
etc.) y en forma de esfuerzos (supongamos sueldo de los operarios, supervisor de
la planta productiva, contador de costos, etc.) utilizados en el proceso productivo
de un bien o prestación de un servicio. Diferente es si nos estamos refiriendo al
valor en unidades monetarias (la cantidad de dinero) que representan esos
materiales y esfuerzos. En el siguiente contenido nos referiremos al valor en
unidades económicas que representan los materiales y esfuerzos, no a los
materiales como tal
Cada uno de los valores económicos (cantidad de dinero) que forman parte del
costo de producción de bienes manufacturados y/o servicios prestados puede
identificarse desde el punto de vista de la forma de ser calculado (Bajo una
forma directa, o utilizando una base de distribución general) el valor asignado a

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cada uno de esos bienes y/o servicios; bajo ese punto de vista se acostumbra
su clasificación en los siguiente términos:
a) Costos Directos
Se define como COSTO DIRECTO a todo aquel valor económico incurrido para la
producción de bienes y/o prestación de servicios, cuyo cálculo y asignación se hace de
forma directa al costo unitario de un lote de productos fabricados, y por consiguiente al
costo total de ese mismo lote.
Lo anterior se puede ejemplificar de la siguiente manera: pensemos que en la
fabricación de una camisa de vestir para caballero, los botones utilizados en su
fabricación tienen un costo unitario de US$ 0.05 (asuma que todos los botones
tienen las mismas características), suponga también que a la camisa se le
adhieren 8 botones, esto supone que el costo en concepto de botones para cada
camisa es de US$ 0.60; analice que el cálculo se efectúa de forma directa
multiplicando el número de botones (8 botones) por el costo (según el control
kardex) unitario de cada botón (US$ 0.05); entonces, dada la forma de obtener
decimos que el costo de los botones utilizados se clasifica como DIRECTO.
b) Costos Indirectos
Se define como COSTO INDIRECTO a aquel valor económico incurrido en la
producción de bienes y/o servicios, cuyo cálculo se efectúa (y asigna) de forma
indirecta utilizando una base de medición idónea, dicho valor es asignado al
costo unitario del producto fabricado de un lote, y por consiguiente al costo de
producción total del mismo lote.
Para una mejor comprensión supongamos que durante el proceso de fabricación
del mes de enero del año “A”, se fabricaron 500 camisas de vestir para caballero
(esta cantidad incluye todos los lotes fabricados en el mes), que durante dicho
periodo se pagó US$ 500.00 en concepto de sueldo al supervisor de producción,
quien entre otras responsabilidades tiene la de proveer los materiales necesarios
en tiempo a cada operario, examinar la calidad de la producción, velar por el
cumplimiento de metas de producción, mantener control de asistencia de los
operarios; entonces ¿Cuánto del sueldo del supervisor le corresponde en concepto
a cada camisa?, ¿podemos calcularlo y asignarlo de forma directa?, ¿si no se
puede hacer de forma directa que metodología adopto?
La idea más inmediata que tendremos en mente es que no es posible calcularlo y
asignarlo de forma directa a cada camisa, así como los hicimos con los botones,
esto debido a que aunque conocemos que cada hora laboral del supervisor tiene
un costo de US$ 2.083333 (US$ 500.00/30dias/8 horas = US$ 2.08333333), no

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nos es posible establecer cuantas horas o fracción de éstas el supervisor le dedico

a cada camisa.
La mejor solución para lograr el objetivo en mente (calcular el costo) será la de
calcularlo de forma INDIRECTA, para eso será necesario definir y utilizar una base
de distribución; para que el ejemplo resulte sencillo utilicemos la base de
distribución “Numero de Unidades Producidas”, según nuestro ejemplo el Número
de Unidades Fabricadas es de 500 camisas; efectuamos el cálculo con las variables
disponibles (US$ 500.00 / 500 camisas) y obtenemos un costo por camisa en
concepto de sueldo del supervisor de US$ 1.00.

Observe que el costo asignado a cada camisa se estableció de forma indirecta,

aunque los valores de las variables utilizadas (sueldo y unidades producidas) son
reales a cada camisa se le asigna una valor estimado, no hay plena seguridad que
cada camisa recibió atención de parte del supervisor en una cantidad de tiempo
que tenga un costo de US$ 1.00; dado esto el costo asignado a cada camisa en
concepto de sueldo del supervisor se clasifica como INDIRECTO.
Podemos concluir entonces que el hecho de clasificar un costo en directo y/o
Indirecto se basa en la forma (mecanismo de obtención del valor) como se establece
su valor, y no necesariamente en la condición de si es esencial y visible en el cuerpo
del bien fabricado.
3.6 Costo de producción separado, costo de producción Conjunto
El valor económico de los elementos
del costo incurridos en un proceso
productivo pueden en su conjunto
derivar en la obtención de un solo
tipo de producto principal, por
ejemplo si la entidad se dedica a la
producción de pantalones de lona y
chaquetas de lona, aunque para
ambos se utiliza la lona, al iniciar
la producción de uno o ambos
productos s e destinara la cantidad
específica de lona para cada uno de ellos, se puede separar la mano de obra
directa utilizada para la confección de cada uno de ellos, y lo mismo se hará
respecto de los Costos Indirectos de Fabricación (CIF) incurridos.
Para cada uno de los costos incurridos ha sido posible asignarlo desde el inicio del
proceso productivo a cada bien fabricado; a esta forma del costo se le denomina
COSTO DE PRODUCCION SEPARADO.

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Analicemos el caso de una entidad que se dedica a la venta de los productos

principales y secundarios que obtiene al procesar petróleo, imaginemos que
procesa un barril de petróleo con un costo de US$ 50.00, durante el proceso
productivo del petróleo (descomposición de sus partes) invierte US$ 25.00 en Mano
de Obra Directa, además de US$ 35.00 en diferentes conceptos de CIF; observe
que todos los costos de conversión (Mano de Obra Directa y CIF) han servido para
procesar el barril de petróleo; el total invertido en la producción es de US$ 110.00,
valor que denominamos como COSTO DE PRODUCCION CONJUNTO.
Ahora pensemos que al final del proceso productivo del barril de petróleo se
obtuvieron 20 galones de gasolina especial, 15 galones de diésel y 5 galones de
combustible para avión, estos tres productos principales (los derivados son mucho
más, estos son solo para ejemplo) son diferentes entre sí, sin embargo surgieron de
la misma materia prima procesada en un mismo acto o proceso productivo; a estos
productos los identificaremos como PRODUCTOS CONJUNTOS.
Con esta información la pregunta implícita a responder será ¿Cuánto del costo de
producción conjunto le corresponde a cada producto conjunto?, para responder la
citada pregunta nos auxiliamos del uso métodos de distribución (son bases
distribución) que nos permiten hacer una asignación razonable del costo conjunto a
los productos conjuntos, entre ellos (porque no son los únicos) podemos citar los
siguientes:
a) Número de unidades producidas
b) Valor de mercado en el punto de separación
c) Valor neto realizable
Cada una de ellos nos proporcionara información razonable, el uso de uno u otro
está supeditado a ciertas condicionantes tales como el grado de similitud entre los
productos conjuntos, el precio de mercado (de los productos conjuntos), margen de
contribución (de los productos conjuntos), etc.
3.7 El costo y el Gasto
Como parte del reconocimiento técnico, todo valor
desembolsado hecho a terceros así como cualquier valor
resultante de una operación interna, surgido como parte
de las operaciones en una entidad industrial debe
pasar por un análisis sobre la base del marco técnico
adoptado por la entidad, luego del cual se podrá
responder a la pregunta ¿Es un costo de producción o
es un gasto de operación?,

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Tomar la decisión adecuada será posible si en primer lugar conocemos la actividad

económica de la entidad, si somos capaces de comprender la transacción, y
finalmente si a esa transacción le damos la forma contable adecuada a través del
marco normativo adoptado.
Un valor económico incurrido se define como COSTO DE PRODUCCION cuando
dicho valor es necesario y por tanto se convierte en parte de otro recurso controlado
por la entidad (producto terminado), del cual se espera obtener beneficios
económicos futuros; es una INVERSION que cumple las características de un
ACTIVO, en forma de INVENTARIO; todo lo anterior lo podemos apoyar sobre la
base de lo citado en los siguientes párrafos:
Párrafo 2.15 literal a) “Un activo es un recurso controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos”
Párrafo 13.1 “Esta sección establece los principios para el reconocimiento y
medición de los inventarios. Inventarios son activos:
(a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones; (b) en
proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
Producción, o en la prestación de servicios”.
Analicemos un pago hecho en concepto de consumo de energía eléctrica
consumida por la maquinaria con la que se producen los bienes que comercializa la
entidad, en primer lugar es necesaria porque la maquinaria funciona con esa
energía, si esta no hubiese estado disponible no se fabricaría el bien; lo anterior
me permite calificar el valor como un costo de producción del bien, puesto que de
no haber producido un bien (inventario) no habría consumo de la misma y mucho
menos la necesidad del pago.
Se define como GASTO DE OPERACIÓN al valor económico incurrido, necesario
para el funcionamiento operacional de la entidad, no forma parte de otro
recurso controlado por la entidad y por lo tanto se convierte en un decremento
(disminución) en los beneficios económicos futuros con efectos en el patrimonio.
Lo anterior se puede apoyar sobre la base de lo citado en el siguiente párrafo:
Párrafo 2.23 b) “Gastos son los decrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o
disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los
pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los
relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio”

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Retomemos como ejemplo el pago hecho en concepto de consumo de energía

eléctrica, pero en este caso supongamos que se refiere a la consumida en la sala
de ventas y en la área administrativa de la entidad; entendemos que es necesaria
para desarrollar las actividades de administración y ventas, pero no es necesaria
para la producción del bien, si la entidad no realizara ninguna venta durante el
ejercicio y por tanto no logra recuperar el valor a través el precio de venta, este se
convertiría en una perdida que disminuiría el patrimonio

3.8 El costo y los métodos de valuación de inventarios

El costo de producción se verá afectado directamente (excepto si se usa costo
estándar) por el método de valuación que la empresa ha adoptado para valorar el
costo unitario de cada uno de los diferentes materiales (Directos e Indirectos)
tenidos en existencia, lo anterior se debe a que cada método disponible no tiene el
mismo procedimiento o metodología para hacer dicha valoración. Los métodos de
valuación de inventario se vuelven indispensables dado que su objetivo primordial
es el de determinar el costo unitario al que está valuada cada unidad de esos
materiales tenidos en existencia en un momento determinado; en el caso de la
fábrica de camisas de vestir dichos materiales pueden estar representados por las
yardas de tela, las yardas de hilo, los botones, etc.; en otros tipo de industria podrá
estar relacionado las libras de harina de trigo, botones, tuercas, tornillos, madera,
hierro lamina, etc., etc., dependiendo del tipo de producto o productos que la entidad
fabrique. Los métodos de valuación aceptados se presentan a continuación:
a) Métodos aceptados bajo NIIF para las PYMES
i) PEP´S
ii) Costo Promedio Ponderado
b) Métodos aceptados tributariamente (artículo 142 del código tributario)
i) Costo de Adquisición
ii) Costo según última compra
iii) Costo promedio por aligación directa
iv) Costo promedio
v) Primeras Entradas Primeras Salidas
Partiendo de que el objetivo general de los métodos (de valuación) es establecer el
costo unitario de cada unidad de material (para el caso de una entidad industrial)
tenido en existencia, y sobre la base que cada uno de ellos (métodos) establece de
forma diferente ese costo unitario, comprendemos que el uso de uno u otro de estos
(métodos) generara valores diferentes, lo que incidirá en la construcción del costo
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de producción (excepto en el caso que la empresa valore la producción terminada

bajo costos estándar)
También genera un efecto (excepto en el caso que la empresa valore la producción
terminada bajo costos estándar) al establecer el costo de los productos vendidos
(costo de ventas) y por consiguiente efectos en la utilidades obtenidas y el gasto por
impuesto sobre la renta.
En términos de presentación de Estados Financieros el uso de uno u otro método
de valuación afectaran el valor presentados en concepto de inventario, tanto de los
mismos materiales como de productos terminados y de productos en proceso.
Dependiendo de los montos presentados habrá efectos al momento del pago de
impuestos municipales, de Derechos de inscripción (deposito) de Estados
Financieros; y en términos de gestión al momento de establecer ratios financieros
(como por ejemplo el grado de liquidez).
3.9 Formulas del costo
Es común encontrar en textos relacionados a la temática de costos información
generada a través de la combinación de los elementos del costo de producción,
que de alguna forma proveen información a los usuarios para la toma de decisiones
de distinta naturaleza, entre estas fórmulas podemos encontrar:
a) Costo primo: Se denomina Costo Primo a la suma del valor de los Materiales
Directos utilizados y a la Mano de Obra Directa, se define como costo primo desde
el punto de vista que la falta de cualquiera de estos elementos no permitiría la
elaboración del bien a producir; imagine querer fabricar zapatos de cuero sin tener
el cuero del que se fabrica, o en otro sentido tener el cuero pero no contar con el
personal para que lo convierta en zapatos.

b) Costo de conversión: Se define como costo de conversión al valor

resultante de sumar las unidades monetarias en concepto de Mano de Obra
Directa, más lo relativo a los Costos Indirectos de Fabricación (CIF), ambos
elementos son necesarios para el proceso de transformación y por ende
terminación de un bien; por ejemplo de nada serviría tener el cuero para
producir los zapatos de cuero si no tenemos el personal que operara la
maquinaria, o aplicara trabajo manual a los zapatos, tampoco sería posible
producirlos si la maquinaria utilizada funciona a través de energía eléctrica y
esta no está disponible.
3.10 La relación estratégica dirección - administración
Dedicarse a la producción de bienes es una de las tantas formas en las que un
inversionista utiliza su capital económico con el claro objetivo de “obtener
ganancias”, la planificación de estas servirá de referencia para comparar los

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resultados obtenidos durante la gestión; si el resultado logrado es el planificado, o

si por el contrario se está desviando de lo requerido. La dirección de la entidad
planteara los objetivos que desea se cumplan al hacer la inversión.
Para lograr esos objetivos se debe elaborar toda una planificación que incluya las
estrategias, tácticas, procedimientos, técnicas, presupuestos, indicadores y demás
elementos necesarios; la administración pondrá en ejecución esa planificación, dará
seguimiento e informara de los resultados a la dirección.

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