Derecho Financiero

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SESION1112

LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO PRESUPUESTARIO

En esta lección desarrollaremos la temática referente a los Principios del

Derecho Presupuestario. Se comentará sobre el concepto de principio, Los
Principios del Derecho Presupuestario y Los principios en el marco legal de
cada uno de los sistemas vinculados al Derecho Presupuestario.

1. Concepto de Principio.

En el derecho existen reglas, ideas o preceptos legales que se conocen

como principios, la característica fundamental de estos es que son de
aplicación general sobre todo el derecho o sobre un área o rama del
Derecho, estas ideas o presupuestos programáticos estructuran la base
de todo el derecho, por su propia naturaleza inspiran o determinan el
contenido especifico del marco legal normativo y muchos de ellos tienen
una base constitucional.

Cuando son incorporados por la legislación integran generalmente los

títulos preliminares de las Leyes o Códigos que desarrollan el derecho.
Eso sucede con los principios del Derecho Presupuestario, los cuales
están integrando las normas que forman a este derecho, como veremos
mas adelante.

2. Los principios del Derecho Presupuestario.

El Derecho presupuestario al igual que otras ramas del Derecho

Financiero del cual forma parte, contiene principios, recordemos que
anteriormente comentamos sobre los principios que imbuían al Derecho
Tributario entre ellos el principio de igualdad que permitía se trate de igual
manera a los contribuyentes que estaban en iguales condiciones frente al
Estado y de forma desigual a los desiguales, el principio de no
confiscatoriedad que estipula la prohibición al Estado de afectar el
 patrimonio del Contribuyente de forma irracional, abusiva o
desproporcionada.

En el Derecho Presupuestario existen principios que lo estructuran que

deben respetarse, son algunos principios propios del Derecho
Presupuestario y otros son principios que se aplican a esta rama del
Derecho pero no de forma exclusiva. Los principios del Derecho
Presupuestario son aplicables no solo al presupuesto sino a la temática
vinculada a este. Afirmar lo anterior nos lleva a entender que son también
principios de este tipo aquellos que se aplican por ejemplo al sistema de
tesorería por cuanto este sistema esta vinculado al presupuesto.

Sobre el concepto de los Principios del Derecho Presupuestario o

principios presupuestarios, señala el maestro español Cazorla Prieto en
su obra “Derecho Financiero y Tributario” que los principios
presupuestarios son: “reglas de naturaleza jurídica y de contenido
técnico que constituyen en mayor o menor grado expresión de
principios jurídicos en sentido estricto y que se configuran al
servicio del mas satisfactorio cumplimiento del ciclo presupuestario
en su integridad”, destaca el maestro el carácter de normas legales de
los principios del Derecho presupuestario, las cuales no son de
entendimiento sencillo al tener una estructura eminentemente técnica. En
gran medida tiene razón el maestro por que en nuestro país son pocos los
profesionales que manejan este conjunto de principios por su dificultad en
aprender y poca difusión a nivel nacional sumado al interés de los
estudiantes del Derecho por otras ramas del Derecho y no por el Derecho
Presupuestario.

Hecha la acotación, en el siguiente numeral comentaremos sobre cada

uno de los principios ordenándolos de acuerdo al sistema vinculado al
presupuesto en el cual están integrados.

3. Los principios en el marco legal de cada uno de los sistemas

vinculados al Derecho Presupuestario.
Se desarrolla esta temática en base a los tres sistemas que integran la
temática del presupuesto, no considerando al Sistema Nacional de
Endeudamiento por estar vinculado al Derecho de Créditos. Estos 3
sistemas son: 1. El Sistema Nacional de Presupuesto, con la Dirección
Nacional del Presupuesto Público (DNPP) como su órgano rector; 2. El
Sistema Nacional de Tesorería, cuyo órgano rector es la Dirección
Nacional del Tesoro Público (DNTP); y 3. El Sistema Nacional de
Contabilidad cuyo órgano rector es la Dirección Nacional de Contabilidad
Pública (DNCP).

1. Los principios del Sistema Nacional de Presupuesto: Son Principios

del Sistema Nacional de Presupuesto (SNP) los siguientes:

1. Equilibrio presupuestario. Este principio señala que “El Presupuesto

del Sector Público está constituido por los créditos presupuestarios que
representan el equilibrio entre la previsible evolución de los ingresos y los
recursos por asignar de conformidad con las políticas públicas de gasto.
Está prohibido incluir autorizaciones de gasto sin el financiamiento
correspondiente”. Se parte de la idea que el Presupuesto debe respetar
este principio que señala 2 reglas, la primera sobre la constitución del
Presupuesto del Sector Público y la segunda establece una prohibición.
En la primera regla se establece que siempre debe existir un equilibrio
entre los 2 aspectos del presupuesto, la previsión de ingresos y el
establecimiento de los gastos del Estado. Esto es lógico por cuanto de no
cumplirse con ello se estaría manejando mal la economía nacional lo cual
llevaría al Estado a situaciones difíciles de superar.
En la segunda regla se señala una prohibición de carácter imperativo que
establece la prohibición de gastar sin una fuente de financiamiento, no
gastar si no hay recursos para hacerlo.

2. Equilibrio macrofiscal. Las tres etapas del ciclo presupuestario que

son: 1. La preparación, 2. La aprobación y 3. La ejecución de los
presupuestos de las entidades deben preservan la estabilidad conforme al
marco de equilibrio macrofiscal que es semejante a decir del equilibrio del
manejo fiscal de todo el aparato del Estado, debiendo realizarse de
acuerdo con la Ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal – Ley N°
27245, modificada por la Ley N° 27958 y la Ley de Descentralización
Fiscal – Decreto Legislativo N° 955. El acceso a ambas normas lo
tenemos en la siguiente dirección web:

La actual Ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal – Ley N°

27245, ley promulgada el 23-12-1999, publicada el 26-12-1999 y vigente a
partir del 01-01-2000 acorde a la tercera disposición final.
La dirección web para ubicarla es:
http://www.mef.gob.pe/gobiernos/info_interes/1_capacitacion_sist_adm_c
ontrol_y_gestion_fiscal/2_aspectos_macroeconomicos_DGAES/2_descen
tralizacion_fiscal/9_ley_n27245_
%20ley_prudencia_transparencia_fiscal.pdf
la cual fue luego modificada por la ley 27958 ley promulgada el 07-05-
2003, publicada el 08-05-2003 y vigente el 09-05-2003 la cual en su
disposición primera complementaria y transitoria le cambio la
denominación de Ley de Prudencia y Transparencia fiscal a Ley de
Responsabilidad y Transparencia Fiscal tal como esta actualmente. La
dirección web para ubicarla es la siguiente:
http://www.mef.gob.pe/gobiernos/info_interes/1_capacitacion_sist_adm_c
ontrol_y_gestion_fiscal/2_aspectos_macroeconomicos_DGAES/2_descen
tralizacion_fiscal/10_ley_n27958_
%20ley_modifica_prudencia_transparencia_fiscal.pdf

La Ley de Descentralización Fiscal la cual fue aprobada mediante el

Decreto Legislativo N° 955, la cual fue publicada el 05-02-2004 y entro en
vigencia el 06-02-2004, siendo la dirección web donde la ubicamos:
http://www.mef.gob.pe/gobiernos/info_interes/1_capacitacion_sist_adm_c
ontrol_y_gestion_fiscal/2_aspectos_macroeconomicos_DGAES/2_descen
tralizacion_fiscal/6_dleg_955_descentralizacion_fiscal.pdf
3. Especialidad cuantitativa. El cual señala “Toda disposición o acto que
implique la realización de gastos públicos debe cuantificar su efecto sobre
el presupuesto, de modo que se sujete en forma estricta al crédito
presupuestario autorizado a la entidad”. Este principio alude a la
necesidad de evaluar la cantidad en dinero que va a representar un gasto
del Estado y el efecto que va tener este sobre el Presupuesto, debiendo
limitarse este gasto a lo autorizado a gastar a la entidad que lo va a
realizar.

4. Especialidad cualitativa. A diferencia del anterior principio que aludía

a la cantidad, este principio alude a que el gasto a realizar debe
efectuarse conforme a la autorización otorgada en los Presupuestos del
Sector Público, así como en sus modificaciones realizadas conforme a la
Ley General de Presupuesto. El gasto debe cumplir la finalidad para la
cual fue autorizado.

5. Universalidad. Este principio establece que todos los ingresos y

gastos del Sector Público, así como todos los presupuestos de las
entidades que lo comprenden, están comprendidos en el Presupuesto
General del Estado acorde a lo señalado en la Ley de Presupuesto del
Sector Público. No se puede realizar gasto o ingreso no previsto en esta
norma por cuanto el incumplimiento determinará una sanción
administrativa y probablemente penal.

6. Unidad. Este principio señala que: “Solo el Presupuesto General del

Estado es el único instrumento en el cual se incorporan todos los gastos
del Estado y los ingresos previsibles a realizarse durante un ejercicio“.

7. De no afectación predeterminada. Este principio señala que: “Los

fondos públicos de cada una de las entidades se destinan a financiar el
conjunto de gastos públicos previstos en los Presupuestos del Sector
Público”. La regla general es que todos los ingresos del Estado cubrirán
todos los gastos públicos establecidos en la norma presupuestaria que
regula el presupuesto anual respectivo. No es absoluto este principio por
lo que admite excepciones como lo son aquellas que establecen que el
destino de los ingresos por un determinado tributo se utilicen o gasten en
una determinada actividad o obra. Ejemplo de ello seria si se crea un
impuesto cuyo destino son las familias damnificadas del Altiplano.

8. Integridad. Este principio establece que: “Los ingresos y los gastos se

registran en los Presupuestos por su importe íntegro, salvo las
devoluciones de ingresos que se declaren indebidos por la autoridad
competente”.

9. Información El Presupuesto y sus modificaciones deben contener

información suficiente y adecuada para efectuar la evaluación y
seguimiento de los objetivos y metas.

10. Especificidad. Acorde al principio anterior este principio establece

que la información en el Presupuesto y modificaciones debe estar
especificada de forma detallada, clara y precisa.

11. Anualidad. Este principio establece: “El Presupuesto del Sector

Público tiene vigencia anual y coincide con el año calendario. Lo cual
significa que se inicia el primero de enero y culmina el treinta y uno de
diciembre. Durante dicho período se afectan los ingresos percibidos
dentro del año fiscal, cualquiera sea la fecha en los que se hayan
generado, así como los gastos devengados que se hayan producido con
cargo a los respectivos créditos presupuestarios durante el año fiscal”.

12. Eficiencia en la ejecución de los fondos públicos. Este principio

establece: “Las políticas de gasto público vinculadas a los fines del
Estado deben establecerse considerando la situación económica-
financiera y el cumplimiento de los objetivos de estabilidad macrofiscal, y
ejecutarse mediante una gestión de los fondos públicos, orientada a
resultados con eficiencia, eficacia, economía y calidad”.
13. Centralización normativa. Este principio señala: “El Sistema
Nacional del Presupuesto se regula de manera centralizada en lo técnico
normativo”. Por la complejidad del manejo del presupuesto se establece
su centralización técnica que alude al rol que cumple el Ministerio de
Economía y Finanzas. Igual sucede en lo normativo que alude al marco
legal que es elaborado por el Poder Ejecutivo central mediante el MEF y
luego es aprobado por el Congreso de la Republica organismo
centralizado en Lima que es la capital de la Republica.

14. Descentralización operativa: Este principio establece que:

”Corresponde a las entidades el desarrollo del proceso presupuestario”.
Alude a las diferentes entidades nacionales, regionales o locales que
forman parte del Estado.

15. Transparencia presupuestal. Este principio indica: “El proceso de

asignación y ejecución de los fondos públicos sigue los criterios de
transparencia en la gestión presupuestal, brindando o difundiendo la
información pertinente, conforme la normatividad vigente”.

16. Exclusividad presupuestal. Este principio establece: “La Ley de

Presupuesto del Sector Público contiene exclusivamente disposiciones de
orden presupuestal”. Lo cual implica que no pueden incorporarse
disposiciones de otro tipo como las de carácter tributario.

17. Principio de programación multianual. Este principio establece: “El

proceso presupuestario debe orientarse por los Objetivos del Plan
Estratégico de Desarrollo Nacional y apoyarse en los resultados de
ejercicios anteriores y tomar en cuenta las perspectivas de los ejercicios
futuros”. Este principio resalta que el Presupuesto Anual no es un
instrumento estático que se mantiene ajeno a lo pasado ni a lo futuro en
un Estado, esta encaminado a lograr el progreso y desarrollo del Estado y
los ciudadanos que viven en el y para ello obedece a un plan de mediano
y otro a largo plazo que comprenden varios ejercicios presupuestarios y
no solo uno. .
18. Principios complementarios. Son los principios que complementan
a los señalados anteriormente y que no son exclusivos de esta rama del
Derecho, estos son los principios de legalidad y de presunción de
veracidad, los cuales enmarcan la gestión presupuestaria del Estado, de
conformidad con la Ley Marco de la Administración Financiera del Sector
Público – Ley N° 28112.

2. Los principios del Sistema Nacional de Tesorería: El Sistema

Nacional de Tesorería que es el conjunto de órganos, normas,
procedimientos, técnicas e instrumentos orientados a la administración de
los fondos públicos en las entidades del Sector Público, cualquiera sea la
fuente de financiamiento y el uso de los mismos, tiene los siguientes
principios:
1. Unidad de caja. Este principio establece: “La administración
centralizada de los fondos públicos en cada entidad u órgano, cualquiera
que sea su finalidad y la fuente de financiamiento, se realiza con respeto
de la titularidad y registro que corresponda ejercer a la entidad
responsable de su percepción”.

2. Economicidad. Este principio señala: “El manejo y disposición de los

fondos públicos viabilizando su óptima aplicación y seguimiento
permanente, minimizando sus costos”.

3. Veracidad. Este principio indica: “Las autorizaciones y el

procesamiento de operaciones en el nivel central se realizan presumiendo
que la información registrada por la entidad se sustenta
documentadamente respecto de los actos y hechos administrativos
legalmente autorizados y ejecutados”.

4. Oportunidad. Este principio establece: “La percepción y acreditación

de los fondos públicos en los plazos señalados, de forma tal que se
encuentren disponibles en el momento y lugar en que se requiera su
utilización”.
5. Programación. Este principio detalla: “La obtención, organización y
presentación del estado y flujos de los ingresos y gastos públicos
identificando con razonable anticipación sus probables magnitudes, de
acuerdo con su origen y naturaleza, a fin de establecer su adecuada
disposición y, de ser el caso, cuantificar y evaluar alternativas de
financiamiento estacional”.

6. Seguridad. Señala este principio que: “La prevención de riesgos o

contingencias en el manejo y registro de las operaciones con fondos
públicos y conservar los elementos que concurren a su ejecución y de
aquellos que las sustentan”.

3. Los principios del Sistema Nacional de Contabilidad. Precisamos

que el Sistema Nacional de Contabilidad forma parte del Derecho
Presupuestario siendo conceptuado este sistema como el conjunto de
órganos, políticas, principios, normas y procedimientos de contabilidad de
los sectores público y privado, de aceptación general, y aplicados a las
entidades y órganos que lo conforman y que contribuyen al cumplimiento
de sus fines y objetivos. Por medio de la Contabilidad se registran los
ingresos y gastos que tiene el Estado guardando relación con el
Presupuesto por cuanto los ingresos previsibles y gastos a realizar son
luego incorporados en la contabilidad del Estado.

Son principios del Sistema Nacional de Contabilidad los siguientes:

1. Uniformidad. Este principio señala: “Las normas y procedimientos

contables establecen un trato homogéneo del registro, procesamiento y
presentación de la información contable”.

2. Integridad. Señala este principio: “Se debe producir un registro

sistemático de la totalidad de los hechos financieros y económicos”.
 3. Oportunidad. Indica este principio que: “Se debe registrar, procesar y
presentar la información contable en el momento y circunstancias
debidas”.

4. Transparencia. Estipula este principio que “Se debe dar un libre

acceso a la información, participación y control ciudadano sobre la
contabilidad del Estado”. En base a este principio cualquier ciudadano
puede acceder a información de la contabilidad del Estado previo pago de
la tasa que se establezca por el ente que brindara el servicio, además
podrá desarrollar un rol activo participando en la contabilidad del Estado y
puede el ciudadano controlar como se esta realizando el manejo de la
contabilidad del Estado.

5. Legalidad. Primacía de la legislación respecto a las normas contables.

Las normas legales que regulan este sistema y las demás que regulan
otros aspectos del derecho, priman o están jerárquicamente por encima
de las normas contables, cuando se deba aplicar una norma legal o una
norma contable que desarrollan la misma temática se dará la aplicación
de la norma legal. Se entiende que dentro de las normas legales se
aplicará la Constitución en primer lugar por ser la norma de mayor
jerarquía y contener disposiciones de tipo presupuestario cuyo desarrollo
más amplio lo haremos en la siguiente sesión.

Fuentes de Información: Docente de la asignatura, direcciones web

señaladas. “Derecho Financiero y Tributario” del Dr. Luís Maria Cazorla
Prieto, Editorial Arazandi, Navarra España, 2000.