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UNIVERSIDAD DE PANAMÀ

FACULTAD DE ADMINISTRACIÓNDE EMPRESAS Y CONTABILIDAD

MAESTRÍA EN CONTABILIDAD

DERECHO FÍSCAL

PROFESOR:

ERIC BERBEY

INTEGRANTES:

ERICK ALVEO

8-849-745

DALYS PINEDA

9-733-99

YUNIER VARGAS

8-883-760

FECHA:

24 DE JUNIO 2019
ÍNDICE

INTRODUCCIÓN .............................................................................................................................. 1

Elusión Fiscal .................................................................................................................................... 2

Cómo se Persigue la Elusión Fiscal .............................................................................................. 3

Características De La Elusión. ...................................................................................................... 4

Diferencia de la Elusión vs Evasión. ............................................................................................. 5

Posición Doctrinaria ......................................................................................................................... 6

Artículos que hacen referencia a la Elusión Fiscal- Código Tributario. ................................... 8

Técnicas de elusión fiscal ............................................................................................................. 10

CONCLUSIÓN ................................................................................................................................ 15

BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................................... 16
INTRODUCCIÓN

El presente trabajo tiene como finalidad la investigación acerca de la Elusión Fiscal


en panamá, ya que como contadores debemos tener presente cada uno de estos
conceptos y como funciona, es inevitable, cuando hacemos referencia al término
“elusión”, pensar en términos de evasión y relacionar el contenido de ambos
conceptos.

Sin embargo, la ubicación de la elusión como especie del género “evasión” es


controvertida, por cuanto las definiciones y conceptualizaciones que han dado
distintos autores no han sido uniformes. Así encontramos quienes la excluyen del
concepto de evasión y sostienen que si el género comprende hechos ilícitos, la
elusión no puede formar parte de su concepto, por tratarse de una conducta humana
que no infringe norma alguna de derecho y, por el contrario, forma parte de la esfera
de lo lícito.

La acción de eludir. Por su parte, este término viene del latín “eludere” que significa
librarse con pretextos o con habilidad de un compromiso o de hacer cierta cosa y a
su vez, “pretexto”, cuyos símiles son “subterfugio” o “argucia”, supone “la razón que
se alega falsamente para hacer o dejar de hacer de una cosa”. Desde este punto
de vista, no cabría duda de que “elusión” implica falsedad, subterfugio o argucia.

Sin embargo, si recurrimos a diccionarios de las ciencias jurídicas, políticas y


sociales, encontramos que la elusión se encuentra definida como los “actos o
maniobras destinadas a disminuir o eliminar las cargas impositivas que pesan sobre
quien las realiza, aprovechando las excepciones y vacíos que presenta la propia
legislación fiscal. En contraposición a la evasión fiscal, implica una actuación lícita”

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Elusión Fiscal

La mayoría de los autores que se expresan de este tema coinciden en que es la


manera que el contribuyente de forma voluntaria o involuntaria evita por medios
lícitos que un determinado hecho imponible se realice, para obtener una reducción
de la carga tributaria, mediante el empleo de formas o figuras jurídicas aceptadas,
basándose en la ventaja que proporcione alguna disposición normativa o bien la
ausencia de ella.

Su fundamento es claro, no es el contribuyente el responsable de la buena (o mala)


legislación, de modo que si las leyes tributarias alcanzan a algunos negocios u
operaciones y no a otros similares o parecidos a los primeros, el contribuyente es
libre de evitar que el hecho imponible previsto se realice, recurriendo a las formas o
figuras jurídicas no grabadas por el legislador, ya que tales errores son de
responsabilidad del Estado y no de los contribuyentes.

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La elusión fiscal trata de sacar provecho de los vacíos legales con el fin de obtener
una mínima carga fiscal. Para esto se han de realizar trámites al margen de lo que
se considera legal, lícito o la práctica habitual, con la mera finalidad de reducir o
evitar los impuestos que normalmente deberían ser pagados.

A través de este procedimiento se busca conseguir el mayor beneficio de los


recursos legales de los que se disponen para conseguir ciertas ventajas tributarias,
evadiendo al máximo el presupuesto jurídico fijado por la ley o intentando demorar
sus consecuencias.

De esta manera se tiene que, realmente, la elusión fiscal es algo legal pues para
lograrla se utilizan procesos lícitos para pagar una menor cantidad de impuestos.
Por esta razón no es algo que pueda ser penado o perseguido.

Cómo se Persigue la Elusión Fiscal

Aunque la elusión fiscal no es un método completamente ilegal, existen dos


maneras de perseguirla:

 Interpretación por vía administrativa: En caso de que se haya empleado


de manera sospechosa la ley tributaria, los servicios delegados de realizar la
recaudación del impuesto en cuestión pueden emitir sus decretos y normas
administrativas, que por interpretación de forma deliberada incluyan o
excluyan determinadas circunstancias; para así cubrir los fallos o vacíos de
la ley.
 Modificaciones legales: En este caso es el mismo legislador el que asume
la responsabilidad de evitar que nuevamente sucedan este tipo de
inconvenientes, estableciendo nuevas normas o leyes que corrijan las
situaciones dadas en ocasiones anteriores.

La creación de una sociedad instrumental es un ejemplo típico por el que la


Administración suele alegar elusión fiscal. De hecho, la transparencia fiscal
internacional es un régimen fiscal de carácter obligatorio que trata de evitar la

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elusión mediante la interposición de una sociedad interpuesta en territorios con una
estructura fiscal distinta a la de origen.

Características De La Elusión.

 Se trata de una acción u omisión previas a la verificación del hecho gravado.


 Se trata de una noción de carácter negativo, la idea es que el hecho gravado
no se produzca, aun cuando existiere actividad positiva del sujeto.
 La elusión es lícita cuando las personas no incurran en abuso de las normas
jurídicas para evitar o aminorar la carga fiscal.
 Es un fenómeno económico que se exterioriza a través de procedimientos y
utilización de normas jurídicas. Su trasfondo fundamental económico, pues
por su intermedio el contribuyente desea rebajar su carga tributaria.
 Libertad para desarrollar actividades económicas. Un contribuyente puede
organizar su negocio, de forma de pagar el menor impuesto.

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Diferencia de la Elusión vs Evasión.

La diferencia está en que en la elusión el contribuyente Impide el nacimiento de la


obligación tributaria situándose en una zona donde no llega la ley tributaria mediante
un medio lícito. En cambio la evasión, la obligación tributaria nació y el contribuyente
mediante una maniobra impide que la DGI conozca o permite que la conozca, pero
no por su verdadero monto.

Es evidente que la rebaja en la carga tributaria tiene diversos límites en su


adecuación al ordenamiento jurídico, significan derechamente figuras de evasión
tributaria. Entre las que tenemos: El Fraude De Ley, La Simulación y El Abuso De
Derecho. Seguidamente, daremos una breve explicación de la simulación.

Evasión Fiscal Elusión Fiscal


Prácticas fraudulentas Se utilizan estrategias legales para
evitar el pago de impuestos
Existe una disminución o eliminación de Buscan accesorias de expertos
un tributo
Actos de corrupción Buscan asesoría de expertos
Cualquiera alteración en documentos Reducen sus impuestos sin violar la ley
que se presentan a las autoridades
fiscales
Se toma como un delito Es ético y moralmente ético
Es ilegal No es ilegal

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Posición Doctrinaria

 Ha señalado Díaz (2.010) que no ha sido posible obtener una definición


conceptual pacífica como conducta evasiva, tanto en jurisprudencia local como
foránea. Sin embargo podemos destacar que la corriente doctrinal
probablemente mayoritaria, considera que hay elusión tributaria, en oposición a
evasión, cuando aquellas acciones u omisiones tendientes a evitar o disminuir
el hecho generador se realizan por medios lícitos, es decir, sin infringir el texto
de la ley.

Este significado fue aceptado en las IV Jornadas Luso-Hispano-Americanas de


Estudios Tributarios, celebradas en Estoril, Portugal, en 1970. Las Jornadas
entendieron que el concepto de evasión tributaria debía ser restringido a las
conductas ilícitas adoptadas por el contribuyente para eximirse total o
parcialmente del cumplimiento de la obligación tributaria. En cambio, el término
elusión debía reservarse a aquellas conductas que por medios lícitos, llevaban
a un resultado impositivo favorable, pero sin que hubiese violación a ley alguna.

Se puede decir que en la doctrina encontramos, en igual sentido, quienes


señalan enfáticamente la licitud de la figura, indicando como “evasión legal”,
aquella situación donde el presunto contribuyente aprovecha las lagunas legales
derivadas de la falta de previsión del legislador y acomoda sus asuntos en forma
tal de evadir el impuesto “sin violar ningún texto ni disposición legal”.

 Esta posición es fuertemente criticada por Villegas (2002), para quien si el sujeto
que usufructúa una supuesta evasión, lo hace a partir de oscuridades o lagunas
que la ley presenta, generando de esta manera una disminución en su carga
fiscal, sin que exista reproche legal alguno que pueda imputársele, lo que en
realidad hizo fue colocarse en una hipótesis de “economía de opción” o

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“evitación”, legal, válida y hasta justificable, puesto que no existe norma legal
que pueda prohibir a los contribuyentes arreglar sus negocios de una marea
lícita, con el objetivo final de lograr un menor pago de tributos.

 Por su parte Wendy y Russo (1991) sostienen que es necesario distinguir la sutil
frontera que se presenta entre la evasión y la elusión. No puede considerarse
que cualquier forma dada a los actos jurídicos, o cualquier estructura empresarial
o societaria que resulte novedosa o inclusive inusual, cuya consecuencia tenga
incidencia directa sobre la determinación de los impuestos, no puede presumirse
automáticamente de fraude; sino ello solo ocurrirá cuando con dicha actitud se
oculte o tergiverse la realidad o finalidad económica de los actos, relaciones o
situaciones. Es decir que el presupuesto de la evasión está dado por la
existencia de una ocultación maliciosa. En la situación contraria, si la forma o
estructura, aunque parezca inadecuada o impropia, responda a la realidad
económica, estaremos en presencia de “elusión”, concepto que resulta ser
irrelevante para el lenguaje tributario, pero no de “evasión”.

 En una posición similar se encuentra Soler (2002), para quien la elusión resulta
ser la utilización de figuras admitidas o lícitas, a través de las cuales se obtiene
una reducción de la carga tributaria y que se encuentran fuera del ámbito de la
normativa penal, ya que se trata de medios jurídicamente irreprochables.

 En similares términos se manifiesta Celdeiro (1992), quien admite la licitud del


uso de
Figuras legalmente admitidas para lograr una reducción de la carga tributaria.
Por el contrario cuando hablamos de evasión estamos referenciando una
actividad ilícita, que muestra a un contribuyente que tiene una conducta con la
que pretende causar un daño patrimonial al fisco a través de la omisión o
reducción del pago del impuesto debido. Si bien, elusión y evasión persiguen
similares objetivos: sustraerse de la obligación tributaria, en el primer caso se

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materializa dentro de un sector de licitud, rodeando el hecho imponible a los fines
de evitar que el mismo se perfeccione y en el segundo a través de una maniobra
ardidosa o engañosa de naturaleza ilícita, que solo oculta o tergiversa la
realidad.
 Para Díaz (2010) por la elusión constituye una figura que parte del ejercicio de
una acción lícita, que posibilita alejar, reducir o postergar la materialización del
hecho imponible, operando dentro de las opciones legales- como un recurso
para minimizar costos tributarios.
 En una posición doctrinaria contraria encontramos a Catalina García Vizcaíno
(1997), para quien la elusión constituye un modo de evasión fiscal fraudulenta
por abuso de las formas.

Artículos que hacen referencia a la Elusión Fiscal- Código Tributario.

Articulo No.6 - Glosario

3. Elusión Fiscal: La realización de actos o negocios con una finalidad distinta a la


de la ley, y sin otra justificación que la de conseguir rebajar la tributación de quien
lo realiza, inclusive para la obtención de créditos fiscales indebidos o, en general,
de algún beneficio tributario en fraude a la ley tributaria.

Artículo 20. Cláusula antielusiva general. La Dirección General de Ingresos,


conforme al procedimiento de fiscalización previsto en este Código, podrá
desconocer la adopción de formas jurídicas cuando se realicen actos premeditados
y diseñados con el único propósito de evitar el pago de tributos u obtener algún tipo
de ventaja tributaria, vulnerando con suficiente voluntad y conocimiento el deber de
contribuir.

Las consecuencias tributarias aplicables a las partes que en dichos actos hayan
intervenido serán las que correspondan a los actos que realmente fueron
ejecutados.

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En estos casos, corresponderá a la Dirección General de Ingresos probar la
existencia del fraude a la ley tributaria de las operaciones efectuadas por los
obligados tributarios o contribuyentes, así como la inexistencia de una finalidad
distinta al puro y simple ahorro fiscal mediante forma manifiestamente impropia.

El hecho de que el contribuyente opte entre distintas alternativas lícitas para


contratar no constituye en sí mismo elusión o fraude a la ley ni la sola circunstancia
que el mismo resultado económico o jurídico se pueda obtener con otro u otros actos
jurídicos que derivarían en una mayor carga tributaria; o que el acto jurídico
escogido, o conjunto de ellos, no genere efecto tributario alguno, o los genere de
manera reducida o diferida en el tiempo o en menor cuantía, siempre que estos
efectos sean consecuencia de la aplicación de la ley tributaria.

Se entenderá por elusión fiscal la realización de actos o negocios con una finalidad
distinta a la de la ley, y sin otra justificación que la de conseguir rebajar la tributación
de quien los realiza, inclusive para la obtención de créditos fiscales indebidos, o, en
general, de algún beneficio tributario en fraude a la ley tributaria.

La elusión fiscal se distingue de la defraudación fiscal o la evasión, porque en esta


actuación no existen conductas dolosas que vayan en detrimento del pago de
ningún tributo.

La Administración Tributaria deberá reconocer la buena fe de los contribuyentes. La


buena fe en materia tributaria supone reconocer los efectos que se desprendan de
los actos o negocios jurídicos o de un conjunto o serie de ellos, según la forma en
que estos se hayan celebrado por los contribuyentes.

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Técnicas de elusión fiscal

Los Paraísos Fiscales se pueden utilizar de diferentes formas, para eludir deferentes
impuestos.

1. Impuestos sobre Transferencias de Bienes:

Objeto del gravamen: por ejemplo, las ventas de inmuebles, de barcos, de


aeronaves, etc.

Descripción del impuesto: Se obliga el pago de un 2% a un 6% del valor del objeto


cada vez que se realice un traspaso. La elusión de este impuesto permite comprar
inmuebles para revenderlos sin pagar el porcentaje que corresponda.

Técnica de elusión:

a) Creación de una sociedad mercantil en un Paraíso Fiscal.

b) Esta sociedad extranjera mercantil adquiere el bien mueble o inmueble.

c) La venta de este bien se hace mediante transmisión de titularidad de esta


sociedad mercantil a la persona que lo compra.

El coste de este traspaso está alrededor de los $ 400.00, frente a los 10.000.00$
que costaría hacerlo de la forma habitual. El ahorro obtenido es considerable, visto
que sólo se tienen que pagar los gastos del abogado para el traspaso de la
compañía.

2. Sucesiones y donaciones:

Objeto del gravamen: fundamentalmente herencias.

Descripción del impuesto: El Impuesto de sucesiones y donaciones es un impuesto


que grava los incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo (es decir, sin
contraprestación onerosa) por las personas físicas, ya que las obtenidas por las
persona jurídicas están sometidas al Impuesto de Sociedades.

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Técnica de elusión:

Este acto administrativo prevé un gravamen sobre las herencias y puede ser
evadido de la misma forma que los impuestos sobre transferencias de bienes.

Por ejemplo: el propietario de un inmueble desea que a su muerte éste pase a sus
hijos libre de impuestos.

a) Para este fin crea una sociedad mercantil en un Paraíso Fiscal, de la cual es
propietario al 100% de forma confidencial.

b) La titularidad sobre el inmueble se trasmite a la sociedad mediante una cesión


puramente documental. El verdadero propietario firma un documento sin fecha
mediante el cual cede la totalidad de sus participaciones en dicha sociedad
mercantil.

c) Al morir la persona en cuestión, los hijos ponen al documento la fecha que


corresponda y proceden a registrar la transacción en el Paraíso Fiscal a un coste
muy bajo y sin pagar el Impuesto de Sucesiones en su propio país.

3. Licencia Comercial:

Objeto del gravamen: Grava de forma directa la realización de cualquier tipo de


actividad económica, tanto personas físicas como jurídicas

Descripción del impuesto: Este tributo también se denomina en algunos países


Impuesto sobre Actividades Económicas o Impuesto Industrial.

Técnica de elusión:

Para eludir este impuesto, el interesado debe crear una sociedad mercantil en el
Paraíso Fiscal, la cual puede realizar actividades comerciales y de inversión a
escala mundial. Realizando todas sus actividades mercantiles a través de esta
sociedad extranjera (offshore), el interesado no necesita pagar la licencia comercial
en su propio país, ya que este tributo sólo afecta a las empresas residentes.

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4. Impuesto sobre la Renta sobre las Personas Físicas:

Objeto del gravamen: grava la renta anual de una persona física.

Descripción del impuesto: es un impuesto personal, progresivo y directo que grava


la renta obtenida en un año natural por las personas físicas residentes en España.

Técnica de elusión:

La elusión de los impuestos de la renta se hace también usando una sociedad que
no reside en el propio país y el propietario resultará registrado como empleado, con
un salario mínimo asignado, exento de impuestos. Esta compañía tendrá su base
legal en un Paraíso Fiscal, y podrá operar negocios como el comercio internacional,
servicios médicos, servicios legales, licencias de propiedad intelectual, etc.

5. Impuestos sobre los beneficios de las sociedades mercantiles

Objeto del gravamen: grava la renta o beneficio anual de una sociedad mercantil.

Descripción del impuesto: Este tributo anual grava los beneficios de las compañías
mercantiles con un tipo que oscila, según los países, entre el 25 y el 50%.

Técnica de elusión:

Mediante la creación de una sociedad mercantil offshore en un Paraíso Fiscal se


evade por completo este tributo.

Por ejemplo, el caso de una compañía de seguros: utilizando una sociedad mercantil
en un Paraíso Fiscal todas las primas de seguro recaudadas pueden ir a parar a
una cuenta corriente de esta sociedad en Suiza, libres de impuestos. La sociedad
mercantil situada en un Paraíso Fiscal puede disponer libremente de sus beneficios
sin tener que pagar el Impuesto de Sociedades. De esta forma, si la Junta General
de Accionistas decide que se repartan dividendos, los socios podrán recibir éstos
íntegramente, sin ningún tipo de retención fiscal.

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6. Impuesto sobre el Patrimonio:

Objeto del gravamen: el patrimonio personal de las personas físicas.

Descripción del impuesto: es un impuesto que se aplica individualmente, no sobre


los ingresos o transacciones, sino sobre el patrimonio personal de las personas
físicas, y se calcula basándose en el valor de todos los bienes del sujeto pasivo.

Técnica de elusión:

La técnica de elusión de este tributo consiste en poner todos los bienes propios a
nombre de diversas sociedades registradas en uno o más Paraísos Fiscales. El
interesado es propietario al 100% de estas sociedades, sí bien de forma
confidencial, y debe procurar que las autoridades fiscales de un país no puedan
acceder a esta información de ninguna forma. Para ello es necesario utilizar un
Paraíso Fiscal que ofrezca garantías absolutas de confidencialidad.

7. Impuesto sobre los Incrementos de Capital:

Objeto del gravamen: grava el aumento del valor de los bienes objetos de una
inversión

Descripción del impuesto: Aunque en algunos países es un tributo separado, en


otros se recauda dentro del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Se
trata de gravar el aumento de valor de acciones, inmuebles, joyas, obras de arte,
etc.

Técnica de elusión:

La técnica de elusión es muy simple, ya que basta realizar todas las inversiones a
través de una sociedad mercantil basada en un Paraíso Fiscal. Al liquidar la
inversión y obtener un beneficio, éste es abonado en una cuenta corriente que esta
sociedad mantiene, por ejemplo, en el Principado de Mónaco. El nombre del
verdadero interesado no aparece en ningún documento bancario y la elusión fiscal
no es detectable.

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8. Cuotas obligatorias de la Seguridad Social:

También llamadas en otros países Contribuciones Sociales o Seguro Social:


suponen alrededor del 25% del salario contractual de un trabajador.

En algunos casos cuando los servicios de esa persona son contratados por una
sociedad mercantil no-residente, este impuesto se evita completamente. Este
esquema de elusión permite ignorar todas las reglamentaciones laborales y
sectoriales, los controles burocráticos del Ministerio de Trabajo, la obligación de
realizar retenciones fiscales sobre los salarios, etc.

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CONCLUSIÓN

La Administración Fiscal solo puede actuar desarrollando por un lado servicios a los
contribuyentes y por otro una actividad de fiscalización tal que haga sentir el riesgo
de ser detectado. Una administración dotada de personal calificado, un sistema
normativo más estable y la educación tributaria a la población son factores que en
mediano y largo plazo permitirán reducir la evasión fiscal.

Se entiende que la elusión tributaria es una figura consistente en no pagar


determinados impuestos que se han establecido, amparándose en resquicios
legales, no previstos por el gobierno al momento de redactar la ley, bien sea por
una redacción deficiente de la misma, o bien porque dicha ley produce efectos no
previstos al entrar en juego con el resto de las normas tributarias.

La pérdida de recursos, de forma legal o ilegal, deteriora los esfuerzos de los


gobiernos, y debe ser combatida a fin de introducir más justicia en los sistemas
tributarios y fortalecer la tarea de los gobiernos para cumplir determinados objetivos
de desarrollo.

Mientras continúe la corrupción y el desvió de dinero y se permita el ingresos de


países que vengan a invertir en nuestro país con negocios que acaban con el
mercado panameño , se seguirá presentando la evasión o elusión fiscal , ya que
nuestros empresarios se ven obligados a disminuir costos para evitar quedar en
quiebra.

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BIBLIOGRAFÍA

Ley N° 76

(De miércoles 13 de febrero de 2019)

QUE APRUEBA EL CÓDIGO DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO DE LA


REPÚBLICA DE PANAMÁ

https://impresa.prensa.com

https://www2.deloitte.com

https://elcapitalfinanciero.com

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