29/08/2017

COSTOS II – Prof. Leonardo Mauro

UNIDAD 1
 PRESUPUESTOS. PLANIFICACIÓN Y CONTROL
 Planeamiento estratégico. Planes, programas y presupuestos. Ubicación
del presupuesto en el marco de las decisiones estratégicas. Naturaleza
del presupuesto. Descripción y contenido general. Principios y fases de
la planificación interactiva. Proceso de gestión estratégica. Estrategia y
horizonte a largo plazo.
 Presupuesto integral. Nociones básicas de costos necesarias para
elaboración de presupuestos. Presupuestos de ventas y producción.
Presupuestos operativos: consumo de bienes intermedios, compras,
recursos humanos, servicios, uso de bienes de capital.
 Balance proyectado. Si importancia en el presupuesto integrado.
Presupuesto económico: inventarios finales, costos de productos y/o
servicios, Costos comerciales. Estado de resultados proyectado.
Presupuesto financiero: Caja y flujo de fondos, Inversiones. Situación
patrimonial proyectada.
 Control presupuestario. Análisis de sensibilidad presupuestaria. Análisis
de desvíos en precios y eficiencia.
 Presupuesto Base Cero. Características del sistema. Ventajas y
desventajas.

EL PROCESO DE PLANEAMIENTO
ESTRATÉGICO ES EL RESULTADO
DIRECTO DE LA FORMULACIÓN
DE LA MISIÓN, VISIÓN Y
VALORES DE LA ORGANIZACIÓN

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Misión: Describe o sintetiza lo que la empresa es hoy.

Explica la razón de ser de la organización. Define el
alcance del negocio en cuanto al segmento del mercado
en el que opera, clientes a los que apunta, clases de
productos que ofrece y sus propiedades esenciales.

Visión: Expresa lo que en el largo plazo se desea que

llegue a ser la organización. Su revisión permite
aumentar la claridad, el entusiasmo, la comunicación y el
compromiso.

Valores: Representan líneas de conducta, enmarcados en

la ética y la iniciativa. Forjan y caracterizan a la cultura
organizacional.

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PLANIFICACIÓN Y ESTRATEGIA
La PLANIFICACIÓN es el modelo que utiliza la
empresa para prever los grandes cursos de acción
a seguir a los efectos de lograr los objetivos
propuestos.

La ESTRATEGIA es la adaptación de los recursos y

habilidades de la organización al entorno
cambiante, explotando oportunidades y
evaluando riesgos, en función del cumplimiento
de objetivos y metas.

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OBJETIVOS Y METAS
El OBJETIVO es el nivel de desempeño que la empresa
aspira a alcanzar en el futuro. Generalmente las
empresas fijan más de uno, lo que exige la existencia de
un grado razonable de coherencia e integración. Los
objetivos deben ser concretos, carentes de contenido
ambiguo.
Las METAS son los objetivos que han sido cuantificados y
tendrán validez en el corto plazo.

OBJETIVOS = QUÉ
METAS = CUÁNTO Y CUÁNDO

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PLANES Y PRESUPUESTOS
 Los planes identifican los objetivos y las acciones necesarias para
lograrlos.
 Los presupuestos son las expresiones cuantitativas de estos planes,
expresados ya sea en términos físicos o financieros o de ambas formas.
 En la planeación, un presupuesto es un método para traducir las metas y
las estrategias de una organización en términos operativos.
 Los presupuestos también se pueden utilizar en el control.
 El control es el proceso de establecimiento de estándares, la recepción
de retroalimentación acerca del desempeño real y la toma de una acción
correctiva siempre que el desempeño real se desvíe de manera
significativa del planeado.
 De este modo, los presupuestos se utilizarán para comparar los
resultados reales con los planeados, y modificar el curso de acción de ser
necesario.

El Presupuesto Integral y sus interrelaciones

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PROPÓSITOS Y VENTAJAS DE LA
ELABORACIÓN DE PRESUPUESTOS
 Los presupuestos se preparan para las áreas que
conforman la organización (departamentos, plantas,
divisiones, etc) y para las actividades de la empresa
(ventas, producción, administración, etc.)
 Sirven como un plan financiero de carácter amplio
para la organización como un todo y proporciona
varias ventajas:
 Obliga a los administradores a planear
 Proporciona información de recursos útil para
mejorar la toma de decisiones
 Fija un punto de comparación para evaluar el
desempeño en una etapa subsiguiente
 Mejora la comunicación y la coordinación interna

COMPONENTES
DEL
PRESUPUESTO
INTEGRAL

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PLANIFICACIÓN INTERACTIVA:
Concepto, principios y fases
 La PLANIFICACIÓN INTERACTIVA consiste en diseñar un futuro
deseable y seleccionar o crear formas de lograrlo hasta donde sea
posible.
 PRINCIPIOS:
 Principio participativo : al intervenir, los participantes llegan a
entender su organización, el medio y cómo su comportamiento
puede mejorar el desempeño conjunto.
 Principio de continuidad : los planes se basan en supuestos
tratados como verdaderos. Debe trabajarse permanentemente
sobre el mantenimiento o cambio de los supuestos más
importantes, advirtiendo los errores y corrigiendo en forma
constante.
 Principio holístico (globalizador): abarcando dos partes, el
principio de coordinación y el de integración.

FASES:
 Formulación de un escenario de referencia (problemas y
oportunidades).
 Planificación de fines. Planteo de metas, objetivos e ideales.
 Planificación de los medios para alcanzarlos, seleccionando
acciones, prácticas, proyectos, programas y políticas
apropiadas.
 Planificación de los recursos a utilizar.
 Desarrollo de los presupuestos para cuantificar física y
monetariamente la disponibilidad y el uso de los recursos.
 Estandarización del uso de los factores que lo necesiten.
 Puesta en práctica y control de la acción.
 Análisis de los desvíos y retroalimentación del esquema de
planificación.

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PRESUPUESTO DE VENTAS Y PRODUCCIÓN

 La base sobre la cual descansan el presupuesto de ventas y las
demás partes del presupuesto integral es el pronóstico de
ventas. Si este pronóstico ha sido preparado cuidadosamente y
con exactitud los pasos siguientes en el proceso del presupuesto
serán más confiables.
 El área de Comercialización será la responsable de efectuar las
previsiones de demanda.
 DELIMITACIÓN DEL MERCADO: Los directivos de las actividades
comerciales de las organizaciones hablan de mercados
potenciales, disponibles, cualificados, atendidos y accedidos.

 Mercado potencial: estará compuesto por el conjunto de

consumidores que manifiesta deseo o interés elevado por una
determinada oferta de mercado.
 Mercado disponible: estará compuesto por los consumidores
potenciales que además poseen capacidad para adquirir o contratar el
objetivo productivo, se trate éste de un bien o de un servicio.
 Mercado cualificado: a las restricciones de interés, capacidad de
adquisición y posibilidad de acceso al producto o servicio, se agrega la
de estar cualificado para su compra o contratación (ejemplo, mayoría
de edad para compra de un rodado).
 Mercado atendido: es la parte del mercado hacia la cual la empresa
dirige sus esfuerzos. Es el segmento en el cual la empresa competirá,
en función de las calidades, funciones y características ofrecidas en
los objetivos productivos.
 Mercado accedido: está constituido por el total de ventas que logra
la empresa y sus competidoras en el mercado que están atendiendo.

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 DEMANDA DEL MERCADO: La demanda de mercado, para un

objetivo productivo, es el volumen total susceptible de ser comprado
por determinado grupo de consumidores, en un área geográfica
concreta, para un determinado período de tiempo, en un entorno
económico definido y bajo un programa específico de marketing.
 La demanda de la empresa es la cuota que tiene sobre la demanda
del mercado.
 Para la previsión de ventas de una empresa se pueden definir:
- Su cuota de mercado , o sea el objetivo de ventas para una línea de
productos o servicios, una sección de la empresa o un agente de
ventas, estableciendo así una meta para estimular los esfuerzos de
ventas.
- El presupuesto de ventas, estimando razonablemente el volumen de
ventas esperado, utilizándose para el posterior dimensionamiento de
la nómina del recurso humano, las cantidades de bienes intermedios
necesarios, el nivel de producción y los recursos financieros a aplicar.

 DECISIONES SOBRE PRECIOS:

 Las decisiones sobre precios vienen condicionadas por el tipo de
objetivo productivo que ofrece la empresa o, en definitiva, por la
estructura de mercado correspondiente.
 Cuando los precios no están determinados por el mercado
independientemente de la actuación de la empresa
(competencia perfecta), las empresas optan por calcular sus
precios en función de los costos.
 El procedimiento para determinar los precios de esta forma,
consta de tres etapas:
a) Determinar la tasa de rentabilidad o margen de beneficio
deseado.
b) Calcular el volumen de ventas esperado.
c) Establecer el precio en el que dados determinados volúmenes
de ventas, proporcionará la rentabilidad o beneficio deseado.

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 ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO DE

VENTAS:
Información necesaria
• Pronóstico de ventas en unidades.
• Precio de venta unitario.
Fórmula de aplicación
Presupuesto de ventas = Unidades pronosticadas
(Q) x Precio unitario (Pv).

La firma CONPIC SA fabrica y vende pantalones para

caballeros.
La firma ha terminado el proceso de pronóstico de sus
ventas y presupuestó las siguientes cantidades para el
primer trimestre de 2014 a un precio promedio de
venta unitario de $ 33,00.
Para enero, 1.000 unidades en el territorio 1, 600
unidades en el territorio 2, 925 unidades para el
territorio 3 y 430 para el territorio 4.
Para febrero, 1.125 unidades para el territorio 1, 650
unidades para el territorio 2, 900 unidades para el
territorio 3 y 450 unidades para el territorio 4.
Para marzo, 1.210 unidades para el territorio 1, 675
unidades para el territorio 2, 960 unidades para el
territorio 3 y 475 unidades para el territorio 4.

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 PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN:
Información necesaria
• Presupuesto de ventas en unidades.
• Inventario final en unidades.
• Inventario inicial en unidades.
Fórmula de aplicación
Presupuesto de producción en unidades =
Presupuesto de ventas (unidades)
+ Inventario final deseado (unidades)
- Inventario inicial (unidades)

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Presupuestos operativos
- consumo de bienes intermedios
- compras
- recursos humanos
- servicios
- uso de bienes de capital

ALTERNATIVAS DE LA TEORÍA GENERAL DEL COSTO

Factores de tratamiento individual
En general, este procedimiento se aplica a los factores considerados
más significativos o relevantes de los procesos; consiste en
determinar, efectivamente, tanto las relaciones de productividad
(componente físico) específicas para cada uno de ellos como los
respectivos componentes de valor para su re-expresión en términos
monetarios y posterior sumarización según la ecuación general del
costo.
Factores de tratamiento grupal
Este procedimiento se aplica al resto de los factores, considerados
individualmente de baja importancia relativa económica (aunque
posiblemente alta en su conjunto), y consiste en aplicar un
mecanismo que opera con componentes físicos y monetarios
sustitutos que busca representar a conjuntos de factores que
pueden compartir una característica común.

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ECUACIÓN GENERAL DEL COSTO

Qxi = Componente físico normal o real de los

n factores "X" necesarios

Pxi = Componente monetario de los

n factores "X" necesarios

PRESUPUESTOS DE
RECURSOS DE
TRATAMIENTO
INDIVIDUAL

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PRESUPUESTO DE COMPRAS
Información necesaria
•Presupuesto de producción en unidades.
•Inventario final de bienes intermedios en unidades.
•Inventario inicial de bienes intermedios en unidades.
•Costo por unidad de uso + costos asociados para la disponibilidad en
los procesos productivos + costos de la gestión de stocks.
Fórmula
Compra de bienes intermedios requeridos en unidades
= Presupuesto de producción en unidades x Unidades de bienes
intermedios requeridos para producir una unidad de objetivo
+ Inventario final deseado en unidades
— Inventario inicial en unidades
Costo de compra de bienes intermedios
= Compras de bienes intermedios requeridos en unidades
x Precio de compra por unidad

En CONPIC SA para cada

unidad de producto terminado
se necesita una unidad de
material. El costo determinado
para cada unidad de bien
intermedio necesario es de $
8.50 por unidad hasta el 1 de
marzo, fecha en que se
incrementa a $ 9 por unidad.
Adicionalmente, se sabe
que CONPIC SA va a mantener
un inventario de bienes
intermedios (materiales) igual al
60% de los requerimientos de
producción del mes siguiente.

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PRESUPUESTO DE CONSUMO DE BIENES INTERMEDIOS

Información necesaria
• Presupuesto de bienes intermedios para la producción en unidades.
• Precio de adquisición en unidades + costos asociados al proceso de
compra + costos asociados a la gestión de stocks.

Fórmula
Presupuesto de consumo de bienes intermedios
= Unidades de uso de bienes intermedios requeridos por unidad de
objetivo x Costo unitario por la disponibilidad de cada unidad de usos
de bienes intermedios

En el caso de la firma
CONPIC SA, los estudios de
costos estándares revelan que
se requiere una unidad de factor
intermedio por cada unidad de
producto terminado.
El costo unitario es $ 8.50 para
enero y febrero y $ 9 para
marzo.

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PRESUPUESTOS DE RECURSOS HUMANOS

El área de personal deberá expresar en los presupuestos de recursos
humanos los tipos y la cantidad de colaboradores requeridos y cuándo
se necesitan.
El componente físico dependerá de las modalidades de contratación
con que cuente la empresa, por lo que se deberá distinguir entre:
- Operarios jornalizados
- Empleados mensualizados
- Personal a destajo
El componente monetario estará dado por los salarios asignados a
cada modalidad, con más las licencias pagas y las cargas sociales
asociadas, el suministro de indumentaria de trabajo y elementos de
seguridad, beneficios sociales y sueldo anual complementario.

PRESUPUESTOS DE RECURSOS HUMANOS

Información necesaria
• Presupuesto de producción en unidades.
• HHP necesarias por cada unidad de objetivo.
• Tarifa por HHP, la cual debe incluir los costos asociados
mencionados anteriormente.
Fórmula
Presupuesto de recursos humanos
= Unidades de producción requeridas
x HHP necesarias por unidad de objetivo
x Tarifa por HHP

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Los datos de costos

normales de CONPIC SA indican
que se requieren 2 horas de
recurso humano productivas
(HHP) para terminar una unidad
de producto.
La tarifa normalizada por
hora hombre productiva, la cual
incluye todos los costos
asociados, es de $ 3,00 al 1 de
enero, pero se espera que
aumente a $ 3,50 al 1 de
febrero.

PRESUPUESTO DE SERVICIOS DE ENERGÍA

Aspectos clave:
• Compromiso en la adquisición:
- Abono fijo
- Factor de potencia
- Asociación del consumo al presupuesto de producción
- Presupuesto de horas máquina necesarias
- Presupuesto de KWh necesarios

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PRESUPUESTO DE USO DE BIENES FINALES DE CAPITAL

Aspectos clave:

Medición del agotamiento de la potencialidad productiva

- Depreciaciones
- Agotamiento

Se requiere un conocimiento técnico del equipamiento para

medir la vida útil en función del uso del factor.

PRESUPUESTO DE
RECURSOS DE
TRATAMIENTO GRUPAL
(RTG)

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En esta instancia, la empresa que utiliza este tipo de

presupuestos ha decidido tratar grupalmente a los
factores considerados indirectos y desarrollar una técnica
de costeo en este sentido.

Para un mejor control los costos fijos y variables se

separan como sigue:
• Los costos fijos tienen valores totales asignados
monetariamente.
• A los costos variables se les asignan tasas con bases de
determinación específicas (por ejemplo, horas máquina u
horas mano de obra directa).

Para la elaboración del presupuesto de costos de RTG de la

firma CONPIC SA para el primer trimestre de 2014, se
siguen los siguientes parámetros:
Información necesaria
• Presupuesto de horas de mano de obra directa.
• Costos de RTG fijos.
• Costos de RTG variables.
Fórmula
Presupuesto de costos de recursos con tratamiento grupal
= Costos de RTG fijos totales
+ (Horas presupuestadas MOD x Costos de RTG variables
por HHP)

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El PRESUPUESTO ECONÓMICO se desarrolla

sobre la base de los presupuestos operativos.

POLÍTICAS DE STOCKS  PRESUPUESTOS DE

COSTOS DE ADMINISTRACIÓN Y
COMERCIALIZACIÓN  SÍNTESIS DE
PRESUPUESTO FINANCIERO  ESTADO DE
RESULTADOS PROYECTADO

POLÍTICA DE INVENTARIOS 
MÉTODOS DE VALUACIÓN
 PEPS
 UEPS
 PPP
 COSTO DE DISPONIBILIDAD
 COSTO DE REPOSICIÓN
 COSTO ACTUALIZADO

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En el caso que estamos desarrollando, el inventario inicial de

la firma CONPIC SA para el 1 de enero de 2014 es de 1.719
unidades a $ 8.50 ($ 14.612). El inventario inicial de artículos
terminados fue de 2.140 unidades a $ 20.11 ($ 43.035) (los
valores totales están redondeados).

Fórmula
Costo del inventario final presupuestado
= Inventario final en unidades
x Costo presupuestado por unidad

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PRESUPUESTO DE COSTOS DE LOS PRODUCTOS O

SERVICIOS A VENDER
Información necesaria
• Presupuesto de consumo de bienes intermedios.
• Presupuesto de mano de recursos humanos.
• Presupuesto de costos de recursos con tratamiento grupal (RTG).
• Inventario inicial de objetivos productivos terminados.
• Inventario final de objetivos productivos terminados.
Fórmula
Presupuesto del costo de los objetivos productivos vendidos
= Presupuesto de consumo de bienes intermedios
+ Presupuesto de recursos humanos
+ Presupuesto de costos de RTG
+ Inventario inicial de objetivos productivos terminados
(—) Inventario final de objetivos productivos terminados
= Costo del objetivo productivo disponible (terminado) y vendido

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