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Costes por Pedido

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Índice

1 Introducción ............................................................................................................................................................ 3
2 Esquema del Cálculo de Costes por Pedido ...................................................................................... 3
2.1 Materias Primas ....................................................................................................................................... 4
2.2 Mano de Obra Directa .......................................................................................................................... 5
2.3 Gastos Generales de Fabricación ................................................................................................. 5
2.4 ¿Qué Costes debe Atribuirse a Cada Pedido?....................................................................... 7
3 Apéndice: Tratamiento Contable de los Costes por Pedido ..................................................... 8
4 Resumen .................................................................................................................................................................. 9

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Objetivos
 Conocer en qué consiste el sistema de costes por pedido.

 Explicar mediante asientos contables el tratamiento de los costes por pedido.

1 Introducción
Un sistema de costes por pedido es adecuado para empresas o situaciones en las que
por un departamento o agrupación de costes pasan productos muy diferentes entre sí.
Esto es aplicable a todas las empresas en las que el producto es adaptado y
fabricado conforme a las exigencias de los clientes, de tal manera que los productos se
hacen “a medida”. Los costes por pedido asocian los costes a órdenes de fabricación,
para ello, utilizan una hoja de pedido en la que registran los costes directos de cada
pedido. Paralelamente, mide los costes indirectos, denominados gastos generales de
fabricación. Por último, atribuye estos gastos a los pedidos concretos.

2 Esquema del Cálculo de Costes por Pedido

Un sistema de costes por pedido trata de asociar los costes a pedidos u órdenes de
fabricación concretos. Para ello:

 Mide los costes directos de cada pedido (normalmente, materia prima y mano de
obra) y los registra en la llamada “Hoja de pedido” (ver Cuadro 1). Los costes
directos no presentan problema de concepto. Sólo algunas veces se producen
problemas de medida.

 Mide y registra los costes indirectos en una cuenta que llamaremos “gastos
generales de fabricación”.

 Atribuye los gastos generales de fabricación a los pedidos, de acuerdo con algún
criterio de reparto que suele ser proporcional, o bien a las horas de mano de obra
que lleva cada pedido, o bien al importe en euros de la misma.

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Cuadro 1. Hoja de pedido

ZYX, S.A. Pedido nº 1.011

500 unidades del producto A

Fecha Materia prima Mano de obra Gastos

generales
Referencia Importe Referencia Importe

16-12-02 00241 120 7.241 130

00247 60

00312 20

23-12-02 7.242 80

30-12-02 7.252 140

31-12-02 220

02-01-03 00242 300

La “Hoja de pedido” acompañará al mismo físicamente desde su inicio hasta su

“La hoja de pedido acompaña al pedido
físicamente desde su inicio hasta su
terminación”
terminación, y en ella se irán anotando los costes directos que se van incorporando. Su
anotación no tendrá más dificultad que la derivada de posibles errores o imprecisiones
en la cantidad.

Veamos ahora con más detalle, cómo se tratan los diversos componentes del esquema
de costes por pedido.

2.1 Materias Primas

En referencia a las materias primas, se presentan dos tipos de problemas:

 Determinar la cantidad de materia prima utilizada en cada pedido. Para ello, es

necesario incluir tanto la cantidad de materia prima incorporada al producto final
como la de las posibles unidades defectuosas. Sin embargo, se deben excluir del
concepto de coste directo de materias primas, las utilizadas en el pedido por
causas extraordinarias como puede ser un accidente o una rotura fortuita de una
máquina. Estas cantidades de materia prima utilizadas sólo y exclusivamente por
causa de un hecho extraordinario se deberán incluir en los gastos generales de
fabricación.

 Determinar el coste en unidades monetarias de la materia prima utilizada en

el pedido. Este coste será el coste histórico. Sin embargo, puede ser distinto

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“La acumulación de los gastos generales
de fabricación es sencilla: se van
registrando estos gastos conforme se
vayan devengando”
“La tasa estándar se establece a principio
de año con datos tomados de la
experiencia, con las modificaciones
esperables el presente año”
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dependiendo del método de valoración de existencias que se utilice en la
empresa (FIFO, LIFO, coste medio ponderado, etc.).
2.2 Mano de Obra Directa
Pasemos ahora al otro coste directo, la mano de obra directa. Se debe registrar en
la hoja de pedido el coste de todas las horas que se utilizan directamente en la
producción del pedido, más todas aquellas horas que se empleen de manera
estadística aunque no sean directamente productivas (los tiempos de espera y de
descanso, etc.), a menos que se trate, como en el caso de la materias primas, de horas
de carácter excepcional o extraordinario, ocasionadas por un accidente u hecho insólito.
En estos casos, las horas de mano de obra empleadas por un hecho extraordinario
pasarán a formar parte de los gastos generales de fabricación, como ya comentamos en
las materias primas empleadas con carácter extraordinario.
2.3 Gastos Generales de Fabricación
La acumulación de los gastos generales de fabricación o más propiamente, de los costes
indirectos de fabricación es también simple: Se trata de ir registrando estos costes
conforme se vayan devengando.
La asignación de los costes indirectos o gastos generales de fabricación a los pedidos
concretos, sin embargo, reviste cierta dificultad.
Si quisiéramos hacer la asignación a final de año, no tendríamos más que escoger una
base de reparto y realizar las operaciones aritméticas correspondientes.
Pero, normalmente, se quiere atribuir a cada pedido sus correspondientes costes
indirectos o gastos generales de fabricación, a medida que se vaya fabricando cada
pedido, con el fin de calcular el coste total de cada pedido. Sin embargo, hasta final de
año no se sabe con certeza el importe total de los gastos generales de fabricación, ni
cuáles serán los pedidos entre los que hay que repartir estos gastos.
Por ello, para calcular los costes indirectos o gastos generales de fabricación y eliminar
además los efectos de la estacionalidad si los hubiere, se suele utilizar una tasa
predeterminada, o tasa estándar de asignación de los gastos generales de fabricación.
Esta tasa previsional, se establece a principio de año con datos tomados de la
experiencia, con las modificaciones esperables para aquel año.
Todos los pedidos se cargarán a aquella tasa hasta final de año, momento en que ya
sabremos el importe total de los gastos generales de fabricación reales. El importe de
los gastos generales de fabricación realmente incurrido no coincidirá con los gastos
generales atribuidos a los productos más que por casualidad, aun cuando es de esperar
que, si la tasa ha sido obtenida con suficiente cuidado, la diferencia no sea
excesivamente grande. Ésta diferencia se pasará entonces al coste de las mercancías
vendidas, como se verá en el Apéndice (al final de la lectura).
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Ejemplo

La empresa ZYX, que trabaja bajo pedido, tuvo las siguientes actividades de producción
durante el mes de enero:

 Terminar el pedido 1.011, de 500 unidades. Este pedido, el día 1 de enero llevaba
incorporado ya los siguientes costes: Materias primas 200 euros, mano de obra
350 euros, gastos generales 220 euros. Total 770 euros.

 Fabricar íntegramente el pedido 1.012, de 250 unidades.

 Empezar el pedido 1.013, de 1.000 unidades.

Los costes directos incorporados a los pedidos en Enero, obtenidos directamente de la

hoja de pedido de cada uno de ellos son los siguientes:

Pedido número m.o.d. (horas) m. o. d. (euros) Materia prima (euros) Total (euros)

1.011 160 560 300 860

1.012 420 1.470 800 2.270

1.013 220 770 400 1.170

TOTAL 800 2.800 1.500 4.300

Otros costes (gastos generales de fabricación) del mes de Enero fueron:

Mano de obra indirecta 850 euros

Amortizaciones 200 euros

Suministros 50 euros

Otros gastos 950 euros

Total 2.050 euros

El personal de la empresa creía que los datos de gastos generales de enero no eran muy
representativos del año, como tampoco lo eran las horas de mano de obra. De hecho, el
año anterior se habían trabajado 10.800 horas, y los gastos generales habían sido 26.500
euros. Para el año en curso, se esperaba que el número de horas de mano de obra fuera
sensiblemente igual al del anterior, mientras que los gastos generales aumentaran en un

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8%, aproximadamente. Asimismo, se creía que las horas de mano de obra eran una
buena medida del nivel de actividad de la empresa.

2.4 ¿Qué Costes debe Atribuirse a Cada Pedido?

Obviamente, sus costes directos (que ya tiene asignados), más una parte adecuada de los
indirectos. Si el mes de Enero no se considera representativo, tomando las estimaciones
que se hacen para el año en curso, tendremos:

Horas de mano de obra directa: 10.800

Gastos generales de fabricación: 26.500 X 1,08 = 28.620 euros

Tasa de reparto de gastos generales de fabricación:

28.620 / 10.800 = 2,65 euros/hora-m.o.d.

Por lo tanto, se deberán asignar como costes de cada pedido los gastos generales de
fabricación siguientes:

Pedido 1.011: 160 h x 2,65 €/h = 424 euros

Pedido 1.012: 420 h x 2,65 €/h = 1.113 euros

Pedido 1.013: 220 h x 2,65 €/h = 583 euros

Total 2.120 euros

Con ello, el coste total de cada uno de los pedidos es:

Pedido 1.011: 770 + 860 + 424 = 2.054 euros

Pedido 1.012: 2.270 + 1.113 = 3.383 euros

Pedido 1.013: 1.170 + 583 = 1.753 euros

Para el pedido 1.011, se han sumado a los costes arrastrados del periodo anterior (770
euros en total) los correspondientes al mes de Enero. El pedido 1.012 se ha fabricado
enteramente durante el mes, y por lo tanto, los 3.383 euros representan su coste
total, y el pedido1.013 se va a terminar en el futuro, con lo que al coste de 1.753 euros
deberán sumarse en su momento, los costes en los que se incurra para terminarlo.

Observemos que la cantidad de 2.120 euros de gastos generales que han absorbido los
productos, no coincide con los gastos generales de fabricación reales de 2.050 euros. La
diferencia de 70 euros, son los gastos generales absorbidos por exceso. El lector
interesado en los asientos contables correspondientes, podrá encontrarlos en el
Apéndice siguiente.

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3 Apéndice: Tratamiento Contable de los Costes por Pedido

Si bien la Contabilidad de Costes podría perfectamente llevarse por medios
extracontables, resultará mucho más cómodo en general integrarla dentro del sistema
de contabilidad. Haciéndolo así, para el ejemplo propuesto tendríamos las anotaciones
contables que se muestran a continuación:

(1) Incorporación de materias primas al proceso productivo

(2) Incorporación de mano de obra directa al proceso

productivo

(3) Acumulación de gastos de fabricación

(4) Absorción de gastos de fabricación

(5) Terminación de pedidos

(6) Ventas

(7) Cierre de las cuentas de gastos generales.

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4 Resumen
 Un sistema de costes por pedido es adecuado para empresas o situaciones en las
que por un departamento o agrupación de costes pasan productos muy diferentes
entre sí.

 La “Hoja de pedido” acompañará al mismo físicamente desde su inicio hasta su

terminación, y en ella se irán anotando los costes directos que se van incorporando.

 Mano de obra directa: Se debe registrar en la hoja de pedido el coste de todas las
horas que se utilizan directamente en la producción del pedido, más todas aquellas
horas que se empleen de manera estadística aunque no sean directamente
productivas.

 Tasa predeterminada: Se establece a principio de año con datos tomados de la

experiencia, con las modificaciones esperables para aquel año.

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