APOSTILA I CONTABILIDADE DE CUSTOS 1 Pri PDF

CURSO BÁSICO DE CONTABILIDADE E ANÁLISE DE CUSTOS,
VOLUME I
Ficha Catalográfica
Medeiros, Anísio Alves de Medeiros.
Curso básico: Contabilidade e análise de custos, volume I, curso para

graduação de Ciências Contábeis, São Paulo, 2012.
Inclui Bibliografia
1. Material apostilado para o ensino do curso de Ciências Contábeis

2. Exercícios de fixação e atividades práticas e teóricas
São Paulo, 2012

Sumário:
PARTE 1 - INTRODUÇÃO A CONTABILIDADE DE CUSTOS
Breve histórico 4
Equação de custo comercial: 4
Equação de custo Industrial 4
Definição e objetivo 5
Mercado de trabalho e novos desafios da profissão contábil 6
PARTE 2 - NATUREZA DOS CUSTOS E TERMINOLOGIA
APLICADA
Natureza do gasto no ambiente da produção ou serviço 8
Definição de custo e despesa. 9
Definição de investimento,desembolso e perda 10
Definição de preço de venda e receita de venda 11
Definição de custo de transformação e conversão 11
Definição de custo de oportunidade e incremental 11
PARTE 3 - CLASSIFICAÇÃO E NOMENCLATURA:
VARIABILIDADES DOS CUSTOS E DESPESAS
Referencial teórico e prático 14
Associação dos custos quanto ao objeto de custeio 15
Comportamento dos custos e despesas 16
Variabilidade dos custos 19
PARTE 4 - PRINCIPIOS E AS CONVENÇÕES CONTÁBEIS
Princípio da realização da receita. 20
Princípio da competência ou da confrontação entre 20
despesas e receitas 20
Princípio do custo histórico com base de valor 20
Conservadorismo ou prudência 20
Convenção da materialidade ou relevância 20
Convenção da consistência ou uniformidade 20
PARTE 5 - MÉTODOS DE CUSTEIO E CONTABILIZAÇÃO
Introdução geral 21
Conceito de custeio por absorção 21
Conceito de custeio direto ou variável 21
Conceito baseado em atividade 22
Conceito de custeio padrão 23
Plano de Contas: Custos de Produção 24
Tratamentos contábeis de custos 24
PARTE 6 - ESQUEMA BÁSICO DA CONTABILIDADE DE
CUSTOS
Implantação de sistema de custos 29
Separação entre custo e despesas 29
Exemplos Ilustrativos 30
2
Demonstração de resultado da industria e serviço 34
Modelo : do custo de prestação de serviços 35
Modelo : do Custo dos Produtos Vendidos 36
Modelo Demonstração de resultado do exercício 37
Modelo Balanço patrimonial 38
Exercícios de Fixação 40
Atividades práticas e teóricas 58
PARTE 7 - DEPARTAMENTALIZAÇÃO: CUSTEIO POR
DEPARTAMENTO
Introdução Geral 69
Classificação dos departamentos 69
Custos diretos e indiretos : departamentos 70
Critério de Rateio dos Custos Indiretos 71
Exercício de Fixação - Custeio por departamentos 71
PARTE 8 - CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - ABC
Introdução geral 89
Exemplo comparativo: custeio por absorção e ABC 91
Exercícios de fixação de custeio ABC 93
Atividades práticas e teóricas 97
PARTE 9 - BIBLIOGRAFIA 102
3
PARTE 1 - INTRODUÇÃO A CONTABILIDADE DE CUSTOS
Breve histórico
Até a Revolução Industrial do Século XVII, só existia a Contabilidade

Financeira ou Geral, que, desenvolvida na “ Era Mercantilista” estava bem
estruturada para servir as empresas comerciais.
• Equação clássica utilizada na época para apurar o valor de aquisição
das mercadorias vendidas era:

Estoque Inicial
( + ) Compras
( = ) Estoque a disposição para venda
( - ) Estoque Final
( = ) Custo das mercadorias vendidas (CMV)
Equação de custo comercial:
Preço de custo
Compra Vende Preço de venda
Na época mercantilista as empresas viviam basicamente do comércio, e

não da fabricação (fora, é lógico as financeiras).
Desta foram, era bastante fácil o conhecimento e a verificação do valor
de compra dos bens existentes.
Com advento das industrias se fez necessário maior empenho por parte
dos contadores em determinar o custo do produto fabricado não só atribuir
valor aos estoques. Além de atribuir o valor de compra do material direto
utilizado na produção, deveria acrescentar uma série de valores pagos pelos
fatores de produção; tais como: mão-de-obra, manutenção, depreciação.
Equação de custo Industrial:
Compra Transforma Vende Preço de custo

Preço de venda
4
Definição e objetivo
A Contabilidade de Custos foi desenvolvida para resolver os problemas

de mensuração monetária dos estoques e do resultado – não a de fazer dela
um instrumento administrativo.
Por essa não utilização de todo o seu potencial no campo gerencial,
deixou a Contabilidade de Custos marginalizada por um longo tempo.
A Contabilidade de Custos tem duas funções básicas e relevantes:
1. No auxilio ao controle
2. No auxilio de tomada de decisões
Controle: a sua principal missão é fornecer dados para o estabelecer
padrões orçamentários e outras formas de previsão e acompanhar

efetivamente os fatos ocorridos para comparar com fatos anteriormente
definidos.
Decisão: seu papel principal é alimentar as informações sobre valores
relevantes que dizem respeito às conseqüências de curto e longo prazo sobe
medidas de corte de produtos, fixação de preços de venda, opção de compra
de outro fornecedor etc.
O objetivo principal da contabilidade de custos é mensurar o valor do
inventário ou seja o estoque dos produtos existentes na empresa, produzidos
por ela ou adquiridos de terceiros. O estoque dentro de um entidade
empresarial é conhecido como um potencial de lucro oculto, que está
fundamentada nas seguintes área de atuação?
Custo contábil: está voltado nas técnicas desenvolvidas para
apuração dos custos dos produtos e serviços, para atender as
necessidades contábeis, legais e fiscais.
Custo gerencial: está voltado nas técnicas de gestão
empresarial para atender as atividades de negócio da empresa e
as necessidades de controle e tomada de decisão.
Conclusão: a Contabilidade de Custos, nessas últimas décadas,
passou a ser uma ferramenta auxiliadora de avaliação de
estoques e lucros globais incluindo a tomada de decisões
gerenciais.
5
Mercado de trabalho e novos desafios da profissão contábil
Com as constantes e significativas modificações tecnológicas ocorridas

nestas últimas décadas o contador fiscal deverá se adaptar ao um novo perfil
profissional e estar atendo na era do conhecimento procurando se atualizar
para não sair do mercado de trabalho.
O que se presencia hoje, qualquer empresa prestadora de serviço

contábil já possui um sistema de informação simples com profissionais
qualificados para atender os seus clientes, mesmo assim ela terá que fornecer
aos seus profissionais da área fiscal cursos complementares para atender as
exigências fiscais.
Nas empresas de médio e grande porte o profissional na área contábil

tem mais recursos para desenvolver as suas funções, porque as empresas
possui Softwares inteligentes e sofisticados e recursos financeiros
disponibilizados para aplicar nas constantes modificações tecnológicas, mesmo
assim o Contador Fiscal, também deverá participar de uma educação
continuada na área fiscal e contábil para atender as exigências fiscais.
Entretanto essas exigências já estão sendo cobradas como obrigações

fiscais e tributárias pelos órgãos fiscalizadores, assim pode-se concluir que
sem um Sistema Integrado de Contabilidade o Contador Fiscal não terá
condição de atender o fisco tais como: Nota Fiscal Eletrônica, O SPED –
Sistema Público de Escrituração Digital Contábil e Fiscal, DCTF – Declaração
de Débitos e Créditos Tributários e Fiscais, DACON – Demonstrativo de
Apuração de Contribuições Sociais, DIMOB- Declaração de Informação –
Atividades Imobiliárias, DECRED – Declaração de Operações com Cartões de
Créditos.
6
Portanto o contador contábil ou fiscal, além de seus conhecimentos
contábeis, necessita conhecer com grande profundidade a legislação tributária,
societária e noções de informática, com muita responsabilidade exercendo o
processo da eficácia e eficiência como um gestor de informação fiscal.
Se este profissional e responsável pela área fiscal e contábil não estiver

atendo as constantes modificações na legislação que vem ocorrendo com a
Nota Fiscal Eletrônica e o SPED – Fiscal e Contábil, pode provocar falhas
grave na informação e colocando a empresa no risco fiscal, isto é, se for
comprovada falhas relevantes pelo profissional responsável da informação ao
fisco o empresário pode processá-lo por culpa ou dolo e intimá-lo a indenizar a
empresa.
Dessa observação conclui-se que esse será o maior desafio profissional

contábil e fiscal que deverá enfrentar de agora em diante, porque está ficando
cada vez maior a sua responsabilidade, por isso o seu perfil deverá ser tratado
como um gestor da informação, que investiga e analisa os dados para informar
os usuários internos e externos da empresa, mantendo sempre o seu
compromisso ético e profissional.
Conclui-se que as empresas atuais estão a procura de profissionais

criativos e de fácil adaptação no ambiente de trabalho, isto explica por que a
criatividade está sendo exigida e valorizada dentro das organizações, esta
procura está relacionada ao profissional generalista aquele que usa
constantemente o sua habilidade craniana, enquanto aqueles que não os usam
são os profissionais de operação de sistema que ficam com os empregos que
sobram no mercado.
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PARE 2 - NATUREZA DOS CUSTOS E TERMINOLOGIA
APALICADA
O objetivo do presente tópico é introduzir e fundamentar os conceitos

relevantes que podem ser explorados no processo dos custos. Estes serão
explorados de forma isolada, para que possam ser integrados e combinados no
tópico seguinte. Portanto, os itens explorados nesta parte do estudo são:
♦ Natureza do gasto no ambiente da produção ou
administração;
♦ Definição de custo e despesa;
♦ Definição de investimento, desembolso e perda;
♦ Definição de preço de venda e receita de venda
♦ Definição de custo de transformação ou conversão
♦ Definição de custo de oportunidade e incremental
Natureza do gasto no ambiente da produção ou serviço
Gasto: Consiste no sacrifício financeiro assumido pela empresa para

obter um produto ou serviço qualquer, sacrifício este representado pela entrega
ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). Na contabilidade
são reconhecidos como custos ou despesas.
Alguns gastos podem ser temporariamente classificados como
investimentos e, na medida que forem consumidos, receberão a classificação
de custos ou despesas.
Como reforça MARTINS (2001; 25), os Investimentos representam os
gastos ativados em função de sua vida útil ou benefícios atribuíveis a futuros
períodos. Ficam temporariamente ativados no ativo da entidade e,
posteriormente, e de forma gradual, esses ativos são incorporados aos custos
e despesas.
LEONE (2002; 46) esclarece que “o termo gasto é usado para definir as
transações financeiras em que há ou a diminuição do disponível, ou a
assunção de um compromisso em troca de algum bem de investimento ou
bem de consumo”.
8
Concluindo o gasto é um evento contábil incorrido voluntariamente
dentro de um ambiente da produção ou administração ou identificado no
patrimônio de uma entidade que pode ser provocado por uma diminuição de
disponibilidade ou um acréscimo de passivo.
Quando um gasto for identificado no ambiente:
Da produção será denominado como custo;
Da administração será denominado como despesa;
No patrimônio da empresa será denominado como um
investimento temporário ou permanente
Definição de custo e despesa
Custo é a expressão monetária dos recursos despendidos para adquirir

um bem ou serviço.
Para Martins (2001;p.25), “os custos representam os gastos relativos a
bens e serviços utilizados na produção de outros bens ou serviços, gastos
estes que são definidos como sacrifícios financeiros com que a entidade arca
para obter um produto ou serviço”.
Entretanto, a matéria-prima é considerada custo de produção quando
utilizada no processo de produção, e não no momento de sua aquisição. Por
seu turno, a mão-de-obra incorrida na fabricação é considerada um custo se
aplicada na transformação física de um bem ou serviço.
Despesa: Expressão monetária dos recursos despendidos na obtenção

da receita.
Nas palavras de IBRACON (1992;p.113), “despesa é o encargo
necessário para comercializar os bens e serviços, objetos da atividade, bem
como para a manutenção da estrutura empresarial, independentemente da sua
freqüência. A despesa, direta ou indiretamente, é necessária para a geração
da receita, não está associada à prestação de serviço ou à produção do bem,
não sendo, pois, agregada ao custo”.
Hendriksen (1999;p.232) afirma que “despesas constituem o uso, o
consumo de bens e serviços no processo de obtenção de receita”.
9
Entretanto as despesas são itens que reduzem o valor do Patrimônio
Líquido e que ten essa característica de representar um sacrifício no processo
de obtenção de receitas. Todo o produto vendido ou serviço transferido para o
resultado provocam despesas, costumamos chamar de “Custo dos Produtos
Vendidos”.
Martins (2001; p.26) complementa que “despesas correspondem a um

bem ou serviços consumidos, diretos e indiretamente, para a obtenção de
receita”.
Desta forma, pode-se concluir que a principal característica da despesa
é citada pelo sacrifício continuado de uma entidade para obter receita. As
despesas estão associadas à manutenção das atividades das entidades,
relacionadas com os grupos das despesas:
♦ Administrativas, como aluguel e salário de pessoal;
♦ De comercialização e distribuição, como comissões para
vendedores, fretes, e outros, dependendo sempre do nível de atividade da
empresa.
Definição de investimento, desembolso e perda
Investimento: Gasto ativado em função de sua vida útil ou benefícios

atribuídos a futuro, representado por:
♦ Investimento temporário: estoque
♦ Investimento permanente: compra bens do ativo imobilizado
(máquinas)
Desembolso: Pagamento resultante da aquisição de um bem ou
serviço.
Perda: Bem ou serviço consumido de forma anormal ou involuntária.
Não é considerada como um sacrifício na intenção da obtenção da receita. No
processo de produção pode ocorrer:
♦ Perda normal, considerada como custo e não perda isto é, quando
ocorrer uma perda inerente ao processo de fabricação
10
♦ Perda anormal: gasto involuntário ocorrido - exemplo de mão-de
obra ocasionada por greve e perdas de materiais por ocasião de enchente.
Entretanto não é considerado custo.
Definição de preço de venda e receita de venda
Preço de venda: Representa o custo e despesas recuperadas mais

uma margem de lucro.
Receita de venda: É o acréscimo de ativo (aumento de patrimônio
líquido), derivado das operações usuais do negócio da empresas e das
operações acessórias que derivam da política de manutenção de ativos, tais
como: receita de vendas provenientes de mercadorias e serviços, receita de
comissões, juros ativos etc.
Reforçando pode-se concluir que o custo representa um sacrifício da
produção, e a despesa como um sacrifício na obtenção da receita, e, receita é
representada pelo dinheiro recebido ou direito a receber proveniente das
operações usuais da empresa.
Definição de custo de transformação e conversão
Custo de Transformação ou conversão: segundo, Bruni e Fama

(2002; 31), Consiste no esforço agregado pela empresa na obtenção do
produto. É o resultado do somatório da mão-de-obra direta e dos custos
indiretos de produção.
Definição de custo de oportunidade e incremental
Custos de Oportunidades: Sob o ponto de vista econômico, custo de

oportunidade é o montante que um recurso poderia render no melhor de seus
usos alternativos, ou melhor, é a quantidade perdida de um determinado bem.
Nesse sentido, a sociedade necessita recorrer para uma alternativa que possa
aumentar a produção de um determinado bem.
11
Já sob a ótica da Contabilidade de Custos, vários estudiosos se
pronunciaram sobre o assunto, entre os quais destacamos:
Segundo Backer e Jacobsen (1977; p.26), “o custo de oportunidade é
o resultante de uma alternativa à qual se tenha renunciado”;
Para Martins (2001;p.250), “o custo de oportunidade representa o
quanto a empresa sacrificou em termos de remuneração por ter aplicado seus
recursos numa alternativa ao invés de outra”;
Leone (2002; p.60) reforça que “os custos de oportunidade representam
vantagens perdidas, medidas monetariamente relacionadas à segunda melhor
alternativa rejeitada”.
Enfim, pode-se observar que os autores são unânimes em conceituar o
custo de oportunidade como um benefício rejeitado em decorrência da escolha
de uma alternativa.
Custos Incrementais:
Os custos incrementais também exercem a função da necessidade de

tomada de decisões especiais, citadas pelos autores:
LEVESEY (1978; p.50) cita que “o custo incremental é simplesmente o

custo adicional em que se incorre ao se aumentar a produção”.
Para BACKER e JACOBSEN (1977; p.24), os custos incrementais,

também denominados custos evitáveis ou diferenciais, “são aqueles que não
seriam incorridos se um determinado projeto não fosse empreendido”.
HORNGREN (1978; p.521) reforça que “o custo diferencial, às vezes

chamado de incremental, em qualquer situação, é comumente definido como a
alteração no custo total sob cada uma das alternativas”.
LEONE (2000; p.59) dá um outro enfoque, citando os “custos relevantes

e não-relevantes. Os custos relevantes são aqueles que alteram quando da
tomada de decisão, cujas características são consideradas como custos
12
diferenciais e futuros, que serão incorridos se uma alternativa for
implementada, mas que não ocorrerão se outra alternativa for a escolhida.
“Os custos não relevantes são aqueles que permaneceriam os mesmos

sob qualquer que fosse a decisão tomada”.
Diante dessas dificuldades de avaliar o processo de mudança, os custos

incrementais podem ser comparados sob o aspecto econômico, como
incremento da renda, isto é, com as rendas adicionais resultantes da mudança,
que é semelhante ao conceito marginal.
13
PARTE 3 - CLASSIFICAÇÃO E NOMENCLATURA –
VARIABILIDADES DOS CUSTOS E DESPESAS
Referencial teórico e prático

O objetivo deste tópico é abordar os referenciais teóricos e práticos a
melhor forma de compreender como classificar os custos conforme
demonstrados na figura abaixo que são classificados em duas etapas:
Quanto ao objeto a ser custeado: custos diretos e indiretos
Quanto ao comportamento associado ao volume de produção ou
venda: custos fixos e custos variáveis.
CLASSIFICAÇÃO DE CUSTOS COMPORTAMENTO DE CUSTOS
Estudo Quanto ao Objeto
Classificatório Identificação ao produto Reação do valor gastos ao volume
Ou Objeto de custo Produzido / vendido
Custo Direto Custos variável

Tipos de Custos Fixo
Classificação Custo Semifixo
Custo Indireto
Custo simivariável
Custo unitário do produto ou Orçamento e projeções

Objetivos Serviço final Processo de tomada de
Apuração de resultado para Decisão
Principais a Contabilidade societária Análise custo volume e lucro
e fiscal Ponto de equilíbrio
. Formação de preço Margem de contribuição
Margem de segurança
Formação de preço
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Associação dos custos quanto ao objeto de custeio
Os custos podem ser apropriados, de forma direta e indireta, aos

diferentes objetos de custeio. Os objetos de custeio podem ser um
departamento, uma unidade de produção, um determinado serviço prestado
pela empresa, ou de uma atividade operacional desenvolvida na organização.
Esse assunto encontra-se na literatura pesquisada, BACKER e JACOBSEN
(1977), HORNGREN (1978), LEONE (2000), MARTINS (2201), HORNGREN e
FOSTER (2000), que são facilmente identificados em duas categorias de
acordo com o produto ou serviço: Custos Diretos e Custos Indiretos.
Custos Diretos: Custos que podem ser convenientemente identificados

com a produção de bens e serviços. Consistem nos materiais diretos e mão-de-
obra direta aplicada na produção ou serviço. Apresentam a propriedade de
serem perfeitamente mensuráveis de maneira objetiva. Exemplos: matérias
primas, materiais auxiliares e mão-de-obra direta.
Custos Indiretos: Custos indiretos são os que beneficiam todo o

processo de produção de um bem ou serviço, e que exigem algum critério de
rateio para serem atribuídos aos produtos, e que não são facilmente
identificados com o objeto do custeio. Exemplos: seguro, aluguéis da fábrica,
supervisão da fábrica de diversas linhas de produção.
Os custos indiretos de produção (fabricação) incluem todos os custos
relacionados com a produção, que não sejam matéria-prima ou mão-de-obra
direta. Podem ser classificadas em 3 (três) categorias:
Materiais indiretos aplicados na produção
Mão-de-obra indireta aplicada na produção
Outros custos indiretos aplicados na produção.
Conclui-se que os custos diretos são os custos que podem ser
identificados com o departamento ou com o produto final e, os custos indiretos,
são os custos que não podem ser identificados com os produtos que estão
sendo fabricados.
15
Comportamento dos custos e despesas
Os recursos utilizados pela empresa apresentam custos e despesas, e

estes têm comportamentos diferenciados, entre os quais elencam-se os custos
e despesas, que tendem a aumentar ou diminuir no total, proporcionalmente às
mudanças ocorridas nos volumes de produção. Afora estes, outros recursos
relacionados à produção, à entrega e à administração, e que independem do
volume de atividade de produção ou venda, são necessários para a
manutenção da estrutura operacional das empresas. Vejamos os mais
usuais:
Custos e despesas Variáveis:
São aqueles que estão diretamente relacionados ao volume de produção

ou venda. Segundo Santos (1991; 25-26):
♦ Em termos de custos e despesas variáveis totais, quanto maior for o

volume de produção, maior serão os custos variáveis totais;
♦ Em termos unitários, os custos e despesas variáveis permanecem

constantes. Podemos citar, como exemplos disso, os materiais diretos, mão-
de-obra direta e comissões sobre vendas.
Para Martins (2001; 54), complementa “custos varáveis são os que

alteram proporcionalmente com as unidades produzidas ou vendidas”. Os
custos variáveis são fixos ou constantes por unidade produzida, e quando a
produção ou venda aumenta produz um aumento proporcional nos custos ou
despesas variáveis totais.
16
Exemplo ilustrativo:
Unidades Custo Custo TOTAL

Período Produzidas Fixo (R$) Variável (R$) R$
1 1 40 20 60
2 2 40 40 80
3 5 40 100 140
4 8 40 160 200
Custo unitário Período 1 Período 2 Período 3 Período 4
Fixo 40 20 8 5
Variável 20 20 20 20
Total 60 40 28 25
Custos e despesas fixas:
São aqueles que independem do volume de produção ou venda.

Para Backer e Jacobsen (1977; p.143), “Os custos fixos: são os
custos que, em determinado período de tempo, em certa capacidade instalada,
não variam, qualquer que seja o volume de atividade da empresa.
Podem ser agrupados da seguinte maneira:
♦ Custo fixo de capacidade: É o custo relativo às instalações da
empresa, e que reflete a capacidade instalada das empresas, tais como
depreciação e amortização;
♦ Custo fixo operacional: É o custo de manutenção das instalações
da empresa, como seguro, aluguel, impostos e taxas.
♦ Custo fixo programado: É o custo relativo a um programa especial
aprovado pela direção da empresa. “Pode ser apresentado por meio dos
gastos com um programa amplo de publicidade ou um programa destinado à
melhoria da qualidade dos produtos ou serviços da empresa”.
Santos (1991; p.27) reforça que os custos e despesas fixas
representam a capacidade instalada que a empresa possui para produzir e
vender bens e serviços. As principais características dos custos e despesas
fixas são as seguintes:
♦ Em termos de custos e despesas fixas totais, quanto maior for o
volume de produção ou venda, menores serão os custos e despesas fixas por
unidade;
17
♦ Os custos e despesas fixas totais independem das quantidades
produzidas e vendidas. Exemplos clássicos: aluguel predial, seguro, salários
de pessoal burocrático e depreciação.
Desta forma, pode-se concluir que os custos fixos são aqueles que
dentro de uma determinada fixa ou nível de atividade, não variam com o
volume da produção. Portanto os custo fixos unitários são considerados
variáveis ou não constantes, isto quer dizer, quanto maior for a produção,
menor será o custo fixo por unidade.
Custos e despesas semifixos: Correspondem a custos e despesas
que são fixas em determinado patamar, passando a serem variáveis quando
esse patamar for excedido. São exemplos dessa modalidade, a contratação e o
pagamento de supervisores de fábricas.
Custos e despesas semivariáveis: Correspondem a custos e
despesas que variam em função da produção ou venda, mas não exatamente
nas mesmas proporções. Estes custos e despesas têm uma parcela fixa, a
partir da qual passam a serem variáveis. Exemplo: consumo de água, energia
elétrica, telefone.
Custo Unitário: É o custo de uma só unidade produzida, o custo unitário
é obtido pela divisão entre o custo total da produção (Fixo + Variável) e a
quantidade de unidades produzidas.
Exemplo equação:
a = custo unitário
CF = custo fixo
CV = custo variável
n = quantidades produzidas
Custo unitário (a) = CF + CV / n “quantidades produzidas”
18
Variabilidade dos custos
Os custos podem estar não só direta ou indiretamente relacionados com

os processos de produção de produtos acabados ou produtos em elaboração.
Quanto aos seus custos totais podem, também, variar de diversas maneiras
com as alterações no volume produzidos ou vendidos.
Determinados custos tendem a crescer ou diminuir no total, em
proporção às alterações incorridas nas suas atividades. Esses são
denominados custos variáveis, tais como: matérias-primas, mão de obra direta
ou outros custos que podem ser facilmente identificados como variáveis.
Outros custos tendem variar segundo o tempo e não com os níveis de
sua atividade. Esses são denominados de custos fixos. Podem ser associadas
à capacidade, operação ou a programação.
19
PARTE 4 - PRINCIPIOS E AS CONVENÇÕES CONTÁBEIS
Os principais princípios e as convenções fundamentais da contabilidade

aplicados a custos são:
Princípio da realização da receita: Permite este princípio o
reconhecimento contábil do resultado (lucro ou prejuízo) apenas quando da
realização da receita. E ocorre a realização da receita quando da transferência
do bem ou do serviço para terceiros.
Princípio da competência ou da confrontação entre despesas e
receitas: Este princípio determina basicamente o momento do reconhecimento
das despesas. Portanto pela realização, fica definido o momento do
reconhecimento da receita e pela competência e confrontação temos o
reconhecimento das despesas.
Princípio do custo histórico com base de valor: Neste princípio os
ativos são registrados contabilmente pelo seu valor original de entrada. Os
estoque são avaliados em função do custo histórico de sua obtenção (entrada)
sem correção por inflação ou por valores de reposição.
Conservadorismo ou prudência: em regra geral o conservadorismo
obriga a adoção de um espírito de precaução por parte do Contador que
escolherá o registro contábil que apresentar o menor valor para o ativo e maior
para obrigação.
Convenção da materialidade ou relevância: deverá prevalecer o
julgamento do bom senso. Neste princípio o Contador deverá, sempre avaliar a
influência e a materialidade da informação, evidenciada ou negada para o
usuário à luz da relação do custo-benefício. Em bom lembrar quando a soma
de diversos itens de custos irrelevantes pode ser material, e, neste caso, os
pequenos itens verão ser tratado mais rigor.
Convenção da consistência ou uniformidade: A Contabilidade de
uma entidade deverá ser mantida de forma tal que os usuários das
demonstrações contábeis tenham possibilidade de delinear a tendência da
mesma, com menor grau de dificuldade possível. Quando existem diversas
alternativas para registros contábeis de um mesmo evento, todas válidas
dentre dos princípios geralmente aceitos, deve a empresa adotar uma delas de
forma consistente
20
PARTE 5 - MÉTODOS DE CUSTEIO E CONTABILIZAÇÃO
Introdução geral
Método é um vocábulo de origem grega e resultam da soma das

palavras meta (resultado que se deseja atingir) e hodós (caminho). É, portanto,
o caminho para chegar aos resultados pretendidos. Custeio significa atribuir
valor de custo a um produto, mercadoria ou serviço. Os métodos de custeios
mais utilizados são:
♦ Custeio por absorção ou (Tradicional):
♦ Custeio direto ou (Variável);
♦ Custeio por atividade (ABC).
♦ Custeio padrão (Stander).
Conceito de custeio por absorção
Neste método consiste na apropriação de todos os custos de produção

aos bens elaborados, e só os de produção; todos os gastos relativos ao esforço
de fabricação são distribuídos para todos os produtos acabados.
È um método contemplado pela legislação fiscal e atende os princípios
de contabilidade geralmente aceitos, que será desenvolvido no capítulo
seguinte. Os demais métodos de custeio serão desenvolvidos mais adiante.
Conceito de custeio direto ou variável
Neste método de custeio caracteriza-se por apropriar aos produtos ou

serviços somente os seus custos varáveis. Para MARTINS (2001; 216), “no
Custeio Direto ou Variável, só são alocados aos produtos os custos variáveis,
ficando os fixos separados e considerados como despesas do período, indo
diretamente para o Resultado: para os estoque só vão, como conseqüência,
custo variáveis de produção”.
Na literatura pesquisada, citam quatro aspectos relevantes para uma

definição de Custeio Direto/Variável:
21
1. É um método de registrar e relatar a informações de custos;
2. Separa os elementos de custos em fixos e variáveis;
3. Os custos variáveis são apropriados e alocados ao custo de
produção, e, posteriormente, registrados no ativo como estoques variáveis. No
momento das vendas, são tratadas como despesas, tanto os custos variáveis
de fabricação como as despesas de comercialização e administração variáveis;
4. Os custos fixos de fabricação são tratados como custos do período,
incluindo-se as despesas de vendas e administração fixas.
A relevância deste conceito é a determinação de um indicador de grande

força denominado margem de contribuição. O conceito de margem de
contribuição é aquela parcela capaz de cobrir os custos e despesas fixas e
obter como resultado o lucro,
Conceito baseado em atividade
O Custeio Baseado em Atividade, representado pela sigla “ABC”,

abreviação, em inglês, de Activity Based Costing, difere dos métodos de
custeios tradicionais, baseados no volume. NAKAGAWA (1994; 36) afirma que
os métodos tradicionais de custeio ou VBC, abreviação em inglês de Volume-
Based Costing, denominado Custeio Baseado em Volume, assumem-se com
pressuposto de que são os produtos que consomem os recursos necessários
para fabricá-los e/ou comercializá-los”.
Portanto, os contadores de custos se utilizam o VBC para quantificar os
recursos consumidos nos esforços de produção que são acumulados por
função ou departamento, e depois rateados pelos produtos através de um
simples fator volumétrico de medição, provocando distorções pela utilização de
critérios de rateio arbitrários.
Enquanto os custeios tradicionais visam ao volume produzido como
geradores de custos, o ABC assume-se como pressuposto de que os recursos
de uma empresa são consumidos por sua atividade e não pelos produtos que
ela fabrica.
22
Conceito de custeio padrão
Este é um método de custeio estabelecido pela empresa como meta

para os produtos de sua linha de fabricação, baseado em cálculo
rigorosamente calculado sobre o processo produtivo, incluindo os estudos do
tempo e movimento relativos a cada operação.
Na metodologia de custo, o custeio-padrão constitui historicamente um
instrumento de grande valia no esforço constante que as empresas
empreendem para se manter viáveis e bem dimensionadas do ponto de vista
econômico.
23
Plano de Contas: Custos de Produção
As contas abaixo especificadas são conhecidas como contas

intermediarias que cada período do processo de fabricação elas são
encerradas e transferidas para o grupo dos estoques.
CUSTOS DE PRODUÇÃO Natureza da Conta

▪ Custo da Matéria Prima (aplicada ou consumida) Devedora
▪ Custo da Mão de Obra - MOD (salários, encargos sociais e
benefÍcios) Devedora
▪ Outros Custos Diretos Devedora
▪ Materiais Secundários Devedora
▪ Materiais Auxiliares Devedora
▪ Materiais de Embalagem Devedora
▪ Gastos Gerais de Fabricação Devedora
▪
▪ Custos Indiretos de Fabricação (CIF) Devedora
▪ Mão de Obra Indireta -MOI (salários, encargos sociais e benefícios) Devedora
▪ Aluguel Predial Devedora
▪ Impostos e Taxas Devedora
▪ Material de Manutenção Geral Devedora
▪ Material de Consumo Geral Devedora
▪ Seguros Gerais Devedora
▪ Serviços de Terceiros Devedora
▪ Telecomunicação e Informática Devedora
▪ Energia Elétrica Devedora
▪ Depreciação de Maquinas e Equipamentos Devedora
▪ Depreciação de Moveis e |Utensílios Devedora
▪ Devedora
▪ Devedora
▪ Custo de Produção do Período: Apropriação
▪ Custos Transferidos para Estoque de Produto Acabado Credora''
▪ Custos Transferidos para Estoque de Produto em Processo Credora''
Tratamentos contábeis de custos

Exemplo Ilustrativo
1. Pela compra a prazo, de matéria-prima no valor de R$ 200 sem

impostos.
2. Apropriação dos gastos com mão-de-obra direta na fabricação no
valor de R$ 50.
3. Requisição da matéria-prima para a produção no valor de R$ 100
24
4. Pago, gastos e despesas durante o período:
Mão-de-obra indireta de fabricação R$ 10
Seguros gerais da fábrica R$ 10
Diversos materiais de consumo da fábrica R$ 20
Salário do pessoal da administração R$ 15
5. Depreciação das máquinas da fabricação R$ 10
6. Apropriação do custo de produção do período, considerando que 70%
do total foram produtos acabados e 30%, encontrava-se em
processamento.
7. Venda a prazo de 80% do total do estoque de produtos acabados pelo
valor de $ 250 com a incidência do ICMS de $ 45
Pede-se:
a. Os tratamentos contábeis em forma de razonetes, utilizando as
seguintes contas:
Nomenclatura das Contas
Caixa
Duplicatas ou Clientes a receber
Estoque de matéria-prima - EMP
Estoque de produto acabado - EPA
Estoque de produto em elaboração (processo) - EPP
Depreciação acumulada
Fornecedores de materiais
Salários a pagar
ICMS a recolher
Vendas de produtos
Custo de produção
Custo da matéria-prima aplicada (consumida)
Custo da Mão de Obra Direta – MOD
Custos Indiretos de fabricação - CIF
Mão de obra indireta – MOI
Depreciação das máquinas
Seguros gerais da fábrica
Materiais de consumo da fábrica
Custo de produção do período
CPV – Custos dos produtos vendidos
Despesas com ICMS
Despesas administrativas
Salários administrativos
25
b. A posição do inventário para o período.
c. Demonstração de resultado do período
Lançamento: 1
Conta: Débito Crédito
Estoque de matéria prima 200
Fornecedores de materiais 200
Lançamento: 2
Custo da Mão de Obra Direta – MOD 50
Salários a pagar 50
Lançamento: 3
Custo da matéria-prima aplicada (consumida) 100
Estoque de matéria-prima 100
Lançamento: 4
Custos Indiretos de fabricação
Mão de obra indireta – MOI 10
Seguros gerais da fábrica 10
Materiais de consumo da fábrica 20
Despesas administrativas
Salários administrativos 15
Caixa 55
Lançamento: 5
Depreciação das máquinas 10
Depreciação acumulada 10
26
Lançamento: 6
Custo de produção do período 200
Custo de matéria-prima aplicada (consumida) 100
Custo da Mão de Obra Direta – MOD 50
Custos Indiretos de fabricação (CIF) 50
Lançamento: 7
Estoque de produto acabado 140
Estoque de produto em elaboração 60
Custo de produção do período 200
Lançamento: 8
Duplicatas a receber 250
Despesas com ICMS 45
Vendas de produtos 250
ICMS a recolher 45
CPV – Custo dos Produtos vendidos 112
Estoque de produtos acabados - EPA 112
Finalizando - Posição do Inventário do período:

Estoque de produtos acabados R$ 28
Estoque de produtos em elaboração R$ 60
Estoque de matérias primas R$ 100
27
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO R$
RECEITA BRUTA DE VENDAS
- Mercadorias de revenda
- Produtos acabados
- Prestação de serviços
Total das Receitas
DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA
- Impostos s/ vendas /Mercadorias e Produtos
- Impostos s/ vendas / Serviços
- Devolução e abatimentos
Total das deduções
RECEITA LIQUÍDA DE VENDAS
CUSTO DAS VENDAS
- CMV - Custo das Mercadorias Vendidas
- CPV - Custo dos Produtos Vendidos
- CPS - Custo da Prestação de Serviços
Total dos custos
( = ) LUCRO BRUTO ( 1 - 2 - 3 - 4)
( - / +) (DESPESAS)/RECEITAS OPERACIONAIS
- DE VENDAS
- ADMINISTRATIVAS
- FINANCEIRAS
- OUTRAS RECEITAS
- RESULTADO DE EQUIVALÊNCIA
( = ) LUCRO (PREJUIZO) OPERACIONAL ( 5 – 6)
RESULTADOS NÃO OPERACIONAIS
- Despesas não operacionais
- Receitas não operacionais
( = ) LUCRO (PREJUIZO) ANTES DO I.RENDA
- Provisão I. Renda & Contribuição Social
( = ) LUCRO (PREJUIZO) DO EXERCÍCIO
28
PARTE 6 - ESQUEMA BÁSICO DA CONTABILIDADE DE
CUSTOS
Implantação de sistema de custos
A implantação de sistema de custos precisa sempre levar em

consideração a qualidade do pessoal envolvido na sua alimentação dos dados
no seu processamento.
È necessário que se comece com rotinas e formulários simples e com
números que no início sejam fáceis de se obter, isto porque, o pessoal técnico
de produção é normalmente avesso à burocracia e, em geral encara um
sistema de custos com uma forma de controle com isso pode ocorrer boicote,
rejeição e resistência à implantação.
A principal importância da utilização do sistema de custos é exatamente
a sistematização criada para:
• auxiliar o controle interno;
• auxiliar na tomada de decisão
É bom lembrar, que cada informação provoca um gasto (nenhuma é
gratuita) e pode trazer um benefício. Essa relação entre gasto e benefício
precisa ser muito criteriosa na hora da implantação do sistema, porque pode
acarretar sérios prejuízos.
A avaliação critica da relação “custo benefício” deve ser
continuadamente feito de preferência por alguém que não esteja envolvido com
o próprio com a implantação do sistema de custos.
Separação entre custo e despesas
Teoricamente a separação é fácil desde que entenda que:

• Os gastos relacionados com o processo de produção são denominados
“ Custos”;
• Os gastos relativos a administração, comercialização e financiamentos
são Denominados “Despesas”
29
Onde terminam os Custos de Produção?
Visualmente é muito fácil verificar onde iniciam os custo de produção,

mas nem sempre é a mesma simplicidade verificar de onde terminam. Assim
pode-se concluir:
• todos os gastos incorridos no processo de produção, até a obtenção
do produto final é considerado “Custos”;
• todos os gastos incorridos após a fabricação do produto isto é, no
momento em que o produto estiver pronto para venda é considerada
“Despesa”
Exemplo Ilustrativo nr. 01 de Separação de Custos e Despesas .
Assinalar com um (x) classificando os itens abaixo relacionados em (CV) Custo
Variável, (CF) Custo Fixo, (DV) Despesa Variável, (DF), Despesa Fixa, (P)
Perda e ( I ) Investimento. Se mais de uma alternativa for válida assinalar todas
ou a (s) que considerar mais predominante (s)
Elemento CV CF DV DF P I
1 Comissões sobre vendas
2 Consumo de açúcar em fábrica de doces
3 Energia elétrica - consumo da área administrativa
4 Energia elétrica - consumo da área industrial
5 Fretes de entregas
6 Aquisição de veículo para entregas
7 Fretes de insumos produtivos
8 Gastos com depreciação da fábrica
9 Gastos com depreciação de micros das lojas
10 Gastos com manutenção fabril
11 Compra de máquinas industrial
12 Gastos com seguros das fábricas
13 Gastos com seguros das lojas
14 Gastos com supervisão da linha de produção
15 Leasing (aluguel) de veículos administrativos
16 Limpeza e conservação das lojas
17 Consumo de matéria-prima no processo fabril
18 Consumo de material secundário na fábrica
19 Sobras de matéria-prima consumida
20 Consumo de material de escritório
21 Embalagem consumida na indústria
22 Ociosidade da mão-de-obra
23 Salários e encargos administrativos
30
Exemplo Ilustrativo no. 02 de Separação de Custos e Despesas
Suponhamos que estes sejam os gastos e despesas determinado período da

Empresa Z:
Relação dos Gastos & Despesas R$
Comissões de vendedores 80.000
Mão de obra direta – fábrica 80.000
Mão de obra indireta – fábrica 40.000
Matéria prima consumida 350.000
Salário da administração 90.000
Depreciação na fábrica 60.000
Seguros da fábrica 10.000
Despesas financeiras 50.000
Honorários da diretoria administrativa 40.000
Materiais diversos – fábrica 15.000
Energia elétrica – fábrica 85.000
Manutenção – fábrica 70.000
Despesa de entrega de produto 45.000
Despesas de Telecomunicação 5.000
Material de consumo do escritório 5.000
Total 1.025.000
A primeiro passo é a separação dos Custos & Despesas
Relação dos Gastos & Despesas R$ Custo Despesa

Comissões de vendedores 80.000
Mão de obra direta – fábrica 80.000
Mão de obra indireta – fábrica 40.000
Matéria prima consumida 350.000
Salário da administração 90.000
Depreciação na fábrica 60.000
Seguros da fábrica 10.000
Honorários da diretoria administrativa 40.000
Materiais diversos – fábrica 15.000
Energia elétrica – fábrica 85.000
Manutenção – fábrica 70.000
Despesa de entrega de produto 45.000
Despesas de Telecomunicação 5.000
Material de consumo do escritório 5.000
Total 1.025.000
31
Segundo passo relacionar e totalizar os custos &despesas nos
quadros baixos:
Custo de produção R$
Total
Despesas Operacionais R$
ADMINISTRATIVAS:
Total
VENDAS:
Total
FINANCEIRAS
Total
Total Geral
32
Com base nas informações acima apropriar os custos diretos e
indiretos; considerando que a empresa produz três tipos de produtos
diferentes: A, B e C.
1. A distribuição dos custos diretos para os três produtos foi:
a) Matérias-primas consumidas para:
Produto A $ 75.000
Produto B $ 135.000
Produto C $ 140.000
Total $ 350.000
b) Mão-de-obra “horas dedicadas na produção”

1) Mão-de-obra direta:
Produto A $ 22.000
Produto B $ 47.000
Produto C $ 11.000
Total $ 80.000
2) Mão de obra indireta: $ 40.000
Total geral...................................$ 120.000
c) Energia elétrica consumida na produção:

1) Energia direta:
Produto A $ 18.000
Produto B $ 20.000
Produto C $ 7.000
Total $ 45.000
.2) Energia indireta: $ 40.000
Total Geral...................................$ 85.000
3. Preencher o quadro de alocação dos custos diretos e indiretos:

CUSTOS DIRETOS
NATUREZA DOS GASTOS A B C CUSTOS
INDIRETOS TOTAL
Matéria prima
Mão-de-obra
Energia elétrica
Depreciação
Seguros
Materiais de consumo
Manutenção
Total
4. Realocar os custos indiretos para os respectivos produtos: A, B e C,

nas seguintes proporções:
Produto A 20%
33
Produto B 30%
Produto C 50%
5. Durante o período foram produzidos:
100 quilos de produto A
200 quilos de produto B
300 quilos de produto C
CUSTOS CUSTOS TOTAL

DIRETOS INDIRETOS
Produtos $ $ $
Produto A
Produto B
Produto C
Totais
Determine os custos unitários para os produtos A, B e C
34
Demonstração de resultado da industria e serviço
Na demonstração de resultado da indústria é composto de um grupo de

conta denominado de “custo dos produtos vendidos” é a soma dos custos
incorridos na fabricação dos bens que só agora estão sendo vendidos. Nesta
composição pode conter custos de produção de diversos períodos, caso os
itens vendidos tenham sido produzidos e diversas épocas diferentes.
O custo dos produtos vendidos é composto:
Custo Primário: é a soma da matéria-prima com a mão-de-obra–direta,
alguns autores denominam como custos diretos: é a soma (matéria-prima e
embalagem consumida e mão-de-obra direta).
Custo de Produção do Período: é a soma dos custos incorridos no
período dentro da fábrica, ou seja, é o soma dos custos primários + custo
indireto de fabricação.
Custo da Produção Acabada: é a soma dos custos contidos na
produção no período. Pode conter Custos de Produção também de períodos
anteriores existentes em unidades que só foram completadas no presente
período.
Modelo : do custo de prestação de serviços
Demonstração do Custo da Prestação de

Serviços: $
1. Mão de Obra:
2. Materiais aplicados:
3, Outros custos
Total
35
Modelo: do Custo dos Produtos Vendidos:
DEMONSTRAÇÃO DO CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS R$

1.Estoque inicial de matérias primas
2.( + ) Compras de matérias-primas
3.( + ) Fretes sobre compras de matérias-primas
4.( +/ -)
5.( = ) Estoque de Matérias-Primas Disponíveis (1+2+3 +/-4)
6.( - ) Estoque final de matérias-primas
7.( = ) Custo de Matérias-Primas Aplicadas na Produção (5-6)
8.( + ) Custo da Mão-de-obra direta (MOD)
9.( = ) Custo Primário (7+8)
10. Outros Custos Diretos
10.1 Materiais secundários
10.2 Materiais de embalagem
10.3 Outros materiais
10.4 Gastos gerais de fabricação diretos
11.( = ) Custos Diretos de Fabricação (9+10)

12.( + ) Custos Indiretos de Fabricação (CIF)
-
-
-
-
-
-
13.( = ) Custo de Produção do Período (11 + 12)
14.( + ) Estoque inicial de produto em processo
15.( = ) Custo de Produção (13+14)
16.( - ) Estoque final de produto em processo
17.( = ) Custo de Produção Acabada no período (15-16)
18.( + ) Estoque inicial de produtos acabados
19.( = ) Estoque de Produtos Acabados Disponíveis para venda (17 + 18)
20.( - ) Estoque final de produtos acabados
21.( = ) Custo dos Produtos Vendidos (CPV)
Posição do Estoque de Produto Acabado Volume R$

( + ) Estoque inicial
( + ) Produção acabada no período
( = ) Estoque a disposição para venda
( - ) Estoque final
( = ) Custo dos Produtos Vendidos (CPV)
36
Modelo Demonstração de resultado do exercício
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO R$
I- RECEITA BRUTA DE VENDAS
- Mercadorias de revenda
- Produtos acabados
- Prestação de serviços
(=) Total das Receitas
II - DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA
- Impostos s/ vendas /Mercadorias e Produtos
- Impostos s/ vendas / Serviços
- Devolução e abatimentos
(=) Total das deduções
III - RECEITA LIQUÍDA DE VENDAS
IV - CUSTO DAS VENDAS
- CMV - Custo das Mercadorias Vendidas
- CPV - Custo dos Produtos Vendidos
- CPS - Custo da Prestação de Serviços
(=) Total dos custos
V- ( = ) LUCRO BRUTO ( 1 - 2 - 3 - 4)
VI - ( - / +) (DESPESAS)/RECEITAS OPERACIONAIS
- DE VENDAS
- ADMINISTRATIVAS
- FINANCEIRAS
- OUTRAS RECEITAS
- RESULTADO DE EQUIVALÊNCIA
VII ( = ) LUCRO (PREJUIZO) OPERACIONAL ( 5 – 6)
VIII RESULTADOS NÃO OPERACIONAIS
- Despesas não operacionais
- Receitas não operacionais
IX ( = ) LUCRO (PREJUIZO) ANTES DO I.RENDA
- Provisão I. Renda & Contribuição Social
X ( = ) LUCRO (PREJUIZO) DO EXERCÍCIO
37
Modelo? Balanço patrimonial
Empresa:
ATIVO R$ PASSIVO R$
CIRCULANTE CIRCULANTE
Caixa e Bancos Fornecedores
Duplicatas a receber Impostos a recolher
Estoques: Imposto de Renda a Pagar
Matérias-primas Salários e encargos a pagar
Produtos em processo Contas a pagar
Produtos acabados
Mercadorias para revenda
Embalagem
Materiais auxiliares
Material de consumo
Outras Contas de Ativo
NÂO CIRCULANTE NÂO CIRCULANTE
REALIZÁVELV DE L. PRAZO EXIGÍVEL DE LONGO PRAZO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
INVESTIMENTOS Capital social
Capital a realizar
Reservas de capital
IMOBILIZADO Reservas de lucros
Prejuízos Acumulados
INTANGIVEIS
ATIVO TOTAL PASSIVO TOTAL
38
Exercícios de Fixação
1. Exercício de fixação: Demonstração do Resultado da Industria
Uma indústria que produza um único produto, de forma continuada, e

que tenha os seguintes movimentos em diversos meses seguidos:
Suponhamos neste exemplo, que o custo unitário de fabricação seja o
mesmo nos diversos períodos:
PRIMEIRO SEGUNDO TERCEIRO
MÊS MÊS MÊS
1) Custos Incorridos no mês:
Matéria-prima 90.000 109.500 103.500
Mão-de-obra direta 45.000 54.750 51.750
Energia elétrica 15.000 18.250 17.250
Total 150.000 182.500 172.500
2) Unidades:
- do período anterior terminada neste mês ZERO ZERO 3/4
- iniciadas e acabadas no mês 15 18 16
- iniciadas e não acabadas no mês ZERO 1/4 (19a.) 1/2(17a.)
(unidades em processamento)
3) Unidades vendidas: 12 17 18
4) Estoques finais:
Unidades acabadas 3 4 3
Unidades em processo ZERO 1/4 1/2
5) Preço unitário de venda 12.000 12.000 12.000
Pede-se:
Elaborar uma demonstração de resultado detalhando os custos
incorridos em cada mês.
39
2. Exercício: Demonstração do Resultado da Industria e CPV
A empresa industrial fabrica um único produto em um determinado mês.

Os gastos despesas do período foram:
Relação dos gastos & despesas R$

Compra de matéria-prima sem impostos 90.000
Frete s/ compra de matéria prima 5.000
Mão-de-obra direta 30.000
Mão-de-obra indireta 15.000
Material de consumo indireto da fábrica 3.000
Seguros gerais da fábrica 2.000
Consumo de energia elétrica da fábrica 10.000
Despesas administrativas 2.000
Despesas de vendas 3.000
Despesas com impostos sobre vendas 31.608
Outras informações:
Unidades:
Produzidas 15
Vendidas 12
Estoque final de produtos acabados 3
Posição do inventário: R$
Estoque matéria prima – inicial 5.000
Estoque matéria prima – final 10.000
Estoque de produto em processo – inicial zero
Estoque de produto em processo – final zero
Preço de venda – unitário 14.634
Pede-se:
1. Elaborar demonstração de resultado da indústria;
2. Elaborar a demonstração do CPV detalhado;
3. Determinar o custo unitário do produto acabado (fabricado)
40
A Cia Forno Brasil Ltda., fabrica e vende fornos industriais. O preço

unitário de venda é de R$ 12.000
As informações dos custos dos materiais diretos, para produzir uma
unidade, foram obtidas da contabilidade de custos da empresa:
Quants. Materiais diretos Unitário $ Total

2.000 Peças do material M 1,50
1.800 Peças do material N 2,50
3 Painéis 3,00
20 Peças diversas (total) 4,50
Outros custos e despesas:
Natureza gastos& despesas Unitário/R$

Mão de obra direta 200,00
Comissões s/ vendas 98,00
Despesas Adm. / Comerciais 300,00
A Cia. espera obter um lucro de 8% sobre o preço de venda, seguindo

as informações acima, determinar qual o valor dos custos indiretos de
fabricação por forno produzido.
41
4. Exercício: Tratamentos Contábeis – (CPV/BP/DRE)
O balancete de verificação da Cia. Simplificada, em 01 de janeiro de

20x1, estava reproduzido na seguinte forma:
Conta R$
Caixa 8.000,00
Edifícios 30.000,00
Máquinas 12.000,00
Fornecedores de materiais 5.000,00
Capital 45.000,00
Uma vez mais, em defesa da simplicidade, faremos a suposição de que

no mês de janeiro de 20x1 a empresa faz somente um estilo de cachimbo para
venda aos seus distribuidores.
Durante o mês ocorreram as seguintes transações;
1) Compra, a prazo, de matéria prima por $ 6.300,00, sem impostos.
2) Pago em dinheiro da folha de pagamento dos funcionários durante o
mês de janeiro:
Mão-de-obra direta $ 1.600
Pessoal da administração $ 400
Pessoal da supervisão da fabrica $ 530
3) Matéria prima requisitada para:
• produção do mês no valor de R$ 3.700
• utilizar na manutenção geral da fabrica R$ 300
4) Depreciação do edifício é de 4% do custo por ano, considerando que
a administração ocupa um décimo do prédio e o restante é ocupado
pela fabricação.
5) Depreciação das máquinas é de 10% do custo por ano. Todas as
máquinas são utilizadas na fabricação.
6) Pago, a conta de energia elétrica do mês no valor total de R$ 200,
considerando que 10% foi utilizado na administração e o restante na
fabricação.
7) Compor o custo de produção do período, considerando que a
produção iniciada e terminada no período foram de 10.000 unidades.
42
Atenção!!! Não havia nenhum saldo inicial e final de produtos em
processo.
8) Venda a prazo de 8.000 cachimbos ao preço unitário de $ 0,80, com a
incidência dos impostos: 18% de ICMS e 9% de PIS/ COFINS.
9) O movimento de caixa durante o mês:
• recebimento de diversas duplicatas de clientes no valor de
R$ 5.000.
• pagamentos efetuados a diversos fornecedores no valor de
R$ 4.100.
• pagamentos de diversas despesas comerciais no valor de
R$ 100.
Pede-se:
a) Os tratamentos contábeis em forma de razonetes;
b) Demonstrar o CPV detalhado do período;
c) Determinar o custo unitário da produção do período;
d) Demonstrar o Balanço Patrimonial e DRE do período.
43
5. Exercício: Demonstração do Resultado da Indústria e CPV
Os livros da Cia. Ribeira Ltda. Fabricante de estufas industriais revelou

as seguintes informações referentes ao mês de dezembro de 20x3.
SALDO
INICIAL SALDO FINAL
Inventário: Quants. R$ Quants. R$
Matérias-primas 10.000,00 5.000,00
Material de embalagem 8.000,00 2.500,00
Produtos Acabados 10 5.300,00 5 3.100,00
Produtos em processo 5 2.650,00 15 9.300,00
Informações adicionais:
Matérias primas consumidas 30.000,00
Embalagens consumidas 15.000,00
Mão-de-obra direta 5.000,00
Mão-de-obra indireta 11.000,00
Consumo de energia elétrica-fábrica 1.000,00
Manutenção geral da fábrica 2.100,00
Depreciação das máquinas - fábrica 1.000,00
Vendas realizadas ( 100 unidades) 150.000,00
Despesas:
Administrativa de 10% s/vr. das vendas
ICMS de 18% s/ vr. das vendas
Comerciais de 5% s/vr. das vendas
Frete de entrega de $ 5,00 por unidade vendida
Pede-se:
a. Determinar as quantidades e o valor total das compras de
matérias primas e embalagens;
b. Determinar o número das unidades iniciadas no período e o custo
unitário da produção;
c. Demonstrar o DRE e o CPV detalhado
44
Os livros da Cia. Refrio Ltda. fabricante de refrigeradores, revelaram as

seguintes informações do mês de fevereiro de 20x4
01/01/x4 31/01/x4
Inventário: Quants. R$ Quants. R$
Matérias-primas 250.000,00 150.000,00
Material de embalagem 30.000,00 10.000,00
Produtos Acabados 100 41.150,00 500 ?
Produtos em processo 50 20.000,00 100 ?
Compra de matéria prima 2.539.634,00
Compra de embalagem 56.818,00
Mão-de-obra direta 2.050.000,00
Mão-de-obra indireta 500.000,00
Outros custos indiretos 300.100,00
Vendas realizadas (12.000 unidades) 8.360.000,00
Despesas administrativas. 501.400,00
Despesas de ICMS. 18%
Despesas com PIS /COFINS 9%
Despesas de vendas. 428.000,00
Atenção!!! As unidades apresentadas nos estoques finais de produtos

em processo e acabados referem-se à produção do período.
Pede-se:
a. o número das unidades iniciadas no período
b. o custo unitário da produção
c. demonstrar o DRE com CPV detalhado
45
A Cia DORSA Ltda. fabrica o produto Dosa, que é composto de três matérias
primas W,Y e Z; Em 31.01.x2, o balancete de verificação estava assim
demonstrado:
R$.
Caixa 61.160
Estoques:
Matérias –primas:
Material W 1.500 kg. 3.300
Material Y 800 kg. 3.040
Material Z 600 kg 2.100
Produtos acabados
Produto Doca 800 kg. 2.400
Máquinas e equipamentos 18.000
Capital 90.000
Durante o mês de fevereiro-x2 ocorreram as seguintes transações:

1) Compra a prazo, de matérias-primas:
Materiais.............................................. W Y Z
Preço negociado com o fornecedor / kg. 3,45 5,50 4,20
Quantidade / Kg. 5.000 1.500 800
2) Pago frete relativo ás compras dos materiais W,Y e Z no valor de $ 0,15 por
quilo.
3) Pago, os seguintes gastos durante o mês:
R$
Custos indiretos de fabricação 1.560
Despesas de vendas 3.100
4) Depreciação das máquinas é 10% do custo ao ano (máquinas utilizadas na
fabricação)
5) Para produzir um quilo do produto DOSA, são necessários os seguintes

materiais:
0,700 kg de material W
0,200 kg de material Y
0,100 kg de material Z
6) Compor o custo de produção do período, considerando que 5.200 kg de

produto DOSA foram terminados e 800 kg permaneceram em
processamento durante o mês.
Atenção!!!! O critério de avaliação do estoque : Custo Médio Fixo
7) Venda de 5.200 kg do produto DOSA a razão de R$ 8,00 por quilo
incidência do ICMS de 18% e, PIS /COFINS de 9%. Considerando que 70%
das vendas foram realizadas a vista e o restante a prazo.
8) Pago durante o mês 50% do saldo das contas de fornecedores.
46
Pede-se:
1) Os tratamentos contábeis em forma de razonetes;
2) Determinar o custo unitário da produção do período;
3) Preparar as demonstrações: BP, DRE e CPV.
8. Exercício: Estudo de caso – Custo de Produção
A MONTADORA Bicycle Ltda., produz 3 (três) tipos de bicicletas e as matérias primas

são adquiridas no mercado através de Kits. No primeiro ano de sua existência foram
apresentados os seguintes dados:
1. Dados do início da atividade:

1.1. Capital integralizado em dinheiro = R$ 90.000
1.2. R$ 20,000 do capital social integralizado foi utilizado para aquisição de
máquinas e equipamentos da fabrica. e,
1.3. R$ 15.000 do capital social integralizado foi utilizado para aquisição dos
móveis e utensílios do escritório.
2. Produtos comercializados:
2.1. bicicleta A
2.2. bicicleta B
2.3. bicicleta C
3. Dados de produção:
3.1. As bicicletas são montadas na própria loja.
3.2. A empresa montadora adquire da fabrica de bicicletas Kits para montagem.
3.3. O custo de montagem está assim distribuído da seguinte forma:
3.3.1. 34% do total do custo é para a bicicleta A
3.3.2. 38% do total do custo é para a bicicleta B
3.3.3. 28% do total do custo é para a bicicleta C
3.4. Todas as compras foram realizadas a vista.
3.5. Foram adquiridos 500 kits durante o ano tendo um custo unitário de R$ 100
4. Dados de Inventário (Estoque) em 31.12.2001
4.1. Matéria prima em estoque = 60 kits
4.2. 20 bicicletas A no estoque de produto acabado
4.3. 15 bicicletas B no estoque de produto acabado
4.4. 5 bicicletas C no estoque de produto acabado.
5. Dados de comercialização:
5.1. As vendas do ano foram de:
5.1.1. 200 bicicletas A ao preço unitário de venda = R$ 320
5.1.2. 150 bicicletas B ao preço unitário de venda = R$ 200
5.1.3. 50 bicicletas C ao preço unitário de venda = R$ 650
5.2. Todas as vendas foram realizadas a vista com ICMS de 18%
6. Movimentação do caixa durante o ano:

6.1. Folha de pagamento:
a) administração = R$ 5.000 + 50% encargos sociais;
47
b) mão de obra direta = R$ 10.000 + 50% encargos sociais;
c) mão de obra indireta = R$ 5.000 + 50% encargos sociais.
6.2. Aluguel do imóvel = R$ 5.000 (sendo 30% para administração e o restante
para a fabricação).
6.3. Despesas de comerciais de $ 1.000
Atenção !!! as despesas foram pagas a vista,exceto a depreciação.
7. Outra movimentação:
7.1. Despesas de depreciação:
a) Móveis e utensílios = 10% ao ano (administração)
b) Maquinas e equipamentos = 10% ao ano (fabricação)
Pede-se:
Escriturar os registros contábeis em forma de razonetes;
Apurar o custo de produção do período;
Elaborar um Balanço Patrimonial, Demonstração de Resultado, e a
Demonstração do Custo dos Produtos Vendidos para o período findo de
31.12.2001.
48
9. Exercício: Estudo de caso – Custeio por Absorção
A empresa Brasiluso Ltda., fabricante de malas tipos A e B. Durante um

determinado mês foram produzidas 100.000 unidades, sendo 45.0000
unidades do modelo A e 55.000 unidades do modelo B. A empresa adota o
método de custeio por absorção para custear os seus produtos. As
informações abaixo foram coletadas dos registros da Contabilidade de Custos:
Custos e Despesas Produto Produto

Variáveis: A B
Matéria-prima R$ 1,50 p/u. R$ 1,80 p/u.
Mão-de-obra direta – fábrica R$ 1,00 p/u. R$ 1,20 p/u.
Custos indiretos – fábrica R$ 0,50 p/u. R$ 0,60 p/u.
Despesas de vendas R$ 0,10 p/u. R$ 0,10 p/u.
Total R$ 3,10 R$ 3,70
Fixos: R$
Depreciação das máquinas-fábrica 5.000,00 p/mês
Mão-de-obra indireta – fábrica 60.000,00 p/mês
Outros custos indiretos – fábrica 25.000,00 p/mês
Despesas administrativas e comerciais 30.000,00 p/mês
Total 120.000,00
Dados adicionais:
1. Vendas realizadas durante o período:
b Produto A: 40.000 unidades.
b Produto B: 50.000 unidades.
2. Preço de venda praticado:
b Produto A: $ 4,50 por unidade.
b Produto B: $ 5,00 por unidade.
49
Pede-se:
1. Elaborar do custo de produção variável para o produto A e B,
conforme modelo apresentado;
2. Elaborar o critério de rateio do custo fixo para o produto A e B,
3. Determinar a posição do inventário final, conforme modelo;
4. Elaborar a demonstração de resultado, conforme modelo
apresentado.
Custo de Produção Produto A Produto B Total

Variáveis: Volume Unitário Total Volume Unitário Total ( A + B)
Matéria-prima
Mão-de-obra direta – fábrica
Custos indiretos – fábrica
Total
Fixos:
Depreciação das máquinas-fábrica
Mão-de-obra indireta - fábrica
Outros custos indiretos - fábrica
Total (determinar o rateio)
Estoque de Produto Acabado Produto A

Débito Crédito
Saldo inicial Saídas por:
Entradas da Produção
Variáveis
Fixos
Total (débito & crédito)
Saldo Final
Estoque de Produto Acabado Produto B

Débito Crédito
Saldo inicial Saídas por:
Entradas da Produção
Variáveis
Fixos
Total (débito & crédito)
Saldo Final
50
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO Produto A Produto B Total
Volume Unit. Total Volume Unit. Total A+B
Vendas
Custo das Vendas
Variáveis
Fixos
Total dos custos
( = ) Lucro Bruto (vendas - custos)
( - ) Despesas Operacionais
Despesas Adm/Comerciais
Variáveis
Fixas
Total das despesas
( = ) Lucro Operacional (LB - Despesas)
51
10. Exercício: Estudo de caso – Custeio por Absorção
A empresa Computadores Ltda., produz componentes eletrônicos para

computadores tipos: A, S e K. Em um determinado mês a empresa produziu
300.000 unidades, sendo 120.0000 unidades do modelo A, 130.000 unidades
do modelo S e 50.000 do modelo K. A empresa adota o método de custeio
por absorção para custear os seus produtos. Os custos abaixo foram
informados pela Contabilidade de Custos:
Custos e Despesas Produto Produto Produto
Variáveis: A S K
Matéria-prima R$ 0,56 p/u. R$ 0,60 p/u. R$ 0,80 p/u.
Mão-de-obra direta - fábrica R$ 0,65 p/u. R$ 0,75 p/u. R$ 0,80 p/u.
Custos indiretos - fábrica R$ 0,14 p/u. R$ 0,15 p/u. R$ 0,08 p/u.
Despesas de vendas R$ 0,05 p/u. R$ 0,10 p/u. R$ 0,12 p/u.
Total R$ 1,40 R$ 1,60 R$ 1,80
Fixos: R$
Depreciação das máquinas-fábrica ? p/mês
Mão-de-obra indireta - fábrica 75.000,00 p/mês
Outros custos indiretos - fábrica 35.000,00 p/mês
Despesas administrativas e comerciais ?- p/mês
Total
Atenção!!!! 1) Para determinar o valor da depreciação tomam-se

os últimos números de sua matricula e multiplica por R$ 1,50.
2) Para determinar o valor das despesas
administrativas e comerciais tomam-se os últimos números de sua
matricula e multiplica por R$ 4,00.
Dados adicionais:
3. Vendas realizadas durante o período:
b Produto A: 100.000 unidades.
b Produto S: 120.000 unidades.
b Produto K: 40.000 unidades.
4. Preço de venda praticado:

b Produto A: $ 2,50 por unidade.
52
b Produto S: $ 2,80 por unidade.
b Produto K: $ 3,00 por unidade.
Pede-se:
1 Elaborar do custo de produção variável para os produtos A S e k.;
2. Elaborar o critério de rateio do custo fixo para os produtos A S e k;
3 Determinar a posição do inventário final, para os produtos A S e k;
4 Elaborar a demonstração de resultado.
Exercício de fixação 13 - CPV

Considere os dados abaixo de uma empresa industrial, relativo a um
determinado período (em $):
Estoque inicial de matéria-prima 300

Estoque final de matéria-prima 400
Despesas administrativas de toda a empresa 120
Estoque inicial de produtos em processos 240
Estoque final de produtos em processos 300
Mão-de-obra direta na produção de bens 600
Custos indiretos de produção 480
Compras de matérias-primas 720
Estoque inicial de produtos acabados 360
Venda de 90% do total disponível de produtos acabados por 2.400
Frete pago para entregar produtos acabados vendidos 150
Juros apropriados sobre empréstimos bancários obtidos 70
Pede-se calcular:
a) O custo dos produtos vendidos (CPV)
b) O lucro bruto
c) O lucro ou prejuízo antes do imposto de renda
53
Exercício de fixação 14 - CPV
A empresa H produz um único produto, que é vendido, em média, por $
90,50 cada unidade (preço liquido de tributos)
Em determinado período, em que não houve estoques iniciais. Produziu
integralmente 14.000 unidades, e incorreu nos seguintes custos e despesas
(em $)
Supervisor geral da fábrica 17.000
Depreciação dos equipamentos da fábrica 10.000
Aluguel predial da fábrica 2.400
Administração geral da empresa 8.000
Material direto da produção 2,00 por unidade
Mão-de-obra direta da produção 1,50 por unidade
Energia elétrica consumida na produção 0,40 por unidade
Comissões sobre vendas 0,75 por unidade
Frete para entregar produtos vendidos 0,15 por unidade
Considerando-se que no final do período havia 1.000 unidades dos

produtos acabado em estoque, e que não houve perdas na produção.
Pede-se:
a) O estoque final dos produtos acabados
b) O lucro ou prejuízo do período
c)
Exercício de fixação 15 – BP, DRE
A empresa Catanduva foi constituída em 01-1-X1 com capital
inicial de $ 100.000 totalmente subscrito e integralizado em moeda
corrente nacional. O objetivo da empresa é produzir artigos para festas
em geral.
O preço de venda do produto acabado é estimado pelo pessoal
da área de marketing em $ 9,50 por unidade, impostos de vendas de
18% e comissões de 2% sobre a receita bruta.
Durante o mês de janeiro ocorreram os seguintes custos e
despesas, todos pagos dentro do próprio mês (em $)
Aluguel da fábrica 3.000
Supervisor da fábrica 9.000
Matéria-prima ($3,00 p/u.) 36.000
No final do mês, 12.000 pacotes de confete haviam sido

integralmente produzidos e constavam no estoque final de produtos
acabados 1.800 pacotes de confete.
Pede-se:
a) Transcrever os tratamentos contábeis em foram de
razonetes;
b) A Demonstração de Resultado relativa ao mês de janeiro
c) O Balanço Patrimonial do dia 31 de janeiro.
54
Exercício de fixação 16 – CPV e DRE
A empresa produtora de cadernos HG, em determinado período
apresentou os seguintes dados (em $)
1. Estoque inicial de matéria-prima 5.000
2. compra de matéria-prima 12.000
3. Despesas administrativas 2.000
4. Despesas financeiras 1.500
5. Despesas comerciais 2.500
6. Estoque inicial de produtos em processo 4.000
7. Mão-de-obra direta 10.000
8. Estoque final de produtos em processo 5.000
9. Custos indiretos de fabricação 8.000
10. Estoque final de matéria-prima 7.000
11. Estoque inicial de produtos acabados 6.000
12. Venda de 80% do total disponível de produtos acabados por 40.000
13. Impostos venda de 7% sobre o valor total de vendas
Pede-se:
a) O custo total de produção;
b) O custo de produção acabada
c) O estoque final de produtos acabados
d) O custo dos produtos vendidos
e) O lucro bruto e O lucro antes do imposto de renda (LAIR)
Exercício de fixação 17 – CPV e DRE

A empresa Jundiaí Ltda. iniciou suas atividades em 01 de
janeiro de 20x7 e, fabricou um único produto, tinha os seguintes
dados operacionais ao término do ano:
Custo unitário do produto $

Matéria-prima 10,00
Mão-de-obra direta 15,00
Custos indiretos variáveis do período 5,00
Custos indiretos fixos do período 25,00
Total dos custos unitários 55,00
Produção 6.000 unidades
Vendas 5.000 unidades
Preço unitário de venda $ 75 p/u
Despesas variáveis de vendas e administração $ 17.000
Despesas fixas de vendas e administração $ 48.000
Pede-se:
a) O custo total de produção;
b) O custo de produção acabada
c) O estoque final de produtos acabados
d) O custo dos produtos vendidos
e) O lucro bruto e O lucro antes do imposto de renda (LAIR)
55
Exercício de fixação 18 – CPV e DRE.
A empresa Agrofertil Ltda. fabrica um único produto,
denominado Agro. Durante um determinado período os seguintes
custos e despesas foram incorridos:
Custos variáveis $ unidade

Matéria-prima 3,00 p/saco
Mão-de-obra direta 2,00 p/saco
Custos indiretos variáveis do período 0,40 p/saco
Despesas de entrega 0,15 p/saco
Despesas de comissões 0,75 p/saco
Custos fixos $
Depreciação das máquinas da fabricação 8.000
Supervisão da fábrica 5.000
Diretor da fábrica 10.000
Impostos e seguros da fábrica 2.000
Despesas de vendas e administração 8.000
Não havia estoque inicial de produtos acabados no início

do período, mas 1.000 sacos de Agro, estavam armazenados no
encerramento do período. O preço de venda Agro é de $ 9,50
Pede-se:
1) Quais seriam o lucro e o estoque de encerramento
da empresa se:
1a. 10.000 sacos tivessem sido produzidos
1b. 12.000 sacos tivessem sido produzidos
1c. 14.000 sacos tivessem sido produzidos
2) Por que variam os custos unitários totais de
produção em (1a), (1b) e 1(c)?
3) Você está de acordo que o estoque deve ser mais
alto em (1a) do que em (1b) e 1(c)?
4) Caso não concorde, pode sugerir um meio de evitar
esse resultado?
Exercício de fixação 19 – CPV, DRE e BP.
O balancete de verificação da Cia. Somália, em 01 de janeiro de 20x7,

estava reproduzido na seguinte forma:
Conta $
Caixa 100.000
Máquinas e Veículos 84.000
Depreciação Acumulada 24.000
Fornecedores de materiais 30.000
Capital 130.000
A empresa produziu durante o período de 20x7 um único produto, e as

transações ocorridas no período foram:
56
1. Compra a prazo, de matérias-primas no valor total de $ 68.493, com
os impostos inclusos de 18% de ICMS e 9% de PIS e COFINS.
2. Pago no período a folha de pagamento dos funcionários:
$
Pessoal da administração 5.000
3. Pago durante o período os seguintes gastos:

$
Materiais indiretos da fábrica 4.000
Impostos e seguros da fábrica 2.000
Comissões de vendas 7.500
Consumo e Manutenção dos veículos de entrega 1.500
4. Depreciação durante o ano reconhecido para:

Máquinas $ 10.000
Veículos de Entrega $ 2.000
5. Durante o ano foram produzidos 12.000 unidades e foram vendidas a
vista, 10.000 unidades a $ 13,70 por unidade com a incidência do ICMS de
18% e PIS e COFINS DE 9%.
6. O estoque final de matéria-prima constava no valor de $ 20.000.
Pede-se:
e) Os tratamentos contábeis em forma de razonetes;
f) Demonstrar o CPV detalhado do período;
g) Determinar o custo unitário da produção do período;
h) Demonstrar O Balanço Patrimonial e DRE no final do período de
20x7.
Exercício de fixação 20
Com base nas informações do exercício 19, o diretor comercial informou

que os custos de matérias-primas consumidas, mão de obra direta e consumo
e manutenção dos veículos de entrega variam segundo o número de unidades
vendidas. As comissões de vendedores variam com o montante das vendas.
Você é informado de que, se o preço de venda for reduzido de 10% e, 12.000
unidades poderão ser vendidas. Não são necessárias instalações adicionais
para tal medida.
Pede-se: Analisar se deve ser reduzido o preço?
57
Atividades práticas e teóricas
1. Atividade Prática
As informações abaixo foram extraídas da contabilidade de custos de
uma empresa industrial no mês de novembro 201x1
Para resolver a atividade prática é necessário providenciar uma cópia do
modelo 2 da DCPV – Demonstração do Custo dos Produtos Vendidos.
Estoques em 01.11-.x1 $
Matéria prima 100.000
Material Secundário 20.000
Material Manutenção Geral 10.000
Material de Embalagem 30.000
Produtos em Processos 350.000
Produtos Acabados 150.000
Compras realizadas no mês: $
Estoques em 30.11.-x1 $
Produtos em Processos 432.000
Gastos do mês de novembro -x1, todos incorridos na área de produção $
Salários e encargos sociais do pessoal direto da produção 50.000
Salários e encargos sociais dos gerentes e supervisores da fabrica 15.000
Aluguel da fabrica 25.000
Energia elétrica - fabrica 6.000
Telefone 3.000
Refeições do pessoal da fabrica 2.500
Material de higiene e limpeza 1.000
Material de informática 500
Serviços de terceiros 30.000
Impostos e taxas - fabrica 10.000
Depreciação das máquinas 4.000
58
1.1 Atividade Teórica Gabarito
Com base nas informações apresentadas na DCPV – Demonstração dos
Custos dos Produtos Vendidos no mês de novembro responda as seguintes
questões:
Questões $
1. Qual foi o custo das matérias primas disponíveis no período:

2. Qual foi o custo das matérias primas aplicadas no período:
3. Qual foi o custo primário:
4. Qual foi total dos custos diretos de fabricação:
5. Qual foi o total da mão de obra direta:
6. Qual foi o total da mão de obra indireta:
7. Qual total dos gastos indiretos de fabricação:
8. Qual foi o custo da produção do período:
9. Qual foi o custo de produção:
10. Qual foi o custo da produção acabada no período:
11. Qual foi o custo dos produtos disponíveis para venda:
12. Qual foi o custo dos produtos vendidos:
13. Considerando que o faturamento do mês corresponde $ 800.000
com incidência do ICMS de 18%. Qual foi o Lucro Bruto Apurado
59
As informações abaixo foram extraídas da contabilidade de custos de
uma empresa industrial no mês de setembro 201x2
Para resolver a atividade prática é necessário providenciar uma cópia do
modelo 2 da DCPV – Demonstração do Custo dos Produtos Vendidos.
Eventos ocorridos na Indústria

1. Saldo em 31/08/x2 $
Material Secundário 450
Material de Embalagem 230
Produtos em Processos 300
Produtos Acabados 800
2. Ocorrências durante o mês setembro -x2 $
2.1. Compras efetuadas
Materiais de Limpeza (indiretos) 300
Materiais de Expediente (indiretos) 100
2.2. Mão de obra aplicada na produção:s
Mão de obra direta 2.500
Mão de obra indireta 1.700
2.3. Gastos gerais de fabricação
Energia elétrica 1.100
Água 400
Aluguel da fabrica 1.200
Serviços de terceiros 600
Depreciação 200
3. Estoques em 30. 09.x2 $
Material Secundário 750
Material de Manutenção Geral
Produtos em Processos 900
60
2.1 Atividade Teórica Gabarito
Com base nas informações apresentadas na DCPV – Demonstração dos
Custos dos Produtos Vendidos no mês de novembro responda as seguintes
questões
Questões $
1. Qual foi o custo das matérias primas disponíveis no período:
2. Qual foi o custo das matérias primas aplicadas no período:
3. Qual foi o custo primário:
4. Qual foi total dos custos diretos de fabricação:
5. Qual foi o total da mão de obra direta:
6. Qual foi o total da mão de obra indireta:
7. Qual total dos gastos indiretos de fabricação:
8. Qual foi o custo da produção do período:
9. Qual foi o custo de produção:
10. Qual foi o custo da produção acabada mo período:
11. Qual foi o custo dos produtos disponíveis para venda:
12. Qual foi o custo dos produtos vendidos:
13. Considerando que o faturamento do mês corresponde $ 24.390
com incidência do ICMS de 18%. Qual foi o Lucro Bruto Apurado
61
A empresa de prestação de serviços Entrega Rápida opera no
ramo de prestação de serviços de fretes de encomendas no centro da
cidade.
Para prestar seus serviços, essa empresa utiliza:
1. 5 (cinco) caminhões de pequeno porte
2. 10 funcionários, sendo 8 funcionários na entrega de
mercadorias (motorista e ajudante) e 2 funcionários no escritório
administrativo.
No escritório há: 2 (dois) computadores, 2 (dois) armários, 2
(duas) mesas com 4 (quatro cadeiras) e 1 aparelho fax e telefone fixo.
Durante um determinado mês ocorreram os seguintes gastos
relacionados no quadro abaixo:
Gastos durante o mês: $
Salários e encargos do pessoal do escritório 2.000
Salários e encargos dos motoristas 12.000
Refeições dos motoristas 2.500
Refeições dos escriturários 300
Depreciação dos computadores 600
Depreciação dos móveis e utensílios 500
Depreciação dos veículos 20.000
Energia elétrica 200
Telefone 150
Aluguel do imóvel 800
Estacionamento 1.200
Combustíveis 8.000
Manutenção dos veículos 5.000
Serviços faturados e recebidos 70.000
Impostos sobre serviços - ISS 3.500
Com base nas informações acima identificar os custos diretos da

prestação de serviços e demonstrar no quadro abaixo:
Demonstração do Custo da Prestação de Serviços: $
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Total
Em seguida preparar uma Demonstração de Resultado (DRE) do mês.
62
AGROTEC Industria e Comércio Ltda., fabricante de carroceria de

caminhões agrícolas, comerciante de máquinas e equipamentos
agrícolas e presta serviço de manutenção e montagem de máquinas.
Com base nas informações extraídas da contabilidade de custos
da empresa durante um determinado mês, pede-se:
1. Determinar o custo dos serviços prestados
2. Calcular o resultado operacional bruto das três atividades
desenvolvidas pela empresa,
3. Determinar o Resultado Liquido do período.
Dados do mês $
Estoque inicial de produtos acabados 100.000
Estoque inicial de mercadorias para revenda 50.000
Custo da produção acabada do período 300.000
Compras de mercadorias para revenda 100.000
Estoque final de produtos acabados 120.000
Estoque final de mercadorias para revenda 30.000
GASTOS COM PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
Salários e encargos 30.000
Materiais aplicados 10.000
Depreciação de máquinas e equipamentos 2.000
Outros gastos 3.000
DESPESAS INCORRIDAS DURANTE O MÊS
Despesas com vendas 10.000
Outras despesas operacionais 2.000
IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES SOBRE FATURAMENTO
Impostos e Contribuições sobre vendas de produtos 70.000
Impostos e Contribuições sobre vendas de mercadorias 50.000
Impostos e Contribuições sobre serviços 7.000
RECEITAS DO PERIODO
Vendas de produtos 400.000
Vendas de mercadorias 250.000
Vendas de serviços 100.000
63
Parte 1 - Em 31 de agosto, uma determinada empresa industrial o
seguinte movimento em relação ao mês:
Estoques: Inicial Final
Matérias primas 900 950
Produtos em processos 300 250
Produtos acabados 1200 400
Custos Incorridos no mês: $

Mão de obra direta 860
Custo das matérias primas consumidas 1.650
Custos indiretos de fabricação 1.250
Vendas realizadas de produtos 11.720
ICMS s/ vendas de 18%
Lucro bruto obtido 5.000
Com base nos dados apresentados, elabore a DCPV e assinale a alternativa
correta nas questões a seguir:
1. O custo dos produtos vendidos foi de:
a) $ 4.060
b) $ 4.610
c) $ 9.610
d) $ 2.510
2. O valor das compras de matérias primas foi de:
a) $ 900
b) $ 950
c) $ 1.700
d) $ 4.200
3. O custo de produção acabada no período foi de:
a) $ 3.810
b) $ 4.060
c) $ 6.210
d) $ 5.010
4. O total aproximado das receitas liquida de vendas foi de:
a) $ 8.810
b) $ 9.060
c) $ 9.610
64
d) $ 7.610
Parte 2 - Assinale a alternativa correta
1. O resultado obtido pela soma do custo do estoque inicial de matéria
prima com as compras liquidas de matérias primas efetuadas no período
denomina-se:
a) Custo das matérias primas disponíveis;
b) Custo das matérias primas aplicadas no processo;
c) Custo primário;
d) Custo direto de fabricação
2. O custo da matéria prima disponível diminuído do custo do estoque final
de matéria prima denomina-se:
a) Matéria prima disponível
b) Custo das matérias primas aplicadas
c) Custo primário
d) Custo direto de fabricação
3. A soma dos gastos com matérias primas e mão de obra direta aplicada
na fabricação denomina-se:
a) Custo de transformação
b) Custo de produção ou fabricação
c) Custo dos produtos vendidos
d) Custo primário
4. O custo de produção menos o estoque final de produtos em processos
denomina-se:
a) Custo da produção acabada no período
b) Custo de produção do período
c) Custo de transformação
d) Custo de produção
5. Sempre que um gasto puder ser identificado facilmente em relação a
cada produto fabricado, variando conforme o volume produzido, esse
gasto será classificado com:
a) Custo direto
b) Custo indireto
c) Custo fixo
d) Custo variável
65
e) As alternativas “a” e “b” estão corretas
6. Em relação ao comportamento os custos podem ser classificados:

a) Fixos e variáveis
b) Diretos e indiretos
c) Fixos e indiretos
d) Variáveis e não controláveis
7. A distribuição proporcional que se faz para atribuir aos produtos os
custos indiretos denomina-se:
a) Rateio
b) Custo direto
c) Custo controlável
d) Mão de obras direta
8. Normalmente são custos diretos de fabricação em relação aos produtos:
a) Supervisão da fabrica, embalagem e promoção e propaganda
b) Embalagem, mão de obra direta e despesas comerciais
c) Matérias primas, embalagens consumidas e mão de obra direta
d) Matérias primas, aluguel da fabrica e embalagem
9. Toda vez que um gasto não puder ser identificado com o produto
fabricado denomina-se:
a) Custo direto de fabricação
b) Custos de transformação
c) Custo de produção
d) Custo indireto de fabricação
10. Custo é uma expressão monetária dos:
a) Recursos com gasto de mão de obra
b) Recursos despendidos com materiais e mão de obra
c) Recursos com gastos com materiais
d) Recursos despendidos para adquirir um novo bem ou serviço
66
Parte 3 – Tratamentos contábeis
A empresa industrial Pânico Ltda, fabrica um único produto,

utiliza durante o processo de fabricação três tipos de matérias primas: A,
BeC
Durante o mês ocorreram os seguintes eventos contábeis no
estoque de matéria:
1. Saldo Inicial Valor ($)
Material A 5.000
Material B 9.000
Material C 6.000
Total 20.000
2. Compra a prazo de matérias primas: Valor ($)
Material A 14.000
Material B 20.000
Material C 30.000
Total 64.000
3. Pago, fretes nas entradas de matérias primas Valor ($)
Material A 1.500
Material B 2.500
Material C 3.000
Total 7.000
4. Requisição das matérias primas durante o mês: Valor ($)
Material A : 3/4 sobre o total do estoque disponível
Material B : 1/2 sobre o total do estoque disponível
Material C : 2/5 sobre o total do estoque disponível
Total
Pede-se escriturar os tratamentos contábeis nos razonetes

personalizados no gabarito.
67
GABARITO
Nome______________________________________________RA__________
Partes 1 - alternativas A B C D E
Questão 1
Questão 2
Questão 3
Questão 4
Partes 2 - alternativas A B C D E
Questão 1
Questão 2
Questão 3
Questão 4
Questão 5
Questão 6
Questão 7
Questão 8
Questão 9
Questão 10
RAZONETES:
FORNECEDORES EST. MAT. PRIMA (A) EST. MAT. PRIMA (B)
SI. SI.
CUSTO. MAT PRIMA

EST. MAT. PRIMA (C) CAIXA CONSUMIDA
SI. SI. 20.000
68
PARTE 7 - DEPARTAMENTALIZAÇÃO: CUSTEIO POR
DEPARTAMENTO
Introdução geral
O significado de departamento: é a unidade mínima administrativa para

a contabilidade de custos, representada por homens, máquinas e materiais,
desenvolvendo atividades homogêneas e executando tarefas.
Em cada Departamento à responsabilidade de uma pessoa, dará origem

a uma das fórmulas de uso da Contabilidade de Custos como forma de
controle.
Na maioria das vezes um Departamento é denominado como sendo um

Centro de Custos, ou seja, nele são acumulados os custos indiretos incorridos
para posterior distribuição para os Departamentos Produtivos ou Serviços.
Classificação dos departamentos
Departamentos de produção (também conhecidos por Produtivos) têm

seus custos alocados diretamente sobre os produtos fabricados. Nos
Departamentos Produtivos são processados ä transformação das matérias-
primas em produtos.
Departamentos de Serviços (também conhecidos por Departamentos de

Apoio ou Auxiliares aos Departamentos Produtivos. Os Departamentos
Auxiliares não tem seus custos apropriados diretamente aos produtos. Nos
Departamentos de Serviços ou de Apoio são executados serviços para os
próprios Departamentos de Serviços ou para os Departamentos Produtivos. Os
Departamentos de Serviços mais conhecidos são: Médico, Segurança,
Almoxarifado, Manutenção Geral, Restaurante, Pessoal, Compras, etc).
Os custos indiretos acumulados nos respectivos departamentos são

distribuídos em duas etapas:
1. Custos alocados e acumulados durante o mês nos departamentos;
69
2. Custos computados nos departamentos de serviços e posteriormente
distribuídos para os departamentos de serviços e produtivos, conforme
exemplo ilustrativo:
Departamentos de Serviços Depto.

A B C D Produtivo Total
Custos Indiretos acumulados 50 15 60 30 1,650 1,805
Distribuir:
Departamento A (50) 3 2 1 44 -
Departamento B (18) 4 1 13 -
Departamento C (66) 1 65 -
Departamento D (33) 33 -
Total - - - - 1,805
Atenção!!!! Uma vez distribuído o custo de um departamento para os

demais departamentos esse não poderá receber mais débitos.
Custos diretos e indiretos: departamentos
Os custos podem ser apropriados, de forma direta e indireta, aos

diferentes objetos de custeio. Os objetos de custeio podem ser um
departamento, uma unidade de produção, um determinado serviço prestado
pela empresa, ou de uma atividade operacional desenvolvida na organização.
Esse assunto encontra-se na literatura pesquisada, BACKER e JACOBSEN
(1977), HORNGREN (1978), LEONE (2000), MARTINS (2201), HORNGREN e
FOSTER (2000), que são facilmente identificados em duas categorias de
acordo com o produto ou serviço: Custos Diretos e Custos Indiretos.
Custos Diretos: Custos que podem ser convenientemente identificados
com a produção de bens e serviços. Consistem nos materiais diretos e mão-de-
obra direta aplicada na produção ou serviço. Apresentam a propriedade de
serem perfeitamente mensuráveis de maneira objetiva. Exemplos: matérias
primas, materiais auxiliares e mão-de-obra direta.
Custos Indiretos: Custos indiretos são os que beneficiam todo o
processo de produção de um bem ou serviço, e que exigem algum critério de
rateio para serem atribuídos aos produtos, e que não são facilmente
identificados com o objeto do custeio. Exemplos: seguro, aluguéis da fábrica,
supervisão da fábrica de diversas linhas de produção.
70
Os custos indiretos de produção (fabricação) incluem todos os custos
relacionados com a produção, que não sejam matéria-prima ou mão-de-obra
direta. Podem ser classificadas em 3 (três) categorias:
Materiais indiretos aplicados na produção
Mão-de-obra indireta aplicada na produção
Outros custos indiretos aplicados na produção.
Conclui-se que os custos diretos são os custos que podem ser
identificados com o departamento ou com o produto final e, os custos
indiretos, são os custos que não podem ser identificados com os produtos
que estão sendo fabricados.
Critério de Rateio dos Custos Indiretos
Todos os Custos Indiretos só podem ser apropriados por sua própria definição,
de forma indireta aos produtos, isto é, mediante estimativas, critério de rateio,
essas formas de distribuição contém em menor ou maior grau, certo
subjetivismo, portanto, a arbitrariedade sempre irá existir em determinadas, às
vezes poderá existir em nível bastante aceitável
Exercício de Fixação - Custeio por departamentos
Exercício de Fixação 1 – Custeio por Departamento
A fábrica de aparelhos domésticos Atlas é dividida em quatro

departamentos sendo:
Departamentos produtos, AeB

Departamentos de Serviços X e Y
A Contabilidade de Custos apresentou os seguintes custos indiretos da
fabricação de um determinado mês:
Custos Indiretos $
Salários da administração industrial 300.000
Depreciação das máquinas 30.000
Depreciação dos móveis e utensílios 3.000
Seguros gerais das máquinas 6.000
Seguros gerais dos moveis utensílios 600
Seguros gerais dos estoques 10.000
Aluguel predial da fábrica 2.000
Total 351.600
71
O critério de rateio dos custos indiretos estabelecido pela empresa foi:
Custos Indiretos Critério
Salários da administração industrial Número de empregados
Depreciação das máquinas Valor das Máquinas
Depreciação dos móveis e utensílios Valor do Mov.Utensílios
Seguros gerais das máquinas Valor das Máquinas
Seguros gerais dos móveis utensílios Valor do Mov.Utensílios
Seguros gerais dos estoques Diretamente ao Depto. A
Aluguel predial da fábrica Área ocupada.
O estudo feito pelo Departamento da Controladoria revelou o seguinte:
Número de Valor das Valor dos Área
Departamentos Funcionários Máquinas($) Mov.Utensílios ($) Ocupada (m2)
A 300 2.000 - 400
B 180 1.000 - 240
X 90 - 600 120
Y 30 - 400 40
Total 600 3.000 1.000 800
A distribuição do primeiro grau deverá ser feita na seguinte ordem:

bDepartamento de Serviço Y: distribuir 20% para o departamento X,
50% para o departamento A e 30% para o departamento B.
b Departamento X: distribuir 70% para o departamento A e o restante
para o departamento B.
Os custos diretos apropriados nos departamentos durante o mês foram:
b Matéria-prima:
Departamento A o valor de $ 50.000, e
Departamento B o valor de $ 40.000
b Mão-de-obra direta para:
Departamento A o valor de $ 110.000, e
Departamento B o valor de $ 65.000
Pede-se:
1.Preparar o mapa de apropriação dos custos indiretos e alocando os
custos para os respectivos departamentos de serviços e produtivos;
2. Distribuir os custos acumulados nos departamentos de Serviços para
os departamentos Produtivos.
3.Determinar os custos unitários produzidos nos departamentos A e B,
considerando que no :
72
Departamento: A foram produzidas 200 peças e
Departamento: B foram produzidas 100 peças.
Mapa de apropriação de custos:
NATUREZA DOS
CRITÉRIO GASTOS RAZÃO Deptos. Serviços Deptos. Produtivos
DE RATEIO CONTÁBIL Y X A B
CUSTOS INDIRETOS
Nº .funcionários Salários da.Adm.Industrial
vr. Das máquinas Deprec. Maqs. E Equiptos.
vr.móveis utensílios Deprec. Móveis e Untensilios
vr. Das máquinas Seguros Maqs.e Equiptos.
vr.móveis utensílios Seguros Móveis e Utensílios
diretamente Depto. A Seguros dos Estoques
área ocupada Aluguel da Fábrica
Total ( 1 ).................
DISTRIBUIR
Departamento Y
Departamento X
Total ( 2 )................
CUSTO DE PRODUÇÃO A B
CUSTOS DIRETOS
Matérias-primas
Mão-de-obra direta
Total/(Custos Diretos)
CUSTOS INDIRETOS
TOTAL/ CUSTO DE PRODUÇÃO
QUANTIDADES PRODUZIDAS
CUSTOS UNITÁRIOS
73
Exercício de Fixação 2 Custeio por Departamento
Em 31.12.20x1 a Cia. Satélite Ltda. tinha acumulado os seguintes custos

indiretos de fabricação:
Nr.da conta Natureza do gasto $
800 Materiais indiretos 10.000
801 Administração industrial 5.000
802 Mão-de-obra indireta 8.000
803 Energia elétrica 3.000
804 Depreciação 12.000
805 Aluguel predial 8.000
Total 46.000
O estudo feito pelo Departamento da Controladoria revelou o seguinte:

Horas
Número de Valor das das Área Horas
Departamentos Funcionários Máquinas($) Máquinas Ocupada (m2) MOI %
A 180 800 600 600 500 40%
B 300 200 1.400 300 300 60%
X 100 50 100
Y 120 50 100
Total 700 1.000 2.000 1.000 1.000
1. A Cia. está divida em quatro departamentos sendo:
Departamentos de produção : A e B
Departamentos de serviços : X e Y
2. Os custos indiretos de fabricação são rateados nas seguintes bases:

Nr.da conta Base de rateio
800 Hora máquinas
801 Horas MOI
802 Horas MOI
803 Horas Máquinas
804 Custos das Máquinas
805 Área ocupada
Total
74
Pede-se:
1. Alocar os custos indiretos nos respectivos departamentos;
2. Distribuir em seguida os custos dos departamentos de Serviços para:
b Depto. X para o Departamento Y e para os Deptos.
Produtivos;
b Depto. Y para os Departamentos Produtivos adotando os
seguintes critérios:
b Depto. X – com base no número de empregados
b Depto. Y – com base no percentual dado.
3. Após a distribuição dos custos indiretos para os departamentos
produtivos, determinar os custos unitários da produção acabada, considerando
que foram terminadas 500 peças no Depto. A e 300 peças no Depto. B e, os
custos diretos alocados à produção foram:
Depto.A ($) Depto B ($)
b Matéria prima 8.000 6.000
b Mão-de-obra direta 6.000 4.000
Mapa de apropriação de custos:
NATUREZA DOS GASTOS RAZÃO Deptos. Serviços Deptos. Produtivos

CONTÁBIL X Y A B
CUSTOS INDIRETOS
Materiais indiretos
Administração industrial
Mão-de-obra indireta
Energia elétrica
Depreciação
Aluguel predial
Total ( 1 )..............................
DISTRIBUIR
Departamento X
Departamento Y
Total ( 2 )..............................
75
CUSTO DE PRODUÇÃO $ $
CUSTOS DIRETOS
Matérias-primas
Mão-de-obra direta
Total/ ( Custos Diretos)
CUSTOS INDIRETOS
TOTAL/ CUSTO DE PRODUÇÃO
QUANTIDADES PRODUZIDAS
CUSTOS UNITÁRIOS
Exercício de Fixação 3 - Custeio por Departamento
A Metalúrgica Dobra de Fecha produz dobradiças e fechaduras. O

ambiente de produção é formado por seis departamentos: Estamparia,
Furação, Montagem, Almoxarifado, Manutenção e Administração Geral de
Produção.
A produção de dobradiças é totalmente realizada apenas nos
departamentos Estamparia e de Furação, e as fechaduras passam pelo três
departamentos de produção.
Em determinado período, foram produzidas 12.000 dobradiças e 4.000
fechaduras, e os custos diretos foram os seguintes em ($)
Gastos Dobradiça ($) Fechadura ($) Total ($)
Matéria-prima 8.352 5.568 13.920
Total 14.400 9.600 24.000
Os custos indiretos de produção do período estão apresentados no

Mapa de Apropriação de Custos no final do exercício.
As bases de rateio são as seguintes:
• O custo do Aluguel é atribuído apenas à Administração Geral de
Produção.
76
• Os custos da Administração Geral de Produção são distribuídos
ao demais departamentos à base do número de funcionários:
Departamentos Nr. De
Funcionários
Estamparia 35
Montagem 15
Furação 30
Almoxarifado 10
Manutenção 10
Total 100
• A manutenção presta serviços somente aos departamentos de

produção, e o rateio é feito à base do tempo de uso de
máquinas:
Departamentos Quantidades
Horas
de Produção Maquinas.
Estamparia 4.800
Montagem 3.000
Furação 4.200
Total 12..000
• O Almoxarifado distribui seus custos à base do número de
requisições:
Departamentos Número de
de Produção Requisições
Estamparia 600
Montagem 300
Furação 300
Total 1..200
• A distribuição dos custos dos departamentos de produção aos
produtos é feita da mesma proporção que os custo do material
direto.
• O volume de produção está mencionado no início do exercício.
• Pede-se:
1. O custo total de cada departamento de produção
2. O custo total de cada produto, e
3. O custo unitário de cada produto.
77
Mapa de Apropriação de Custos
Custos Estamparia Furação Montagem Almoxarifado Manutenção Adm Geral Total
Indiretos Produção $
Mat.. Indireto 159 57 46 90 112 336 800
Energia elétrica 2.400 432 1.340 240 240 148 4.800
MOI 532 672 390 140 170 896 2.800
Aluguel - - - - - 3.200 3.200
Total 1 3.091 1.161 1.776 470 522 4.580 11.600
Rateio
(distribuir)
Adm. / Geral
Manutenção
Almoxarifado
Total 2
Fechaduras
Dobradiças
Total 3
Custo de Produção Dobradiças Fechaduras Total
Materiais diretos
Mão-de-obra direta
Total (Custo direto)
Custos Indiretos
Total Geral
Volume produzido
Custo Unitários
78
Exercício de Fixação 4 Custeio por Departamento
A empresa Marly Ltda. fabricante de produtos de confecções feminina,

está divida em 5 departamentos sendo:
b Departamentos de Serviços representados pelos centros de custos

denominados: M, A e R, e os;
b Departamentos Produtivos representados pelos centros de custos: L

eY
A Contabilidade de Custos acumulou no período os custos indiretos nos
seguintes centros de custos:
b M = $ 50.000
b A = $ 38.000
b R = $ 12.000
b L = $ 70.000
b Y = $ 30.000
Total $ 200.000
No departamento L: foram produzidas 5.000 unidades de produtos tipo

A, e no departamento Y: 1.000 unidades de produtos tipo B.
Quadro estatístico elaborado pela Contabilidade de Custos:
Número de Área Número de
Deptos. Funcionários Ocupada Requisições
M 10 500 800
A 12 300 200
R 18 400 900
L 35 1.000 2.100
Y 25 800 300
Total 100 3.000 4.300
Distribuir o custo total do departamento:
b M para os departamentos: A,R,L e Y com base no número de

funcionários;
b A para os departamentos: R,L e Y com base na área ocupada;
b R para os departamentos produtivos L e Y com base nas
requisições processadas no período.
79
Os materiais diretos requisitados para produção estão relacionados na
ficha de inventário abaixo demonstrado:
Inventário de Matéria-prima: Volume Unitário($)

Saldo inicial 2.000 5,50
Primeira compra 5.000 6,30
Segunda compra 500 6,20
Sub total 7.500
Materiais requisitados para:
Departamento L (5.500)
Departamento Y (1.170)
Saldo final 830
Critério de avaliação Médio
As horas diretas dedicadas no:

b Departamento L = 7.700 horas ao custo hora de $ 1,60
b Departamento Y = 5.500 horas ao custo hora de $ 1,70
Pede-se:
1. Determinar o custo unitário do produto fabricado A e B.
2. Qual é o custo unitário do produto fabricado A e B se a empresa
adotasse o critério de avaliação do inventário o custo PEPS?
3. Com base nos coeficientes abaixo determinar o preço de venda:
1. Produto A toma-se o custo unitário da produção e multiplique
pelo coeficiente 2,20
2. Produto A toma-se o custo unitário da produção e multiplique
pelo coeficiente 2,25
80
Exercício de Fixação 5: rateio de custos indiretos
.
O departamento X de produção possui um Custo Indireto total de $
5.400.000 e precisa distribuí-lo a dois produtos M e N. As seguintes
informações estão disponibilizadas no quadro abaixo:
Custos praticados (em reais) M N Total
1. Matéria-prima aplicada em cada produtos 5.000.000 7.000.000 12.000.000
2. Mão-de-obra aplicada 1.000.000 1.000.000 2.000.000
3. Total dos custos diretos 6.000.000 8.000.000 14.000.000
4. Custos indiretos a ratear
5. Total dos custos diretos e Indiretos
6. Horas -máquinas utilizadas 1.400 H/M 1.000 H/M 2.400 H/M
Determinar: O rateio com base em horas - máquinas.

6.
Determinar: O rateio com base na mão-de-obra direta – na ausência da

informação de número de horas, utilizar o valor percentual.

6.
Determinar: O rateio com base na matéria-prima – na ausência da
informação de quantidades física de materiais aplicados, utilizar o valor em
percentual.
81
6.
Determinar: O rateio com base no Custo Direto Total – na ausência de

melhores informações, utilizar um coeficiente de distribuição em percentual.
Exercício de Fixação 6 Critério de Rateio – dos Custos Indiretos

O Departamento de informática do Banco Sul presta serviços aos
Recursos Humanos, Contabilidade e Marketing, com a seguinte alocação de
tempo:
Departamentos
Horas de serviço Recursos Humanos Contabilidade Marketing
Potencial de utilização por mês 165 200 135
Utilizadas em determinado mês 144 126 90
Custos incorridos em um determinado mês:

Custos $
Salários e encargos sociais (CF) 20.000
Material de informática (CV) 2.500
Papel par impressão de relatórios (CV) 4.000
Tinta para impressão (CV) 2.000
Depreciação do equipamento de PD (CF) 10.000
Legenda CV = custo variável e CF= custo fixo
Considerando-se que os Custos Variáveis (CV) oscilam de maneira

proporcional ao tempo de utilização, pede-se para calcular os custos da
informática que serão rateados para cada um dos três departamentos
preenchendo os dados no quadro abaixo:
Departamentos
Custos Recursos Humanos Contabilidade Marketing
Fixos:
Salários e encargos sociais
Depreciação do equipamento
Variáveis:
Material de informática
Papel par impressão
Tinta para impressão
Total
82
Exercício de Fixação 7 – Critério de Rateio – dos Custos Indiretos
A Cia Olaria de Rio Claro Ltda, matem a produção, em um único
departamento, de dois tipos de tijolos, sendo produção de tijolos de 4 furos e
de 2 furos. Em determinado período, seus custos diretos e o tempo de
produção de cada tipo de produto foram os seguintes:
Produtos
Custos Tijolos 4 Furos Tijolos 2 Furos Total ($)
Mão-de-obra direta (em $) 10.500 4.500 15.000
Matéria-prima (em $) 4.000 6.000 10.000
Tempo total de produção (em horas) 7.800 5.200 13.000
Sabendo-se que o valor total dos custos indireto foi de $ 30.000, pede-
se preencher os mapas de rateio e indicar o valor do Custo Indireto de
Produção dos tijolos:
a) De 4 furos e 2 furos, pelo critério da proporcionalidade ao custo de
MOD;
b) De 4 furos e 2 furos, pelo critério do custo de matéria-prima;
c) De 4 furos, 2 furos pelo critério do tempo de produção;
d) De 4 furos, 2 furos pelo critério do custo direto.
Produtos
Mão-de-obra direta (em $)
Proporção
Custos Indiretos ( em $)
Produtos
Matéria-prima (em $)
Proporção
Produtos
Tempo de Produção (em horas)
Proporção
Produtos
Custo Direto (em $)
Proporção
83
Exercício de Fixação 8 critério de rateio de custos indiretos
O Departamento de Caldeiraria da Empresa Quimanil Ltda produz e

transfere vapor para os Departamentos de Corante, Ácido e Sulfato, com a
seguinte alocação de cavalos-vapor:
Departamentos
Cavalos-vapor Corante Ácido Fórmico Sulfato
Necessidade à plena capacidade 60.000 30.000 10.000
Consumidos em determinado mês 55.000 25.000 -
Os custos incorridos no período foram os seguintes:

Fixos 15.000
Variáveis 45.000
Considerando que os custos variáveis oscilam de maneira diretamente
proporcional aos cavalos-vapor consumidos, pede-se que seja calculado custo
de caldeiraria a ser rateado para cada um dos três departamentos,
preenchendo o quadro abaixo:
Departamentos
Custos Corante Ácido Fórmico Sulfato Total
Fixos (em $)
Variáveis (em $)
Total (em $)
A fábrica de brinquedos Sideral Ltda. produz 4 (quatro) tipos de

bonecas: A, B,C e D, o contador com base nos dados orçamentários preparou
a seguinte demonstração de lucro bruto para cada tipo de boneca:
Bonecas > A B C D Total ($)
Venda (em $) 10.000 24.000 5.600 10.800 50.400
CPV (em $) 7.500 4.000 5.000 9.000 25.500
Lucro Bruto ($) 2.500 20.000 600 1.800 24.900
1) Preço de Venda por unidade (em $)
Boneca tipo A: $ 10,00 por unidade
Boneca tipo B: $ 12,00 por unidade
84
Boneca tipo C: $ 7,00 por unidade
Boneca tipo D: $ 9,00 por unidade
2) Todos os produtos fabricados serão vendidos
3) Os custos diretos dos materiais aplicados por unidade
(em $):
Boneca tipo A: $ 3,00 por unidade
Boneca tipo B: $ 0,50 por unidade
Boneca tipo C: $ 2,50 por unidade
Boneca tipo D: $ 2,50por unidade.
4) Os custos indiretos apropriados aos produtos fabricados
foram com base numa taxa de absorção de 50% do valor
da mão-de-obra direta de cada produto. A Diretoria da
empresa, no entanto, achou que essa taxa de absorção
não refletia a realidade para efeito de apropriação dos
custos indiretos.
5) A Diretoria da empresa pediu que a base fosse as horas
totais orçadas para calcular o lucro bruto por cada tipo de
boneca.
6) O contador obteve a seguinte informação do Departamento
de Produção “total das horas de mão-obra direta dedicada
na produção para cada tipos de boneca”:
Boneca tipo A: 1,500 horas
Boneca tipo B: 7.500 horas
Boneca tipo C: 800 horas
Boneca tipo D: 1,200 horas
Pede-se: Elaborar a demonstração do lucro bruto por tipo
de boneca com base na nova orientação da Diretoria da empresa,
considerando que o preço unitário de venda e os custos diretos permanecerão
os mesmos.
85
Uma industria possui três departamentos de apoio: compras,
administração de recursos humanos e tecnologia de informação.
Departamento de Compras: cuida do planejamento das necessidades
de materiais, negocia com fornecedores etc. O fator que mais influencia seus
custos é a quantidade de requisições de compras processadas;
Departamento de Recursos Humanos: dedica-se aos processos de
admissão e demissão de empregados, preparar a folha de pagamento etc. A
variável que melhor explica seus custos é a quantidade de funcionários.
Departamento de Informação: administra o sistema integrado e
gerencia o acesso a Internet e realiza manutenção da rede. O fator que mais
influencia os custos é a quantidade de computadores.
Custos dos Departamentos de serviços ( em reais)
Gastos Compras Adm RH Tec, Informação
Salários e encargos sociais 10.822,00 5.678,00 8.045,00
Aluguel predial e condomínio 1.050,00 8.184,00 950,00
Água, luz e telefone 255,00 1.455,00 155,00
Serviços de terceiros 173,00 24.515,00 1.350,00
Depreciação 18.620,00 32,00 18.720,00
Diversos gastos 7.080,00 136,00 780,00
Total 38.000,00 40.000,00 30.000,00
Dados para Distribuição dos Custos
Departamentos Tec.
>>>>> Compras Adm RH Inform Produção Controladoria Vendas
Número de
requisições 2.500 6.500 7.500 30.000 1.500 2.000
Número de
funcionários 25 60 20 350 15 30
Considerando que existe um microcomputador (PC) para cada

colaborador.
Pede-se Calcular o custo de cada departamento de serviços a ser
repassado a cada um
Departamentos >>>>> Compras Adm RH Tec. Inform Produção Controladoria Vendas

Compras
Adm RH
Tecnologia da Informação
Total
86
Atividades práticas e teóricas
Atividade 1
As informações abaixo foram extraídas do ano fiscal terminado em 31 de

dezembro de 20x7 da Cia Prestigio Ltda.
Informações contábeis $
Produtos acabados 13.000
Produtos em Processo 3.000
Estoques finais foram determinados assim:
Matéria-prima 25.200
Compras de Matéria-prima 95.200
Devoluções de Compras 4.000
Abatimentos sobre as compras 1.000
Vendas 207.600
Descontos de vendas 2.800
Fretes de entradas das compras 7.000
Caixa 16.000
Duplicatas a Receber 56.400
Máquinas 124.000
Despesas de depreciação das máquinas 10.800
Mão-de-obra direta da fábrica 35.800
Materiais indiretos consumidos - fábrica 2.000
Fretes de saídas de mercadorias por vendas 1.400
Energia elétrica consumida - fábrica 3.200
Mão-de-obra indireta da fábrica 1.800
Seguros gerais -fábrica 800
Reparos das máquinas 1.000
Fornecedores 24.000
Salários a Pagar 12.000
Capital 120.000
Lucros Acumulados 17.000
Despesas com propaganda 3.000
Material de escritório consumido 1.600
Aluguel do escritório 4.000
Usando as informações contábeis dadas no quadro acima, preparar a

demonstração do Custo dos Produtos Vendidos e DRE e Balanço Patrimonial.
87
Atividade 2
As informações abaixo foram extraídas do ano fiscal terminado em 31 de

dezembro de 20x7 da Cia Prestigio II Ltda.
INFORMAÇÕES CONTÁBEIS $
Produtos acabados 5.500
Devoluções de Compras de matérias primas 6.371
Matéria-prima - final 7.487
Duplicatas a Receber 32.017
Despesas de depreciação das máquinas 200
Fretes de saídas de mercadorias por vendas 1.500
ICMS a Pagar 11.199
Despesas com propaganda 2.500
Mão-de-obra direta da fábrica 14.800
Mão-de-obra indireta da fábrica 7.500
Produto Acabado - final 15.885
Vendas 95.057
Descontos de vendas 1.000
Caixa 112.790
Máquinas 24.000
PIS/ COFINS a pagar 5.296
Aluguel do escritório 3.000
Seguros gerais -fábrica 3000
Produtos em Processo - final 3.881
Abatimentos sobre as compras 1.600
Despesas de impostos s/ vendas 31.974
Materiais indiretos da fábrica consumidos 5.000
Compras de Matéria-prima 27.107
Fretes de entradas das compras de matérias primas 1.400
IPI a pagar 6.390
Capital 120.000
Energia elétrica consumida - fábrica 4.000
Material de escritório consumido 2.000
Lucros Acumulados 20.000
Manutenção das máquinas -fábrica 1.800
Fornecedores 28.725
Dados adicionais - volume: Kg.
Estoque inicial - produtos em processos 1.000
Estoque inicial - produtos acabados 2.000
Estoque final - produtos acabados 2.500
Estoque final - produtos em processo 500
Quantidade vendida 8.000
88
Usando as informações contábeis dadas no quadro acima, preparar a
demonstração DRE, Balanço Patrimonial e o Custo dos Produtos Vendidos
destacando o custo unitário do produto fabricado e o volume fabricado.
PARTE 8 - CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - ABC
Introdução geral
O Custeio Baseado em Atividade, representado pela sigla “ABC”,

abreviação, em inglês, de Activity Based Costing, difere dos métodos de
custeios tradicionais, baseados no volume.
NAKAGAWA (1994; 36) afirma que os métodos tradicionais de custeio
ou VBC, abreviação em inglês de Volume-Based Costing, denominado Custeio
Baseado em Volume, assumem-se com pressuposto de que são os produtos
que consomem os recursos necessários para fabricá-los e /ou comercializá-
los”.
Portanto, os contadores de custos se utilizam o VBC para quantificar os
recursos consumidos nos esforços de produção que são acumulados por
função ou departamento, e depois rateados pelos produtos através de um
simples fator volumétrico de medição, provocando distorções pela utilização de
critérios de rateio arbitrários.
Enquanto os custeios tradicionais visam ao volume produzido como
geradores de custos, o ABC assume-se como pressuposto de que os recursos
de uma empresa são consumidos por sua atividade e não pelos produtos que
ela fabrica.
NAKAGAWA (1994; 39), diante deste enfoque, conclui que as atividades
desenvolvidas nas empresas consomem recursos e os recursos adquiridos
criam custos.
Para MARTINS (2001; 100-1), uma atividade pode ser definida como
uma combinação de recursos humanos, materiais, tecnológicos e financeiros
para produzirem bens e serviços. O custo de uma atividade compreende todos
os sacrifícios de recursos necessários para desempenhar uma tarefa, a qual,
por sua vez, define a maneira como a atividade será realizada.
Por outro lado, no sistema de custeio baseado em atividades, procura-se
estabelecer a relação entre atividades e produtos, utilizando-se do conceito de
89
cost drivers, ou direcionadores de custos, definido como um fator que
determina a ocorrência de uma atividade.
Para MARTINS (2002; 103-4), “há dois tipos de direcionador; o primeiro,
designado direcionador de recursos, que identifica a maneira como as
atividades consomem recursos e como é demonstrada a relação entre os
recursos gastos e as atividades. Serve para custear as atividades. Exemplos:
O custo do aluguel alocado ao departamento de compras deverá ser atribuído
pela área utilizada pelo pessoal e equipamentos necessários para executar as
tarefas que compõem a atividade”.
O segundo, por sua conta, identifica a maneira como os produtos
consomem atividades e serve para custear produtos. Exemplo: o departamento
de compra consome atividade de comprar materiais, que pode ser atribuído
pelo número de pedidos e cotações emitidos”.
Portanto, para implementar o método de Custeio Baseado em Atividades
(ABC) é necessário responder, as seguintes questões:
1.Quais atividades são executadas em cada um dos processos da
empresa?
2. Quanto custa executar cada atividade?
3. Qual o real motivo que leva a empresa a executar tais atividades?
4. A quantidade de atividade consumida por determinado produto, cliente
ou fornecedor da empresa é adequada?
5.As atividades executadas agregam valor (ou não) à empresa, do ponto
de vista dos clientes?
De posse das respostas o gestor pode averiguar a adequação do
número de atividades, a pertinência do valor gasto com elas e, principalmente,
se o consumo das atividades pelos diversos produtos é condizente com a
estratégia da organização.
90
Exemplificando a relação entre os produtos, atividades, custos e
recursos.
Produtos: calçados masculinos e femininos
Consomem Atividades: corte, costura, montagem e acabamento.
Geram Custos de Fabricação pelo consumo de:
Recursos aplicados (salários, energia elétrica, depreciação e outros

custos).
Exemplo Comparativo – Custeio por Absorção e ABC
ABSORÇÃO $
1. Custos Indiretos do período
Salários 3.000
Aluguel predial 2.000
Total 10.000
2. Critério de rateio adotado é o volume fabricado de:
- 150 unidades de produto A
- 50 unidades de produto B
3. Custos indiretos atribuídos aos produtos:
Produto A = ($10.000/200u x 150 u)
Produto B = ($10.000/200u x 50 u)
91
ABC $
1. Custos Indiretos do período
Salários 3.000
Aluguel predial 2.000
Total 10.000
2. Critérios de rateio adotado às atividades para:
Salários: com base no número de horas consumidas
Aluguel predial: com base nos metros quadrados ocupados
Energia elétrica: com base no consumo de KWh
(2) (3)
(1)Corte e Montagem Acabamento Total
DIRECIONADORES Costura
1. Número de horas consumidas 100 h 100 h 100 h 300 h
2. Aluguel: metros quadrados ocupados 20 m2 30 m2 50 m2 100 m2
3. Energia; consumida KWh 5 kwh 5 kwh 10 kwh 20 KWh
(2) (3)
(1)Corte e Montagem Acabamento Total
Costura
ATIVIDADES: ($) ($) ($) ($)
4. Salários($) / horas consumidas
5. Aluguel ($) / metros quadrados
6. Energia ($) / consumo kwh
7. Total
Produto Produto Total
TAREFAS EXECUTADAS - PRODUTOS: A B
8. Corte & Costura: número de cortes 200 100 300
9. Montagem: número de montagens 100 100 200
10. Acabamento: número de acabamentos 300 200 500
Produto Produto Total
CUSTOS INDIRETOS ATRIBUÍDOS AOS PRODUTOS A B
Corte e Costura: 7/ 8 x nr. Cortes dos produtos
Montagem: 7 / 9 x nr. de Montagens dos produtos.
Acabamento: 7 / 10 x nr. Acabamentos dos prods.
Totais dos recursos consumidos ($)
COMPARATIVO ABSORSÂO X ABC Produto Produto Total

CUSTEIO / PRODUTOS A B
1. Absorção
2. ABC
3. Diferença entre os dois métodos ($)
4. Diferença percentual entre 1 e 2
92
Exercício de fixação de: Custeio: ABC - nr. 01
A empresa Parma Ltda. produtora de laticínios da cidade do interior de
São Paulo. dedica-se a produção de dois produtos: Requeijão Cremoso
(unidade) e Queijo Parmesão (unidade). Em determinado período, foram
registrados os seguintes custos diretos por unidades (em $):
Custos Diretos Requeijão Queijo

Matéria prima 12,00 18,00
Mão de obra direta 6,00 3,00
Os Custos Indiretos de fabricação totalizaram $ 54.000, no referido período.
Por meio de uma pesquisa interna, verificou-se que os custos indiretos

referiam-se às seguintes atividades mais relevantes:
Atividades $
Inspecionar matéria prima 8.000
Armazenar matéria prima 6.000
Controlar o estoque 5.000
Processar produtos (máquinas) 15.000
Controlar o processo (engenharia) 20.000
Total 54.000
Uma análise estatística identificou os direcionadores de custos dessas e
de outras atividades relacionadas com a distribuição entre os produtos, a
saber:
Direcionadores de custos Requeijão Queijo
N◦ de lotes inspecionados e armazenados 15 60
N◦ de pedidos de entrega de produtos aos clientes 120 140
N◦ de horas maquinas de processamento de produtos 4.000 6.000
N◦ de horas de transportes 210 295
Dedicação do tempo dos engenheiros (em horas) 50 150
Os dados relativos à produção e vendas do período são:
Volume /Preço Requeijão Queijo
Quantidades produzidas e vendidas (unidades) 6.000 3.000
Preço médio de venda unitário (liquido) em reais 30 41
Pede-se:
a) O valor dos Custos Indiretos de Fabricação de cada produto,

utilizando o custo de mão de obra direta com base de rateio.
b) Idem, rateando com base no custo de matéria prima;
c) Idem, pelo Custeio Baseado em Atividades (ABC), com base nos

seguintes direcionadores:
93
Atividades Direcionadores de custos
Inspecionar matéria prima N◦ de lotes inspecionados e armazenados
Armazenar matéria prima N◦ de lotes inspecionados e armazenados
Controlar o estoque N◦ de lotes inspecionados e armazenados
Processar produtos (máquinas) N◦ horas máquinas e processamento
Controlar o processo (engenharia) Dedicação do tempo dos engenheiros
d) Elaborar o DRE, determinar o valor e o percentual de lucro bruto

de cada produto, em relação à receita segundo cada uma das três
abordagens.
Custeio por Absorção - Rateio Mão de Obra e Matéria Primas

Custo de Produção Requeijão Queijo Total
Matéria prima
Mão de obra direta
Total custo direto
Custos Indiretos
(rateio com base: Mão de Obra Direta)
Totais custos indiretos
Custo de Produção
Custo de Produção
Matéria prima
Mão de obra
Total custo direto
Custos Indiretos
(rateio Matéria prima)
Totais custos indiretos
Custo de Produção
Custeio ABC
Direcionadores de custos Requeijão Queijo Total
Inspecionar matéria prima
Armazenar matéria prima
Controlar o estoque
Processar produtos (máquinas)
Controlar o processo (engenharia)
Atividades Requeijão Queijo Total

Controlar o estoque
Total
94
Produtos
Demonstração de Resultado – Custeio por absorção Requeijão Queijo Total
Receita liquida
Custos Diretos
Matéria prima
Mão de obra direta
Custos Indiretos (rateio pela mão de obra direta)
Total dos custos
Lucro Bruto
Margem bruta (LB/ Vendas) x 100
Produtos
Demonstração de Resultado – Custeio por Absorção Requeijão Queijo Total
Receita liquida
Custos Diretos
Matéria prima
Mão de obra direta
Custos Indiretos com base: (rateio pela matéria prima)
Total dos custos

Lucro Bruto
Margem bruta (LB/ Vendas) x 100
Produtos
Demonstração de Resultado: Custeio ABC Requeijão Queijo Total
Receita liquida
Custos Diretos
Matéria prima
Mão de obra
Total dos custos diretos
Custos Diretos (ABC)
Controlar o estoque
Total dos custos indiretos
Total dos custos
Lucro Bruto
Margem bruta (LB / Vendas )x 100
95
Exercício de fixação de: Custeio: ABC - nr. 02
A empresa de telecomunicações dedica-se a prestação de dois serviços,
a saber:
Chamadas locais (A): receita liquida no período = $ 790.715
Consertos em domicilio (B): receita liquida no período = $ 994.620
Em determinado período foram constatados os seguintes custos diretos:

Custos Diretos A B
Depreciação de veículos - 80.000
Salários e encargos sociais do pessoal 200.000 120.000
Depreciação da planta básica 10.000 -
Material para reparos - 45.000
Totais 365.000 245.000
Os custos indiretos, comuns aos serviços foram de $ 500.000 para o
mesmo período.
Atividades $
Realizar manutenção preventiva de equipamentos 150.000
Realizar manutenção corretiva de equipamentos 180.000
Supervisores serviços 70.000
Controlar a qualidade dos serviços 100.000
Totais 500.000
Lista de Direcionadores de Custos (selecionar os mais adequados às
atividades)
Direcionadores A B
Nr. de horas de manutenção preventiva 1.000 5.000
Nr. de pedidos de manutenção corretiva 5 20
Tempo dedicado pelos supervisores 25% 75%
Nr. de defeitos detectados e corrigidos 10 40
Nr. de pontos de inspeção de controle de qualidade 20 80
Quantidade de consertos realizados em domicilio - 300
Quantidade de minutos de uso 30.000 -
Pede-se calcular:
1) O valor dos custos indiretos, por tipo de serviços, segundo o
rateio com base no custo direto.
2) Idem, rateando com base no custo da mão de obra direta.
3) Idem, segundo o Custeio Baseado em Atividades (ABC),
conforme a escolha dos direcionadores para as atividades.
Realizar manutenção preventiva de equipamentos Nr. de horas de manutenção preventiva

Realizar manutenção corretiva de equipamentos Nr. de defeitos detectados e corrigidos
Supervisores serviços Tempo dedicado pelos supervisores
Controlar a qualidade dos serviços Nr. de pontos de inspeção de controle de qualidade
4) A margem bruta de lucro, em porcentagem da receita, por tipo de
Serviços, segundo cada uma das três abordagens.
96
Atividade: Método de Custeio ABC
Uma Empresa Química de Corantes produz dois produtos denominados

de RED e BLUE.
Em determinado período, foram fornecidos os seguintes dados:
1. Preços e volumes da produção e vendas realizadas.
Preço de venda Volume

Produtos bruta (por Kg.)/$ (em quilos)
RED 100,00 12.000
BLUE 75,00 9.000
Atenção!! Sobre a receita bruta incidem 20% de impostos
2. Os custos diretos de produto (por unidade)
Custo do Material Custo de MOD

Produtos por quilo ($) por quilo ($)
RED 45,00 20
BLUE 25,00 14
3. Custos indiretos de produção por departamentos (em $)
Custos Almoxarifado Controle de Manutenção Adm.

Qualidade Produção
Consumo de água ? 2.000 2.000 3.500
Manutenção 16.000 10.000 6.000 15.000
Salários e encargos sociais 40.000 6.500 6.000 20.000
Energia elétrica 15.000 4.000 3.000 8.000
Depreciação 30.000 22.500 5.000 50.000
Aluguel e condomínio 12.500 5.000 3.000 3.500
Atenção!!! O valor do consumo de água no Departamento do Almoxarifado é o
número do seu registro acadêmico (RA) multiplicado por $ 1,00.
4. Por meio de uma análise foram identificados os seguintes custos das

atividades praticadas nos departamentos e os respectivos
direcionadores de custos.
Tarefas Realizadas Custos Direcionadores

4.1 Atividades no Departamento em ($) de custos
Receber materiais Almoxarifado ? Nr. de recebimentos
Movimentar materiais Almoxarifado ? Nr. de caixa
Expedir produtos Almoxarifado ? Nr. de expedição
Atenção!!! O custo total obtido no departamento Almoxarifado deverá ser
distribuído às atividades nas seguintes proporções:
a) Receber materiais = 28%
b) Movimentar materiais = 32%
c) Expedir produtos = 40%
97
Efetuar controle de produção Controle de Qualidade 20.000 Nr. de ordem de produção
Inspecionar processos de produção Controle de Qualidade 30.000 Qts. De pontos de inspeção

Realizar manutenção preventiva Manutenção 15.000 Nr. de horas dedicadas prevenção
Realizar manutenção corretiva máquinas Manutenção 10.000 Nr. de pedidos de manutenção
Tarefas
Realizadas Custos Direcionadores
Efetuar fechamento de ordem de produção Adm. Produção 50.000 Nr. de ordens de produção
Programar a produção Adm. Produção 50.000 Tempo de dedicados dos engenheiros
PRODUTOS
Lista de Direcionadores de Custos RED BLUE
Nr. de recebimentos 1.800 1.200
Nr. de caixa 700 300
Nr. de expedição 1.100 900
Nr. de ordem de produção 2.400 1.600
Qts. De pontos de inspeção 1.800 3.200
Nr. de horas dedicadas prevenção 1.560 1.440
Nr. de pedidos de manutenção 1.100 900
Nr. de ordens de produção 2.400 1.600
Tempo de dedicados dos engenheiros 2.000 3.000
Pede- se determinar
1. o valor dos custos indiretos de cada produto
2. demonstrar no DRE o lucro bruto de cada produto, e
3. a margem bruta em percentual de cada produto
98
GABARITO
Aluno: RA.
PAGINAS 97 e 98 ATIVIDADE PRATICA :- METODO DE CUSTEIO ABC
PRODUTOS
Demonstração de Resultado RED BLUE Total
Vendas brutas
Deduções de Vendas
Impostos sobre vendas
Vendas liquidas
Custo das Vendas
● Custos Diretos
Material
MOD
1. Total dos custos diretos
● Custos Indiretos ABC
Receber materiais
Movimentar materiais
Expedir produtos
Efetuar controle de produção
Inspecionar processo
Realizar manutenção preventiva
Realizar manutenção corretiva
Efetuar fechamento de ordem de
produção
Programar a produção
2. Total dos custos indiretos
( = ) Custo das vendas ( 1 + 2 )
Lucro Bruto
Margem bruta em %
99
SOLUÇÃO DO EXERCICIO: CUSTOS POR DEPARTAMENTOS
CIA DOBRADIÇA
Adm
Custos Estamparia Furação Montagem Almoxarifado Manutenção Geral Total
Indiretos Produção $
Mat. Indireto 159 57 46 90 112 336 800
Energia elétrica 2.400 432 1.340 240 240 148 4.800
MOI 532 672 390 140 170 896 2.800
Aluguel - - - - - 3.200 3.200
Total 1 3.091 1.161 1.776 470 522 4.580 11.600
Rateio (distribuir)
Adm.Geral 1.603 1.374 687 458 458 (4.580) -
Manutenção 392 343 245 - (980) - -
Almoxarifado 464 232 232 (928) -
Total 2 5.550 3.110 2.940 - - - 11.600
Fechaduras 2.220 1.244 2.940 - - - 6.404
Dobradiças 3.330 1.866 - - - - 5.196
Total 3 5.550 3.110 2.940 - - - 11.600
Custo de Produção Dobradiças Fechaduras Total

Materiais diretos 8.352 5.568 13.920
Total ( Custo direto) 14.400 9.600 24.000
Custos Indiretos 5.196 6.404 11.600
Total Geral 19.596 16.004 35.600
Volume produzido 12.000 4.000
Custo Unitários 1,63 4,00
Departamentos Nr. De Alocação

Funcionários
Estamparia 35 0,35 1.603
Montagem 15 0,15 687
Furação 30 0,3 1.374
Almoxarifado 10 0,1 458
Manutenção 10 0,1 458
Total 100 1 4.580
4.580
Departamentos Quantidades
de Produção Horas Maquinas
Estamparia 4800 0,40 392
Montagem 3000 0,25 245
Furação 4200 0,35 343
Total 12.000 1 980
980
100
Estamparia 600 0,50 464
Montagem 300 0,25 232
Furação 300 0,25 232
Total 1.200 1 928
928
Dobradiças 8352 0,60 5.196
Fechaduras 5568 0,40 3.464
Total 13.920 8.660
8.660
101
PARTE 9 – BIBLIOGRAFIA
ATKINSON, Anthony A. BANKER, Rajiv D.,KAPLAN, Robert S.,

YOUNG, S. Mark. Contabilidade gerencial; 2ª ed.; São Paulo:
Atlas, 2000. 812p. ISBN 85-224-2350-4
ASSEF, Roberto. Guia prático de formação de preços:

aspectos mercadológicos, tributários e financeiros para
pequenas e médias empresas: Rio de Janeiro: Campus, 1997.
100p. ISBN 85-352-0054-1
BACKER, Morton, LYLE E. Jacobsen. Contabilidade de

custos: um enfoque para administração de empresas,
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Introdução à economia, 2ª ed. São Paulo: Editora Frase Ltda.,
1996.505p.
Endereços Eletrônicos Consultados:
BOLETIM IOB, www.iob.com.br

DEMO, Software Preço Certo, www.lucre-consultoria.com.br
SEBRAE:Conhecendo a Microempresa,
www.sebrae.com.br/pesquisa
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
,www.receita.fazenda.gov.br
TURNPIKE, Simulador de Preços, www.turnpike.com.br.
105

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CURSO BÁSICO DE CONTABILIDADE E ANÁLISE DE CUSTOS,

Medeiros, Anísio Alves de Medeiros.

Curso básico: Contabilidade e análise de custos, volume I, curso para

1. Material apostilado para o ensino do curso de Ciências Contábeis

São Paulo, 2012

PARTE 9 - BIBLIOGRAFIA 102

Até a Revolução Industrial do Século XVII, só existia a Contabilidade

• Equação clássica utilizada na época para apurar o valor de aquisição

das mercadorias vendidas era:

Na época mercantilista as empresas viviam basicamente do comércio, e

Compra Transforma Vende Preço de custo

A Contabilidade de Custos foi desenvolvida para resolver os problemas

2. No auxilio de tomada de decisões

Controle: a sua principal missão é fornecer dados para o estabelecer

padrões orçamentários e outras formas de previsão e acompanhar

Com as constantes e significativas modificações tecnológicas ocorridas

O que se presencia hoje, qualquer empresa prestadora de serviço

Nas empresas de médio e grande porte o profissional na área contábil

Entretanto essas exigências já estão sendo cobradas como obrigações

Se este profissional e responsável pela área fiscal e contábil não estiver

Dessa observação conclui-se que esse será o maior desafio profissional

Conclui-se que as empresas atuais estão a procura de profissionais

O objetivo do presente tópico é introduzir e fundamentar os conceitos

Natureza do gasto no ambiente da produção ou serviço

Gasto: Consiste no sacrifício financeiro assumido pela empresa para

Definição de custo e despesa

Custo é a expressão monetária dos recursos despendidos para adquirir

Despesa: Expressão monetária dos recursos despendidos na obtenção

Martins (2001; p.26) complementa que “despesas correspondem a um

Definição de investimento, desembolso e perda

Investimento: Gasto ativado em função de sua vida útil ou benefícios

Definição de preço de venda e receita de venda

Preço de venda: Representa o custo e despesas recuperadas mais

Definição de custo de transformação e conversão

Custo de Transformação ou conversão: segundo, Bruni e Fama

Definição de custo de oportunidade e incremental

Custos de Oportunidades: Sob o ponto de vista econômico, custo de

Os custos incrementais também exercem a função da necessidade de

LEVESEY (1978; p.50) cita que “o custo incremental é simplesmente o

Para BACKER e JACOBSEN (1977; p.24), os custos incrementais,

HORNGREN (1978; p.521) reforça que “o custo diferencial, às vezes

LEONE (2000; p.59) dá um outro enfoque, citando os “custos relevantes

“Os custos não relevantes são aqueles que permaneceriam os mesmos

Diante dessas dificuldades de avaliar o processo de mudança, os custos

Referencial teórico e prático

Custo Direto Custos variável

Custo unitário do produto ou Orçamento e projeções

Os custos podem ser apropriados, de forma direta e indireta, aos

Custos Diretos: Custos que podem ser convenientemente identificados

Custos Indiretos: Custos indiretos são os que beneficiam todo o

Os recursos utilizados pela empresa apresentam custos e despesas, e

Custos e despesas Variáveis:

São aqueles que estão diretamente relacionados ao volume de produção

♦ Em termos de custos e despesas variáveis totais, quanto maior for o

♦ Em termos unitários, os custos e despesas variáveis permanecem

Para Martins (2001; 54), complementa “custos varáveis são os que

Unidades Custo Custo TOTAL

Custos e despesas fixas:

São aqueles que independem do volume de produção ou venda.

Os custos podem estar não só direta ou indiretamente relacionados com

Os principais princípios e as convenções fundamentais da contabilidade

Método é um vocábulo de origem grega e resultam da soma das

Conceito de custeio por absorção