Capítulo 5.

Liquidación del Impuesto sobre Sociedades: Base imponible

ción, o en el inmediato siguiente, a la realización de las inversiones afectas, o a sufragar

gastos de sostenimiento de las instituciones o establecimientos acogidas a aquélla.
En consecuencia, las cajas de ahorro y fundaciones bancarias deberán incluir en la clave
[00374] de disminuciones las cantidades que destinen del resultado del ejercicio correspon-
diente al período impositivo objeto de declaración a la financiación de las obras benéfico-
sociales.
- El artículo 24.3 de la LIS establece que no se integrarán en la base imponible:
a) Los gastos de mantenimiento de la obra benéfico-social que se realicen con cargo al fon-
do de obra social, aun cuando excedieran de las asignaciones efectuadas, sin perjuicio de
que tengan la consideración de aplicación de futuras asignaciones. No obstante, dichos
gastos serán fiscalmente deducibles cuando, de conformidad con la normativa contable
que resulte aplicable, se registren con cargo a la cuenta de pérdidas y ganancias.
b) Las rentas derivadas de la transmisión de inversiones afectas a la obra benéfico-social.
Según lo dispuesto en este artículo 24.3 de la LIS, las cajas de ahorro y fundaciones
bancarias deberán incluir en la clave [00373] de aumentos, el importe de los gastos de
mantenimiento de la obra benéfico-social en el período impositivo de su devengo, y en la
clave [00374] de disminuciones, el importe de las rentas derivadas de la transmisión de
inversiones afectas a la obra benéfico-social en el período impositivo del devengo de dichas
rentas.
- Por último, el artículo 24.4 de la LIS establece que la dotación a la obra benéfico-social
realizada por las fundaciones bancarias o, en su caso, los gastos de mantenimiento de la
obra benéfico-social que, de acuerdo con la normativa contable que resulte aplicable, se
registren con cargo a la cuenta de pérdidas y ganancias, podrán reducir la base imponible de
las entidades de crédito en las que participen, en la proporción que los dividendos percibi-
dos de las citadas entidades representen respecto de los ingresos totales de las fundaciones
bancarias, hasta el límite máximo de los citados dividendos.
n A tener en cuenta:
Para poder aplicarse dicha reducción, la fundación bancaria deberá comunicar a la entidad
de crédito que hubiera satisfecho los dividendos el importe de la reducción así calculada y
la no aplicación de dicha cantidad como partida fiscalmente deducible en su declaración
de este Impuesto.
Por lo tanto, siempre que se cumpla lo dispuesto en el artículo 24.4 de la LIS, las fundacio-
nes bancarias deberán incluir en la clave [00373] de aumentos, el importe de la dotación a
la obra benéfico-social, o en su caso, el de sus gastos de mantenimiento, en la proporción
que los dividendos percibidos de las entidades de crédito representen respecto de los ingre-
sos totales de las fundaciones bancarias y hasta el límite máximo de los citados dividendos.
Para ello, la fundación bancaria deberá comunicar a la entidad de crédito que hubiera sa-
tisfecho los dividendos el importe de la reducción así calculada y la no aplicación de dicha
cantidad como partida fiscalmente deducible en su declaración de este Impuesto.
3.10 Ajustes derivados de la aplicación de la deducción por doble imposición

3.10.1 Impuesto extranjero soportado por el contribuyente, no deducible por afec-

tar a rentas con deducción por doble imposición
En aplicación de lo dispuesto en el artículo 31.2 de la LIS, el contribuyente deberá realizar
los siguientes ajustes en las claves [00340] y [01589] «Impuesto extranjero soportado por
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 Modelo 200 - Págs. 12-14

el contribuyente, no deducible por afectar a rentas con deducción por doble imposición
(art. 31.2 LIS)» de la página 13 del modelo 200:
- En tanto que, por afectar a rentas integradas en la base imponible, obtenidas y gravadas en
el extranjero por un impuesto (contabilizado como gasto) de naturaleza idéntica o análoga
al Impuesto sobre Sociedades, y en relación a dichas rentas el contribuyente sea acreedor a
la deducción para evitar la doble imposición internacional establecida en el artículo 31.2 de
la LIS, el importe del impuesto satisfecho en el extranjero se incluirá en la clave [00340],
como corrección de aumento, aun cuando no fuese plenamente deducible.
A estos efectos, tendrá la consideración de gasto deducible aquella parte del importe del
impuesto satisfecho en el extranjero que no sea objeto de deducción en la cuota íntegra por
aplicación de lo señalado en el artículo 31.1 de la LIS, siempre que se corresponda con la
realización de actividades económicas en el extranjero.
- En la clave [01589] de disminuciones se deberá consignar la parte del impuesto satisfecho
en el extranjero que no haya generado deducción por doble imposición por exceder en la
cuota que correspondería aplicar en España si la renta se hubiera obtenido en territorio
español, y siempre que se corresponda con la realización de actividades económicas en el
extranjero. Este ajuste se realiza así debido a que el artículo 31.2 de la LIS establece que
tendrá la consideración de gasto deducible aquella parte del importe del impuesto satis-
fecho en el extranjero que no sea objeto de deducción en la cuota íntegra por aplicación de
lo señalado en el artículo 31.1 de la LIS, siempre que se corresponda con la realización de
actividades económicas en el extranjero.

3.10.2 Impuesto extranjero sobre los beneficios con cargo a los cuales se pagan
los dividendos objeto de deducción por doble imposición internacional
Cuando en la base imponible del contribuyente se computen dividendos o participaciones en
beneficios pagados por una sociedad extranjera y afectos a la deducción para evitar la doble
imposición internacional establecida en el artículo 32.1 de la LIS, a que tenga derecho el
contribuyente, el impuesto que en el extranjero haya gravado los beneficios con cargo a los
cuales hayan sido abonados dichos dividendos, en la cuantía correspondiente a estos, se deberá
incluir en la clave [00351] «Impuesto extranjero sobre los beneficios con cargo a los cuales
se pagan los dividendos objeto de deducción por doble imposición internacional (art.
32.1 LIS)» de la página 13 del modelo 200, como corrección de aumento, con independencia
de que el contribuyente aplique o no la mencionada deducción.
3.11 Ajustes derivados de la aplicación de los regímenes tributarios especiales

3.11.1 Agrupaciones de interés económico

Cuando la entidad declarante ostente los derechos económicos inherentes a la cualidad de
socio residente en territorio español o no residente, pero con establecimiento permanente en
el mismo, de una agrupación de interés económico española o de una agrupación europea de
interés económico que apliquen el régimen fiscal especial regulado en el Capítulo II del Título
VII de la LIS, deberá realizar los siguientes ajustes en las claves [00375] y [00376] «Agrupa-
ción de interés económico (Capítulo II del Título VII LIS)» de la página 13 del modelo 200:
- En las claves [00375] y [00376] se deberá consignar las correcciones que procedan por
las bases imponibles positivas o negativas que le hayan sido imputadas o, tratándose de
agrupaciones de interés económico europeas no residentes en territorio español, por los
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