Modelo 200 - Págs.

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no corrientes mantenidos para la venta y que hubieran sido adquiridos a título oneroso a partir
de 12 de mayo de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2012, sin que formen parte de la renta
con derecho a la exención el importe de las pérdidas por deterioro relativas a los inmuebles ni
la cantidades correspondientes a la reversión del exceso de amortización que haya sido fiscal-
mente deducible en relación con la amortización contabilizada.

n Nota:

Están excluidos de la aplicación de la disposición adicional sexta de la LIS, los casos de

inmuebles adquiridos o transmitidos por personas o entidades con determinadas vincula-
ciones societarias (artículo 42 del Código de Comercio) o de parentesco que se señalan en
ella.
Los contribuyentes que tengan derecho a esta exención en la clave [00519] «Exención trans-
misión bienes inmuebles (DA 6ª LIS)» de la página 13 del modelo 200, incluirán el 50 por
ciento de las rentas positivas derivadas de la transmisión de los inmuebles (no excluidos de la
aplicación) referidos, sin que formen parte de esas rentas las pérdidas por deterioro relativas
a tales inmuebles transmitidos, ni las cantidades correspondientes a la reversión del exceso de
amortización que haya sido fiscalmente deducible en relación con la amortización contabili-
zada.

3.7.6 Rentas procedentes de la transmisión de inmovilizado obtenidas por las

Autoridades Portuarias
La disposición adicional sexagésima octava de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos
Generales del Estado para el año 2018, establece que con efectos para los periodos impositi-
vos iniciados a partir de 1 de enero de 2017, y con vigencia indefinida, estarán exentas en el
Impuesto sobre Sociedades las rentas obtenidas por las Autoridades Portuarias como conse-
cuencia de la transmisión de elementos de su inmovilizado, siempre que el importe total de
la transmisión se destine a la amortización de préstamos concedidos por Puertos del Estado
o por entidades oficiales de crédito para financiar inversiones en elementos del inmovilizado
relacionadas con su objeto o finalidad específica.
En aplicación de esta disposición, las Autoridades Portuarias en la clave [01824] «Rentas
procedentes de transmisión de inmovilizado obtenidas por las Autoridades Portuarias
(DA 68ª Ley 6/2018)» de la página 13 del modelo 200, deberán incluir el importe de las rentas
obtenidas por dichas Autoridades Portuarias como consecuencia de la transmisión de elemen-
tos de su inmovilizado, que están exentas por cumplir con la finalidad exigida en la disposición
adicional sexagésima octava de la Ley 6/2018.
3.8 Reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles

3.8.1 Régimen fiscal aplicable a las rentas procedentes de determinados activos

intangibles
La regulación del incentivo de reducción de las rentas procedentes de la cesión de determina-
dos activos intangibles («patent box») ha sido objeto de diversas modificaciones, por lo que
el régimen fiscal aplicable es distinto según la fecha en que se haya producido la cesión o
transmisión de los activos:

a) Antes del 29-09-2013

(artículo 23 TRLIS, según redacción Ley 16/2007, de 4 de julio.)
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Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades: Base imponible

• Importe de la reducción y requisitos

Los ingresos procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación de patentes,
dibujos o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos, de derechos sobre infor-
maciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas, se integrarán en
la base imponible en un 50 por ciento de su importe, cuando se cumplan los siguientes
requisitos:
- Que la entidad cedente haya creado los activos objeto de cesión.
- Que el cesionario utilice los derechos de uso o de explotación en el desarrollo de una
actividad económica y que los resultados de esa utilización no se materialicen en la
entrega de bienes o prestación de servicios por el cesionario que generen gastos fiscal-
mente deducibles en la entidad cedente, siempre que, en este último caso, dicha entidad
esté vinculada con el cesionario.
- Que el cesionario no resida en un país o territorio de nula tributación o considerado
como paraíso fiscal.
- Cuando un mismo contrato de cesión incluya prestaciones accesorias de servicios, debe-
rá diferenciarse en dicho contrato la contraprestación correspondiente a los mismos.
- Que la entidad disponga de los registros contables necesarios para poder determinar los
ingresos y gastos, directos e indirectos, correspondientes a los activos objeto de cesión.

• Ajustes fiscales
En el caso de que el contribuyente aplique la reducción prevista en los apartados anterio-
res sobre las rentas derivadas de la cesión de activos intangibles, deberá realizar un ajuste
negativo al resultado contable en la clave [00372] «Reducción de rentas procedentes de
determinados activos intangibles (art. 23 y DT 20ª LIS)», consignando el 50 por ciento
de dichos ingresos.

b) Desde el 29-09-2013 hasta el 30-06-2016

(artículo 23 LIS, redacción original)

• Importe de la reducción y requisitos

Las rentas procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación de patentes, dibu-
jos o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos, de derechos sobre informacio-
nes relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas, se integrarán en la base
imponible en un 40 por ciento de su importe, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
- Que la entidad cedente haya creado los activos objeto de cesión, al menos, en un 25 por
ciento de su coste.
- Que el cesionario utilice los derechos de uso o de explotación en el desarrollo de una
actividad económica y que los resultados de esa utilización no se materialicen en la
entrega de bienes o prestación de servicios por el cesionario que generen gastos fiscal-
mente deducibles en la entidad cedente, siempre que, en este último caso, dicha entidad
esté vinculada con el cesionario.
- Que el cesionario no resida en un país o territorio de nula tributación o calificado como
paraíso fiscal, salvo que esté situado en un Estado miembro de la Unión Europea y el
contribuyente acredite que la operativa responde a motivos económicos válidos y que
realice actividades económicas.
150
 Modelo 200 - Págs. 12-14

- Cuando un mismo contrato de cesión incluya prestaciones accesorias de servicios, debe-

rá diferenciarse en dicho contrato la contraprestación correspondiente a los mismos.
- Que la entidad disponga de los registros contables necesarios para poder determinar los
ingresos y gastos directos correspondientes a los activos objeto de cesión.
Lo anterior también resultará de aplicación en el caso de transmisión de los activos intan-
gibles referidos en el mismo, cuando dicha transmisión se realice entre entidades que no
formen parte de un grupo de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42
del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular
cuentas anuales consolidadas.

• Rentas de la cesión de activos intangibles

En el caso de cesión de activos intangibles, a los efectos su integración en la base imponible
con la reducción recogida en el apartado anterior, con independencia de que el activo esté
o no reconocido en el balance de la entidad, se entenderá por rentas la diferencia positiva
entre los ingresos del ejercicio procedentes de la cesión del derecho de uso o de explota-
ción de los activos, y las cantidades que sean deducidas en el mismo por aplicación de los
artículos 12.2 o 13.3 de la LIS, en su caso, y por aquellos gastos del ejercicio directamente
relacionados con el activo cedido.

• Ajustes fiscales
En el caso de que el contribuyente aplique la reducción prevista en los apartados anterio-
res sobre las rentas derivadas de la cesión o la transmisión de activos intangibles, deberá
realizar un ajuste negativo al resultado contable en la clave [00372] «Reducción de rentas
procedentes de determinados activos intangibles (art. 23 y DT 20ª LIS)» de la página
13 del modelo 200, consignando el 60 por ciento de dichos ingresos.

c) Desde el 01-07-2016 hasta el 31-12-2017

(artículo 23 LIS, según redacción Ley 48/2015, de 29 de octubre)

• Importe de la reducción
Las rentas procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación de patentes, dibu-
jos o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos, de derechos sobre informacio-
nes relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas, tendrán derecho a una
reducción en la base imponible en el porcentaje que resulte de multiplicar por un 60 por
ciento el resultado del siguiente coeficiente:
- En el numerador, los gastos incurridos por la entidad cedente directamente relacionados
con la creación del activo, incluidos los derivados de la subcontratación con terceros no
vinculados con aquella. Estos gastos se incrementarán en un 30 por ciento, sin que, en
ningún caso, el numerador pueda superar el importe del denominador.
- En el denominador, los gastos incurridos por la entidad cedente directamente relacio-
nados con la creación del activo, incluidos los derivados de la subcontratación y, en su
caso, de la adquisición del activo.
En ningún caso se incluirán en el coeficiente anterior gastos financieros, amortizaciones de
inmuebles u otros gastos no relacionados directamente con la creación del activo.
151
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades: Base imponible

Lo anterior también resultará de aplicación en el caso de transmisión de los activos intan-

gibles referidos en el mismo, cuando dicha transmisión se realice entre entidades que no
tengan la condición de vinculadas.

• Rentas de la cesión de activos intangibles

En el caso de cesión de activos intangibles, a los efectos su integración en la base imponible
con la reducción recogida en el apartado anterior, con independencia de que el activo esté
o no reconocido en el balance de la entidad, se entenderá por rentas la diferencia positiva
entre los ingresos del ejercicio procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación
de los activos y las cantidades que sean deducidas en el mismo por aplicación del artículo
12.2 de la LIS, y por aquellos gastos del ejercicio directamente relacionados con el activo
cedido.

• Requisitos
Para la aplicación de esta reducción deberán cumplirse los siguientes requisitos:
- Que el cesionario utilice los derechos de uso o de explotación en el desarrollo de una
actividad económica y que los resultados de esa utilización no se materialicen en la
entrega de bienes o prestación de servicios por el cesionario que generen gastos fiscal-
mente deducibles en la entidad cedente, siempre que, en este último caso, dicha entidad
esté vinculada con el cesionario.
- Que el cesionario no resida en un país o territorio de nula tributación o calificado como
paraíso fiscal, salvo que esté situado en un Estado miembro de la Unión Europea y el
contribuyente acredite que la operativa responde a motivos económicos válidos y que
realice actividades económicas.
- Cuando un mismo contrato de cesión incluya prestaciones accesorias de servicios debe-
rá diferenciarse en dicho contrato la contraprestación correspondiente a los mismos.
- Que la entidad disponga de los registros contables necesarios para poder determinar los
ingresos y gastos directos correspondientes a los activos objeto de cesión.

• Ajustes fiscales
En el caso de que el contribuyente aplique la reducción prevista en los apartados anterio-
res sobre las rentas derivadas de la cesión o la transmisión de activos intangibles, deberá
realizar un ajuste negativo al resultado contable en la clave [00372] «Reducción de rentas
procedentes de determinados activos intangibles (art. 23 y DT 20ª LIS)» de la página 13 del
modelo 200, consignando como importe el porcentaje que resulte de multiplicar por un 60
por ciento el resultado del coeficiente previsto en el artículo 23.1 de la LIS.

d) A partir del 01-01-2018

(artículo 23 LIS, según redacción Ley 6/2018, de 3 de julio)

• Importe de la reducción
Las rentas positivas procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación de pa-
tentes, modelos de utilidad, certificados complementarios de protección de medicamentos
y de productos fitosanitarios, dibujos y modelos legalmente protegidos, que deriven de
actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica, y software avanzado
registrado que derive de actividades de investigación y desarrollo, tendrán derecho a una
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 Modelo 200 - Págs. 12-14

reducción en la base imponible en el porcentaje que resulte de multiplicar por un 60 por

ciento el resultado del siguiente coeficiente:
- En el numerador, los gastos incurridos por la entidad cedente directamente relacionados
con la creación del activo, incluidos los derivados de la subcontratación con terceros no
vinculados con aquella. Estos gastos se incrementarán en un 30 por ciento, sin que, en
ningún caso, el numerador pueda superar el importe del denominador.
- En el denominador, los gastos incurridos por la entidad cedente directamente relacio-
nados con la creación del activo, incluidos los derivados de la subcontratación tanto
con terceros no vinculados con aquella como con personas o entidades vinculadas con
aquella y de la adquisición del activo.
En ningún caso se incluirán en el coeficiente anterior gastos financieros, amortizaciones de
inmuebles u otros gastos no relacionados directamente con la creación del activo.
La reducción prevista en este apartado también resultará de aplicación a las rentas positivas
procedentes de la transmisión de los activos intangibles referidos en el mismo, cuando
dicha transmisión se realice entre entidades que no tengan la condición de vinculadas.
A efectos de determinar el régimen de protección legal de los activos intangibles a que
se refiere el párrafo primero de este apartado, se estará a lo dispuesto en la normativa espa-
ñola, de la Unión Europea e internacional en materia de propiedad industrial e intelectual
que resulte aplicable en territorio español.

• Rentas positivas susceptibles de reducción

A efectos de aplicar esta reducción, tendrán la consideración de rentas positivas suscepti-
bles de reducción, los ingresos procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación
de los activos y las rentas positivas procedentes de su transmisión, que superen la suma de
los gastos incurridos por la entidad directamente relacionados con la creación de los acti-
vos que no hubieran sido incorporados al valor de los activos, de las cantidades deducidas
por aplicación del artículo 12.2 de la LIS en relación con los activos, y de aquellos gastos
directamente relacionados con los activos, que se hubieran integrado en la base imponible.

• Rentas negativas susceptibles de reducción

En caso de que en un período impositivo se obtengan rentas negativas y en períodos impo-
sitivos anteriores la entidad hubiera obtenido rentas positivas a las que hubiera aplicado la
reducción prevista en este artículo, la renta negativa de ese período impositivo se reducirá
en el porcentaje que resulte del artículo 23 de la LIS.
Lo dispuesto en el párrafo anterior se aplicará en tanto las rentas negativas no superen el
importe de las rentas positivas integradas en períodos impositivos anteriores aplicando la
reducción prevista en este artículo. El exceso se integrará en su totalidad en la base im-
ponible y, en tal caso, las rentas positivas obtenidas en un periodo impositivo posterior se
integrarán en su totalidad hasta dicho importe, pudiendo aplicar al exceso el porcentaje que
resulte de la aplicación del artículo 23 de la LIS.

• Requisitos
Para la aplicación de la reducción deberán cumplirse los siguientes requisitos:
- Que el cesionario utilice los derechos de uso o de explotación en el desarrollo de una
actividad económica y que los resultados de esa utilización no se materialicen en la
entrega de bienes o prestación de servicios por el cesionario que generen gastos fiscal-
153
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades: Base imponible

mente deducibles en la entidad cedente, siempre que, en este último caso, dicha entidad
esté vinculada con el cesionario.
- Que el cesionario no resida en un país o territorio de nula tributación o calificado como
paraíso fiscal, salvo que esté situado en un Estado miembro de la Unión Europea y el
contribuyente acredite que la operativa responde a motivos económicos válidos y que
realice actividades económicas.
- Cuando un mismo contrato de cesión incluya prestaciones accesorias de bienes o ser-
vicios deberá diferenciarse en dicho contrato la contraprestación correspondiente a los
mismos.
- Que la entidad disponga de los registros contables necesarios para poder determinar
cada uno de los ingresos y de los gastos directos a que se refiere el artículo 23 de la LIS,
correspondientes a los activos objeto de cesión.

• Ajustes fiscales
Según lo dispuesto en el artículo 23 de la LIS, los contribuyentes deberán realizar los si-
guientes ajustes en las claves [01822] y [00372] «Reducción de rentas procedentes de
determinados activos intangibles (art. 23 y DT 20ª LIS)» de la página 13 del modelo:
- En el caso de que el contribuyente obtenga rentas positivas derivadas de la cesión o
la transmisión de activos intangibles, deberá realizar un ajuste negativo al resultado
contable en la clave [00372], consignando como importe el porcentaje que resulte de
multiplicar por un 60 por ciento el resultado del coeficiente previsto en el artículo 23.1
de la LIS.
- En el caso de que el contribuyente obtenga rentas negativas derivadas de la cesión o la
transmisión de activos intangibles y en periodos impositivos anteriores haya obtenido
rentas positivas a las que hubiera aplicado la reducción prevista en el artículo 23 de la
LIS (y cuya integración en la base imponible se haya recogido en la clave [00372]), de-
berá realizar un ajuste positivo al resultado contable en la clave [01822], consignando el
importe de esa renta negativa reducida en el porcentaje que resulte del artículo 23.1 de la
LIS y con el límite de las rentas positivas integradas en períodos impositivos anteriores
a las que hubiera aplicado la reducción prevista en el artículo 23 de la LIS.

3.8.2 Rentas excluidas de la reducción

No darán derecho a la reducción en ningún caso las rentas procedentes de la cesión del de-
recho de uso o de explotación, o de la transmisión, de marcas, obras literarias, artísticas o
científicas, incluidas las películas cinematográficas, de derechos personales susceptibles de
cesión, como los derechos de imagen, de programas informáticos distintos de los referidos en
el artículo 23 de la LIS, equipos industriales, comerciales o científicos, planos, fórmulas o pro-
cedimientos secretos, de derechos sobre informaciones relativas a experiencias industriales,
comerciales o científicas, ni de cualquier otro derecho o activo distinto de los señalados en el
dicho artículo 23.1 de la LIS.

3.8.3 Acuerdos previos

A efectos de aplicar la presente reducción, con carácter previo a la realización de las operacio-
nes, el contribuyente podrá solicitar a la Administración tributaria la adopción de un acuerdo
previo de valoración en relación con los ingresos procedentes de la cesión de los activos y de
los gastos asociados, así como de las rentas generadas en la transmisión.
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