Caso 1.

Planta industrial utilizada y alquilada

La empresa Textimax sac dedicada a la confección de camisas y blusas adquirió

para su uso hace tres años un inmueble donde funciona la planta industrial, cuyo
valor en libros al 31 de diciembre del Año 3 en el modelo del costo es de S/
1’065,000 según la información siguiente:

Planta industrial

Cuenta Concepto Valor

(33111) Terreno 300,000
Edificación para
(33231) 900,000
producción
Depreciación
(39131) (135,000)
acumulada, 5 %
1’065,000

Sin embargo, en octubre del Año 3 se decidió desocupar el inmueble a fin del
periodo para alquilarlo a terceros a partir del 1 de enero del Año 4.

Textimax sac ha considerado reconocer la fábrica como inversión inmobiliaria a

su valor razonable a partir del Año 4; por lo que solicitó la opinión de perito
tasador que efectúe la tasación de la fábrica, resultando el terreno en un valor
de S/ 405,000, y la edificación en S/ 968,000.

Tratamiento contable aplicable a la planta industrial

1. Determinación de nuevo valor (31 dic. Año 3)

Valor Valor Ajuste por

Concepto
contable razonable efectuar
Terreno 300,000 405,000 105,000
Edificación 900,000 968,000 68,000
Depreciación
(135,000) ---- 135,000
acumulada
1’065,000 1’373,000 308,000
2. Reconocimiento del ajuste de valor (31 dic. Año 3)

------------------------------------------------------1----------------------------------------------------- DEBE HABER

S/ S/
33 INMUEBLES,MAQUINARIAS Y EQUIPO 173,000
331 Terrenos
33112 Revaluación 105,000
332 Edificaciones
33232 Revaluación 68,000
39 DEPRECIACION, AMORT. Y AGOT.ACUM. 135,000
391 Depreciación acumulada
39131 Edificaciones-costo 135,000
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
571 Excedente de revaluación 308,000
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos 308,000

3. Transferencia del valor razonable (1 ene. Año 4)

------------------------------------------------------2----------------------------------------------------- DEBE HABER

S/ S/
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 1´373,000
311 Terrenos
31111 Valor razonable 105,000
31112 Costo 300,000
312 Edificaciones
31211 Valor razonable 68,000
31212 Costo 900,000
33 INMUEBLES,MAQUINARIAS Y EQUIPO 1´373,000
331 Terrenos
31111 Costo 300,000
31112 Revaluación 105,000
332 Edificaciones
33231 Costo 900,000
33232 Revaluación 68,000
4. Reconocimiento del efecto del impuesto a la renta
NIC 12 (31 dic. Año 3)

Concepto S/
Excedente de revaluación 308,000
Impuesto a la renta, 29.50 % (90,860)

------------------------------------------------------2----------------------------------------------------- DEBE HABER

S/ S/
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 90,860
571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo 90,860
49 PASIVO DIFERIDO 90,860
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido -patrimonio 90,860

Conclusión

a) Al decidir por el alquiler del inmueble a terceros cambio de uso será

reclasificada en la cuenta “31 Inversiones Inmobiliarias” por todo el tiempo
de la vigencia del contrato de arrendamiento; y su tratativa contable se
ceñirá a los requisitos estipulados en la NIC 40 Propiedades de Inversión.

b) Si un inmueble utilizado por el propietario, de acuerdo a la NIC 16

Propiedades, Planta y Equipo, cambia de uso para convertirse en inversión
inmobiliaria, en aplicación de la citada NIC16, el incremento de valor del
activo inmovilizado será reconocido en el patrimonio como excedente de
revaluación; con el consiguiente reconocimiento del impuesto a la renta
diferido por aplicación de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
Según la NIC 12 Impuestos a las ganancias
La NIC 12 menciona sobre el párrafo 20, sobre los activos contabilizados
por su valor razonable en lo siguiente:
20 Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se contabilicen a su valor
razonable, o bien que sean objeto de revaluación (véanse, por ejemplo, la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades
de Inversión y la NIIF 9 Instrumentos Financieros). En algunas jurisdicciones, la
revaluación o cualquier otra re expresión del valor del activo a valor razonable afecta
a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo corriente. Como resultado de esto, se
puede ajustar igualmente la base fiscal del activo, y no surge ninguna diferencia
temporaria. En otras jurisdicciones, sin embargo, la revaluación o re expresión de
un activo no afecta a la ganancia fiscal del periodo en que una u otra se llevan a
efecto, y por tanto no ha de procederse al ajuste de la base fiscal. No obstante, la
recuperación futura del importe en libros producirá un flujo de beneficios económicos
imponibles para la entidad, puesto que los importes deducibles a efectos fiscales
serán diferentes de las cuantías de esos beneficios económicos. La diferencia entre
el importe en libros de un activo revaluado y su base fiscal, es una diferencia
temporaria, y da lugar por tanto a un activo o pasivo por impuestos diferidos. Esto
se cumple incluso cuando:
(a) la entidad no desea disponer del activo. En estos casos, el importe en libros del
activo se recuperará mediante el uso, lo que generará beneficios fiscales por encima
de la depreciación deducible fiscalmente en periodos futuros;
(b) se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias, a condición de que el
importe de la disposición de los activos se reinvierta en otros similares. En estos
casos el impuesto se acabará pagando cuando se vendan los nuevos activos, o bien
a medida que vayan siendo utilizados.