Ejercicio práctico

El contribuyente (A), persona natural no obligada a llevar contabilidad, presenta

la siguiente información para el cálculo de la renta presuntiva correspondiente a
su declaración de renta por el año 2013:

-) Patrimonio Bruto del año 2012 de $ 3.000.000.000

-) Deudas a 31 de diciembre del 2012 de $ 1.000.000.000

-) Acciones en sociedades nacionales a 31 de diciembre 2012 por $ 300.000.000

de los cuales se generaron dividendos por valor de $ 40.000.000 de los cuales
un el 75%, es decir, $ 30.000.000 son gravados.

-) Casa de habitación declarada para efectos del Impuesto sobre la renta 2012
por $ 250.000.000

Para iniciar debemos recordar que para el cálculo de la renta presuntiva del año
2013, debemos tener en cuenta datos del año 2012 de acuerdo con lo
reglamentado en el artículo 188 del Estatuto Tributario, el cual nos dice que
“para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta líquida del
contribuyente no es inferior al tres por ciento (3%) de su patrimonio líquido, en el
último día del ejercicio gravable inmediatamente anterior”.

Ahora y en dirección a lo mencionado en el artículo 188 del Estatuto Tributario,

lo primero que debe hacerse es calcular el valor del patrimonio líquido para el año
anterior para lo cual debemos restar del patrimonio bruto el valor de las deudas:

Cálculo de la Renta presuntiva, ejercicio práctico Página 1 de 4

Paso a seguir, debemos calcular el valor patrimonial neto (VPN), el cual
utilizaremos posteriormente para realizar la depuración de la renta presuntiva.

El artículo 189 del Estatuto Tributario establece la depuración que debe

realizarse para llegar a la renta presuntiva partiendo del patrimonio líquido, para
nuestro ejemplo el del año 2012. Los literales a) al f) del mencionado artículo
presentan los valor que podrán restarse de la base ya establecida para el cálculo
de la renta presuntiva y para nuestro caso aplican el literal a) y el literal f).

El literal a) nos permite restar el valor patrimonial neto de los aportes y acciones
poseídos en sociedades nacionales, cuyo cálculo es el siguiente:

Cálculo de la Renta presuntiva, ejercicio práctico Página 2 de 4

Por su parte el literal f) nos dice que serán deducibles las primera 8.000 UVT
del valor de la vivienda de habitación del contribuyente, que para el caso del año
2012 equivalen a $ 208.392.000. La casa de habitación en nuestro caso tiene un
valor de $ 250.000.000, el cual es superior al límite, por tanto, solo podremos
restar del patrimonio líquido el valor correspondiente a las 8.000 UVT. Ahora
podemos iniciar la depuración:

El inciso final del artículo 189 del Estatuto Tributario nos dice que a la renta
presuntiva inicial deben sumársele las rentas gravables generadas por los activos
exceptuados para encontrar así el valor de la renta presuntiva definitivo o final;
para nuestro caso, exceptuamos la casa de habitación, de la cual no se
obtuvieron rentas, y las acciones en sociedades nacionales que generaron unos
dividendos, los cuales en su parte gravada deben ser tenidos en cuenta para la
depuración aquí mencionada:

Es importante tener en cuenta en primer lugar que el artículo 189 del Estatuto
Tributario incluye otros conceptos que se pueden detraer dentro de la
depuración; y como segundo, que en un segundo escenario el cálculo de la renta
presuntiva puede hacerse simplemente calculando el 3% del patrimonio líquido
del año anterior de acuerdo con la redacción del artículo 188 del Estatuto
Tributario. Para nuestro caso sería así.

Cálculo de la Renta presuntiva, ejercicio práctico Página 3 de 4

Para nuestro caso resulta mejor el segundo procedimiento, pero dependiendo de
las particularidades de cada contribuyente, el panorama puede ser diferente.

Una persona natural obligada a presentar declaración de renta por el año 2012,
en su declaración de renta del año 2011 había declarado los siguientes datos:

 Patrimonio bruto $800.000.000

 Deudas por valor de $65.000.000
 Patrimonio liquido $735.000.000
 Dentro del patrimonio bruto tiene reportadas unas acciones en una
sociedad comercial por valor de $150.000.000, y su casa de habitación
por valor de $80.000.000 (3.071 UVT’s del año 2012).

Para determinar el valor patrimonial de las acciones que poseía en el 2011

determinamos dividimos el patrimonio liquido ($ 735.000.000) entre el patrimonio
bruto ($ 800.000.000), y al resultado lo multiplicamos por 100 (91,88%); ese
porcentaje lo aplicamos al valor de las acciones ($150.000.000) y ese será el
valor patrimonial de estas.

Cálculo renta presuntiva año 2012

Patrimonio liquido año $ 735.000.000
2011:

Menos valor patrimonial $ 137.820.000

acciones: $ 150.000.000 x
91,88%

Menos valor de la casa de $ 80.000.000

habitación:

= Base para renta $ 517.180.000

presuntiva:

3% renta presuntiva: $ 15.515.400

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