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Capítulo 5.

Liquidación del Impuesto sobre Sociedades: Base imponible

n A tener en cuenta::
Las entidades que tributen en el Régimen de consolidación fiscal y, por tanto, hayan mar-
cado las claves [00009] y [00010] de la página 1 del modelo 200, deben cumplimentar los
datos referidos a las claves [00363] y [00364] «Ajustes por la limitación en la deducibilidad
en gastos financieros (art. 16 LIS)» de la página 12 del modelo 200 mencionadas, pero no
los datos de la página 20 del modelo 200, que deberán recogerse en las páginas correspon-
dientes del modelo 220.

1. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros. Art. 16 LIS (excluidos


aquellos a que se refiere el art. 15 g), h) y j) LIS)
En este apartado se detallan en las claves [01240] a [01259] los distintos conceptos clasifica-
dos en las letras a) a m) que la entidad deberá cumplimentar en su caso, en aplicación de las
distintas reglas que sobre la limitación en la deducibilidad de los gastos financieros establece
el artículo 16 de la LIS.
Todos estos conceptos, que en determinados casos conllevan la realización de operaciones
aritméticas, se dividen en este apartado en dos bloques: uno, que se corresponde con la apli-
cación del límite adicional establecido para los gastos financieros derivados de deudas desti-
nadas a la adquisición de participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de
entidades establecido en los artículos 16.5 y/o 83 de la LIS (claves [01240] a [01244]); y otro,
que se refiere a la aplicación del límite establecido para los gastos financieros netos regulado
en el artículo 16.1 y 2 de la LIS (claves [01245] a [01259]).
n A tener en cuenta:
Si los gastos financieros netos deducibles en el período (generados en el propio período y
en períodos anteriores aplicados) son inferiores al 30 por ciento de [i1+i2+i3+i4+i5], y a
1.000.000 € el importe a consignar en la clave [01249] es el 30 por ciento de [a-b-c-d + e]
y si son superiores a 1.000.000 € el importe a consignar en la clave [01249] es el mayor de
30 por ciento de [i1+i2+i3+i4+i5] ó 1.000.000 €.
El límite de 1.000.000 € se debe prorratear, en su caso, en función de los días del período
impositivo respecto del año.
En cuanto a la clave [01248], si los ingresos financieros del período impositivo derivados
de la cesión de capitales propios (clave [01247]) son superiores a los gastos financieros del
período impositivo excluidos aquellos a que se refiere el artículo 15 g), h), y j) de la LIS, a
los gastos financieros del período impositivo no afectados por el artículo 16.5 y 83 de la
LIS, a los gastos financieros del período impositivo derivados de deudas por adquisición
de participaciones afectados por los artículos 16.5 y 83 de la LIS y a los gastos financieros
netos del período no deducibles por aplicación del límite de los artículos 16.5 y 83 de la LIS
(claves [01246], [01245], [01240] y [01243], respectivamente), el importe a consignar en
la clave [01248] es cero.

2. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros. Gastos financieros pen-


dientes de deducir
En este apartado la entidad deberá consignar:
- En la columna «Pendiente de aplicación a principio del período. Por límite 16.5 y 83
LIS», se deberá incluir los gastos financieros derivados de deudas destinadas a la adquisi-
ción de participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de entidades gene-
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Modelo 200 - Págs. 12-14

rados en los períodos impositivos correspondientes a 2015 y 2016, respectivamente, y que


al principio del período impositivo objeto de declaración, están pendientes de deducir por
aplicación de la limitación regulada en los artículos 16.5 y 83 de la LIS.
n A tener en cuenta:
La «fila 2018 (*)» solo se cumplimentará en el caso de que la entidad tenga pendientes de
deducir en el período objeto de declaración, gastos financieros derivados de deudas desti-
nadas a la adquisición de participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de
entidades generados en otro período impositivo iniciado en 2018, pero inferior a 12 meses
y previo al declarado
Las filas correspondientes a los ejercicios 2012, 2013, 2014 y 2018(**) de generación de
los gastos financieros pendientes de aplicación, permanecerán cerradas para el período
impositivo 2018, por lo que no se deberán cumplimentar.
- En la columna «Pendiente de aplicación a principio del período. Resto», la entidad
deberá incluir los gastos financieros netos generados en los períodos impositivos 2012 a
2017, y que al principio del período impositivo objeto de declaración están pendientes de
deducir por aplicación del límite establecido en el artículo 16.1 de la LIS; así como los
gastos financieros derivados de deudas destinadas a la adquisición de participaciones en el
capital o fondos propios de cualquier tipo de entidades generados en dichos periodos que
cumpliendo el límite establecido en los artículos 16.5 y 83 de la LIS, no fueron deducibles
en períodos impositivos anteriores por aplicación del límite previsto en el artículo 16.1 de
dicha norma.
n A tener en cuenta:
La «fila 2018 (*)» solo se cumplimentará en el caso de que en el período objeto de declara-
ción, la entidad tenga gastos financieros pendientes de deducir según lo indicado anterior-
mente, que se hayan generado en otro período impositivo iniciado en 2018, pero inferior a
12 meses y previo al declarado.
La «fila 2018(**)» de generación de los gastos financieros pendientes de aplicación, perma-
necerán cerradas para el período impositivo 2018, por lo que no se deberán cumplimentar.
En las claves [01188], [01193], [01198], [01203], [01463] y [01737], la entidad consigna-
rá los gastos financieros generados en los períodos impositivos correspondientes a 2012,
2013, 2014, 2015, 2016 y 2017 respectivamente, que estén pendientes de deducir en el
período objeto de declaración de acuerdo con lo señalado en el párrafo anterior.
- En la columna «Aplicado en esta liquidación», la entidad deberá consignar el importe que
de los gastos financieros generados en los períodos impositivos 2012 a 2017 pendientes de
deducir recogidos en la columna «Pendiente de aplicación a principio del período», aplique
en el período impositivo objeto de declaración.
n A tener en cuenta:
La «fila 2018 (*)» se cumplimentará en el caso de que la entidad aplique en la liquidación
correspondiente al período impositivo objeto de declaración, gastos financieros pendientes
de deducir que se hayan generado en otro período impositivo iniciado en 2018, pero inferior
a 12 meses y previo al declarado.
La «fila 2018(**)» se cumplimentará en el caso de que la entidad aplique en la liquidación
correspondiente al período impositivo objeto de declaración, gastos financieros pendientes
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Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades: Base imponible

de deducir, devengados en el propio período impositivo 2018, y deducibles en los próximos


períodos impositivos.
- En la columna «Pendiente de aplicación en períodos futuros. Por límite 16.5 y 83 LIS»,
la entidad consignará los gastos financieros pendientes de aplicación en períodos impositi-
vos futuros generados, de acuerdo a lo establecido anteriormente, en los períodos impositi-
vos 2015 a 2017, respectivamente.
n A tener en cuenta:
Las filas correspondientes a los ejercicios 2012, 2013, y 2014 de generación de los gastos
financieros pendientes de aplicación, permanecerán cerradas para el período impositivo
2018, por lo que no se deberán cumplimentar.
La «fila 2018 (*)» solo se cumplimentará en el caso de que en el período objeto de declara-
ción, la entidad tenga gastos financieros pendientes de aplicación en períodos futuros, que
se hayan generado en otro período impositivo iniciado en 2018, pero inferior a 12 meses y
previo al declarado.
La «fila 2018 (**)» se cumplimentará cuando la entidad tenga gastos financieros pendientes
de aplicación en períodos impositivos futuros, devengados en el propio período impositivo
2018, deducibles en los próximos períodos impositivos.
- En la columna «Pendiente de aplicación en períodos futuros. Resto», se incluirán los
gastos financieros netos pendientes de deducir en períodos impositivos futuros, que no
hayan sido objeto de deducción en los períodos impositivos 2012 a 2017 por aplicación del
límite establecido en el artículo 16.1 de la LIS, y, asimismo, los gastos financieros deriva-
dos de deudas destinadas a la adquisición de participaciones en el capital o fondos propios
de cualquier tipo de entidades, que cumpliendo el límite de los artículos 16.5 y 83 de la
LIS, estén pendientes de deducir por aplicación del límite establecido en el artículo 16.1 de
dicha norma.
n A tener en cuenta:
En la «fila 2018 (*)» la entidad consignará los gastos financieros netos pendientes de apli-
cación en períodos impositivos futuros, que se hayan generado en otro período impositivo
iniciado en 2018, pero inferior a 12 meses y previo al declarado.
En la «fila 2018(**)» la entidad consignará los gastos financieros pendientes de aplicación
en períodos impositivos futuros, devengados en el propio período impositivo 2018, deduci-
bles en los próximos períodos impositivos.

n A tener en cuenta:
Este apartado solo se cumplimentará cuando se apliquen en el ejercicio, importes corres-
pondientes al exceso de límites de beneficio operativo procedentes de ejercicios anteriores,
o cuando deba figurar algún importe en la columna que recoge los excesos sobre el límite de
beneficio operativo pendientes de aplicar en períodos futuros.

3. Pendiente de adición por límite beneficio operativo no aplicado


Las cantidades a consignar en este apartado de la página 20 del modelo 200 serán las que en
todos y cada uno de los casos se correspondan con la diferencia, entre el límite establecido en
el apartado 1 del artículo 16 de la LIS y los gastos financieros netos, a que se refiere el apartado
2 de ese artículo y con arreglo a lo dispuesto en este último apartado:
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