MÓDULO 4 CONTROL DE GESTIÓN

MÁSTER MBA / EMBA

GUÍA DE APRENDIZAJE UNIDADES GRUPALES 25, 26, 27 Y 28

SISTEMA DE EVALUACIÓN

La evaluación de las unidades 4 unidades grupales (25,26, 27 y 28) se realizará a través de tres
actividades evaluables que se desarrollarán a lo largo del módulo.

Recomendamos imprimir el calendario para tener un mejor seguimiento del periodo de entrega de las
actividades evaluables.

Calendario unidades grupales

Actividad 1: “Caso Valdepomme S.L” (Fecha límite de entrega 25/09)

Actividad 2: “Caso Grupo Mobel” (Fecha límite de entrega 09/10)
Actividad 3: “Caso Belacream” y caso práctico voluntario (Fecha límite de entrega 30/10)
Entrega de notas: 13 de noviembre

SEPTIEMBRE 2017 OCTUBRE 2017

1 2 3 1
4 5 6 7 8 9 10 2 3 4 5 6 7 8
11 12 13 14 15 16 17 9 10 11 12 13 14 15
18 19 20 21 22 23 24 16 17 18 19 20 21 22
25 26 27 28 29 30 23 24 25 26 27 28 29
30 31

Inicio de módulo
Fecha límite de entrega: Actividad 1
Fecha límite de entrega: Actividad 2
Fecha límite de entrega: Actividad 3 y caso práctico voluntario (fin de módulo)

Guía de aprendizaje módulo 4 Control de gestión I 1

ACTIVIDAD EVALUABLE 1

Es necesaria la lectura previa de las unidades 25 y 26.

El ejercicio consiste en llevar a la práctica lo aprendido sobre los modelos Full Cost y Direct Cost
como base para establecer un Control de Gestión efectivo.

Caso Valdepomme S.L

Valdepomme S.L. es una pequeña empresa de nueva creación dedicada a la fabricación y venta de
sidra natural hecha con manzanas de su propia cosecha.

La empresa posee una plantación de 1.600 manzanos de sidra con una producción anual estimada
de entre 25 y 40 kg de manzana por árbol.

Asimismo, la empresa ha realizado las siguientes inversiones para ser amortizadas en los próximos
5 años:

Obra de adecuación del lagar 25.000 €

Equipo de lavado y selección 3.000 €
Trituradora 3.500 €
Prensa Manual 3.000 €
Prensa Automática 4.000 €
Depósitos 10.000 €
Embotelladora-corchadora-etiquetadora 3.500 €

El proceso de elaboración y venta de la sidra consta de siete fases:

1. Recogida de la manzana
2. Lavado y selección de la manzana
3. Trituración de la manzana
4. Prensado de la manzana para extraer el mosto
5. Fermentación del mosto
6. Embotellado de la sidra
7. Comercialización y venta

Durante la fase de recogida de la manzana, Valdepomme S.L. contrata cuadrillas de temporeros a

razón de 0,10 Euros el kg de manzana recogida

El equipo de lavado y selección de la manzana permite una capacidad de 250 kg de manzana/hora

por operario al que se le pagan 10 euros a la hora.

La máquina de triturar es capaz de machacar 500 kg de manzana/hora ayudada por un operario cuyo
coste es de 10 euros/hora.

Guía de aprendizaje módulo 4 Control de gestión I 2

La prensa manual y la automática tienen la capacidad de prensar 1.000 kg y 1.500 kg respectivamente
de manzana triturada al día (es decir 2.500 kg entre las dos) con la dedicación total para las dos
prensas de 8 horas/hombre cuyo coste es de 10 euros/hora. Es decir, el mismo operario maneja las
dos prensas simultáneamente.

Actualmente el ratio de eficiencia de prensado está en el 50%, es decir, que de cada kg de manzana
que se prensa se obtienen 0,5 Lts de mosto para fermentar.

Una vez obtenido el mosto, éste ha de fermentar los depósitos durante 90 días bajo la vigilancia de
un operario durante dos horas diarias a razón de 10 euros/hora.

Tras éste tiempo de fermentación, el mosto ya se ha transformado en sidra que estará lista para su
embotellado.

La capacidad de las botellas de sidra es de 70 cl. y la máquina de embotellado, encorchado y

etiquetado es capaz de sacar 500 botellas a la hora con la dedicación de dos operarios cuyo coste es
de 10 Euro/hora.

Adicionalmente, otros costes variables de fabricación relativos al embotellado son:

 Coste de la botella .- 0,30 Euros

 Coste del corcho .- 0,05 Euros
 Coste de la Etiqueta .- 0,20 Euros
 Coste del embalaje por botella .- 0,15 Euros

La sidra ya embotellada se distribuye a los clientes a razón de 0,30 Euros por botella.

Así mismo, Valdepomme S.L. tiene unos gastos generales de luz, agua, seguros, software etc. de
10.400 Euros anuales que consideraremos en su conjunto como gastos de administración.

No existen costes asociados a la explotación agrícola y cuidado de los manzanos durante el año.

Tomando como base los datos anteriores se pide:

1. ¿Cuál es el coste unitario de la botella de sidra según el modelo de costes “full-cost literal”
para una cosecha de 40 kg por árbol? ¿Y si aplicamos un modelo “Full Cost Industrial”?

2. ¿Cuál es el resultado/margen industrial de cada botella en porcentaje según los modelos

full-cost literal y full-cost Industrial respectivamente si el precio de venta fuese de 2,5
euros?

3. ¿Cuál sería el impacto de sub-actividad (imputación racional) por causas meteorológicas

la producción se reduce a 15kg por árbol y consideramos como producción “normal” un
mínimo de 25kg por año/árbol?

4. ¿Qué recomendaciones harías en base los datos obtenidos en los apartados anteriores?

Guía de aprendizaje módulo 4 Control de gestión I 3

ACTIVIDAD EVALUABLE 2

Es necesaria la lectura de la unidad 27.

El ejercicio consiste en identificar la mejor forma para calcular los costes de producción asociados a
diferentes productos y las claves de reparto asociadas. Así mismo, considerar la viabilidad de
establecer un modelo de costes ABC.

Caso Grupo Mobel

Grupo Mobel es una empresa familiar con más de 40 años de historia dedicada a la fabricación y
venta de mueble de cocina, oficina y baño.

Con el fin de ahorrar costes de transporte y aumentar el margen en los EEUU, Grupo Mobel se platea
abrir una nueva planta para fabricar localmente.

La nueva planta, cuya inversión inicial es de 3.500.000 Euro (a amortizar en 20 años), será una réplica
de “la Moderna” (su planta más eficiente en España) y se compondrá de las siguientes secciones para
Poder operar cada una de ellas un total de 8 horas diarias durante 22 días al mes los 12 meses del
año:

1. Almacenamiento de materias primas, con capacidad suficiente para mantener la fábrica al 100%
de su capacidad productiva.
2. Corte
3. Canteado
4. Lacado
5. Ensamblaje y empaquetado
6. Almacenamiento producto terminado, con capacidad suficiente para todo el producto terminado e
importando.

Una vez construida la fábrica, y mientras la estabiliza durante el primer año, Grupo Mobel se plantea
la fabricación de tres productos. En total, pretende fabricar las siguientes unidades de cada uno de
ellos:

 ‘Diseño estrella’  1.000 uds. Que estima vender a un precio de 950 euros.
 ‘Diseño B’  450 uds. Que estima vender a un precio 600 euros
 ‘Diseño C’  900 uds. 550 euros

Los parámetros bajo los cuales se fabrica cada uno de los productos en EEUU son:

Diseño estrella Diseño B Diseño C

m2 de madera 6 m2 2 m2 4 m2
Horas de corte 0,2 0,05 0,2
Horas de canteado 0,1 0,15 0,1
Horas de lacado 0,2 0,1 0,2
Horas de ensamblaje y
0,5 0,2 0,5
empaquetado

Guía de aprendizaje módulo 4 Control de gestión I 4

Adicionalmente, venderá 1.000 uds. de otras 18 referencias que serán fabricadas y traídas desde
España, es decir un total de 18.000 unidades, a un coste medio de 650 euros/unidad (full-cost literal)
y precio medio de venta de 800 euros/unidad.

Basándose en su experiencia con ‘La Moderna’ en España y adecuando a los parámetros de EEUU,
la estimación de costes (sin incluir amortizaciones) en la nueva fábrica para fabricar 2.350 unidades
según el “mix” indicado anteriormente y vender todas ellas más las traídas desde España será:

 Coste de la madera  15 EUR/m2

 Recepción y almacenaje de materias primas  80.000 EUR
 Almacenamiento producto terminado  120.000 EUR
 Distribución y venta  350.000 EUR

Igualmente, la estimación para mantener cada sección funcionando el máximo de horas estimado (sin
incluir amortizaciones) es:

 Corte  150.000 EUR

 Canteado  175.000 EUR
 Lacado  250.000 EUR
 Ensamblaje y empaquetado  800.000 EUR

El detalle del presupuesto anual estimado para la dirección de fábrica (considerado en su conjunto
como gastos de administración) es:

 Sueldos y salarios  150.000

 Gastos de viaje y dietas  30.000
 Asesoría  15.000
 Seguros  3.500
 Alquileres e insumos  15.000
 Material de oficina  1.200
 Licencias de Software  2.000

Tomando como base los datos anteriores se pide:

1. ¿Qué tipo de flujo de producción nos encontramos en la fábrica? ¿Cuál será el método
más adecuado para calcular el coste de la producción?

2. Calcular el coste de producir cada una de las unidades de los tres productos (‘Estrella’, ‘B’,
‘C’) que se fabrican en EEUU según el modelo full-cost industrial. ¿Cuál es el margen
industrial, comercial y resultado unitario de cada producto si se venden al precio
presupuestado?

3. Indicar cuales deberían ser las claves de reparto para cada uno de los costes y por qué.

4. En el caso de intentar implantar un modelo ABC, ¿Qué actividades habría que llevar a
cabo? ¿Cuáles podrían ser los inductores de costes? ¿Qué ventajas e inconvenientes
tendría llevar a cabo dicha implantación? (sólo explicar)

Guía de aprendizaje módulo 4 Control de gestión I 5

ACTIVIDAD EVALUABLE 3

Es necesaria la lectura de la unidad 28.

El ejercicio consiste en realizar el presupuesto de ventas y márgenes industrial y comercial.

Posteriormente y tomando como base los datos reales del ejercicio, hacer un análisis de desviaciones
por precio y volumen para poder realizar indicaciones pertinentes.

Caso Belacream

Belacream S.L. es una pequeña empresa nacional dedicada a la fabricación y venta de crema
hidratante realizada a partir de extractos de plantas y derivados de la miel.

El coste de producción según el modelo “direct cost” es de 1,2 euros/frasco de 25gr.

Los gastos anuales de distribución y venta para el ejercicio se estimaron en 4.000 euros.

Los gastos generales de administración para el ejercicio se estimaron en 6.400 euros anuales.

El precio de venta es de 2,5 euros/frasco de 25 gr y la estimación de venta para el ejercicio fue de

45.000 tarros al año distribuidas según el siguiente porcentaje en cada mes:

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
4% 4% 4% 4% 10% 10% 15% 19% 6% 6% 10% 8%

Finalmente, las ventas conseguidas (en unidades) por la compañía para el ejercicio en cada mes,
fueron las siguientes:

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
1000 1000 1000 1000 2500 3000 5000 6100 2200 1800 3000 2400

Todas ellas vendidas a un precio de 3 euros/frasco de 25 gr.

Los costes de producción según el modelo “direct cost” se redujeron a 1 Euro/frasco y los gastos
generales y de administración se mantuvieron según lo planificado.

Con los datos anteriores, se pide:

1. Realizar el presupuesto de ventas mensual y total del año.

2. Calcular ventas netas, margen de cobertura y resultado por cada mes y total anual.

3. ¿Cuál sería el punto de equilibrio de la empresa para el ejercicio presupuestado?

4. Realizar el análisis de desviaciones en volumen y precio para el primer trimestre.

5. ¿Qué recomendaciones realizaría según los análisis realizados?

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ACTIVIDAD 4. VOLUNTARIA. NO EVALUABLE

Para la realización de esta Actividad os debéis basar en la última parte de la Unidad 28.

Esta actividad tiene un componente eminentemente práctico y que fundamentalmente pretende que
apliquéis a la realidad el material que habéis leído y comprendido en la última parte de la Unidad 28.

La actividad consiste en construir un CUADRO DE MANDO INTEGRAL y presentarlo en formato de

power point (en varias diapositivas). COMO MÁXIMO 10 DIAPOSITIVAS.

Enunciado Caso Valdepomme S.L IV

Valdepomme S.L. es una pequeña empresa de nueva creación dedicada a la fabricación y venta de
sidra natural hecha con manzanas de su propia cosecha.

Su visión es ser reconocida como la mejor opción de sidra natural de producción limitada por los
consumidores y estar incluida en las cartas de los restaurantes a los que provea junto con los vinos
de las diferentes denominaciones de origen.

Tomando como base los datos de la actividad evaluable 1, se pide:

Elaborar un cuadro de mando integral para ser presentado en formato Power point con un máximo de
10 diapositivas. El Cuadro de Mando Integral debe contener

1. Estrategias para la empresa a 3 años vista en relación a las 4 perspectivas:

 Financiera
 Externa
 Interna
 Aprendizaje y conocimiento

Al menos 3 estrategias por cada perspectiva.

2. Indicadores relativos a las estrategias definidas que permitan comprobar si se van

cumpliendo o no.

3. Valores objetivo para cada indicador a alcanzar en los próximos 3 años.

4. Representación gráfica de dicho cuadro de mando integral.

Guía de aprendizaje módulo 4 Control de gestión I 7

Valoración de las unidades

La nota final del módulo 4 será la ponderación de la nota de las tres actividades evaluables. La
ponderación de las actividades será la siguiente:

 Actividad 1 – 30 %
 Actividad 2 – 35 %
 Actividad 3 – 35 %

El caso práctico voluntario (actividad 4) puede ayudar a subir la nota media del módulo en un máximo
de 0,50 puntos (siendo la nota máxima de un 10).
La publicación de las notas se realizará en el apartado de calificaciones del módulo el día 13 de
noviembre de 2017.

INFORMACIÓN SOBRE REFERENCIAS EXTERNAS Y PLAGIOS

Para trabajar las distintas actividades planteadas en esta Guía de Aprendizaje, se deberán tener en
cuenta una serie de factores:

 Su evaluación se basará en la originalidad del trabajo presentado. El alumno puede basarse

en fuentes externas (tanto online como offline) pero con todo ello hacer su propio trabajo con sus
propias conclusiones, mostrando que se han interiorizado los distintos conceptos trabajados en
las Unidades Grupales.

 Siempre que se usen referencias externas se deberán citar correctamente. Eso significa
estar claramente diferenciadas de las opiniones propias del alumno, explicando de dónde es la
referencia, añadiendo el link al artículo citado.

 En caso de hacer las actividades en grupo, el trabajo entregado deberá ser original, es decir,
se puede trabajar en grupo pero el documento definitivo debe contemplar las conclusiones
específicas de cada alumno. En caso de ser cálculos numéricos la argumentación debe ser
diferente. Los trabajos entregados 100% iguales serán considerados igualmente plagio.

 Toda referencia no citada explícitamente en el trabajo se considerará plagio y se puntuará

con un 0.

 La reiteración de este tipo de conducta puede poner en riesgo la evaluación continuada

del Máster.

BIBLIOGRAFÍA BÁSICA RECOMENDADA

 Blanco Ibarra, Contabilidad de Costes.

 A. Rocafort, Vicent Ferrer, Contabilidad de Costes. (2008). Ed. Bresca Profit .ACCID. Barcelona

Guía de aprendizaje módulo 4 Control de gestión I 8