Legislación

Tributaria

Facultad de Derecho PUCP

Curso: Legislación Tributaria
Profesores: Claudia Suárez G.
Juan Carlos Zegarra V.
Semestre: 2014-2

TEMA VII

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV

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 PARTICULARIDAD DEL CAMPO DE
APLICACIÓN
Para que una operación sea impactada con el IGV, debe
cumplirse con:

I Sujeto

G
Operación empresarial
comprendida Habitual
Importador
V

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Impuesto General a las Ventas

Aspecto material

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 ÁMBITO DE APLICACIÓN:
(Art. 1° LIGV)
Se encuentra dentro del ámbito de aplicación del IGV:

La venta en el país de bienes muebles

La (i) prestación o (ii) utilización de servicios en el país

IGV Los contratos de construcción

La primera venta de inmuebles que realicen los

constructores de los mismos y la posterior venta en algunos casos

La importación de bienes

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ÁMBITO DE APLICACIÓN:
Operaciones Gravadas (Art. 1 LIGV) (A)

Primer Supuesto
Venta en el país de
bienes muebles

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 ÁMBITO DE APLICACIÓN:
Operaciones Gravadas (Art. 1 LIGV) (A1)
DEFINICIÓN DE VENTA (Art. 3 inc. a) LIGV):
Concepto propio. Importa destacar:
• Todo acto por el que se transfiere la propiedad de
bienes a título oneroso (venta, permuta, dación en
pago, expropiación, aportes sociales, adjudicación
por remate, etc). Incluye operaciones sujetas a
condición suspensiva en las que el pago ocurre antes
que exista el bien. También se considera venta las
arras, depósito o garantía que, de forma conjunta,
superen el límite del 3 % del valor de venta.

• Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título

gratuito (retiro de bienes) que efectúe el propietario, socio o titular de
la empresa, o la empresa misma, incluyendo los descuentos y
bonificaciones, salvo los casos expresamente señalados en la Ley y su
Reglamento.

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ÁMBITO DE APLICACIÓN:
Operaciones Gravadas (Art. 1 LIGV) (A2)
DEFINICIÓN DE BIENES MUEBLES (Art. 3 inc. b) LIGV):
Concepto propio. Importa destacar:
– Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro.
– Los derechos referentes a los mismos.
– Los signos distintivos, las invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares (a éstos bienes).
– Las naves y aeronaves. (Actualmente, la mención expresa ya
no tiene sentido, porque civilmente también son muebles)
– Los documentos y títulos cuya transferencia implique la de
cualquiera de los bienes.
*No se consideran muebles (Art. 2.8 RLIGV):
Moneda, títulos representativos de éstas, acciones y
otros valores, etc.

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 ÁMBITO DE APLICACIÓN:
Operaciones Gravadas (Art. 1 LIGV) (B)

Segundo Supuesto
Prestación o
Utilización de
Servicios en el país

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ÁMBITO DE APLICACIÓN:
Operaciones Gravadas (Art. 1 LIGV) (B1)
DEFINICIÓN DE SERVICIOS (Art. 3 inc. c) LIGV):
• Concepto propio. Importa destacar:
– Toda prestación que una persona realiza para otra y
por la cual percibe una retribución o ingreso que se
considere renta de tercera categoría para los efectos
del IR, aún cuando no esté afecto a este último
impuesto.
– También se considera servicio el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero (leasing).
– Se considera retribución o ingreso los montos que se
perciban por concepto de arras, depósito o garantía que,
en forma conjunta, superen el límite del 3% de tal
retribución o ingreso.
– La entrega a título gratuito que no implique
transferencia de propiedad, de bienes que conforman el
activo fijo de una empresa vinculada a otra
económicamente, salvo excepciones.

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 ÁMBITO DE APLICACIÓN:
Operaciones Gravadas (Art. 1 LIGV) (B2)

• Se considera que el
servicio es PRESTADO • Se considera que el servicio
en el país cuando el es UTILIZADO en el país
(i) PRESTACIÓN

(ii) UTILIZACIÓN
sujeto que lo presta cuando:
se encuentra • El sujeto que presta el servicio
domiciliado en el es un no domiciliado, y
Perú para efectos del • El servicio es consumido o
IR, sea cual fuere el empleado en el territorio
nacional.
lugar de celebración
del contrato o del • Ello con independencia del
pago de la lugar en que se pague o se
retribución. (Art 3. perciba la contraprestación y
inc. c) LIGV) del lugar donde se celebre el
contrato. (Art 3. inc. c) LIGV)

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ÁMBITO DE APLICACIÓN:
Operaciones Gravadas (Art. 1 LIGV) (C)

Tercer Supuesto
Contratos de
Construcción

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 ÁMBITO DE APLICACIÓN:
Operaciones Gravadas (Art. 1 LIGV) (C1)
DEFINICIÓN DE CONSTRUCCIÓN y CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN
(Art. 3 inc. d) y f) LIGV):

Concepto técnico. Importa destacar:

− Aquél por el cual se acuerda la realización
de las actividades clasificadas como
“Construcción” en la Clasificación
Internacional Industrial Uniforme (CIIU)
de las Naciones Unidas.
• CIIU Cuarta revisión  Sección F.
(Aprobada por la ONU en 2008 y establecida en el
Perú mediante Resolución Jefatural N°024-2012-
INEI)
− También incluye las arras, depósito o
garantía que se pacten respecto del
mismo y que, en forma conjunta, superen
el límite del 3% del valor de construcción.

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ÁMBITO DE APLICACIÓN:
Operaciones Gravadas (Art. 1 LIGV) (D)

Cuarto Supuesto
Primera venta de
inmuebles que
realicen los
constructores de los
mismos

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 ÁMBITO DE APLICACIÓN:
Operaciones Gravadas (Art. 1 LIGV) (D1)
DEFINICIÓN DE CONSTRUCTOR (Art. 3°inc. e) LIGV) :

Persona que se dedica en forma habitual (art. 4 RLIGV) a

la venta de inmuebles:
• Construidos totalmente por ella; o
• Que hayan sido construidos total o parcialmente por
un tercero para ella.

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ÁMBITO DE APLICACIÓN:
Operaciones Gravadas (Art. 1 LIGV) (D)

Quinto Supuesto
Importación de
Bienes

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 ÁMBITO DE APLICACIÓN:
Operaciones Gravadas (Art. 1 LIGV) (E1)
DEFINICIÓN DE IMPORTACIÓN (para el consumo)

• Aplicación de la Ley General de Aduanas (D. Leg. N°1053)

“Régimen aduanero que permite el ingreso de mercancías al territorio
aduanero para su consumo, luego del pago o garantía según
corresponda, de los derechos arancelarios (…) y del cumplimiento de
las formalidades y otras obligaciones aduaneras.”

• Para el caso de importación, no se requiere habitualidad en

el sujeto que lleva a cabo la actividad para estar dentro del
ámbito de aplicación del impuesto.

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ÁMBITO DE APLICACIÓN:
Operaciones NO Gravadas (Art. 2° y Apéndice I y II)

INAFECTACIONES

• Las contenidas en el artículo 2 de la LIGV.

EXONERACIONES

• Las contenidas en el:

• Apéndice I (bienes) de la LIGV y,
• Apéndice II (servicios) de la LIGV.

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 Impuesto General a las Ventas

Aspecto subjetivo

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CONTRIBUYENTES
(Art. 9 LIGV)
• Las personas naturales, personas
jurídicas y otras entidades, que
desarrollen actividad empresarial y que
realicen operaciones gravadas con el
IGV.
• Las personas naturales, personas
jurídicas y otras entidades, que no
realicen actividad empresarial, serán
consideradas sujetos del impuesto
cuando:
1. Importen bienes afectos;
2. Realicen de manera habitual las demás
operaciones comprendidas dentro del
ámbito de aplicación del IGV.

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 Impuesto General a las Ventas

Aspecto temporal

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NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

(Art. 4 LIGV)
OPERACIÓN MOMENTO DE NACIMIENTO
Venta de Bienes Muebles • Emisión de Comprobante de Pago, o,
• Entrega del bien, lo que ocurra primero.
Caso especial: pagos parciales antes de la entrega del bien.
Retiro de Bienes Muebles • Emisión de Comprobante de Pago; o,
• Fecha de retiro, lo que ocurra primero.
Prestación de Servicios • Emisión de Comprobante de Pago, o,
• Percepción de la retribución, lo que ocurra primero.
Caso especial: servicios públicos.
Utilización de Servicios • Anotación de Comprobante de Pago en el Reg. Compras, o,
• Pago de la retribución, lo que ocurra primero.
Contratos de Construcción • Emisión de Comprobante de Pago, o,
• Percepción del ingreso, parcial o total o valorizaciones
periódicas, lo que ocurra primero.
Primera venta de Inmueble • Fecha de percepción del ingreso, por el monto que se
perciba, sea total o parcial.
Importación de bienes • Cuando se solicita el despacho al consumo.
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 Impuesto General a las Ventas

Aspecto mensurable

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BASE IMPONIBLE
(Art. 13 y Art. 15 LIGV)
OPERACIÓN BASE IMPONIBLE

Venta de Bienes Valor de venta.

Muebles
Retiro de Bienes De acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas
Muebles con terceros, o, en su defecto, valor de mercado.
Prestación de Servicios Total de la retribución.

Utilización de Servicios Total de la retribución.

Contratos de Valor de construcción.

Construcción
Primera Venta de Ingresos menos valor del terreno.
Inmueble Terreno: 50% del valor de transferencia.
Importación de bienes Valor de Aduana más derechos e impuestos, con
excepción del IGV en las importaciones.
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 Impuesto General a las Ventas
Técnica del Valor Agregado, determinación y
declaración

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DETERMINACIÓN
(Art. 11 LIGV)

Impuesto Bruto
(-)
Crédito Fiscal

IMPUESTO A PAGAR

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 IMPUESTO BRUTO
(Art. 12 LIGV)
• Es el monto resultante de aplicar la tasa del
Impuesto (16%) sobre la base imponible.

• El impuesto bruto mensual resulta de la suma de

todos los impuestos que corresponden a todas las
operaciones gravadas que el contribuyente ha
efectuado en el mes.

• El impuesto se liquida de manera mensual.

La tasa del IGV NO es 18%, sino
16%. El 2% adicional corresponde
al Impuesto de Promoción
Municipal, que carece de
regulación propia.

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TRASLADO DEL IMPUESTO

(Art. 38 LIGV)

• El comprador del bien, usuario del

servicio, incluyendo a los
arrendatarios y subarrendatarios, o
quien encarga la construcción,
están obligados a aceptar el
traslado del impuesto.

• En ningún caso, el impuesto que

grave el retiro de bienes podrá
trasladarse al adquirente de los
bienes.

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 CRÉDITO FISCAL (A)
(Art. 18 LIGV)

CRÉDITO FISCAL

Está constituido por el IGV consignado

separadamente en el comprobante de pago, que
respalde la adquisición de bienes, servicios y
contratos de construcción, o el pagado en la
importación del bien o con motivo de la
utilización en el país de servicios prestados por
no domiciliados.

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CRÉDITO FISCAL (B)

(Art. 18 y 19 LIGV)

REQUISITOS
REQUISITOS
FORMALES
SUSTANCIALES
Vinculados al
Adquisiciones de bienes, las comprobante de
prestaciones o utilizaciones de pago y a los
servicios, contratos de
construcción o importaciones: registros contables

a) Que sean permitidas como

gasto o costo de las empresas, de
acuerdo a la Ley del IR, aún
cuando el contribuyente no esté
afecto a este último impuesto.

b) Que se destinen a operaciones

por las que se deba pagar el
Impuesto.

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 DECLARACIÓN Y PAGO
(Art. 30 LIGV)

OPORTUNIDAD DE DECLARACIÓN Y PAGO

Ambas deben efectuarse conjuntamente en la

forma y dentro del plazo establecido por la SUNAT
para el cumplimiento de las obligaciones de
periodicidad mensual.

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Impuesto General a las Ventas

Exportaciones

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 EXPORTACIONES (Art. 33 LIGV)

• Aplicación de la Ley General de Aduanas

(D. Leg. N°1053)
Régimen aduanero que permite la
salida del territorio aduanero de las
mercancías nacionales o nacionalizadas
para su uso o consumo definitivo en el
exterior.
• La exportación definitiva no está afecta a
ningún tributo.
• No están afectos al IGV la exportación de
bienes, servicios y los contratos de construcción
EXPORT
ejecutados en el exterior. Ver requisitos en la
ley.
• Ver Apéndice V de la LIGV, el cual recoge las
operaciones consideradas como “exportación de
servicios”.
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EXPORTACIONES
Saldo a favor del Exportador (Art. 34 y Art. 35 LIGV)
• El monto del IGV consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios,
contratos de construcción y las pólizas de importación, dará
derecho a un saldo a favor del exportador.

• Aplicación del saldo a favor:

– 1°: Se deducirá del Impuesto Bruto.
– 2°: Se podrá compensar automáticamente con los pagos a cuenta y
de regularización del Impuesto a la Renta.
– 3°: Se podrá compensar con otro tributo que sea ingreso del Tesoro
Público respecto de los que sea contribuyente.
– 4°: Procederá la devolución.

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