Legislación

Tributaria

Facultad de Derecho PUCP

Curso: Legislación Tributaria
Profesores: Claudia Suárez G.
Juan Carlos Zegarra V.
Semestre: 2014-2

TEMA III
REGÍMENES DE LA PERSONA NATURAL DOMICILIADA

RENTAS DEL CAPITAL: Generalidades

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 REGÍMENES DE LA PERSONA NATURAL
DOMICILIADA
Primera Categoría:
Rentas producidas por el
arrendamiento,
subarrendamiento y cesión de
Rentas del Capital bienes. Enajenación de
(RK) Inmuebles

Segunda Categoría: Enajenación de Valores

No se incluye en este régimen Rentas de otros capitales Mobiliarios
a los dividendos, a los que se
les trata por separado.
Otras rentas de Segunda
IR PN Domiciliada
Cuarta Categoría:
Rentas del trabajo
independiente.

Quinta Categoría:
Rentas del Trabajo y Rentas del trabajo en relación
de Fuente Extranjera de dependencia y otras rentas
del trabajo independiente
(RW+RFE) expresamente señaladas por la
Ley.

RFE: Salvo las RFE a que se

Rentas sujetas al Impuesto de refiere el 2° párrafo del art.
conformidad con los artículos 51° de la Ley.
1° a 3° de la Ley, que
Cuando la persona natural lleva a cabo actividad empresarial paralelamente, califiquen como RFE
genera rentas de Tercera Categoría.
Tributan cedularmente.

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RENTAS DEL CAPITAL

(Art. 49° LIR)

• La renta neta de primera categoría y la renta neta

de segunda categoría se determinarán anualmente
POR SEPARADO.

• No serán susceptibles de compensación entre sí, los

resultados que arrojen las distintas rentas netas de
un mismo contribuyente, determinándose el impuesto
correspondiente a cada una de estas en forma
independiente.

• En conclusión, tributan de manera CEDULAR.

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 TEMA III
REGÍMENES DE LA PERSONA NATURAL DOMICILIADA

RENTAS DEL CAPITAL: Primera Categoría

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Rk
RENTAS BRUTAS DE PRIMERA CATEGORÍA 1ª
(Art. 23° LIR)

Arrendamiento o
subarrendamiento de Renta ficta
por cesión de
Predios* predios.

Locación o
cesión temporal de
cosas Mejoras
muebles e incorporadas en
inmuebles, arrendamiento o
excepto predios, subarrendamiento
así como los derechos
sobre estos*

*Se aplica renta mínima

presunta.

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 Rk
RENTAS BRUTAS DE PRIMERA CATEGORÍA 1ª

1. Arrendamiento y Subarrendamiento de Predios

(Art. 23° inc. a) LIR)

• En ARRENDAMIENTO, es renta:

 Importe pactado, incluso en los predios amoblados.

 Importe pactado por los servicios suministrados por el locador.
 Tributos que asuma el arrendatario y que legalmente corresponda al
locador.

• En SUBARRENDAMIENTO, es renta:

La diferencia entre la renta que se abone al arrendatario y la que éste

deba abonar al propietario.

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Rk
RENTAS BRUTAS DE PRIMERA CATEGORÍA 1ª

• RENTA MÍNIMA PRESUNTA en Arrendamiento de

Predios (amoblados o no):
– Presunción absoluta:
El “alquiler o merced conductiva” anual, no podrá ser
inferior al 6% del valor del predio según su autoavalúo.

— Reglas de aplicación de la presunción:

 Presunción absoluta, no admite prueba en contrario.
 Renta presunta, se aplica en forma proporcional al número de meses que dura el
arrendamiento.
 La presunción también opera cuando las personas jurídicas y empresas son
arrendadoras.

— La presunción no se aplica:
 En contravención de leyes específicas sobre arrendamiento.
 En arrendamientos al SPN, museos, bibliotecas o zoológicos.
 En arrendamientos entre partes vinculadas (Art. 32° inc. 4 LIR), en cuyo caso se
aplican las normas de Precios de Transferencia (Art. 32°-A LIR).

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 Rk
RENTAS BRUTAS DE PRIMERA CATEGORÍA 1ª

2. Renta ficta por la cesión de predios

(Art. 23° inc. d) LIR)

• Es RENTA FICTA ANUAL:

El 6% del valor del predio (autoavalúo), en el caso de cesión gratuita o a precio
no determinado de dicho predio.

• Reglas de aplicación:
 Se presume, salvo prueba en contrario del locador, que los predios han estado
ocupados durante todo el ejercicio gravable y en su totalidad. De no ser ese el
caso, la renta se calcula proporcionalmente.
 También se aplica la presunción y sus reglas cuando la cesión es realizada por
personas jurídicas y empresas.

• La presunción no se aplica:
 En caso de cesión al copropietario.
En cesiones entre partes vinculadas (Art. 32° inc. 4 LIR), la renta ficta se
determina según las normas de Precios de Transferencia (Art. 32°-A LIR).

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Rk
RENTAS BRUTAS DE PRIMERA CATEGORÍA 1ª

3. Locación y cesión temporal de otros bienes

(Art. 23° inc. b) LIR)

• Es renta: La producida por la locación o cesión temporal de cosas

muebles o inmuebles, excepto predios, así como los derechos sobre
éstos, incluso sobre predios.

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 Rk
RENTAS BRUTAS DE PRIMERA CATEGORÍA 1ª

• RENTA MÍNIMA PRESUNTA en cesión de otros bienes

– Presunción absoluta:
La cesión de muebles o inmuebles depreciables, excepto
predios, a título gratuito, a precio no determinado o a un
precio inferior al de las costumbres de la plaza, genera una
renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisición,
producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los
referidos bienes o, en su defecto, del valor de mercado.
– Reglas de Aplicación:
 Se aplica sólo en cesiones de PPNN a personas jurídicas y empresas.
 Se presume, salvo prueba en contrario del cedente, que los bienes muebles han sido
cedidos por todo el ejercicio gravable y por su totalidad. De no ser ese el caso, la renta se
calcula en forma proporcional.
– La presunción no se aplica:
 Al copropietario.
 Al cedente que sea parte de las Soc. irregulares y CCE sin contabilidad independiente.
 En el caso de cesión a favor del SPN.
 Cuando las partes intervinientes estén vinculadas económicamente (Art. 32° inc. 4 LIR), en
cuyo caso se aplican las normas de Precios de Transferencia (Art. 32°-A LIR).
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Rk
RENTAS BRUTAS DE PRIMERA CATEGORÍA 1ª

4. Mejoras
(Art. 23° inc. c) LIR)

Es renta:

 El valor de las mejoras introducidas en el bien

por el arrendatario o subarrendatario, en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y
en la parte que éste no se encuentre obligado a
reembolsar.

 Se computarán como renta del propietario en el

ejercicio en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago de tributos
municipales, en su defecto al valor de mercado
a la fecha de devolución.

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 RENTA NETA Y DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA 1ª Rk
RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA
• RENTA NETA (Art. 36° LIR):
Para establecer la Renta Neta de Primera Categoría, se deduce el 20% de la Renta
Bruta.

• DETERMINACIÓN (Art. 52°- A LIR):

El impuesto se determina anualmente, aplicando la tasa de 6.25% sobre la Renta
Neta (tasa efectiva de 5% sobre la renta bruta).

• PAGO (Art. 84° LIR):

 Pago a cuenta: Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría
abonarán con carácter de pago a cuenta, el importe que resulte de aplicar el
6.25% sobre la Renta Neta Mensual (tasa efectiva de 5% sobre la renta bruta
mensual), utilizando el recibo por arrendamiento que aprueba la SUNAT.

 Los contribuyentes que obtengan rentas fictas de primera categoría no están

obligados a hacer pagos a cuenta mensuales, debiendo declarar y pagar el tributo
anualmente.

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Rk
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO 1ª

Renta Bruta
Deducción admitida
-20%

Renta Neta

Alícuota
6.25%

IR de Primera
Categoría

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