Publicaciones Guias 02082018 PDT-621Problemasfrecuentesconrelacionasullenado

9 786123 113575 9 786123 113575
UNA PUBLICACIÓN DEL GRUPO UNA PUBLICACIÓN DEL GRUPO
ISBN: 978-612-311-357-5 ISBN: 978-612-311-357-5
minado? minado?
radas deben ser iguales en un periodo deter- radas deben ser iguales en un periodo deter-
¡ ¿Las exportaciones embarcadas y las factu- ¡ ¿Las exportaciones embarcadas y las factu-
en el Impuesto a la Renta? en el Impuesto a la Renta?
¡ ¿Cómo registro el coeficiente y porcentaje ¡ ¿Cómo registro el coeficiente y porcentaje
exceden el monto de los ingresos? exceden el monto de los ingresos?
¡ ¿Cómo arrastro las notas de crédito que ¡ ¿Cómo arrastro las notas de crédito que
monto declarado en el PDT 621? monto declarado en el PDT 621?
¡ ¿Puedo realizar el pago en especie del ¡ ¿Puedo realizar el pago en especie del
terreno? terreno?
¡ ¿En qué casilla se consigna el valor del ¡ ¿En qué casilla se consigna el valor del
formularios puede remplazar al PDT 621? formularios puede remplazar al PDT 621?
¡ ¿Una declaración de tributos a través de ¡ ¿Una declaración de tributos a través de
SU LLENADO SU LLENADO
CON RELACIÓN A CON RELACIÓN A
PROBLEMAS FRECUENTES CON RELACIÓN A PROBLEMAS FRECUENTES CON RELACIÓN A
PROBLEMAS FRECUENTES PROBLEMAS FRECUENTES
PDT 621 PDT 621 PDT 621 PDT 621
ARTURO FERNÁNDEZ VENTOSILLA ARTURO FERNÁNDEZ VENTOSILLA
ARTURO FERNÁNDEZ VENTOSILLA ARTURO FERNÁNDEZ VENTOSILLA
PDT 621 PDT 621 PDT 621 PDT 621

PROBLEMAS FRECUENTES PROBLEMAS FRECUENTES
CON RELACIÓN A PROBLEMAS FRECUENTES CON RELACIÓN A PROBLEMAS FRECUENTES
CON RELACIÓN A CON RELACIÓN A
¡ ¿Una declaración de tributos a través de ¡ ¿Una declaración de tributos a través de
formularios puede remplazar al PDT 621? formularios puede remplazar al PDT 621?
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terreno? terreno?
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ARTURO FERNÁNDEZ VENTOSILLA
PDT 621
PROBLEMAS FRECUENTES
CON RELACIÓN A
SU LLENADO
Av. Angamos Oeste 526-Miraflores

(01) 710-8900 / TELEFAX: (01) 241-2323
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& EMPRESAS
PDT 621.
Problemas frecuentes con
relación a su llenado
© Arturo Fernández Ventosilla ÍNDICE

© Gaceta Jurídica S.A.
Presentación ............................................................................................. 3
PRIMERA EDICIÓN
JULIO 2016 I. Conceptos generales............................................................................ 4
7030 EJEMPLARES 1. ¿Qué es el PDT?......................................................................... 4
2 ¿Cómo y dónde se presenta el PDT 621?................................... 5
HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA

BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ II. Llenado del PDT 621........................................................................... 6
2016-08567 1. Identificación................................................................................ 6
LEY Nº 26905 / D.S. Nº 017-98-ED
1.1. ¿Quiénes están acogidos al régimen agrario? ¿A quiénes
ISBN: 978-612-311-357-5
se les denomina socios de una cooperativa agraria?........ 6
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL
31501221600683 1.2. ¿Me corresponde estar acogido al régimen de
Amazonía?......................................................................... 9
1.3. ¿Soy contribuyente dentro del régimen general o
DISEÑO DE CARÁTULA
especial?............................................................................ 10
Martha Hidalgo Rivero
1.4. ¿Me encuentro afecto al régimen de frontera? ¿Cuento
DIAGRAMACIÓN DE INTERIORES
Wilfredo Gallardo Calle con convenio de estabilidad?............................................. 11
1.5. ¿Ha realizado ventas no gravadas con el IGV en los últi-
PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN
mos 12 meses?.................................................................. 14
TOTAL O PARCIAL 1.6. ¿Sus proveedores designados agentes de percepción le
DERECHOS RESERVADOS
D. LEG. Nº 822 han efectuado percepciones del IGV?............................... 16
1.7. ¿Sus clientes designados agentes de retención le han
efectuado retenciones del IGV?......................................... 17
Gaceta Jurídica S.A.
1.8. ¿Está afecto al Impuesto a la Venta del Arroz Pilado
(IVAP)?............................................................................... 18
Av. Angamos Oeste Nº 526, Urb. Miraflores
Miraflores, Lima - Perú 1.9. ¿Ha recibido liquidación de compra?................................. 19
Central Telefónica: (01)710-8900 1.10. ¿Está exonerado del Impuesto a la Renta y del IGV?....... 21
Fax: 241-2323
2. Impuesto General a la Ventas...................................................... 22
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe
www.contadoresyempresas.com.pe 2.1. Ventas................................................................................. 23
2.2. Compras.............................................................................. 35
Impreso en: 2.3. Impuesto a la Renta............................................................ 42
Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L.
San Alberto Nº 201, Surquillo 2.4. Determinación de la deuda................................................. 45
Lima - Perú
Julio 2016
PRESENTACIÓN
La Administración Tributaria impone la obligación de utilizar el Programa de De-

claración Telemática (PDT) 621 a los contribuyentes. Esta obligación afecta un am-
plio colectivo dentro de los contribuyentes existentes, pues viene a imponer la uti-
lización de la vía telemática para cumplir sus obligaciones tributarias sin distinción
alguna y sin tener en cuenta las circunstancias particulares de cada uno. No obstan-
te, la realidad de nuestro país evidencia un bajo acceso a internet, así como diver-
sas dificultades relacionadas con la utilización de dicho programa.
Las situaciones descritas en el párrafo precedente hacen que los contribuyen-
tes actúen negligentemente al efectuar el llenado de la declaración, toda vez que no
existe una adecuada difusión por parte de la Administración Tributaria sobre las du-
das frecuentes al momento de realizarlo.
Ante ello, la presente guía busca permitir al contribuyente un adecuado entendi-
miento del PDT 621 para su correcta declaración y llenado en la comodidad de sus
oficinas o en las instalaciones de la Administración Tributaria.
3
CONTADORES & EMPRESAS
PDT 621.
PROBLEMAS FRECUENTES
CON RELACIÓN A SU LLENADO
I. CONCEPTOS GENERALES
1. ¿QUÉ ES EL PDT?
El PDT es un Programa de Declaración Telemática, que consiste en un siste-
ma informático desarrollado por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Ad-
ministración Tributaria (Sunat) con la finalidad de facilitar la elaboración de las de-
claraciones juradas bajo condiciones de seguridad del registro de la información(1).
Aquí se puede encontrar el PDT

N° 621, dentro de declaraciones
determinativas.
(1) Resolución de Superintendencia Nº 129-2002-Sunat, mediante la cual se establecen normas referidas a obligados a presentar
declaraciones determinativas utilizando formularios virtuales generados por los programas de declaración telemática (PDT).
4
PDT 621. Problemas frecuentes con relación a su llenado
En ese sentido, el PDT 621 es una declaración determinativa(2), es decir una de-
claración en la que el contribuyente o declarante determina el importe de impuestos
a pagar (la deuda tributaria en un periodo determinado).
2 ¿CÓMO Y DÓNDE SE PRESENTA EL PDT 621?

Las formas y lugares de presentación del PDT 621 son los siguientes:
Los principales contribuyentes deberán utilizar

La declaración deberá presentarse a tra- alternativamente, discos compactos o memorias
vés de medio magnético (Resolución de USB, para presentar las declaraciones elaboradas
Superintendencia Nº 089-2014-SUNAT.- mediante PDT en las unidades de principales con-
Dictan normas relativas al uso de discos tribuyentes de la Intendencia de Principales Con-
compactos y/o memorias USB para la tribuyentes Nacionales, Intendencia Lima, Inten-
presentación de las declaraciones elabo- dencias Regionales u Oficinas Zonales de la Sunat
radas mediante Programas de Declara- que les correspondan para el cumplimiento de sus
ción Telemática) utilizando el Formulario obligaciones formales y sustanciales.
Virtual N° 0621- PDT IGV Renta.
Los medianos y pequeños contribuyentes deberán

utilizar memorias USB para la presentación:
Formas y a) En las agencias y sucursales de las entidades
lugares de del sistema financiero autorizadas por la Sunat,
presentación de las declaraciones determinativas elaboradas
del PDT 621 mediante PDT.
b) En las dependencias de la Sunat de su jurisdic-
ción o en los centros de servicio al contribuyente
habilitados por la Sunat, de las declaraciones in-
formativas elaboradas mediante PDT.
En ambos casos se puede presentar la declaración

a través de Sunat Virtual: <www.sunat.gob.pe>.
(2) Los programas para elaborar las declaraciones determinativas se denominan PDT determinativos.
5
II. LLENADO DEL PDT 621
El PDT debe ser llenado en el orden que se presentan las casillas(3) debido a que parte de
la información contenida en cada sección es dato de entrada para las secciones posteriores.
La información será validada por la Sunat y migrada

automáticamente del campo declarantes.
1. IDENTIFICACIÓN
1.1. ¿Quiénes están acogidos al régimen agrario? ¿A quiénes se les denomina socios
de una cooperativa agraria?
Mediante la Ley N° 27360, Ley de promoción del sector agrario, se declaró de in-
terés prioritario la inversión y desarrollo del sector agrario, estableciéndose diversos
beneficios, entre otros, de carácter tributario, a favor de los contribuyentes que cali-
fiquen como beneficiarios de dicha Ley(4).
(3) En cualquier momento se puede validar los datos que está ingresando y grabar.
(4) Muchas veces al tocar el tema del sector agrario, ha surgido la interrogante de aquel contribuyente que solicita el pago actualizado de
bonos de la deuda agraria y, en atención a ello, es necesario considerar la resolución dictada por el Tribunal Constitucional el 16 de
julio de 2013, en el proceso de inconstitucionalidad seguido en el expediente N° 00022-1996-PI/TC, en la cual dentro de la etapa de
ejecución de la sentencia definitiva en el mismo proceso, ha definido algunas medidas destinadas a determinar el modo en el que el
Estado deberá cumplir con la obligación de pago de los bonos de la deuda agraria. Es así que en virtud de lo dispuesto en el artícu-
lo 29 de la Constitución Política de 1993, se estableció que los bonos agrarios tienen carácter cancelatorio, respecto de las indemni-
zaciones con fines de reforma agraria, precisando que la ley establecerá los plazos de pago y las demás características específicas
de los bonos agrarios; en ese sentido, el Decreto Ley N° 17716, en su artículo 174 estableció expresamente que los bonos agrarios
son de tres clases, “A”, “B” y “C”, que se emiten en valores nominales, por lo cual no cabe actualizar el monto de los valores.
6
Ahora, según el artículo 2 del Decreto Supremo Nº 049-2002-AG, son beneficia-

rios: a) personas naturales o jurídicas que desarrollen principalmente actividades
de cultivo y/o crianza, con excepción de la industria forestal; b) personas naturales
o jurídicas que realicen principalmente actividad agroindustrial, fuera de la provin-
cia de Lima y la provincia Constitucional del Callao, siempre que utilicen princi-
palmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las
personas que desarrollen cultivos y/o crianzas a que se refiere el numeral 2.1 del
artículo 2 de la ley citada en áreas donde se producen dichos productos (no se
encuentran incluidas las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, taba-
co, semillas oleaginosas, aceites y cerveza); se entenderá que el beneficiario utili-
za principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos
de las personas que desarrollen cultivo y/o crianzas, cuando los insumos agropec-
uarios de origen nacional representen, por lo menos, el noventa por ciento (90 %)
del valor total de los insumos necesarios para la elaboración del bien agroindus-
trial, con exclusión del envase; c) personas naturales o jurídicas que desarrollen
actividad avícola que no utiliza maíz amarillo duro importado en el proceso pro-
ductivo, se entenderá que el beneficiario realiza principalmente la actividad de cul-
tivo, crianza y/o agroindustrial, cuando los ingresos netos por otras actividades no
comprendidas en los beneficios establecidos por la citada Ley, se presuma que no
superarán en conjunto, el veinte por ciento (20 %) del total de sus ingresos netos
anuales proyectados.
En cuanto a los beneficios(5) tributarios establecidos en la mencionada norma, se
dispone entre otros, la aplicación de la tasa de 15 % sobre la renta a efectos del Im-
puesto a la Renta y la tasa del 4 % para el aporte mensual al Seguro de Salud para
los trabajadores de la actividad agraria sobre la remuneración en el mes por cada
trabajador (artículos 4 y 9 de la Ley N° 27360).
De otro lado, las personas naturales o jurídicas, afectas a este régimen, que se
encuentren en la etapa preproductiva de sus inversiones, podrán recuperar antici-
padamente el Impuesto General a las Ventas, pagado por las adquisiciones de bie-
nes de capital, insumos, servicios y contratos de construcción durante dicha etapa;
siempre que no exceda de 5 años.
A efectos de responder la segunda pregunta, se debe tener en cuenta que la
cooperativa agraria es la cooperativa de usuarios que por su actividad económi-
ca califica como cooperativa agraria, cooperativa agraria azucarera, cooperativa
agraria cafetalera, cooperativa agraria de colonización y cooperativa comunal, de
(5) A efectos de lo dispuesto en el artículo 6 de la ley, se entiende que el beneficiario no está al día en el pago de sus obligaciones tribu-
tarias con la SUNAT, y por lo tanto pierde los beneficios otorgados por la Ley, por el ejercicio gravable, cuando incumple el pago de
cualquiera de los tributos a los cuales está afecto, incluyendo los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, por tres (3) periodos con-
secutivos o alternados, correspondientes al referido ejercicio.
No se considerará como incumplimiento cuando el pago de las obligaciones tributarias antes mencionadas se efectúen dentro de los
treinta (30) días calendarios siguientes a su vencimiento.
Tratándose de beneficiarios que hubieran presentado declaración jurada de las obligaciones tributarias señaladas en el primer párra-
fo hasta el plazo establecido en el segundo párrafo del presente artículo a efectos de determinar el incumplimiento de pago, solo se
considerará el importe a pagar consignado en la última declaración presentada hasta dicha fecha que hubiere surtido efecto confor-
me lo previsto en el artículo 88 del Texto Único Ordenado del Código Tributario.
7
acuerdo con lo señalado en la Ley General de Cooperativas. Así también, estable-

ce que los socios de la cooperativa son los productores agrarios(6) que sean
miembros de una cooperativa agraria, los cuales tendrán que cancelar sus im-
puestos en el PDT 621 en la casilla 601 si se encontrase en el régimen especial o
casilla 603 si no se encuentra en tal régimen.
De otro lado, en cuanto a las cooperativas agrarias, son sujetos del Impuesto a
la Renta, teniendo en cuenta lo siguiente:
• Cuando sus ingresos netos del ejercicio provengan principalmente de operacio-
nes realizadas con sus socios o de las transferencias a terceros de los bienes
adquiridos a sus socios, aplica la tasa de 15 %; en este supuesto, a fin de deter-
minar la cuota a que se refiere el inciso b) del primer párrafo del artículo 85 de
la Ley del Impuesto a la Renta se aplica el 0.8 % a los ingresos netos obtenidos
en el mes (se considera que esto se cumple cuando tales ingresos superan el
80 % del total de los ingresos netos del ejercicio). Para efectos de determinar
la renta neta, la cooperativa agraria deduce los gastos y costos de acuerdo a lo
establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y el excedente a que se refiere el
artículo 10 de la citada ley. Si la suma de las deducciones mencionadas resulta
equivalente al ingreso neto, la base imponible para el cálculo del Impuesto a la
Renta será cero.
• De no cumplirse lo señalado en el párrafo anterior, se aplica la tasa de 30 %.
Por último, en cuanto a los socios de las cooperativas no están gravadas con
el IGV la venta de bienes muebles y la prestación de servicios que los socios de la
cooperativa agraria realicen a o en favor de esta última, así como la venta de bie-
nes muebles y la prestación de servicios que la cooperativa agraria realice a o en
favor de sus socios (en este supuesto, la cooperativa agraria no pierde el derecho
a aplicar el crédito fiscal por concepto del IGV que corresponda a los bienes y ser-
vicios adquiridos, destinados a las operaciones indicadas). Las referidas operacio-
nes deben sustentarse con comprobantes de pago, de acuerdo a lo dispuesto en las
(6) Persona natural, sucesión indivisa a que se refiere el artículo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta o sociedad conyugal que optó por
tributar como tal de acuerdo a lo previsto en dicha ley, que desarrolla principalmente actividades de cultivo, excepto la actividad agro-
forestal, y cuente con el documento de identidad que señale el reglamento, de corresponder. El reglamento determina cuándo se en-
tiende que la actividad principal es la de cultivo, para lo cual toma en cuenta la proporción de los ingresos netos provenientes de di-
cha actividad respecto del total de ingresos netos.
8
normas sobre la materia (son aplicables los conceptos de venta, bienes muebles y
de servicios a que se refiere el artículo 3 de la Ley del IGV).
Cuando se pone sí a la pregunta, ¿se ha acogido

a la Ley N° 29972?, automáticamente se activará
el 0.8 % establecido en la ley.
1.2. ¿Me corresponde estar acogido al régimen de Amazonía?

La Ley Nº 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía, permite go-
zar de los beneficios tributarios relacionados con el Impuesto a la Renta, Impuesto
General a las Ventas, Impuestos al Gas Natural, Petróleo y sus derivados, Impues-
to Extraordinario de Solidaridad y el Impuesto Extraordinario a los Activos Netos.
Solo podrán acogerse los contribuyentes que realicen las actividades
agropecuarias, acuicultura, pesca, turismo, así como las actividades manufacture-
ras vinculadas al procesamiento, transformación y comercialización de productos
primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformación for-
estal, siempre que sean producidos en la zona(7).
(7) A efectos de la presente ley, la Amazonía comprende: a) los departamentos de Loreto, Madre de Dios, Ucayali, Amazonas y San
9
Para el goce de los beneficios tributarios, el domicilio central deberá estar ubica-
do en la Amazonía, asimismo, deberá estar inscrita en los Registros Públicos; sus
activos y producción deben encontrarse y efectuarse en la Amazonía, en un porcen-
taje no menor al 70 % del total de sus activos y/o producción; y su comercialización
debe ser realizada en la zona de la Amazonía.
En ese sentido, el PDT 621 despliega un botón de ubigeo en el cual se podrá
encontrar el departamento, distrito y provincia dentro de la zona selva, además au-
tomáticamente después de definir la zona, la casilla 315 del PDT 621 se actualizará
con el monto afecto a renta a pagar.
1.3. ¿Soy contribuyente dentro del régimen general o especial?

• Régimen general.- Es el Impuesto a la Renta de tercera categoría que grava
la renta obtenida por la realización de actividades empresariales que desarro-
llan las personas naturales y jurídicas. Algunas actividades que generan rentas
gravadas con este impuesto son: a) las rentas que resulten de la realización
de actividades que constituyan negocio habitual, tales como las comerciales,
industriales y mineras; la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; la prestación de servicios comerciales, financieros, industria-
les, transportes, etc; b) rentas generadas por los agentes mediadores de comer-
cio, tales como corredores de seguros y comisionistas mercantiles, los remata-
dores y martilleros, los notarios, el ejercicio en asociación o en sociedad civil de
cualquier profesión, arte, ciencia u oficio; y c) cualquier otra ganancia o ingreso
obtenido por las personas jurídicas.
• Régimen especial.- De acuerdo con lo establecido en el artículo 117 de la Ley
del Impuesto a la Renta, podrán acogerse al RER las personas naturales, socie-
dades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el
país, que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de las siguientes
actividades: a) actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales
a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como
la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo;
b) actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad
no señalada expresamente en el inciso anterior; y, c) agrega la norma que las
actividades antes señaladas podrán ser realizadas en forma conjunta.
Martín; b) distritos de Sivia, Ayahuanco y Llochegua de la provincia de Huanta y Ayna, San Miguel y Santa Rosa de la provincia de
La Mar del departamento de Ayacucho; c) provincias de Jaén y San Ignacio del departamento de Cajamarca; d) distritos de Yanatile
de la provincia de Calca, la provincia de La Convención, Kosñipata de la provincia de Paucartambo, Camanti y Marcapata de la pro-
vincia de Quispicanchis, del departamento del Cusco; e) provincias de Leoncio Prado, Puerto Inca, Marañón y Pachitea, así como
los distritos de Monzón de la provincia de Huamalíes, Churubamba, Santa María del Valle, Chinchao, Huánuco y Amarilis de la pro-
vincia de Huánuco, Conchamarca, Tomayquichua y Ambo de la provincia de Ambo del departamento de Huánuco; f) provincias de
Chanchamayo y Satipo del departamento de Junín; g) provincia de Oxapampa del departamento de Pasco; h) distritos de Coaza,
Ayapata, Ituata, Ollachea y de San Gabán de la provincia de Carabaya y San Juan del Oro, Limbani, Yanahuaya, Phara y Alto Inamba-
ri, Sandia y Patambuco de la provincia de Sandia, del departamento de Puno; i) distritos de Huachocolpa y Tintay Puncu de la pro-
vincia de Tayacaja del departamento de Huancavelica; j) distrito de Ongón de la provincia de Pataz del departamento de La Libertad;
k) distrito de Carmen de la Frontera de la provincia de Huancabamba del departamento de Piura.
10
Su tasa es de 1.5 % de los ingresos netos mensuales y se deben cumplir los si-
guientes requisitos: i) los ingresos anuales no deben superar los S/ 525,000; ii) el
valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y vehículos,
no superar los S/ 126,000; iii) el personal afectado a la actividad no debe ser mayor
a 10 personas por turno de trabajo; iv) el monto acumulado de adquisiciones al año
no debe superar los S/ 525,000.
De otro lado, no pueden incorporarse al RER, entre otros los contribuyentes que
se dediquen a las siguientes actividades: a) realicen actividades que sean califica-
das como contratos de construcción según las normas del IGV, aun cuando no se
encuentren gravadas con el referido impuesto; b) presten el servicio de transporte
de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga
mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas), y/o el servicio de transporte terres-
tre nacional o internacional de pasajeros; c) organicen cualquier tipo de espectáculo
público; d) sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corre-
dores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan ac-
tividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de segu-
ros; e) sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar, f) sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad; g) desa-
rrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comerciali-
zación de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos;
h) realicen venta de inmuebles; i) presten servicios de depósitos aduaneros y ter-
minales de almacenamiento; j) realicen las siguientes actividades, según la revisión
de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Perú se-
gún las normas correspondientes; k) actividades de médicos y odontólogos; l) acti-
vidades veterinarias; m) actividades jurídicas; n) actividades de contabilidad, tene-
duría de libros y auditoría, asesoramiento en materia de impuestos; o) actividades
de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico; p) ac-
tividades de informática y conexas; y, q) actividades de asesoramiento empresarial
y en materia de gestión.
Por último, según el informe N° 027-2007-SUNAT/2B0000, si un deudor tributa-
rio correctamente acogido al RER y que cumple con los requisitos exigidos por las
normas para su permanencia en el régimen presenta, en el transcurso del ejercicio,
su declaración jurada del Impuesto a la Renta, mediante el formulario virtual - PDT
N° 621, marcando, por error, que se encuentra comprendido en el régimen general
de dicho impuesto aun cuando la determinación contenida en el referido formula-
rio es la que resulta de aplicar las normas del RER; deberá considerarse que dicho
deudor se mantiene en este régimen.
1.4. ¿Me encuentro afecto al régimen de frontera? ¿Cuento con convenio de estabilidad?
• El convenio de estabilidad a efectos del llenado del PDT 621.- es un contrato
mediante el cual se garantiza al titular de alguna actividad, estabilidad tributaria,
quedando sujeto, únicamente, al régimen tributario vigente a la fecha de firma
del convenio, no siéndole de aplicación ningún tributo que se cree con poste-
rioridad, así como tampoco le serán de aplicación los cambios que pudieren
11
introducirse en el régimen de determinación y pago de los tributos que le sean

aplicables.
A mayor abundamiento, el artículo 38 del Decreto Legislativo N° 757 otorga a los
inversionistas nacionales y a las empresas en que estos participan, un tratamiento
igual al establecido en el título II del Decreto Legislativo N° 662, de manera tal
que las indicadas disposiciones y las contenidas en el capítulo I del título V del
Decreto Legislativo N° 757 son aplicables en la misma medida a los inversionis-
tas nacionales y extranjeros y a las empresas en que estos participan.
Cabe señalar que, de acuerdo con los artículos 12 y 15 del Decreto Legislativo
N° 662, las empresas que se constituyan o las ya establecidas en el Perú con
nuevos aportes de capitales extranjeros tienen derecho a celebrar convenios con
una vigencia de 10 años desde su celebración que les garanticen un régimen de
estabilidad jurídica. Adicionalmente, el artículo 40 del Decreto Legislativo N° 757
indica que los convenios que se celebren al amparo del artículo 12 del Decreto
Legislativo N° 662 pueden tener por objeto también garantizar la estabilidad del
régimen tributario aplicable a las empresas receptoras de la inversión, exclusiva-
mente en cuanto a los impuestos cuya materia imponible esté constituida por la
renta de las empresas. Por su parte, el artículo 1 de la Ley N° 27342 establece
que en los convenios de estabilidad jurídica que se celebren con el Estado al
amparo de los decretos legislativos N° 662 y N° 757 se estabilizará el Impuesto a
la Renta que corresponde aplicar de acuerdo a las normas vigentes al momento
de la suscripción del convenio correspondiente.
A su vez, el inciso b) del artículo 23 del Reglamento de los Regímenes de Ga-
rantía a la Inversión Privada dispone que la estabilidad del régimen tributario
que se otorga a las empresas al amparo de lo dispuesto en el artículo 40
del Decreto Legislativo N° 757 implica que, en caso de que el Impuesto
a la Renta fuera modificado durante la vigencia del convenio de estabili-
dad, dichas modificaciones no afectarán a las empresas receptoras de la
inversión cuya estabilidad tributaria se encuentre amparada en el conve-
nio correspondiente, ya sea que aumenten o disminuyan las alícuotas, o
que se modifique la materia imponible ampliándose o reduciéndose, o por
cualquier otra causa de efectos equivalentes. Ahora, el artículo 24 del mismo
reglamento indica que, por medio de los convenios de estabilidad jurídica se
otorga excepcionalmente ultractividad al régimen legal que regía al momento de
celebrarse el convenio y en tanto se encuentre vigente el mismo, en las materias
sobre las cuales se otorga la estabilidad. Esta ultractividad implica, para quie-
nes se encuentren amparados por convenios de estabilidad jurídica, que se les
seguirá aplicando la misma legislación que regía al momento de la suscripción
del convenio, sin que les afecten las modificaciones que se introduzcan a la
misma sobre las materias y por el plazo previstos en dicho convenio, incluida
la derogatoria de las normas legales, así se trate de disposiciones que resulten
menos o más favorables.
Entonces, las empresas que suscriban con el Estado convenios de estabilidad
jurídica al amparo de los Decretos Legislativos N° 662 y N° 757 pueden estabilizar,
12
en materia tributaria, las normas que regulan el Impuesto a la Renta vigentes al

momento de su celebración, garantizándose de este modo la aplicación de las
normas relativas a la determinación de dicho impuesto, sin importar las modifica-
ciones legales que se introduzcan durante la vigencia de tales convenios. En ese
sentido, la estabilidad jurídica también alcanza a las medidas legales tem-
porales, como los beneficios tributarios, que afecten la determinación del
Impuesto a la Renta, siempre y cuando se encuentren vigentes en la oportu-
nidad de celebración de los convenios bajo comentario. En tal caso, dado que
la estabilidad garantizada conlleva la aplicación de las normas conforme a su texto
vigente al adquirirse la estabilidad, la garantía que recae sobre dichas medidas in-
cluye también el plazo previsto por el ordenamiento legal a la fecha de celebración.
Consecuentemente, si una medida legal temporal relativa a la determinación del
Impuesto a la Renta se encuentra estabilizada, su eventual modificación o dero-
gatoria no afectará a la empresa suscriptora, la cual deberá aplicar dicha medida
considerando los alcances y el plazo que tenía al momento de la celebración del
convenio de estabilidad jurídica. Sin embargo, si el plazo de vigencia de la medida
legal temporal que ha sido materia de estabilidad excede al plazo de vigencia del
convenio de estabilidad jurídica, debe tenerse en cuenta que la garantía de la es-
tabilidad únicamente tiene efecto durante la vigencia del convenio respectivo, esto
es, hasta que se cumplan 10 años contados desde su suscripción con el Estado.
Para mayor abundamiento, los contribuyentes que tienen Convenio firmado con
el Estado vigente a la fecha de la declaración, consignarán el “Sistema A del
Coeficiente” o el “Sistema B del porcentaje” en el PDT 621 respectivamente. Para
estos efectos los contribuyentes de la actividad minera que hayan suscrito con
el Estado peruano, por una o más de sus concesiones o Unidades Económico -
Administrativas, Contratos de Garantías y Medidas de Promoción de la Inversión
Privada al amparo de la Ley General de Minería (TUO aprobado mediante De-
creto Supremo Nº 014-92-EM), deberán determinar de manera separada el pago
a cuenta de su(s) concesión(es) de aquella(s) no comprendida(s) en el Contrato
de Garantías y Medidas de Promoción de la Inversión Privada, lo cual constará
en papeles de trabajo. El monto total resultante a pagar como pago a cuenta,
producto del total de sus concesiones será reflejado(8) de la siguiente manera:
- El total de sus ingresos se reflejará en la casilla 301 del PDT 621.
- El factor a aplicar al monto ingresado en la casilla 301 del PDT 621, será el
que resulte del promedio de los factores aplicados a cada concesión minera
y este se reflejará en la casilla 315 del PDT 621, que para estos efectos es
editable.
(8) En el caso de los contribuyentes que cuentan con un convenio donde esté estabilizado el Impuesto Mínimo a la Renta, deberán com-
parar mensualmente el monto determinado mediante el régimen general con el monto determinado por aplicación de las normas del
Impuesto Mínimo a la Renta, lo que constará en sus papeles de trabajo. Si resulta que debe tributar por el impuesto mínimo consig-
nará el dozavo de la tasa que corresponda en la casilla 315 del PDT 621 y el valor ajustado de sus activos netos se consignará en la
casilla 301 del PDT 621.
13
• El régimen de frontera.- El artículo 71 de la Ley N° 23407 señala que las

empresas industriales establecidas o que se establezcan en zonas de Fron-
tera(9) o de selva están gravadas solo con las contribuciones al Instituto
Peruano de Seguridad Social y con los derechos de importación, salvo lo
dispuesto en el artículo VI del Título Preliminar de esta ley(10), así como los
tributos municipales.
Conforme a lo dispuesto en el párrafo anterior, las empresas industriales esta-
blecidas en zonas de frontera o de selva solo están gravadas con los tributos y
contribuciones que expresamente en él se mencionan y por tanto, exoneradas
de todo otro impuesto, creado o por crearse, inclusive de aquellos que requieren
de norma exoneratoria expresa.
Ahora bien, el numeral 1.1 del artículo 1 de la Ley N° 27158 indica que las em-
presas ubicadas en zona de frontera comprendidas dentro de los alcances de
la Ley Nº 23407 y normas modificatorias, que se dediquen al procesamiento,
transformación o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o
pesquero provenientes de dicha zona y que durante el ejercicio del año 1998 hu-
bieran gozado de la exoneración del Impuesto a la Renta, aplicarán para efecto
de dicho Impuesto desde el 1 de enero de 1999 hasta el 31 de diciembre del año
2010, la tasa del 10 % (diez por ciento).
Por su parte, el numeral 1.2 del citado artículo dispone que las empresas ubi-
cadas en zona de frontera a que se refiere el párrafo anterior, que durante el
ejercicio del año 1999 o de 2000 continúen exoneradas del Impuesto a la Renta,
aplicarán, desde el 1 de enero de 2000 hasta el 31 de diciembre del año 2010 o
desde el 1 de enero del año 2001 hasta el 31 de diciembre del año 2010, la tasa
de 10 % (diez por ciento), según corresponda.
1.5. ¿Ha realizado ventas no gravadas con el IGV en los últimos 12 meses?
A efectos de realizar venta no gravada, según la Ley del IGV no están grava-
dos con el impuesto: i) la transferencia de bienes usados que efectúen las per-
sonas naturales o jurídicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean
habituales en la realización de este tipo de operaciones; ii) la transferencia de bie-
nes que se realice como consecuencia de la reorganización de empresas; iii) el
Banco Central de Reserva del Perú por las operaciones de compra y venta de oro
y plata que realiza en virtud de su Ley Orgánica, y la importación o adquisición en
el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles y cuños; iv) la transferencia o
importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las instituciones
educativas públicas o particulares exclusivamente para sus fines propios. Median-
te decreto supremo refrendado por el ministro de Economía y Finanzas y el minis-
tro de Educación, se aprobará la relación de bienes y servicios inafectos al pago
(9) Empresas ubicadas en zona de frontera comprendidas dentro de los alcances de la Ley N° 23407, que se dediquen al procesamien-
to, transformación o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero provenientes de dicha zona.
(10) Para los efectos de esta Ley, se considera empresa industrial a la constituida por la persona natural o jurídica bajo cualquiera de las
formas previstas en el artículo 112 de la Constitución Política del Perú; y cuyo objeto sea, fundamentalmente, ejercer la actividad
industrial manufacturera.
14
del IGV. La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios debi-

damente autorizada mediante resolución suprema, vinculadas a sus fines propios,
efectuada por las instituciones culturales o deportivas a que se refieren el inciso
c) del artículo 18 y el inciso b) del artículo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobada por el Decreto Legislativo Nº 774, y que cuenten con la calificación del
Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, respectivamen-
te; v) los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia católica para sus agen-
tes pastorales, según el reglamento que se expedirá para tal efecto; ni los pasajes
internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en for-
ma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas; vi) las regalías que corres-
ponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a lo dis-
puesto en la Ley Nº 26221; vii) la importación o transferencia de bienes que se
efectúe a título gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Público,
excepto empresas; así como a favor de las entidades e instituciones Extranjeras
de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamen-
tales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e instituciones privadas sin fines de
lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o educacional, inscritas en
el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Coope-
ración Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que
sea aprobada por resolución ministerial del sector correspondiente. En este caso,
el donante no pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal que corresponda al bien
donado. Asimismo, no está gravada la transferencia de bienes al Estado, efectua-
da a título gratuito, de conformidad a disposiciones legales que así lo establezcan;
y viii) la venta e importación de los medicamentos y/o insumos necesarios para
la fabricación nacional de los equivalentes terapéuticos que se importan (mismo
principio activo) para tratamiento de enfermedades oncológicas y del VIH/SIDA,
efectuados de acuerdo con las normas vigentes. La venta e importación de los
medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricación nacional de los equiva-
lentes terapéuticos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de
enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y de la diabetes, efectuados de acuer-
do a las normas vigentes.
A mayor abundamiento, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 23 de la
Ley del IGV, cuando el sujeto del impuesto realice conjuntamente operaciones gra-
vadas y no gravadas, deberá ceñirse al procedimiento de la prorrata(11) previsto en
la norma reglamentaria.
(11) Reafirmando esta idea, a nivel jurisprudencial, el Tribunal Fiscal al emitir diversas resoluciones, tales como las RTF N°s 7552-1-
2004, 3723- 2-2004, 00556-1-2004 y 0849-1-2001, para que un sujeto del IGV se encuentre obligado a aplicar la prorrata del cré-
dito fiscal deberá realizar alguna de las operaciones previstas en el artículo 1 de la Ley del IGV, como es el caso de la venta de bie-
nes muebles que se encuentren exoneradas o inafectas del impuesto.
15
Al responder “sí” a la pregunta ¿ha realizado ventas no gravadas con el IGV en los últimos 12 meses? Se habilitará la ca-
silla 173 del PDT 621, que tiene un asistente para introducir las ventas gravadas y no gravadas a efectos de la prorrata.
1.6. ¿Sus proveedores designados agentes de percepción le han efectuado percepcio-

nes del IGV?
El Régimen de percepciones del IGV, aplicable a las operaciones de venta gra-
vadas con el IGV de los bienes señalados en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173, es
un mecanismo por el cual el agente de percepción cobra por adelantado una parte
del IGV que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta grava-
das con este impuesto.
El agente de percepción entregará a la Sunat el importe de las percepciones
efectuadas; de otro lado, el cliente está obligado a aceptar la percepción correspon-
diente (este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exonera-
das o inafectas del IGV).
Con la opción NUEVO

ingresará el detalle de
cada Comprobante de
Percepción recibido,
para tal efecto deberá
consignar los datos del
Comprobante entregado
por la empresa designa-
da como Agente de Per-
cepción por la Sunat. A
partir de enero de 2005
debe responderse a la
pregunta “¿Está decla-
rando una percepción a
las ventas internas y la
venta se ha realizado al
contado y se ha utiliza-
do el Comprobante de
pago como Compro-
bante de Percepción?”.
En caso de contestar
Sí, no será necesario
ingresar el detalle de los
comprobantes de pago.
16
1.7. ¿Sus clientes designados agentes de retención(12) le han efectuado retenciones del IGV?
Mediante el régimen de retenciones, los sujetos designados como Agentes de
Retención quedan obligados a efectuar una retención del importe de la operación o
de cada pago, en el momento en que realicen este, con prescindencia de la fecha
en que se efectuó la operación gravada con el IGV; debiendo declarar el monto total
de las retenciones practicadas en el periodo y efectuar el pago respectivo utilizando
el PDT - Agentes de Retenciones, Formulario Virtual N° 626.
Ahora bien, en lo que corresponde a la declaración y pago mensual del IGV por parte
de los proveedores comprendidos en el Régimen, se tiene que dicha declaración y pago
deberá efectuarse utilizando el PDT 621, donde el proveedor consignará el impuesto que
se le hubiera retenido, a efectos de su deducción del tributo a pagar.
En lo que atañe a la referida deducción, la norma tributaria dispone que el
proveedor podrá(13) deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran
efectuado hasta el último día del periodo al que corresponda la declaración; no ob-
stante, si no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran insuficientes para
absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los
periodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con
otra deuda tributaria. Asimismo, el proveedor podrá solicitar la devolución de las re-
tenciones no aplicadas que consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera
mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres
periodos consecutivos.
Siguiendo con este orden de ideas, a partir del 1 de marzo de 2014, el régimen
de retenciones del IGV (Resolución de Superintendencia N° 037-2002/Sunat) fue
modificado por la Resolución de Superintendencia N° 033-2014/Sunat reduciendo
la tasa aplicable, del 6 % al 3 %; en ese sentido, la nueva menor tasa se aplica solo
sobre aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se
genere desde el 1 de marzo de 2014.
De otro lado, tenemos la Resolución de Superintendencia N° 378-2013/Sunat,
mediante la cual, a partir del 1 de marzo de 2014, se designan nuevos agentes de re-
tención, contribuyentes que en aplicación de la regla general deben imputar el régimen
a todas las obligaciones que paguen desde dicha fecha, lo que a su vez los obliga a am-
bas tasas, para aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV
(12) Según lo dispuesto en el artículo 31 del TUO de la Ley del IGV, el contribuyente deducirá del IGV a pagar las retenciones o percep-
ciones que se hubieran efectuado por concepto del citado impuesto.
Añade la norma que, en caso que no existieran operaciones gravadas o ser estas insuficientes para absorber las retenciones o per-
cepciones, el contribuyente podrá: i) arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes; ii) si las retencio-
nes o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos, el contribuyente podrá optar
por solicitar la devolución de estas. En caso de que opte por solicitar la devolución de los saldos no aplicados, la solicitud solo pro-
cederá hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al último periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud,
siempre que en la declaración de dicho periodo conste el saldo cuya devolución se solicita. La Sunat establecerá la forma y condi-
ciones en que se realizarán tanto la solicitud como la devolución; iii) solicitar la compensación a pedido de parte, en cuyo caso será
de aplicación lo dispuesto en la Décimo Segunda Disposición Complementaria del Decreto Legislativo N° 981. Esta solicitud podrá
efectuarse a partir del periodo siguiente a aquel en que se generaron las retenciones o percepciones no aplicadas.
(13) Informe N° 017-2003-SUNAT/2B0000.
17
se haya generado hasta el 28 de febrero de 2014, pero se paguen al proveedor a partir

del 1 de marzo de 2014, la tasa del 6 %, y sobre las operaciones cuyo nacimiento de la
obligación tributaria del IGV opere desde el 1 de marzo de 2014 la tasa del 3 %.
Ingrese el importe efectivamente retenido en soles y que se encuentra El mes del Comprobante de Retención no puede ser mayor al
acreditado en el Comprobante de Retención cuyo detalle ha ingresado. que corresponde al periodo tributario por el cual efectúa la de-
Por cada Comprobante de Retención que usted ha recibido y que claración. Por ejemplo, si el Comprobante de Retención tiene
utilizará como crédito contra las obligaciones mensuales del IGV que como fecha de emisión el 1 de agosto de 2016, este podrá
corresponden al periodo tributario por el cual declara, deberá ingresar, ser utilizado en el periodo tributario agosto 2016 cuyo venci-
utilizando la opción NUEVO, la información de los comprobantes que miento se inicia en setiembre 2016 o en periodos tributarios.
dieron motivo a la retención efectuada.
Por último, según el Informe N° 009-2008-Sunat/2B0000, si el agente de reten-

ción consignó y pagó, en su declaración original, el monto realmente retenido al
contribuyente en virtud del Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los provee-
dores, el cual fue en exceso, y en la rectificatoria declara el monto que le correspon-
día retener conforme a ley; no surge para dicho agente el derecho a compensación,
por cuanto no se genera para este ningún pago en exceso.
También, en el mencionado informe se establece que si en su declaración origi-
nal, por error, el agente de retención declaró un monto mayor al realmente retenido
al contribuyente en virtud del Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los pro-
veedores y luego el error es corregido mediante la presentación de una declaración
rectificatoria, se configurará para dicho agente un pago en exceso o indebido cuyo
crédito puede ser compensado por aquel contra las deudas que por los mismos con-
ceptos se originen con posterioridad al periodo rectificado.
1.8. ¿Está afecto al Impuesto a la Venta del Arroz Pilado (IVAP(14))?

Las operaciones de venta de arroz pilado en nuestro país, en principio, se encon-
trarán gravadas con el IGV, al tratarse de operaciones de venta en el país de bienes
muebles. Sin embargo, al existir una norma específica que grava estas operaciones
(14) Para el caso del IVAP la casilla 351 se habilitará a partir del periodo mayo de 2004.
18
(Ley Nº 28211) se puede establecer que tratándose de la primera operación de ven-

ta de arroz pilado en el país, esta se encontrará gravada solo con el IVAP y no con
el IGV, pese a constituir la venta de un bien mueble en el país.
A efectos de desarrollar la idea del párrafo anterior, se tiene que mediante la Ley
Nº 28211(15), se creó el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP), la cual en su
artículo 1 señala que el IVAP será aplicable a la primera operación de venta en el
territorio nacional de arroz pilado, así como a la importación de dicho producto. Por
su parte, el artículo 5 de la citada ley establece que son sujetos del IVAP las perso-
nas naturales que efectúen la primera venta en el territorio nacional de arroz pilado,
a los cuales se le aplicará una tasa de 4 % de la base imponible, esto es, el valor de
la primera venta realizada en el país de arroz pilado(16).
Ahora bien, se debe señalar que las operaciones de venta que se encuentren
gravadas con el IVAP no estarán afectas al IGV, al Impuesto Selectivo al Consumo
o al Impuesto de Promoción Municipal o al Régimen Único Simplificado, de ser el
caso, en virtud de lo señalado en el artículo 7 de la Ley Nº 28211.
Cuando respondo sí a la pregunta ¿está afecto al Impuesto a la Venta del Arroz Pilado (IVAP)?,
automáticamente se activan las casillas 340, 341 en ventas y 182 en compras del PDT 621.
1.9. ¿Ha recibido liquidación de compra?

La normativa que regula la emisión de los comprobantes de pago contiene reglas
específicas para la emisión de un documento denominado “liquidación de compra”,
el cual se utiliza para justificar la adquisición de determinados bienes, los cuales se
encuentran expresamente señalados en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
(15) Publicada el 22 de abril de 2004.

(16) El IGV por la adquisición o por la importación de bienes y servicios, o contratos de construcción, no constituye crédito fiscal para
los sujetos que realicen la venta en el país de los bienes afectos al IVAP.
19
En ese contexto, la liquidación de compra es un tipo de comprobante de pago,

el cual se encuentra regulado en el Reglamento de Comprobantes de Pago, espe-
cíficamente en el numeral 1.3 del artículo 6. Su utilidad radica en el hecho de que
es utilizado para poder justificar la adquisición de determinados bienes a personas
que no cuentan con número de RUC y cuya actividad sea la de simple recolector de
productos primarios.
El monto de la retención será el cuatro por ciento (4 %) del importe de la
operación cuando se trate de operaciones que se realicen respecto de los siguien-
tes bienes: a) minerales de oro y sus concentrados comprendidos en la subpartida
nacional 2616.90.10.00; y b) amalgama de oro comprendida en la subpartida nacio-
nal 2843.90.00.00; c) oro en polvo y las demás formas en bruto comprendido en las
subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00, salvo la granalla y los cris-
tales de oro; y d) desperdicios y desechos de oro comprendidos en la subpartida na-
cional 7112.91.00.00.
En las demás operaciones, el monto de la retención será el uno coma cinco por
ciento (1,5 %) del importe de la operación.
La obligación de efectuar la retención del Impuesto a la Renta surgirá en el mo-
mento en que se pague o acredite la renta correspondiente.
20
1.10. ¿Está exonerado del Impuesto a la Renta y del IGV?

El literal b) del artículo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que es-
tán exoneradas(17) del Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de 2018, las
rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento
de constitución comprenda exclusivamente, algunos o varios de los siguientes fines:
beneficencia, asistencia social, educación, cultura, científica, artística, literaria, de-
portiva, política, gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus
fines específicos en el país; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre sus
asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus estatutos esté pre-
visto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines
contemplados en este inciso. Los sujetos que se encuentren exonerados del Im-
puesto a la Renta o perciban exclusivamente rentas exoneradas de dicho impuesto
pero realizan operaciones gravadas con el IGV, deberán consignar en la casilla 380
del PDT 621 cero (00) tanto en “Impuesto Determinado” como en “Ingreso Neto”, así
como también cero (00) en la casilla 301 del PDT 621 (ingresos netos).
En cuanto a la Ley del IGV se tiene que establecer que están exoneradas del Im-
puesto General a las Ventas las operaciones contenidas en los Apéndices I y II, también
se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro o negocio consiste
en realizar exclusivamente operaciones exoneradas contenidas en los apéndices I y II u
operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para
ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas.
A manera de ejemplo, se tiene que el numeral 2 del anexo II de la Ley de IGV
dispone que está exonerado del impuesto el servicio de transporte público de pas-
ajeros dentro del país, excepto el transporte público ferroviario de pasajeros y el
transporte aéreo. De lo establecido en la norma citada, se desprende que para que
el servicio de taxi sea exonerado de IGV debe tener como requisito el ser un “ser-
vicio público”. Asimismo, de la normativa sectorial, se tiene que el numeral 3.60
del artículo 3 del Reglamento Nacional de Administración de Transporte define al
servicio de transporte público como: “Servicio de transporte terrestre de personas,
mercancías o mixto que es prestado por un transportista autorizado para dicho fin,
a cambio de una contraprestación económica”. En ese sentido, según el Informe
N° 049-2011-Sunat/2B0000, el servicio de taxi se encontraba comprendido en la
exoneración del IGV a que se refiere el numeral 2 del Apéndice II de la Ley del IGV.
(17) Las “exoneraciones” no pueden ordenarse mediante sentencia de los Tribunales Jurisdiccionales, pues ello atentaría contra la ga-
rantía prevista en el artículo 74 de la Constitución, conforme a la cual “los Tributos se crean, modifican o derogan, o se establece
una exoneración, exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo en caso de delegación de facultades”. Ello sin tomar en cuenta que,
como ocurre en el presente caso, tampoco estaríamos ante un supuesto de “exoneración”, pues como lo ha precisado este Cole-
giado, siguiendo la jurisprudencia especializada del Tribunal Fiscal, “(…) el término ‘exoneración’ se refiere a que, no obstante que
la hipótesis de incidencia prevista legalmente se verifica en la realidad, es decir, que se produce el hecho imponible, este por efec-
tos de una norma legal no da lugar al nacimiento de la obligación tributaria, por razones de carácter objetivo o subjetivo”(STC Exp.
Nº 8391-2006-AA/TC, f.j. 27.a).
Ello supone que la norma exoneratoria que, como reiteramos, no puede ser una sentencia, tiene como efecto “neutralizar” el naci-
miento de la obligación tributaria, lo que ya no es posible en el caso de autos, toda vez que la obligación ya se ha generado y existe
una deuda tributaria líquida notificada y requerida al contribuyente mediante el procedimiento previsto en la ley, e incluso el deudor
tributario se ha sometido al procedimiento de fraccionamiento.
21
2. IMPUESTO GENERAL A LA VENTAS

El Tribunal Fiscal en las Resoluciones N°s 01817-3-2004, 08865-1-2004, 044696-
4-2003 y 03677-3-2003 ha señalado que los libros y registros contables deben refle-
jar fielmente las operaciones de la empresa y brindar información fehaciente y confi-
able, es decir ser el respaldo documentario de los datos a consignar en el PDT 621.
De otro lado, el numeral 2 del artículo 8 del Reglamento de la Ley del IGV,
dispone que el sujeto del impuesto, que por cualquier causa no resulte obligado al
pago de un mes determinado, efectuará la comunicación a que se refiere el artículo
30(18) de la Ley del IGV en la formulación de la declaración - pago del impuesto, con-
signando “00” como monto a favor del fisco y se presentará de conformidad con las
normas del Código Tributario.
En ese sentido, según lo dispuesto en la primera disposición complementaria y
final de la Resolución de Superintendencia N° 203-2006/Sunat, para la presentación
de las declaraciones mensuales se entiende como fecha de inicio de actividades a
la establecida en el inciso e) del artículo 1 del Reglamento de la Ley del RUC, apro-
bado mediante Resolución de Superintendencia N° 210-2004/Sunat, esto es, a la
fecha en la cual el contribuyente y/o responsable comienza a generar ingresos gra-
vados o exonerados, o adquiere bienes y/o servicios deducibles a efectos del Im-
puesto a la Renta y en el caso de los sujetos inafectos del Impuesto a la Renta, se
considera la fecha en la que comienzan a generar ingresos o adquieren por prime-
ra vez bienes y/o servicios relacionados con su actividad. A su vez, el artículo 26
de la citada resolución establece que se entiende por fecha de reinicio de activida-
des aquella en la que el sujeto inscrito, después de un periodo de suspensión tem-
poral de actividades, vuelve a efectuar las operaciones a que se refiere el inciso e)
del artículo 1 antes citado.
Entonces, a fin de sustentar el inicio de actividades económicas por parte de
los contribuyentes, la Administración debe acreditar la ocurrencia de los supues-
tos recogidos en las normas antes citadas, vale decir, cualquier acto que implique
la generación de ingresos, sean estos gravados o exonerados, así como la adqui-
sición de bienes y servicios deducibles a efectos del Impuesto a la Renta o rela-
cionados con la actividad de los sujetos inafectos a este último impuesto, según
sea el caso.
(18) Artículo 30.- FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO.

La declaración y el pago del Impuesto deberán efectuarse conjuntamente en la forma y condiciones que establezca la Sunat, dentro
del mes calendario siguiente al periodo tributario a que corresponde la declaración y pago.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la declaración o el pago serán recibidos, pero la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - Sunat aplicará los intereses y/o en su caso la sanción, por la omisión y además procederá,
si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Código Tributario.
La declaración y pago del Impuesto se efectuará en el plazo previsto en las normas del Código Tributario.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del Impuesto en un mes determinado, deberá comuni-
carlo a la Sunat, en los plazos, forma y condiciones que señale el Reglamento.
La Sunat establecerá los lugares, condiciones, requisitos, información y formalidades concernientes a la declaración y pago.
22
2.1. Ventas
2.1.1. ¿Qué información debo colocar en la casilla 100 del PDT 621?
Según lo dispuesto en los incisos a) y b) del artículo 3 de la Ley del IGV, se en-
tiende por “venta” a todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,
independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes, así como al
retiro de bienes con excepción de los señalados en la Ley y su Reglamento(19); y, por
“bienes muebles” a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los dere-
chos referentes a estos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, dere-
chos de llave y similares, las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos
cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
• Venta de bienes muebles(20).- De conformidad con lo dispuesto en el artículo 1
de la Ley del IGV, el referido impuesto grava, entre otras operaciones, la venta
(19) Conforme a lo señalado en el inciso a) del numeral 3 del artículo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 029-94-EF (publicado el 29/03/1994, y normas modificatorias),
se considera “venta” a todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bienes, independientemente de la de-
nominación que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por di-
solución de sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin; así como al re-
tiro de bienes, considerándose como tal todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito.
(20) Según el Informe N° 192-2006-SUNAT/2B0000, los Cafaes, en tanto no realicen actividad empresarial, y respecto de las operacio-
nes de venta de bienes muebles y de prestación de servicios comprendidas dentro del ámbito de aplicación del IGV, serán conside-
rados sujetos de dicho impuesto en calidad de contribuyentes, en la medida en que realicen tales actividades de manera habitual de
acuerdo a lo que determine la Sunat.
23
en el país de bienes muebles. Por su parte, el inciso b) del artículo 2 de la citada

ley establece que no se encuentra gravada con el IGV, la transferencia de bienes
usados que efectúen las personas naturales o jurídicas que no realicen actividad
empresarial, salvo que sean habituales en la realización de este tipo de opera-
ciones.
Ante ello, el numeral 9.2 del artículo 9 de la ley dispone que tratándose de las
personas naturales, las personas jurídicas, entidades de derecho público o priva-
do, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas
prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
que no realicen actividad empresarial, serán consideradas sujetos del impues-
to cuando: i) importen bienes afectos; ii) realicen de manera habitual las demás
operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del Impuesto. Agrega la
norma que, la habitualidad(21) se calificará con base en la naturaleza, características,
monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que
establezca el Reglamento de Ley del IGV (se considera habitualidad la reventa).
Sin perjuicio de lo antes señalado se considerará habitual la transferencia que efectúe
el importador de vehículos usados antes de transcurrido un año de numerada la
Declaración Única de Aduanas respectiva o documento que haga sus veces.
Finalmente, cuando una operación este gravada con el IGV, debe tenerse en
cuenta que quien soporta la carga económica es el adquirente de este, el cual
deberá aceptar el traslado del Impuesto, tal como lo dispone el tercer párrafo del
artículo 38 del TUO de la Ley del IGV.
• Primera venta de inmuebles(22).- El inciso d) del artículo 13 de la Ley del IGV
dispone que la base imponible, en la primera venta de inmuebles, está consti-
tuida por el ingreso percibido, con exclusión del correspondiente al valor del te-
rreno. Por su parte, el numeral 9 del artículo 5 del Reglamento de la Ley del IGV
señala que para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta
de inmuebles realizada por el constructor, se excluirá del monto de la transferen-
cia el valor del terreno; para tal efecto, se considerará que el valor del terreno
representa el cincuenta por ciento (50 %) del valor total de la transferencia del
inmueble.
Como se puede apreciar la base imponible del IGV, en la primera venta de in-
muebles, está constituida por el valor total de la transferencia del inmueble al que
se le deduce el valor del terreno, equivalente al cincuenta por ciento (50 %) de
dicho monto.
(21) Por su parte, el numeral 1 del artículo 4 del Reglamento de la Ley del IGV establece que para calificar la habitualidad a que se
refiere el citado artículo 9, la Sunat considerará la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las
operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.
Añade la norma que, en el caso de operaciones de venta, se determinará si la adquisición o producción de los bienes tuvo por ob-
jeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos últimos casos el carácter habitual dependiendo de la
frecuencia y/o monto.
(22) Según el inciso d) del artículo 1 del TUO de la Ley del IGV Dicho impuesto grava la primera venta de inmuebles que realicen los cons-
tructores de estos.
24
Ahora bien, dado que la base imponible constituye la parte mensurable sobre la
cual se aplica la tasa o alícuota del IGV, dicha base no podría contener el monto
del IGV que corresponda a la operación. Por lo tanto, el valor total de la transfe-
rencia del inmueble al cual se le deducirá el cincuenta por ciento (50 %) del valor
del terreno, no incluye el monto del IGV que corresponda por la mencionada
operación.
Este valor del terreno (50 % de la transferen-

cia) tendrá que ir en la casilla 109 del PDT
621, ya que no tiene efecto en la ratio.
• Prestación de servicios.- La definición general de una prestación de servicios es

la de una relación obligacional en la cual una persona, que se denomina prestador,
se compromete a desarrollar una prestación a favor de otra, denominada comitente,
a cambio de una contraprestación o en forma gratuita. El contenido de los contratos
de prestación de servicios comprende siempre prestaciones de hacer o no hacer. Se
consideran como modalidades de prestación de servicios a la locación de servicios,
al contrato de obra, al mandato, al depósito y al secuestro, pero también están regula-
das por las reglas generales de la prestación de servicios las relaciones contractuales
de “doy para que hagas” o de “hago para que des”.
Todas las modalidades de prestaciones de servicios nominadas e innominadas,
se regulan por las reglas generales establecidas en el Código Civil.
25
Al valor de venta en el país, en las operaciones de

venta.
Se entiende por operaciones gravadas:
Al total de la retribución pactada, en el caso de ser-
vicios.
Ventas Netas
(Casilla 100) Al valor de construcción, en los contratos de cons-
trucción.
Los montos que deberá consignar en El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con
esta casilla no incluyen el monto del exclusión del correspondiente al valor del terreno.
impuesto. Por lo que en el caso de te-
ner operaciones con boletas de venta
deberá distinguir entre el monto de la El monto del retiro de bienes.
operación gravada y el impuesto.
Constituye venta gravada el retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o ella misma, incluyendo a los
descuentos y bonificaciones con excepción de la entrega gratuita de: muestras médicas; de bienes entregados con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción; las bonificaciones sobre
ventas, siempre que cumplan con los requisitos y no excedan el límite señalado por el reglamento.
2.1.2. ¿Qué es un descuento o devolución de venta?

Es muy común en las prácticas comerciales otorgar descuentos a los clientes por
las compras que realicen, a efectos de fidelizar a la clientela.
Estos descuentos, generalmente, son consignados en el propio comprobante
de pago que sustenta la operación de venta; sin embargo, puede suceder que es-
tos sean otorgados con posterioridad a la emisión del comprobante e incluso cuan-
do el sujeto del IGV ya pagó el impuesto del periodo al que corresponde la opera-
ción. En estos casos ya no se trata de descuentos deducibles de la base imponible
sino del impuesto bruto de otro periodo, por lo que necesitará constar en la corres-
pondiente nota de crédito.
Ante ello, la Ley del IGV establece que del monto del impuesto bruto resultante
del conjunto de las operaciones realizadas en el periodo que corresponda, se dedu-
cirán los siguientes conceptos:
( - ) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del Impuesto
hubiere otorgado con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalde la operación que
los origina. A efectos de la deducción, se presume sin admitir prueba en contrario que los descuentos
operan en proporción a la base imponible que conste en el respectivo comprobante de pago emitido.
Venta de bienes
y prestación de ( - ) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta, tratándose de la anulación total
servicios o parcial de ventas de bienes. La anulación de las ventas está condicionada a la correspondiente devolu-
ción de los bienes. Tratándose de la anulación de ventas de bienes que no se entregaron al adquirente, la
deducción estará condicionada a la devolución del monto pagado.
( - ) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de pago. Las
deducciones deberán estar respaldadas por notas de crédito que el vendedor deberá emitir. Respecto de
las notas de crédito el artículo 10 de la Resolución de Superintendencia Nº 077-99/SUNAT –Reglamento
de Comprobantes de Pago– establece que las notas de crédito se emitirán por los supuestos de anulación
de operaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
26
En el caso de las importaciones, la Ley del IGV dispone que los descuentos(23)
efectuados con posterioridad al pago del impuesto bruto, no implicarán deducción
alguna respecto del mismo, manteniéndose el derecho a su utilización como crédito
fiscal; no procediendo la devolución del impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de
la determinación del costo computable según las normas del Impuesto a la Renta(24).
Entonces, de acuerdo con los artículos 26 y 27 de la Ley del IGV para proceder con
las operaciones de ajuste del impuesto se deducirá, del monto del impuesto bruto resul-
tante del conjunto de operaciones realizadas en el periodo, el proporcional a la parte del
valor de venta o de la retribución del servicio restituido, tratándose de anulación parcial
o total de ventas de bienes o prestación de servicios, así como el exceso que por error
se hubiera consignado en el comprobante de pago siempre que el sujeto demuestre que
el adquirente no ha utilizado dicho exceso como crédito fiscal y que las deducciones es-
tén sustentadas por notas de crédito que el vendedor deberá emitir según corresponda.
La casilla 102 no puede ser mayor que la casilla 100, si tuviéramos más descuentos (que al colocarlo hacen que la casilla 102
sea mayor a la casilla 100) debemos arrastrar el saldo contablemente para los periodos siguientes.
(23) Los descuentos son aquellos que no constituyan retiro de bienes según la Ley del IGV.
(24) El artículo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que por costo computable de los bienes enajenados se entende-
rá el costo de adquisición, entre otros, más los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables; que
en ningún caso los intereses formarán parte del costo computable; y que para estos efectos se entiende por costo de adquisición la
contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gas-
tos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con
motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente.
27
En cuanto a las notas de crédito, el Reglamento de Comprobantes de Pago dis-

pone que deben contener necesariamente los mismos requisitos(25) de los compro-
bantes de pago que modifican y que además solo se podrán emitir al mismo ad-
quirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
Consigne el monto por descuentos concedidos y devo-

luciones efectuadas por las ventas realizadas y declara-
das en periodos anteriores. El monto de los descuentos o devoluciones de ventas
Descuentos y/o realizadas en el periodo o periodos anteriores no puede
devoluciones exceder al monto de los comprobantes de pago y notas
por ventas de débito del mismo periodo, de ser así deberá arrastar
(Casilla 102) el saldo para los periodos siguientes.
Caso práctico:
En el mes de noviembre de 2015 la empresa “Lecaros S.A.” efectuó la venta de 3 máquinas cremoladeras a la em-
presa “Jefecito S.A.” por un valor de S/ 6,000.00 cada una.
Al mismo tiempo, cobró por servicios de instalación del bien y capacitación del personal de su cliente por un valor
de S/ 1, 800.00.
La venta se realizó al crédito, pactándose como forma de pago una inicial de S/ 3,000.00 y el saldo en dos partes a 30
y 60 días. Las 3 máquinas cremoladeras fueron entregadas a la fecha de cancelación de la cuota inicial.
Al cabo de los 30 días la empresa “Jefecito S.A.” canceló el saldo total de su deuda, por lo cual obtuvo un descuento
del 2% sobre el valor de venta de los bienes.
La empresa “Lecaros S.A.” nos consulta cómo efectuar el ajuste al impuesto bruto.
Solución:
Base imponible a la fecha de transferencia - noviembre 2015.
Valor de venta de los bienes transferidos (S/ 6,000.00 x 3) S/ 18, 000.00
Cobró por servicios de instalación del bien y capacitación del personal de su cliente S/ 1, 800.00
Base imponible S/ 19,800.00
Ajuste a la base imponible - diciembre 2015.

Base imponible S/ 19, 800.00
Descuento del 2 % sobre el valor de venta de los bienes por pronto pago (2 % de S/ 18,000.00) S/ 360.00
Base imponible neta S/ 19,440.00
Determinación del IGV - noviembre 2015.

Base imponible S/ 19,800.00
IGV S/ 3, 564.00
Ajuste del IGV - diciembre 2015

Descuento del 2 % sobre el valor de venta de los bienes por pronto pago (2 % de S/. 18,000.00) S/ 360.00
IGV S/ 64.8
(25) La nota de crédito que emitirá el vendedor a efectos de reducir el impuesto bruto hará referencia a la factura que sustenta dicha
operación.
28
La obligación tributaria se generó en el mes de noviembre, toda vez que el comprobante de pago fue emitido en dicho
mes aun cuando no se hubiese cancelado el total del precio pactado.
Para poder realizar el ajuste al impuesto bruto por el descuento realizado, “Lecaros S.A.” deberá emitir una nota de
crédito en la que conste dicho descuento por pronto pago por la suma de S/ 360.00 más IGV (dicha nota de crédito
deberá ser anotada en el Registro de Ventas del periodo de diciembre de 2015). Por lo tanto, se efectuará el ajuste al
impuesto bruto del mes de diciembre de 2014 por concepto de descuento por la suma de S/ 64.8.
2.1.3. ¿Cuáles son las ventas y descuentos asumidos por el Estado?

En muchas ocasiones, mediante una ley se declara de preferente interés nacio-
nal la emisión de Documentos Cancelatorios - Tesoro Público para el pago de tribu-
tos que graven la importación y venta de ciertos productos, cuya relación y partidas
arancelarias se encuentran detalladas en el Anexo de la norma. En ese sentido, el
Estado asume(26) el pago de los tributos correspondientes a la importación y venta
de los productos, vale decir, que la venta de los bienes materia del beneficio debe-
rá realizarse debiendo el vendedor cobrar el valor de venta excluidos los impuestos.
A mayor abundamiento, ver el siguiente gráfico.
Casilla 124: Ventas Casilla 125: Tributo - Ventas asumidas por el estado Casilla 126: Descuentos Con-
asumidas por el Aquí se debe colocar el impuesto a las ventas asocia- cedidos y Dev. de Ventas (Ven-
Estado do a las ventas asumidas por el estado, las cuales han tas asumidas por el Estado)
Aquí se debe colo- sido declaradas en la casilla 124. En concordancia con Aquí se debe colocar el monto
car el monto de las el Decreto de Urgencia N° 090-2000 del 10/10/2000, es por descuentos concedidos y
ventas, sin incluir los necesario indicar que está casilla debe ser mayor o igual devoluciones efectuadas por las
tributos que graven al 18 % de la casilla 124, pero menor o igual al 19 %. Re- ventas realizadas y declaradas
los bienes materia cuerde que los dispositivos vigentes señalan que el IGV en periodos anteriores. Para tal
de beneficio, tributos e IPM serán asumidos por el Estado y que, por lo tanto, efecto utilizará un asistente en
que serán asumidos no deben ser trasladados al adquirente. Por este motivo, donde debe consignar por sepa-
por el Estado. el vendedor emitirá las facturas o boletas de venta inclu- rado los descuentos concedidos
yendo los impuestos correspondientes y cobrará solo el y devoluciones efectuadas co-
valor de venta excluidos los impuestos. En el caso de rrespondientes a operaciones
Boleta de Venta, el vendedor descontará los impuestos con tasa de 18 % y 19 %, res-
correspondientes para lo cual deberá multiplicar el factor pectivamente.
de 0.153 por el precio de venta total.
2.1.4. ¿Qué información debo consignar en las casillas 160 y 162 del PDT 621?
El numeral 13.1 del artículo 13 de la Ley de Amazonía - Ley N° 27037- seña-
la que los contribuyentes ubicados en la Amazonía gozarán de la exoneración del
IGV por las siguientes operaciones: i) la venta de bienes que se efectúe en la zona
para su consumo en la misma; ii) los servicios que se presten en la zona; y c) los
(26) INFORME N° 201-2003-SUNAT/2B0000: La retención del 6 % dispuesta por la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT
no resulta de aplicación en las operaciones de venta de bienes comprendidos dentro de los alcances de la Ley N° 27400, puesto que
el IGV que grava dichas operaciones no es trasladado al comprador sino asumido por el Estado.
INFORME N° 063-2003-SUNAT/2B0000: Los bienes incluidos en el Anexo de la Ley N° 27400, importados antes del 03/10/2002 de-
berán ser comercializados a partir del 01/01/2003 incluyendo el Impuesto General a las Ventas; salvo lo dispuesto en el Decreto de
Urgencia N° 003-2003.
29
contratos de construcción o la primera venta de inmuebles que realicen los cons-

tructores de los mismos en dicha zona. Agrega el citado numeral que los contribu-
yentes aplicarán el IGV en todas sus operaciones fuera de la zona selva indicada en
la citada ley, de acuerdo a las normas generales de dicho Impuesto.
Por su parte, el numeral 11.2 del artículo 11 de la citada Ley establece que para el
goce de los beneficios tributarios señalados, entre otros, en el artículo 13 de la misma
Ley, los contribuyentes deberán cumplir con los requisitos que establezca el Reglamen-
to. A su vez, el artículo 2 del Reglamento de la Ley de Amazonía, entre otras conside-
raciones, señala que los beneficios tributarios del IGV dispuestos en el artículo 13 de la
Ley de Amazonía serán de aplicación únicamente a las empresas ubicadas en la Ama-
zonía, entendiéndose como tales a aquellas que cumplan con los siguientes requisi-
tos(27): a) su domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazonía y deberá coincidir con el
lugar donde se encuentra su sede central; b) la persona jurídica debe estar inscrita en
las Oficinas Registrales de la Amazonía; c) en la Amazonía debe encontrarse como mí-
nimo el setenta por ciento (70 %) de sus activos fijos; d) no tener producción fuera de la
Amazonía. Este requisito no es aplicable a las empresas de comercialización.
Para fines didácticos

la casilla 160 y 162
seguirán las mismas
reglas que las casillas
100 y 102 respectiva-
mente.
De otro lado, en cuanto a la exoneración del IGV aplicable a la venta de bienes que
se efectúe en la Amazonía para su consumo en la misma, a que se refiere el literal a)
del numeral 13.1 del artículo 13 de la Ley de Amazonía, cabe indicar lo siguiente(28):
(27) Los requisitos antes detallados son concurrentes y deberán mantenerse mientras dure el goce de los beneficios tributarios. En caso
contrario, estos se perderán a partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por el resto del ejerci-
cio gravable.
(28) INFORME N° 026-2012-SUNAT/4B0000 e INFORME N° 027-2014-SUNAT/4B0000.
30
• Respecto a qué se entiende por venta a efectos de dicho beneficio, debe te-
nerse en cuenta que conforme a lo dispuesto en la Quinta Disposición Final y
Transitoria del Reglamento de la Ley de Amazonía(29), resulta de aplicación la
definición contenida en el inciso a) del artículo(30) 3 de la Ley del IGV. Entonces,
se considera venta, a efectos de la exoneración a que se refiere el literal a) del
numeral 13.1 del artículo 13 de la Ley de Amazonía, a todo acto a título oneroso
que conlleve la transferencia de bienes, independientemente de la denominación
que le den las partes, así como al retiro de bienes señalados en la Ley del IGV
y su Reglamento.
• De otro lado, para fines de establecer cuándo una venta “se efectúa en la zona”,
debe tenerse en cuenta que dicha operación conlleva la transferencia de propie-
dad de los bienes, por lo que tal transmisión deberá realizarse en las “localidades
de la Amazonía”, no importando el lugar de celebración del contrato. Así, el lugar
de celebración del contrato no constituye un elemento relevante para determinar
la existencia de una venta gravada con el IGV, de allí que tampoco resulta rele-
vante para establecer si dicha operación se encuentra exonerada en aplicación
de la Ley de Amazonía. De esta forma se considera que la venta “se efectúa
en la zona” si la transferencia de propiedad se realiza en las “localidades de la
Amazonía”.
• En cuanto a si para gozar de la exoneración del IGV a la venta de bienes, estos
deben consumirse íntegramente en las localidades de la Amazonía, debe consi-
derarse que el inciso a) del numeral 13.1 del artículo 13 de la Ley de Amazonía
dispone que los contribuyentes ubicados en la Amazonía gozarán de la exonera-
ción del IGV por la venta de bienes que se efectúe en la zona para su consumo
en la misma. En ese sentido, el artículo 10 de la referida Ley, establece que en
las operaciones exoneradas, las empresas ubicadas en la Amazonía deberán
emitir comprobantes de pago consignando la siguiente frase preimpresa: “Bie-
nes transferidos en la Amazonía para ser consumidos en la misma”; exceptuán-
dose de la obligación de consignar la frase en mención tratándose de tickets
o cintas emitidos por máquinas registradoras. Por su parte, el artículo 13 del
Reglamento de la Ley de Amazonía señala que la persona que adquiera bienes
con exoneración del IGV y, posteriormente, los venda o consuma fuera de la
Amazonía, incurrirá en la causal de delito de defraudación tributaria por obten-
ción indebida de beneficios tributarios, a que se refiere el literal a) del artículo
4 del Decreto Legislativo N° 813, Ley Penal Tributaria. Como se aprecia, no se
distingue entre consumo parcial o total, disponiendo que el consumo de los bie-
nes se dé en la zona de la Amazonía, de ahí que no sea lícito distinguir donde
la ley no lo ha hecho, siendo pertinente tener en cuenta que, de acuerdo a la
Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario, en vía de interpretación no
(29) Según la cual en todo lo no previsto por la Ley de Amazonía, o por dicho Reglamento, se aplicarán las normas generales de cada tributo.
(30) Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la designación que se dé a los contratos o nego-
ciaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. El retiro de bienes que efectúe el propietario,
socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación, con excepción de
los señalados por la Ley del IGV y su Reglamento.
31
podrá, entre otros, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones

tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley. Entonces,
la Ley de Amazonía procura que el consumo de los bienes adquiridos se realice
íntegramente en las localidades de la Amazonía; caso contrario, de tratarse de
un consumo total o parcial fuera de dichas localidades, se incurriría en la causal
de delito de defraudación tributaria. Dicha posición se ve corroborada con lo
dispuesto en la Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo N° 950, la
cual establece que se presume sin admitir prueba en contrario, que el traslado o
remisión de bienes que hayan gozado de exoneración o que hayan sido utiliza-
dos en los trámites para solicitar u obtener algún beneficio tributario, a una zona
geográfica distinta a la establecida en la ley como zona geográfica de beneficio,
cuando la condición para el goce del mismo es el consumo en dicha zona, tiene
por finalidad su consumo fuera de ella. Agrega que, tratándose de traslado o
remisión de bienes afectos al IGV y/o Impuesto Selectivo al Consumo, asumirá
el pago de los mismos el remitente, en sustitución del contribuyente. Por consi-
guiente, si las empresas ubicadas en la Amazonía efectúan ventas dentro de las
localidades de la Amazonía, pero el consumo de los bienes vendidos no se da
o se da parcialmente en dicha zona, tales operaciones se encontrarán gravadas
con el IGV.
Entonces a manera de conclusión, tenemos que en la casilla 160 del PDT 621
(ventas) y en la casilla 162 del PDT 621 (descuentos y devoluciones) debe ir la
siguiente información:
Realizar operaciones gravadas fuera de la región correspondientes a las siguien-
tes actividades: agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, así como las actividades
manufactureras vinculadas al procesamiento, transformación y comercialización de
productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transforma-
ción forestal, siempre que sean producidos en la zona.
Ventas
Realizar principalmente estas mismas operaciones en la Región.

El sistema utilizará este dato para determinar el monto del crédito fiscal especial al
cual tiene derecho.
Ventas netas
(Casilla 100)
Descuentos concedidos y devoluciones efectuadas por las ventas realiza-

das y declaradas en periodos anteriores.
Para tal efecto utilizará un asistente en donde debe consignar por separado
los descuentos concedidos y devoluciones efectuadas correspondientes a
Descuentos y devoluciones operaciones con tasa de 18 % y 19 %, respectivamente.
Tenga presente que el monto de los descuentos o devoluciones de ventas
realizadas en el periodo o periodos anteriores no puede exceder al monto
de los comprobantes de pago y notas de débito del mismo periodo, de ser
así deberá arrastrar el saldo para los periodos siguientes.
2.1.5. ¿Cómo registro mis exportaciones?

Según la Ley del IGV se considerará exportación de bienes, a la venta de bienes
muebles que realice un sujeto domiciliado en el país a favor de un sujeto no domi-
ciliado, independientemente de que la transferencia de propiedad ocurra en el país
32
o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto del trámite aduanero de
exportación definitiva.
De otro lado, según el informe de la Sunat N° 203-2009-SUNAT/2B000 la empre-
sa que realiza operaciones de exportación de servicios y que presenta el PDT 621
consignando información solo en la casilla 106 (Exportaciones facturadas en el pe-
riodo) omitiendo hacerlo en la casilla 127 (Exportaciones embarcadas en el perio-
do), incurre en la infracción tipificada en el numeral 3 del artículo 176 del TUO del
Código Tributario.
En la casilla 106 del PDT 621 (Facturadas en el periodo) y en la casilla 127 del
PDT 621 (Embarcadas en el periodo) debe ir la siguiente información:
Monto neto de las exportaciones que cuenten con comprobante de pago

Facturadas en el periodo o notas de débito y crédito. Es decir, el monto de las exportaciones luego
de deducir las devoluciones y deducciones.
Exportaciones En el caso de bienes: Al valor FOB de las declaraciones de

exportación debidamente numeradas, que sustenten las ex-
Monto de las expor- portaciones embarcadas en el periodo y cuya facturación
taciones realizadas en haya sido efectuada en el periodo o en periodos anteriores
el periodo, netas de al que corresponda la Declaración - Pago.
Embarcadas descuentos y devolu-
en el periodo ciones, que cuenten
con declaración de En el caso de servicios: El valor de las facturas que sus-
exportación, las que tentan el servicio prestado a un no domiciliados y que
corresponden a : hallan sido emitidas en el periodo a que corresponde la
declaración pago.
2.1.6. ¿Cuáles son las ventas y servicios no gravados a efectos del llenado
de las casillas 105, 109 y 112?
Son operaciones no gravadas(31) a efectos del llenado del PDT 621:
(31) No se consideran como “operaciones no gravadas” a) la transferencia de bienes no considerados muebles; b) la transferencia de
bienes que se realice como consecuencia de la reorganización de empresas; c) las regalías que corresponda abonar en virtud de
los contratos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 26221; d) la adjudicación a título exclusivo a cada parte
contratante, de bienes obtenidos por la ejecución de los contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad indepen-
diente, con base en la proporción contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria (Sunat) la información que, para tal efecto, esta establezca; e) la asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de
construcción que efectúen las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos
de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecución del negocio u obra en común, derivada de
una obligación expresa en el contrato, siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la Sunat; f) la atribución
que realice el operador de aquellos contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente de los bienes
comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construcción adquiridos para la ejecución del negocio u obra en común,
objeto del contrato, en la proporción que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el reglamento; g) la
transferencia de créditos realizada a favor del factor o del adquirente; h) la transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles; i)
las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega físi-
ca de bienes, así como la prestación de servicios a título gratuito que efectúen las empresas como bonificaciones a sus clientes so-
bre operaciones gravadas.
33
• Las comprendidas en el artículo 1 de la Ley del IGV que se encuentren exonera-

das o inafectas del impuesto.
• La primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de
las Bolsas de Productos.
• La prestación de servicios a título gratuito.
• La venta de inmuebles cuya adquisición estuvo gravada.
• Las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una asocia-
ción sin fines de lucro.
• Los ingresos obtenidos por entidades del Sector Público por tasas y multas,
siempre que sean realizados en el país.
• El servicio de transporte aéreo internacional de pasajeros que no califique como
una operación interlineal de acuerdo con la definición(32) contenida en el inciso d)
del numeral 18.1 del artículo 6, salvo en los casos en que la aerolínea que realiza
el transporte, lo efectúe en mérito a un servicio que debe realizar a favor de la
aerolínea que emite el boleto aéreo.
Ahora a efectos del llenado de las casillas 105, 109 y 112 se debe verificar el
siguiente gráfico.
Monto de las ventas de bienes y servicios no gravados, sin incluir las

Sin considerar exportaciones exportaciones, netos de descuentos y rebajas. Se entiende por ventas no
gravadas a las que se encuentran exoneradas o inafectas del IGV.
Ventas y
servicios no
gravados Monto de las ventas de El valor de las mismas NO deba ser considerado para de-
bienes y servicios no terminar el porcentaje (ratio) a aplicar al impuesto que haya
gravados, sin incluir las gravado la adquisición de bienes, servicios, contratos de
Sin efecto exportaciones ni las se- construcción e importaciones que otorgan derecho a cré-
en ratio ñaladas en la casilla 112, dito fiscal y obtener el crédito fiscal a utilizar en el mes, de
netos de descuentos y acuerdo a lo señalado en el numeral 6.2 del artículo 6 del
rebajas, siempre que: Reglamento del IGV.
Casilla 112 (otras ventas).- No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no con-
siderados muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del artículo 2 de la Ley del IGV; la transferencia
de créditos realizada a favor del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmue-
bles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no
impliquen la entrega física de bienes, con excepción de la señalada en i), así como la prestación de servicios
a título gratuito que efectúen las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas.
(32) La definición consignada en el literal d) del numeral 18.1 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV precisa que el término “Ope-
ración interlineal” corresponde al servicio de transporte realizado en virtud de un acuerdo interlineal.
34
2.2. COMPRAS
2.2.1. ¿Cuáles son las compras nacionales?

• Crédito fiscal.- El IGV es un impuesto indirecto que grava el consumo, que
tiene la característica de ser plurifásico no acumulativo, que utiliza el método de
sustracción sobre base financiera para la determinación de valor agregado, dise-
ñado a efectos de gravar solo el valor agregado en cada etapa de la producción
y comercialización de bienes y servicios. En ese contexto, el impuesto a pagar
por las operaciones del periodo resulta de la diferencia entre el débito fiscal del
periodo (impuesto originado en las operaciones de venta de bienes o prestación
de servicios trasladado a los adquirientes) y el crédito fiscal del mismo periodo
(impuesto trasladado en las operaciones de compra).
Cayón Galiardo señala que la repercusión “es el derecho-deber de exigir en
factura, y separadamente del precio de la operación, la suma en que consiste la
prestación tributaria al adquirente de dichos bienes y servicios(33)”.
(33) CAYÓN GALIARDO, Antonio y AA.VV. Los impuestos en España. Aranzadi, Pamplona, 1999. p. 532.
35
Por su parte, Simon Acosta(34) precisa que el “derecho” es la facultad de exigir la

prestación dineraria equivalente al impuesto, el cual es disponible, y el “deber”
es la exigencia de emitir y consignar el IGV en la factura. Mientras el derecho
tendría como objeto un dar, el deber tendría como objeto un hacer.
De otro lado, el derecho al crédito fiscal constituye una forma de llegar al valor
agregado en un determinado momento a efectos de su imposición y dicho va-
lor agregado es consecuencia de la diferencia entre: i) el valor de los bienes y
servicios adquiridos en un periodo (mes) y ii) el valor de los bienes y servicios
transferidos o prestados en este.
En ese sentido, el sistema empleado es uno de deducciones amplias por cuanto
otorga crédito fiscal por todas las adquisiciones que realice el sujeto para el de-
sarrollo de sus actividades –insumos que se integren físicamente al bien, que se
consuman en el proceso o que sean gastos de la actividad– principio diferente al
de sistema de deducciones físicas en el cual solo se permite la deducción de los
insumos, materias primas y envases que integran el producto que se vende.
Ahora, la aplicación del sistema de deducciones amplias que contiene la norma-
tiva del Impuesto General a las Ventas permite que la deducción sea inmediata,
puesto que una vez que se traslada el Impuesto que afecta las adquisiciones,
se obtiene el derecho a deducirlo inmediatamente del Impuesto que grave los
ingresos.
Siguiendo este orden de ideas, si bien la legislación del Impuesto a la Renta
plantea para su tercera categoría la aplicación de gastos y de ingresos de acuer-
do al principio de lo devengado, dicha disposición tiene plena vigencia solo a
efectos de dicho impuesto y no para el IGV, cuya legislación corresponde a lo
que en doctrina se denomina determinación del valor agregado por sustracción
sobre base financiera y en cuanto al crédito fiscal, es del tipo de deducciones
financieras y tipo consumo para el tratamiento de los bienes de capital, lo cual
implica el derecho a la deducción total del crédito en el periodo en el que se rea-
lizan las adquisiciones, sin importar que el pago se realice a plazo o al contado.
Por otro lado, en los casos en que los sujetos que se encuentren exonerados
del IGV, afecten sus operaciones con dicho impuesto, están obligados a pagar el
IGV correspondiente a las ventas, en tanto el cliente ha usado el crédito fiscal.
En ese sentido, a efectos del llenado de la casilla 107 del PDT 621, se deberán
cumplir las siguientes reglas:
(34) SIMON ACOSTA, Eugenio. “El impuesto sobre el valor añadido”. En: Tributos estatales, autonómicos y locales (coordinadora Asun-
ción Salvo Tambo). Consejo General del Poder Judicial, Madrid, 2000, pp. 159 a 211.
36
Se registrarán las compras internas totales de bienes y servicios netas de descuento o devoluciones y/o
reintegros a que se refiere el artículo 22 de la Ley del IGV, las que se hayan destinado exclusivamente a opera-
ciones gravadas o exportaciones.
Tenga presente que si el monto de los descuentos o devoluciones de compras realizadas en el periodo o el
Ventas y reintegro del IGV a que se refiere el artículo 22 de la Ley del IGV, excede al monto de los comprobantes de pago
servicios no y notas de débito recibidas del mismo periodo, consignará cero en esta casilla y arrastrará el saldo para los
gravados periodos siguientes.
También se deberá consignar la base 1) Determinará el monto de los activos que serán trans-
imponible de la transferencia de crédi- feridos en dominio fiduciario
to fiscal originada en el fideicomiso de 2) Determinará el monto del total de sus activos.
titulización. De recibir la transferencia 3) El monto obtenido en 1) se dividirá entre el obtenido
deberá adicionar la Base Imponible en 2) y el resultado se multiplicará por cien (100).
correspondiente al crédito fiscal recibido. El porcentaje resultante se expresará hasta con dos
En el caso de efectuar la transferencia, se decimales.
deberá disminuir la base imponible co- 4) Este porcentaje se aplicará sobre el saldo de crédito
rrespondiente al crédito fiscal transferido. fiscal declarado correspondiente al periodo anterior
A fin de determinar el crédito fiscal a a aquel en que se realice la transferencia fiduciaria ,
transferir, el fideicomitente efectuará el resultando así el límite máximo de crédito fiscal a ser
siguiente procedimiento: transferido al patrimonio fideicometido.
• Prorrata.- El numeral 6.2 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV señala
que cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido desti-
nadas a realizar operaciones gravadas o no con el impuesto, el crédito fiscal se
calculará proporcionalmente con el siguiente procedimiento: a) se determinará el
monto de las operaciones gravadas con el impuesto, así como las exportaciones
de los últimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito;
b) se determinará el total de las operaciones del mismo periodo, considerando
a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones; c) el monto
obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará
por 100 y el porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales; d) este
porcentaje se aplicará sobre el monto del impuesto que haya gravado la adquisi-
ción de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones que otorgan
derecho a crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes.
Casilla 173: Coeficiente
Para los casos en que no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a ventas gravadas o no con
el impuesto, debe entenderse al coeficiente, calculado en la casilla 173 del rubro Compras - IGV (redondeado a 4
decimales), como el porcentaje (redondeado a 2 decimales) a que se refiere el reglamento del IGV.
Ahora, el referido numeral 6.2 establece que la proporción se aplicará siempre

que en un periodo de 12 meses, incluyendo el mes al que corresponde el cré-
dito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas
cuando menos una vez en el periodo mencionado.
Siguiendo con este orden de ideas, el Tribunal Fiscal, mediante sus resoluciones
Nºs 09165-4-2008, 03223-5-2008 y 03783-5-2006, entre otras, respecto del pro-
cedimiento de prorrata previsto por el numeral 6.2 del artículo 6 del Reglamento
37
de la ley del IGV, al ser este un tributo de liquidación mensual, el artículo 23 de

dicha ley se deberá aplicar a sujetos que realicen conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas en un mes calendario determinado, pero si en este mes
solamente dichos sujetos realizan operaciones gravadas, no hay motivo para
aplicarlo, teniendo derecho a utilizar la totalidad de su crédito fiscal.
A mayor abundamiento, la Resolución del Tribunal Fiscal N° 00763-5-2003 ha seña-
lado que el procedimiento de prorrata para el cálculo de crédito fiscal es excepcional
y solo procede en los casos en los que el contribuyente realice operaciones gravadas
y no gravadas y no se puede realizar distinción del destino de sus adquisiciones, de
tal manera que si fuera posible realizar la identificación o en el caso de realizarse
únicamente operaciones gravadas, nada impedirá a los sujetos de este tributo utilizar el
100 % del impuesto recaído sobre las adquisiciones destinadas a dichas operaciones.
Siguiendo este orden de ideas, a efectos del llenado de las casillas 110, 113 y
152, 174 del PDT 621, se deberán cumplir las siguientes reglas:
Se registrarán las compras internas totales netas de descuento, devolucio-
nes y/o reintegros a que se refiere el artículo 22 de la Ley del IGV de bienes
y servicios que se hayan destinado a ventas gravadas, exportaciones y
operaciones no gravadas realizadas en el periodo declarado.
Destinadas a operaciones
gravadas y no gravadas
Tenga presente que si el monto de los descuentos o devoluciones de
compras realizadas en el periodo o el reintegro del IGV a que se refiere
el artículo 22 de la Ley del IGV, excede al monto de los comprobantes de
Compras netas pago y notas de débito recibidas del mismo período, consignara cero en
nacionales esta casilla y arrastrará el saldo para los periodos siguientes.
Consigne en esta casilla las compras internas totales de bienes y servicios

que hayan sido destinadas a operaciones no gravadas exclusivamente, ne-
Destinadas a ventas no tas de descuentos, devoluciones y/o reintegros a que se refiere el artículo
gravadas exclusivamente 22 de la Ley del IGV. En caso el valor de los descuentos y devoluciones
fuera mayor a las compras efectuadas durante el mes, deberá arrastrar
este saldo para los periodos siguientes.
Consigne en esta casilla las compras internas totales a productores

arroceros que hayan sido destinadas a ventas gravadas, exportaciones
Gravadas y no gravadas y operaciones no gravadas, netas de descuentos y devoluciones. En caso
el valor de los descuentos y devoluciones fuera mayor a las compras
Compras de efectuadas durante el mes, deberá arrastrar este saldo para los periodos
arroz a produc- siguientes.
tores agrarios
destinadas a
operaciones:
Consigne en esta casilla las compras internas totales a productores arro-
ceros que hayan sido destinadas a operaciones gravadas o exportacio-
Gravadas exclusivamente nes, netas de descuentos y devoluciones. En caso el valor de los descuen-
tos y devoluciones fuera mayor a las compras efectuadas durante el mes,
deberá arrastrar este saldo para los periodos siguientes.
Por último, para poder efectuar el reconocimiento contable de aquella porción del
IGV que por aplicación de la prorrata del IGV no es posible su utilización como
crédito fiscal, se deberá tener en consideración lo señalado en el artículo 69 de
la Ley del IGV (el crédito fiscal no es gasto ni costo).
38
El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto ni costo a efectos de la

aplicación del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como
crédito fiscal. Por interpretación contraria a lo señalado en esta normativa, se
afirma que el IGV que no es posible aplicarlo como crédito fiscal por las normas
tributarias constituye costo o gasto para fines del Impuesto a la Renta.
2.2.2. ¿Cuáles son las compras importadas?
La definición formal de importación la detalla como el ingreso legal de mercan-
cías y servicios procedentes del extranjero, los cuales pueden tener los siguientes
fines: a) el carácter comercial; b) fines de naturaleza personal; c) fines de naturaleza
social; d) fines de naturaleza benéfica; e) y otros permitidos por nuestra legislación.
De otro lado, se denomina costo de importación(35), al precio de importación asig-
nado a un bien o servicio que se compra en el exterior. Por ende, se deben conside-
rar todos los factores que se involucren en la obtención de un bien o servicio, has-
ta donde lo requiera el cliente, considerando los costos de transporte, agencia de
Aduanas, etc. Además, debemos tener en cuenta, que cuando nos referimos a pre-
cios asignados, nos referimos a los llamados incoterms.
A efectos del llenado de las casillas 114, 116 y 119 del PDT 621, se deberán cum-
plir las siguientes reglas:
Compras importadas totales de bienes y servicios internos que hayan sido
destinadas a operaciones gravadas o de exportación. Se deberá consignar
como base imponible aquella sobre la cual Aduanas calculó el impuesto
Destinadas a ventas gra-
que efectivamente ha pagado neta de descuentos, devoluciones y/o rein-
vadas exclusivamente
tegros a que se refiere el artículo 22 de la Ley del IGV.
En caso el valor de los descuentos y devoluciones fuera mayor a las
compras efectuadas durante el mes, deberá arrastrar este saldo para los
periodos siguientes.
Compras importadas totales netas de descuento, devoluciones y/o reinte-

gros a que se refiere el artículo 22 de la Ley del IGV de bienes y servicios
que se hayan destinado a operaciones gravadas, exportaciones y opera-
ciones no gravadas realizadas en el periodo declarado. La base que debe
Compras netas Destinadas a ventas ser consignada es aquella sobre la cual Aduanas calculó el impuesto que
importadas gravadas y no gravadas efectivamente ha pagado.
Tenga presente que si el monto de los descuentos o devoluciones de
compras realizadas en el periodo o el reintegro del IGV a que se refiere
el artículo 22 de la Ley del IGV, excede al monto de los comprobantes de
pago y notas de débito recibidas del mismo periodo, consignará cero en
esta casilla y arrastrará el saldo para los periodos siguientes.
Compras importadas totales de bienes y servicios que hayan sido des-

tinadas a operaciones no gravadas exclusivamente. Se deberá consignar
Destinadas a ventas no como base aquella sobre la cual Aduanas calculó el impuesto que efecti-
gravadas exclusivamente vamente ha pagado, neta de descuentos y devoluciones. En caso el valor
de los descuentos y devoluciones fuera mayor a las compras efectuadas
durante el mes, deberá arrastrar este saldo para los periodos siguientes.
(35) Una importación definitiva de bienes, (existencia o activo fijo) se caracteriza por estar rodeada de varias operaciones adicionales que
hacen posible que se concrete la adquisición y se pueda contar con los bienes objeto de importación.
39
2.2.3. ¿Cuáles son las compras no gravadas?

El quinto párrafo del numeral 6.2) del artículo 6 del Reglamento de la LIGV defi-
ne como operaciones no gravadas a las comprendidas en el artículo 1 de la Ley de
IGV que se encuentren exoneradas o inafectas del IGV.
El artículo 1 de la LIGV prescribe justamente el ámbito de aplicación del IGV,
comprendiendo a: i) la venta en el país de bienes muebles, ii) la prestación o utili-
zación de servicios en el país, iii) los contratos de construcción, iv) la primera ven-
ta de inmuebles que realicen los constructores de estos, y v) la importación de bie-
nes. De esta forma, las únicas operaciones que encontrándose en el artículo 1 de la
LIGV se encuentran inafectas de este impuesto son los conceptos no gravados del
artículo 2 de la LIGV. Este supuesto nos hace referencia a las inafectaciones lega-
les, que son transacciones que se encuentran dentro del ámbito de aplicación del
IGV, sin embargo, por decisión expresa del legislador se ha excluido su gravamen,
siendo en buena cuenta, exoneraciones sin un plazo de caducidad prefijado. Por
ende, las operaciones que no se encuentran en el artículo 1 de la LIGV (esto es, las
denominadas “inafectaciones naturales”) no son tomadas en cuenta a efectos de la
prorrata del crédito fiscal.
En cambio, las operaciones no gravadas del artículo 2 de la LIGV (denomina-
das “inafectaciones legales”) y las exoneraciones de los Apéndices I y II de la LIGV,
sí son consideradas para el prorrateo del crédito fiscal. El Informe Nº 092-2009-
SUNAT/2B000 ha considerado que: “En el supuesto que una empresa no dedicada
a la venta de inmuebles, ha mandado a construir un inmueble que lo venía ocupan-
do como activo fijo durante 3 años, y después lo vende, entonces sucede que, la
LIGV únicamente grava con dicho impuesto la primera venta de inmueble efectua-
da por el constructor, y dado que en el presente caso el vendedor no califica como
constructor, estamos ante un concepto no afecto al IGV, que además no debe for-
mar parte del cálculo de la prorrata del crédito fiscal del numeral 6.2) del artículo 6
del Reglamento de la LIGV”.
Siguiendo este orden de ideas, a efectos del llenado de las casillas 120 y 122 del
PDT 621, se deberán cumplir las siguientes reglas:
Monto total de sus adquisiciones internas de bienes o servicios no grava-

dos, netas de descuentos y devoluciones. En caso el valor de los descuen-
Internas no gravadas tos y devoluciones fuera mayor a las compras efectuadas durante el mes,
deberá arrastrar este saldo para los periodos siguientes.
Compras
netas
Monto total de sus adquisiciones importadas de bienes o servicios no
Importadas no gravadas gravados, netas de descuentos y devoluciones. En caso el valor de los
descuentos y devoluciones fuera mayor a las compras efectuadas durante
el mes, deberá arrastrar este saldo para los periodos siguientes.
2.2.4. ¿Cuál es el crédito fiscal especial?

El numeral 13.2 del artículo 13 de la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazo-
nía, aprobada por Ley Nº 27037, establece que los contribuyentes ubicados en la Ama-
zonía que se dediquen a las actividades propias de la zona, gozarán de un crédito fiscal
40
especial(36) para determinar el IGV que corresponda a la venta de bienes gravados que
efectúen fuera de dicho ámbito. La misma norma establece que el crédito fiscal especial
será equivalente al 25 % del Impuesto Bruto Mensual para los contribuyentes ubicados
en la Amazonía, y que por excepción, para los contribuyentes ubicados en los departa-
mentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Co-
ronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purús del departamento de Ucayali, el crédito
fiscal especial será de 50 % del Impuesto Bruto Mensual.
A efectos de gozar el beneficio descrito en el párrafo precedente, se debe seguir
el siguiente procedimiento (el importe deducido o aplicado como crédito fiscal espe-
cial, deberá abonarse a la cuenta de ganancias y pérdidas de las empresas):
• Determinarán el impuesto bruto correspondiente a las operaciones gravadas del mes.
• Deducirán, del impuesto bruto, el crédito fiscal determinado conforme a la legis-
lación del Impuesto General a las Ventas.
• Deducirán el crédito fiscal especial. La aplicación de este crédito fiscal especial
no generará saldos a favor del contribuyente, no podrá ser arrastrado a los me-
ses siguientes, ni dará derecho a solicitar su devolución.
• El monto resultante constituirá el impuesto a pagar.
Siguiendo este orden de ideas, a efectos del llenado de la casilla 172 se debe-
rán cumplir las siguientes reglas:
Consigne el monto del crédito fiscal especial que

corresponde a la venta de bienes que se efectúe fue-
ra del ámbito geográfico de la Amazonía, siempre que - Zona 1) 25 % del impuesto bruto mensual
dichos bienes sean producto del desarrollo de las si- que corresponde exclusivamente por la ven-
guientes actividades: agropecuaria, acuicultura, pesca, ta de bienes.
turismo, así como las actividades manufactureras vin- - Zona 2) 50 % del impuesto bruto mensual
culadas al procesamiento, transformación y comercia- que corresponde exclusivamente por la ven-
lización de productos primarios provenientes de las ac- ta de bienes.
tividades antes indicadas y la transformación forestal.
La determinación del porcentaje a aplicar será de acuer-
do a la zona donde se encuentren ubicados:
Crédito fiscal
especial
Determinar el crédito fiscal especial (25 % o 50 %) sobre el impuesto
bruto mensual que corresponde exclusivamente la venta de bienes.
Determinar el monto del impuesto bruto que corresponda a todas las ope-
raciones del mes.
El procedimiento es
el siguiente:
Deducir del monto anterior el crédito fiscal que corresponda a todas las
operaciones gravadas del mes.
Del anterior deducir el monto del crédito fiscal especial determinado ini-
cialmente. Si la diferencia sale menor a cero colocar cero “0”.
(36) Informe N° 016-2005-SUNAT/2B0000 e Informe N° 102-2005-SUNAT/2B0000.
41
Impuesto bruto men-

sual que corresponde
exclusivamente por la
venta de bienes.
Ahora en cuanto a los otros tipos de créditos fiscales registrables en el PDT 621,
tenemos los siguientes:
Casilla 169: Otros créditos Casilla 182: Otros créditos IVAP
En esta casilla se consignará, de corresponder, el importe del crédito fiscal (1 %) En esta casilla se consignarán aque-
que corresponda a recibos por servicios públicos emitidos con tasa del 18 %, llos créditos fiscales de operaciones
debiendo corresponder 19 %, siempre que se haya incluido dicho crédito en recibos que sean gravadas solo por IVAP.
posteriores.
2.3. Impuesto a la Renta
42
Los deudores tributarios del régimen general que obtienen rentas de tercera
categoría efectuarán pagos como anticipos mensuales del Impuesto a la Renta del
ejercicio en curso, conforme a los resultados del ejercicio gravable anterior o prec-
edente al anterior en el caso de los meses de enero y febrero. Por ello, el monto
mayor resultante de comparar el coeficiente del ejercicio con el porcentaje del 1.5 %
será el aplicable al pago del periodo dentro de los plazos previstos dispuestos en el
cronograma de obligaciones tributarias mensuales.
A efectos de los pagos a cuenta de los periodos enero y febrero, se tiene claro
que el coeficiente aplicado –en tanto resulte mayor en la comparativa con el porcen-
taje del 1.5 % sobre los ingresos netos– será del ejercicio precedente al anterior. En
cambio, a partir de los periodos marzo a diciembre el coeficiente aplicado –en tanto
resulte mayor en la comparativa con el porcentaje del 1.5 % sobre los ingresos ne-
tos– será del ejercicio anterior. Cabe indicar en este punto que se excluya de los in-
gresos netos los ingresos financieros por diferencia de cambios. Ahora bien, en el
caso que no se obtuviera impuesto calculado del ejercicio anterior o del precedente
al anterior se aplicará el porcentaje del 1.5 % sobre los ingresos netos obtenidos en
el mes. Adicionalmente, se aplicará el porcentaje del 1.5 % contra los ingresos ne-
tos obtenidos en el mes si es el caso que el coeficiente resultante aplicable al perio-
do sea menor al dicho porcentaje, estableciéndose como el monto mayor.
Por último, los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abo-
narán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les
corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Código
Tributario, el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determi-
nadas con arreglo a lo siguiente:
• Casilla 380.- La cuota(37) que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos
en el mes el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos
del mismo ejercicio. En el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y
febrero, se utilizará el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calcu-
lado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejer-
cicio precedente al anterior, los contribuyentes abonarán con carácter de pago a
cuenta las cuotas mensuales que se determinen de acuerdo con lo establecido
en el literal siguiente.
De otro lado, aun cuando se cuente con la Resolución Sunat en la que se aprue-
ba la suspensión de pagos a cuenta, se debe ingresar el monto del Ingreso Neto
del mes en la casilla 301 y para este caso el valor de la casilla 312 será siempre
cero (0).
• Casilla 315.- La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5 %)
a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
(37) El coeficiente aplicable a los ingresos netos del mes, antes de su aplicación se tendrá que aplicar a su vez este coeficiente de 0.9333,
el cual en todos los casos reduce el coeficiente resultante.
43
• Casilla 301.- Consigne el total de los ingresos menos las devoluciones, bonifi-
caciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a
las costumbres de la plaza aún en el supuesto de que se hubiera originado con
posterioridad a la emisión del comprobante de pago. Entiéndase por ingresos
cualquier concepto de renta.
En el caso del Régimen Especial de Renta(38) se tiene que los contribuyentes que se
acojan al Régimen Especial pagarán una cuota ascendente al 1.5 % (uno punto cinco por
ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categoría.
El pago de la cuota tiene carácter cancelatorio.
A efectos del llenado del PDT 621, al escoger el régimen en la parte de identifica-
ción, automáticamente se activa esta opción y se desactivan las casillas 380 y 315
relativas al Régimen General de Renta, como se muestra a continuación:
(38) Los contribuyentes de este régimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas.
44
2.4. Determinación de la deuda
2.4.1. ¿Cuál es el impuesto resultante?

El impuesto resultante o saldo a favor se podrá ver reflejado en las casillas 140,
302 y 353 del PDT 621. En ese sentido, el sistema visualizará para la casilla 140
el importe resultante de calcular las ventas menos las compras declaradas; para la
casilla 302 el importe resultante de multiplicar los ingresos netos establecidos en
cada régimen por el coeficiente o el porcentaje correspondiente; y para la casilla
353 el impuesto resultante de calcular las ventas netas IVAP por la tasa vigente del
impuesto deducido del crédito de operaciones gravadas IVAP correspondiente.
2.4.2. ¿Qué información debo consignar en los saldos de periodos anteriores?

El saldo a favor del periodo anterior(39) se verá reflejado en las casillas 145, 303 y
351 del PDT 621 y corresponden al monto obtenido del cálculo del impuesto resul-
tante menos los pagos efectuados y los créditos contra el impuesto, que otorgan el
derecho a la devolución o su aplicación contra futuros pagos a cuenta.
(39) Es necesario anotar el saldo a favor de cada tributo que el contribuyente haya tenido en el periodo o mes anterior, como por ejemplo
el resultante de pagos a cuenta no aplicados.
45
2.4.3. ¿Dónde se ve reflejado el saldo por percepciones?

Las percepciones declaradas en el periodo se verán reflejadas en la casilla 171,
que viene a ser el resultado de sumar los comprobantes de percepción ingresados
en el rubro Percepciones de IGV.
Las percepciones declaradas en periodos anteriores se verán reflejadas en la
casilla 168, es decir el importe de las percepciones declaradas en periodos anterio-
res que no se hubiesen compensado en el periodo tributario anterior al que corres-
ponde la declaración. Este importe es verificado posteriormente por la Sunat.
El saldo de percepciones no aplicados está reflejado en la casilla 164, está casi-
lla calculará automáticamente el monto de las percepciones no aplicadas.
2.4.4. ¿Dónde se ve reflejado el saldo por retenciones?

Las retenciones declaradas en el periodo estarán en las casillas 179 (importe re-
sultante de sumar los comprobantes de retención ingresados en el rubro Retencio-
nes del IGV) y 326 (importe resultante de sumar los montos retenidos en las liqui-
daciones de ingresados en el rubro retenciones del Impuesto a la Renta de tercera
categoría).
Las retenciones de periodos anteriores(40) están reflejadas en las casillas 176
(importe de las retenciones declaradas en periodos anteriores que no se hubiesen
compensado en el periodo tributario anterior al que corresponde la declaración) y
327 (importe de las retenciones de renta de tercera categoría declaradas en perio-
dos anteriores que no se hubiesen compensado en el periodo tributario anterior al
que corresponde la declaración).
El saldo de retenciones se verá reflejado en la casilla 165 del PDT 621, esta ca-
silla calculará automáticamente el monto de las retenciones no aplicadas.
2.4.5. ¿Puedo compensar el saldo a favor del exportador?

Sí se puede compensar el saldo a favor del exportador, este estará en la casilla
305 del PDT 621.
Es muy importante recordar que este saldo podrá ser compensado con la deuda
tributaria respecto a tributos de los cuales tenga la calidad de contribuyente.
De otro lado, en la casilla 347 del PDT 621 se deben consignar los montos
correspondientes al saldo a favor del exportador referidos al Impuesto a la Venta del
Arroz Pilado(41) aplicable a la primera operación de venta(42) en el territorio nacional,
(40) El importe ingresado será verificado posteriormente por la Sunat.

(41) Ley Nº 28211.- Ley que crea el impuesto a la venta de arroz pilado y modifica el Apéndice I del Texto Único Ordenado del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
(42) A efectos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, es de aplicación el concepto de venta a que se refiere el artículo 3 del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo
Nº 055-99-EF.
46
así como a la importación de arroz pilado y los bienes comprendidos en las Subpar-
tidas Nacionales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00, 1006.40.00.00 y 2302.20.00.00.
La base imponible del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado está constituida por:
a) el valor de la primera venta realizada en el territorio nacional; y b) el valor en
Aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los tributos que
afecten la importación, con excepción del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
La tasa del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, aplicable a la importación y a la pri-
mera venta de los bienes afectos, será de cuatro por ciento (4%) sobre la base imponible.
El Impuesto General a las Ventas pagado por la adquisición o por la importación
de bienes y servicios, o contratos de construcción no constituye crédito fiscal para
los sujetos que realicen la venta en el país de los bienes afectos al Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado.
Los contribuyentes del Impuesto General a las Ventas no podrán aplicar como
crédito fiscal ni podrán deducir del impuesto que les corresponda pagar, el Impues-
to a la Venta de Arroz Pilado que haya gravado la adquisición de bienes afectos.
A efectos de la determinación del crédito fiscal de los sujetos afectos al Impuesto
General a las Ventas considerarán como operaciones no gravadas de este impues-
to, a las operaciones afectas al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
2.4.6. ¿Dónde consigno el monto del ITAN?

En la casilla 328 se debe ingresar el crédito por el pago de cuotas del Impuesto
Temporal a los Activos Netos.
2.4.7. ¿Si realizo un pago en exceso de mis pagos a cuenta, dónde debo
registrarlo?
La casilla 306 del PDT 621 (otros créditos permitidos por ley) permite consignar
otros créditos permitidos por Ley que se puedan utilizar contra los pagos a cuenta
mensuales de Impuesto a la Renta, tales como los pagos a cuenta en exceso que
correspondan a periodos mensuales anteriores.
Ahora, es muy importante no confundir esta casilla con la 317 del PDT 621, ya
que esta última solo debe contener los pagos efectuados con anterioridad a la pre-
sentación de la declaración, ya sea mediante boleta, PDT, formulario o Notas de
Crédito Negociables, que correspondan al mismo código de tributo del cual se está
realizando la determinación de la deuda.
El pago del IGV por servicios prestados por no domiciliados(43), cuyo código de tri-
buto es 1041, realizado en boleta de pago, no debe considerarse como pago previo.
(43) Si bien un servicio puede ser brindado por un no domiciliado, ello no es suficiente para concluir que el servicio de comisión brinda-
do califica como utilización de servicios. En ese sentido, se deben de verificar más elementos como el determinar en qué lugar se
realiza el primer acto de disposición del servicio, entre otros.
Sobre este tema se ha desarrollado el Informe N° 228-204-SUNAT/2B0000 que señala lo siguiente: “Tratándose de servicios
47
2.4.8. ¿Qué consignar en la casilla 319 del PDT 621?

En esta casilla debo colocar el interés moratorio que haya generado, cuando hu-
biera efectuado el pago de los tributos con fecha posterior al vencimiento, los inte-
reses moratorios se calcularán de la siguiente manera:
• Interés diario: se aplicará desde el día siguiente a la fecha de vencimiento has-
ta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la
TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre
treinta (30).
El interés diario correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados
oportunamente, se aplicará hasta el vencimiento o determinación de la obliga-
ción principal sin aplicar la acumulación al 31 de diciembre, establecida de manera
general, para otras obligaciones.
A partir de ese momento, los intereses devengados constituirán la nueva base
para el cálculo del interés diario y su correspondiente acumulación.
prestados por comisionistas no domiciliados con la finalidad de conseguir proveedores en el extranjero que venderán bienes que se-
rán adquiridos e importados por un sujeto domiciliado en el país, el primer acto de disposición del servicio ocurre en el extranjero,
por lo que el mismo no se encontrará gravado con el IGV”.
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© Arturo Fernández Ventosilla ÍNDICE

HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA

La Administración Tributaria impone la obligación de utilizar el Programa de De-

Aquí se puede encontrar el PDT

2 ¿CÓMO Y DÓNDE SE PRESENTA EL PDT 621?

Los principales contribuyentes deberán utilizar

Los medianos y pequeños contribuyentes deberán

En ambos casos se puede presentar la declaración

II. LLENADO DEL PDT 621

La información será validada por la Sunat y migrada

Ahora, según el artículo 2 del Decreto Supremo Nº 049-2002-AG, son beneficia-

acuerdo con lo señalado en la Ley General de Cooperativas. Así también, estable-

Cuando se pone sí a la pregunta, ¿se ha acogido

1.2. ¿Me corresponde estar acogido al régimen de Amazonía?

1.3. ¿Soy contribuyente dentro del régimen general o especial?

introducirse en el régimen de determinación y pago de los tributos que le sean

en materia tributaria, las normas que regulan el Impuesto a la Renta vigentes al

• El régimen de frontera.- El artículo 71 de la Ley N° 23407 señala que las

del IGV. La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios debi-

1.6. ¿Sus proveedores designados agentes de percepción le han efectuado percepcio-

Con la opción NUEVO

se haya generado hasta el 28 de febrero de 2014, pero se paguen al proveedor a partir

Por último, según el Informe N° 009-2008-Sunat/2B0000, si el agente de reten-

1.8. ¿Está afecto al Impuesto a la Venta del Arroz Pilado (IVAP(14))?

(Ley Nº 28211) se puede establecer que tratándose de la primera operación de ven-

1.9. ¿Ha recibido liquidación de compra?

(15) Publicada el 22 de abril de 2004.

En ese contexto, la liquidación de compra es un tipo de comprobante de pago,

1.10. ¿Está exonerado del Impuesto a la Renta y del IGV?

2. IMPUESTO GENERAL A LA VENTAS

(18) Artículo 30.- FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO.

en el país de bienes muebles. Por su parte, el inciso b) del artículo 2 de la citada

Este valor del terreno (50 % de la transferen-

• Prestación de servicios.- La definición general de una prestación de servicios es

Al valor de venta en el país, en las operaciones de

2.1.2. ¿Qué es un descuento o devolución de venta?

En cuanto a las notas de crédito, el Reglamento de Comprobantes de Pago dis-

Consigne el monto por descuentos concedidos y devo-

Ajuste a la base imponible - diciembre 2015.

Determinación del IGV - noviembre 2015.

Ajuste del IGV - diciembre 2015

2.1.3. ¿Cuáles son las ventas y descuentos asumidos por el Estado?

contratos de construcción o la primera venta de inmuebles que realicen los cons-

Para fines didácticos

podrá, entre otros, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones

Realizar principalmente estas mismas operaciones en la Región.

Descuentos concedidos y devoluciones efectuadas por las ventas realiza-

2.1.5. ¿Cómo registro mis exportaciones?

Monto neto de las exportaciones que cuenten con comprobante de pago

Exportaciones En el caso de bienes: Al valor FOB de las declaraciones de

• Las comprendidas en el artículo 1 de la Ley del IGV que se encuentren exonera-

Monto de las ventas de bienes y servicios no gravados, sin incluir las

2.2.1. ¿Cuáles son las compras nacionales?

Por su parte, Simon Acosta(34) precisa que el “derecho” es la facultad de exigir la