Ediciones Jurisprudencia del Trabajo, C.A.

Impuestos
RIF J-00178041-6 A. Extraordinario 22
2009

AVANCE EXTRAORDINARIO Nº 22 (2009)

EL LAPSO DE PRESCRIPCIÓN DE UN CRÉDITO FISCAL

A RECUPERAR ES DE CUATRO AÑOS CONFORME AL ARTÍCULO 55 DEL COT

La Sala Político Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia, dictó en fecha 29 de

julio de 2009 una sentencia que reconoce que el lapso de prescripción que afecta a los
créditos fiscales solicitados para recuperación de crédito fiscal, es de cuatro (4) años de
acuerdo al artículo 55 del Código Orgánico Tributario. En este sentido, esta
Organización cree necesario complementar a dicha decisión, que la prescripción de los
créditos fiscales a recuperar derivados fundamentalmente de retenciones sufridas, y de
compras realizadas para la producción de bienes de exportadores domiciliados en el
país, están sujetas a interrupción por acciones o hechos que permitan evidenciar el
crédito en cuestión.

En efecto, conforme a lo establecido en el artículo 61 del Código Orgánico Tributario,

cualquier acción que haga conocer el crédito a la Administración Tributaria como lo es
la presentación de la declaración, interrumpe el lapso transcurrido, para contabilizarlo
de nuevo desde el principio, cuestión que permite a un contribuyente no perder o dejar
de utilizar sus créditos por el paso del tiempo, manteniendo la vigencia de su crédito y
la posibilidad permanente de solicitar su recuperación siempre y cuando estas
cantidades estén descritas en las declaraciones correspondientes.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

RECUPERACIÓN DE CRÉDITOS FISCALES

1. La recuperación de créditos fiscales de los contribuyentes, no está limitada en el

tiempo más que por la prescripción de cuatro años prevista en el artículo 55 del
Código Orgánico Tributario de 2001.

TSJ-SPA 29-07-09

“(…) la controversia planteada en la causa bajo análisis se circunscribe a decidir si el

Tribunal a quo incurrió en el vicio de falso supuesto de derecho por falta de aplicación
del artículo 43 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado de 1999, aplicable en razón de
su vigencia temporal.

En orden a lo anterior, es preciso advertir que el pronunciamiento realizado por el a quo

relativo al “rechazo de créditos fiscales por un monto de Bs. 57.660,16 por no cumplir
con los requisitos exigidos en la Resolución 3061 y el artículo 30 de la Ley de Impuesto
al Valor Agregado”; así como lo referente al rechazo del crédito fiscal por la cantidad de

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Bs. 16.251,33 por estar contenidas en facturas de compras y servicios prestados dentro
del país, quedan firmes en virtud de no haber sido objeto de la apelación sometida al
conocimiento de esta Máxima Instancia. Así se declara.

Planteada así la litis, pasa esta Sala a decidir en los términos siguientes:

(…) el débito fiscal se configura, por el impuesto retenido por dicho contribuyente al
efectuar la venta de bienes o prestación de servicios gravados; así, cuando el sujeto
pasivo tenga en su haber más créditos fiscales que débitos fiscales dicho resultado será
negativo, en consecuencia, el sujeto pasivo podrá trasladar a los períodos fiscales
inmediatos el importe no compensado y viceversa.

Ahora bien, observa esta Alzada que el artículo 43 de la Ley de Impuesto al Valor
Agregado de 1999, vigente en razón del tiempo, señala:
“Artículo 43: Los contribuyentes ordinarios que realicen exportaciones de bienes y
servicios, tendrán derecho a recuperar los créditos fiscales generados por los
insumos representados en bienes y servicios adquiridos o recibidos con ocasión de
su actividad de exportación.
Si los exportadores efectuaren también ventas en el país, sólo tendrán derecho a
recuperación de los créditos fiscales imputables a las ventas externas, aplicándose a
estos efectos, si no llevaren contabilidades separadas unas de otras, el sistema de
prorrata entre las ventas internas y externas efectuadas durante el período
correspondiente. En todo caso, el monto de los créditos fiscales recuperables
conforme a este artículo no podrá exceder de la cantidad que resultaría de aplicar la
alícuota impositiva fijada de conformidad con el encabezamiento del artículo 27 de
esta Ley, a la correspondiente base imponible de los bienes o servicios objeto de la
exportación utilizada para el prorrateo.
….omissis…
El presente artículo será igualmente aplicable a los industriales y comerciantes de
productos exentos que exporten total o parcialmente los bienes o servicios propios
de su giro o actividad comercial, siempre y cuando estén inscritos en el Registro de
Contribuyentes de este impuesto.”

Conforme al artículo anterior, la contribuyente tiene el derecho de recuperar el

impuesto que hubiese soportado por la adquisición de bienes y la recepción de servicios
en su actividad de exportación, con la distinción de si el contribuyente realiza ventas
externas, caso en el cual tendrá derecho a recuperar el monto total de los créditos
soportados.

A su vez, si el contribuyente realiza ventas tanto internas como externas, sólo tendrá
derecho a la recuperación de los créditos fiscales imputables a las ventas externas,
aplicándose a estos efectos, si no llevare contabilidad separada por concepto de ventas
internas y externas, el sistema de prorrata entre ambas durante el período
correspondiente.

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En tal sentido se advierte que los diferentes mecanismos legales que permiten la
recuperación de los créditos fiscales, son: 1) la emisión de certificados especiales
(CERT); 2) el reintegro; y 3) la compensación.

En este orden de ideas, resulta oportuno precisar que el citado artículo 43, no prevé
límite temporal alguno para incluir en una determinada declaración de dicho impuesto,
créditos fiscales originados en períodos de imposición distintos al declarado.

Al ser así, esta Alzada considera ajustado a Derecho el pronunciamiento del a quo
según el cual la recuperación de créditos fiscales de los contribuyentes, no está limitada
en el tiempo más que por la prescripción de cuatro años prevista en el artículo 51 del
Código Orgánico Tributario de 1994 -aplicable ratione temporis- para todas las
obligaciones tributarias, y contemplada en términos similares en el artículo 55 del
Código Orgánico Tributario de 2001.

De esta forma, debe desestimarse el alegato de la representación fiscal relativo al vicio

de falso supuesto de derecho por falta de aplicación del artículo 43 de la Ley de
Impuesto al Valor Agregado de 1999, aplicable ratione temporis. (…)”

Ponente: Evelyn Marrero Ortíz