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Conjunto de las diposiciones legales referentes a los gravámenes o impuestos establecidos por el
Estado, entidades federativas o municipios con el objeto de recaudar los ingresos necesarios para
la atención de los servicios públicos.
Articulo 31 CPEUM F IV Es obligación de los mexicanos contribuirpara los gastos públicos, asi de la
federación como de CDMX o del Estado y municipios en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
Contribuciones
a. impuestos
b.aportacionesde seguridad
C. de mejora
D. de derechos
Impuestos, Contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas físicas y morales que
se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las
señaladas.
Aportaciones de seguridad social: Son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas
que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia
de obligaciones fijadas por laley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien
en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.
Contribuciones de mejoras: Son las establecidas en Ley a cargo de las personas físicas y morales
que se beneficien de manera directa por obras publicas.
De derechos: son las contribuciones establecidas en ley por el uso o aprovechamiento de los
bienes del dominio publico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u órganos
desconcentrados cuando en este ultimo caso, se trate de contraprestaciones que no se
encuentran previstas en la ley federal de derechos. También son derechos las contribuciones a
cargo por prestar servicios exclusivos del estado.
Los tratadistas han pretendido explicar la naturaleza de la hacienda publica y de las finanzas en
base a sus propias especialidades. Por un lado, el mayor numero de estudiosos partiendo de su
contenido eminentemente económicas y aplican los principios de eesa disciplina para explicar su
existencia.
Otros actores pretenden enfocarlas desde el pronto de vista política en virtud de que los criterios
de obtención, manejo y aplicación de los recursos del estudio se encuentran a ccargo de un ente
de esa naturaleza además de que su objetivo se debe dirijir a la satisfacción de los grupos sociales
que integran la población. En este mismo sentido, pero dando mayor importancia a las
necesidades de los habitantes, escuela sociológica considera como base primordial el
aspectosocial.
Otros criterios a partir de la sujeción del ente publico a un conjunto de normas que regulan su
acción dan una importancia fundamental al aspecto jurídico, base estructural del funcionamiento
del estado, identifican a las finanzas publicas, con un contenido preponderantemente jurídico.
Lo cierto es que las finansa publicas tienen contenido eminentemente económico, con un sujeto
político que se encargo del manejo de los recursos para la determinación de los necesidades de la
sociedad el cual requiere de un instrumento para la aplicación de dichos recursos a través de la
emisión de normas jurídicas que regulan su actuación.
El primero incluye la regulación de los actos realizados por el estado a fin de procurar los medios
de financiamiento para atender los gastos públicos a fin de realizar estos ultimos a lo que se
relaciona con la administración de los bienes que le pertenecen.
El derecho fiscal incorpora los principios y normas según los cuales el estado percibe los recursos
resultantes de la contraprestación por los particulares, en pago los servicios públicos que les son
todos, losa derivados de la contraprestación por los particulares, en pago de los servicios públicos
que les son dados, , los derivados de la explotación de sus bienes y de las empresas de que es
titular, como equivalente a los percibidos por el uso del crédito publico.
Conjunto de normas jurídicas que contemple la actividad administrativa que tiene por objeto
asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias sustantivas y de las ralaciones entre la
administración publica y los particulares que sirvan el desenvolvimiento de esa actividad.
Es el derecho del estado y de otras entidades publicas de determinarlos casos en que pueden
pretender el tributo y los criterios generales que determinen la manera y los limites de las
prestaciones tributarias.
Es el conjunto de normas que definen los ilícitos penales en relación con la matwria tributaria y
establecen las penas.
Son las normas que contemplan el proceso con que se resuelven loas controversias entre la
administración publica y los sujetos en materia tributaria.
Potestad tributaria: Poder jurídico del estado mexicano para establecer las
contribuciones, recaudarlas y destinarlas a cubrir los gastos públicos.
De las disposiciones constitucionales derivan una serie de reglas, básicas, las cuales deben
observar las autoridades tanto legislativas como administrativas en el ejercicio de sus funciones.
Estas reglas básicas, por tener su origen en la norma fundamental de nuestro sistema jurídico se
conocen como principios constitucionales de la tributación.
En este mismo sentido, pero dando mayor importancia a las necesidades de los
habitantes, la escuela sociológica considera como base primordial el aspecto
social.
Otros criterios apartir de la sugecion del ente publico a un conjunto de normss que
regulan su acción dan una importancia fundamental al concepto jurídico, base
estructural del funcionamiento del estado. Identifican a las finanzas publicas con
un contenido preponderantemente jurídico.
2.1
Es un concepto democrático que parte de los supuestos de que los diputados, en representación
del pueblo establecen las contribuciones que son requeridas para el gasto publico en benefio de la
sociedad.
La CPEUM establece que no se puede gravar el patrimonio de familia, que que el salario minimo
queda exceptuado de embargo, que los patrones tienen la obligación de actuar aportaciones al
fondo nacional de la vivienda y al instituto mexicano del seguro social en consecuencia, el
gobierno debe procurar que la rigidez de un sistema impositivo se atenue en relación con las
personas de escasos recurso e incluso se otorguen beneficios económicos respecto de cierto,
sectores de la sociedad. Por ejemplo, beca escolar, descuento en el pago de impuestos predial,
etc.
2.2
Los principios jurídicos que se deben tener en cuenta en materia tributaria son los siguientes
a) principio de generalidad: la ley debe abarcar todas las personas cuya situación particular se
obligue en la hipótesis contenida en ella, es decir el hecho imposible, el cual al realizarse (hecho
generador) provoca el surgimiento de la obligación fiscal, por ejemplo la ley establece quien y
cuando deberán pagar el impuesto al valor agregado, que no se aplica para los productos que
integran la canasta básica pero si para un articulo electrónico.
b)Principio de inconformidad: los sujetos pasivos colocados en el mismo supuesto impositivo se les
imponen obligaciones iguales
c) Nocion de justicia por ser la justicia un valor supremo del derecho, ha de tenerse presente que
aquella siempre debe prevalecer en todo ordenamiento jurídico, incluso en las disposiciones en
materia fiscal.
e) Pricipio de seguridad jurídica: al ser el tributo uno de los instrumentos de mayor intervención
directa en la esfera de la libertad y propiedad de los particulares, estos están facultados, de exigir
al estado que sus situaciones jurídicas tributarias se encuentren previstas de tal forma que pueden
tener una expectativa precisa tanto de los derechos y deberes que genera la ley, como de las
obligaciones que les corresponden en su calidad de contribuyentes.
f)Principios de la legalidad tributaria: consiste en que ninguna autoridad fiscal puede emitir un
acto o resolución que no sea conforme a una ley expedida con anterioridad.
Articulo 31 f IV CPEUM
Sujeto pasivo (contribuyente) de la obligación fiscal es la persona que conforme a la ley debe
satisfacer un prestación determinada a favor del fisco, ya sea propia o de un tercero, o bien se
trate de una obligación fiscal sustantiva o formal. Lo anterior en virtud de que actualmente
algunas leyes impositivas establecen el deber del sujeto pasivo o contribuyente de trasladar el
impuesto causado a un sujeto pagador o contribuyente de hecho. Articulo 1 del COD FIS DE LA FED
Enn el primer caso se trata de los criterios subjetivos de vinculación como son: la nacionalidad, el
domicilio y la residencia. En el segundo caso se trate de los criterios objetivos como son la fuente
de la riqueza y el establecimiento permanente.
2.4.1. Nacionalidad
Conform al criterio de nacionalidad, los nacionales de un país están obligados a contribuir para los
gastos públicos independientemente de donde tengan su domicilio, su residencia fiscal o cual sea
el lugar de origen de sus ingresos o donde están ubicado sus bienes.
2.4.2 residencia
2.5.
De conformidad con el articulo 76 fraccion I de la CPEM, los tratados deberán ser a provados por
el senado y serán ley suprema de toda la unión cuando estén de acuerdo con la miso en los
términos del articulo 135 de dicha constritucion los tratados internacionales son celebrados de
acuerdo al contenido de la convención de viena sobre el derecho de los tratados.
2.6.
La norma tributaria se interpreta según los criterios admitidos por el derecho en general. Es una
norma jurídica y como tal se interpreta exactamente igual que cualquier otra norma de cualquier
otra rama jurídica.
No se pueden aplicar criterios de interpretación especizl, en virtud de que el derecho fiscal forma
parte de un todo, de si el mismo sistema jurídico, el cual se entiende que esta armonizado a partir
de los ordenamientos constitucionales. No obstante que al caso concreto aplicamos normas
especiales, la norma especifica esta incerta en una ley que pertenece a un sistema jurídico, mas
aun cuando tomamos en consideración que regularmente la aplicación de normas de otros ramas
de derecho, como pudiera ser el derechos mercantil o civil en cualquiera de sus vertientes.
Es la aptitud de una persona para solventar sus necesidades sea por el patrimonio que posea, los
productos que recibió o las rentas que obtengan
Capacidad contributiva: las personas que tienen capacidad económica pueden soportar la
incidencia impositiva, es decir la posibilidad de pagar contribuciones que representan el minimo
sacrificio factible para los contribuyentes.
Elementos de la capacidad contributiva
a)objetivo. Se presenta por la riqueza ostentible de los gobernados por el patrimonio, la renta o el
consumo por ejemplo el impuesto predial oel consumo.
b)subjetivo esla aptitud para contribuir si no hay esa posibilidad deberá disponerse la no causación
impositiva.
c) beneficio. En el estado actual de la sociedad son las clases menos pudientes los que mayores
beneficios y protección reciben del estado. Los tributos no pueden relacionarse ni proporcionarse
con los beneficios recibidos de los contribuyentes, para de ahí medir su contribución.
Equidad tributaria: implica que las normas no den un trato diverso a situaciones
análogas o uno igual a personas que están en situaciones dispares. El texto
constitucional establece que todos los hombres son iguales ante la ley, sin que
pueda prevalecer discriminación alguna por razón de nacimiento. Raza, sexo,
religión o cualquier otra condición o circunstancia personal o social; en relación
con la materia tributaria consigna expresamente el principio de equidad para que
con carácter general los poderes públicos tengan en cuenta que los particulares
que se encuentren en la misma situación deben ser tratados igualmente, sin
privilegio ni a favor.
2.7.5.
La constitución nos señala que debe entenderse como multa excesiva por lo que para entender
esta debe acudirse y los señalados por la SCJN la cual ha dicho que multa excesiva es aquella que:
2.7.6.
c) la política: que reside en redistribuir la riqueza mediante la liberación fiscal de los ingresos bajos
y la imposición de mayor gravamen a los ingresos altos con tarifas progresivas.
Parte en el contexto de las libertades naturales y propias del ser humano se encuentra la
posibilidad de detenderse esta garantía esta prevista en el articulo 14 p 2 de CPEUM mismo que
establece que este derecho fundamental se refiere a la garantía ade audiencia en la que el juicio
se ha entendido en sentido lato sensu, es decir mas amplio que el concepto procesal judicial que
abarca el procedimiento administrativo.
Se debe garantizar igualdad entre las partes procurando que dicha igualdad sea
material y formal.
Esta garantía consiste en que las leyes sustantivas que deban aplicarse para decidir el derecho en
caso de conflicto deben existir previamente al acaecimiento del hecho que dio lugar al conflicto.
2.9.5.
Los titulares del PJF llevan a cabo formal y materialmente la función jurisdiccional que se concreta
en la resolución de juicio federal, y la función de control de la constitucionalidad yde la legalidad lo
anterior de conformidad con el articulo 99 CPEUM que determina que se de posita el ejercicio del
PJF en una SCJ en un tribunal electoral en tribunales colegiaedos y de circuito y jusgados de
distrito.
2.9.6.
La CPEUM hace de los tribunales administrativos ya sea federal (tribunal federal de justicia
administrativa de las entidades) las cuales conocen de las controversias relativas a la legalidad de
los actos de la administración publica acorde con la competencia de cada cuerpos colegiado de
impativcion de justicia ya sea federal en local, sin embargo tanto uno como otro conocerán de
competencia para carecer de insconstitucionalida de leyes.
Las sentencias del TFJA son suceptibles de impugnarse en amparo directo en caso de resultar
adversas a los particulares y mediante el recurso de revisión si la resolución resulta adversa a las
autoridades administrativas.
2.10.
La seguridad es la pretensión human de saber a que atenerse en las relaciones con los demás,
cuando a la seguridad se le añade el adjetivo de jurídica se le esta incluyendo la idoneidad.
El art. 16 CPEUM de manera expresa faculta a la autridad administrativa a que en el ejercicio de
sus funciones podrá practicar visitas domiciliarias únicamente para considerarse que se han
cumplido los reglamento necesarios y de policía, exigir la exibicion de los libros y papeles
indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales sujetándose en estos
casos a las leyes respectivas y a las formalidades proscritas para los cateos.
Requisitos jurídicos minimos que que deben cumplir las autoridades fiscales cuando efectúen
visitas domicilkiarias y los contribuyentes.
5debe levantarse un acta circustanciada en prosecución de los testigos propuesto por el ocupante
del lugar en su ausencia o negativa, por la autorida que se prectique la diligencia al finalizar la
inspección.
Relativa: Que exige la presencia de la ley, tan solo a efectos de determinar los
elementos fundamentales o de la identidad de la prestación establecida, pudiendo
confiar al ejecutivo la integración o desarrollo de los restantes elementos.
2.10.4.
En materia tributaria basta que la ley otorgue a los contribuyentes el derecho de combatir la
fijación del gravamen una vez que ha sido determinados para que se cumpla con el derecho
fundamental de audiencia consagrando por el articulo 14 CPEUM.
Asi como la autoridad esta interesada en verificar el cumplimiento de los contribuyentes con sus
obligaciones, estos también se encuentran interesados en demostrar ante dichas autoridades que
han cumplido en la forma y términos establecidos en la ley.
1. La Federación:
a) Contribuciones especiales.
b) Comercio exterior.
c) Las demás contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto.
2. Municipios:
a) Contribuciones relativas a la propiedad inmobiliaria
b) Derechos que se cobran por los servicios municipales que en forma
exclusiva establece el artículo 115, fracción IV, incisos A y C de la ley
fundamental
c) Los demás ingresos que la legislación estatal señalen para beneficio de los
ayuntamientos.
3. Estados:
a) La constitución nos señala un campo específico de contribuciones. De ahí
que resulta valido afirmar que salvo lo que es competencia de la federación
y los municipios puede gravar cualquier hecho o fenómeno económico.
4. Distrito Federal hoy Ciudad de México:
a) puede registrar en todas las materias con excepción de las señaladas en
forma exclusiva para la federación al igual que los estados tienen las mismas
limitaciones y prohibiciones de estos.
Organismos autónomos:
a) IMSS.
b) INFONAVIT.
c) ISSSTE.
d) FOVISSSTE.
e) Sistema de Aguas de México.
…………………..
La materia fiscal en su necesidad de ampliar sus funciones, así como con el fin de
dotar a las autoridades hacendarias de elementos que les permitan configurar el
ingreso universal de los contribuyentes residentes dentro de su circunscripción
territorial ha venido apoyándose en instrumentos jurídicos de carácter
internacional que les permita ejercer más allá de sus fronteras un control que
derive en posibles actos de fiscalización.
Esta prolongación del poder tributario que rebasa las fronteras de un estado,
puede ocasionar que por un mismo supuesto un contribuyente este sujeto
simultáneamente a dos potestades impositivas emanadas de dos soberanías
diferentes, las cuales generen dos obligaciones fiscales que graven el mismo
hecho impositivo y que en consecuencia porque dos veces por causa de esa
situación particular, lo que constituye una evidente injusticia. Para no cometer
actos de tal naturaleza los cuales van contra los principios que sustancia a la
ciencia financiera, los países se ven compelidos a celebrar convenios impositivos
entre si, que tienen por objeto evitar la doble tributación. Estos convenios implican
un acuerdo contractual entre dos estados que limitan parte de su soberanía con el
fin de hacer atractivo a los inversionistas realizar negocios con ellos.
Articulo 74 fraccion IV
El presupuesto general de un gobierno debe ser el programa que dirija todas las
actividades gubernamentales en su función de orientar los procesos sociales y
servir a los intereses del pueblo. Así mismo, el presupuesto es un acto legislativo
anual, con base en el que se preveen y autorizan los ingresos y los gastos anuales
del estado y de otros servicios que las leyes subordinadas a las mismas reglas.
Por ingreso hay que netender lo que obtiene un contribuyente, ya sea en efectivo,
en bienes, en servicios, en crédito o en cualquier otra forma durante un ejercicio
fiscal.
Los ingresos se encuntran gravados por la ley del impuesto sobre la renta,
considerando entre otros conceptos los siguientes: ingresos de las personas
físicas, ingresos de las personas morales, acumulables, en bienes, en crédito, en
efectivo, en especie, por actividades empresariales, por la adquisición de bienes,
etc.
3.3.2.2. BIENES
3.3.2.3 GASTO
Se busca gravar a los contribuyentes por los que estos sustraen de la sociedad
antes que gravarlos por lo que ellos aportan. Tal contribución se funda en la
innegable manifestación de la capacidad contributiva en el gasto tal de las
personas por ejemplo el IVA.
3.3.2.5. CONSUMO
Los impuestos y consumo gravan la demanda de bienes por parte de los súbditos
de un estado de forma tal que opera el efecto de traslación impositiva y el
contribuyente se convierte en un recaudador de impuestos, pues quien realmente
paga la contribución es el sujeto económico, por ejemplo el IVA.
Los principales rubros de ingreso por lo general son los siguientes: impuestos,
aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos,
contribuciones no comprendidas en los rubros precedentes, causados en
ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidación de pago, productos,
aprovechamientos, ingresos derivados de financiamientos y otros.
Presupuesto de egresos
a) El Poder Legislativo.
b) El Poder Judicial.
c) La Presidencia de la Republica.
d) La Procuraduría General de la Republica.
e) Los entes autónomos.
f) Los Tribunales Administrativos.
g) Las dependencias y las entidades.
En cuanto a la programación del gasto Publio federal este tendrá que basarse en
las directrices y planes nacionales de desarrollo económico y social que formule el
ejecutivo.
Para tener éxito, todo gasto público debe estar vinculado a planes programas,
objetivos y acorde con fines específicos que se pretenden alcanzar.
El ordenamiento jurídico que rige esta materia es la ley de planeación que señala
que la planeación deberá llevarse a cabo, como un medio para el eficaz
desempeño de la responsabilidad del estado en lo concerniente al desarrollo
integral del país y deberá atender a la consecución de los fines y objetivos
políticos, sociales, culturales y económicos contenidos en la Constitucional Política
de los Estados Unidos Mexicanos.
Es fundamental el territorio de aplicación de una ley fiscal pues esta tiene una
vigencia temporal y se debe aplicar en un espacio o territorio determinado que
marca los límites a la potestad tributaria, es decir, hasta dónde puede llegar la
fuerza impositiva de las normas jurídico-contribuyente.
4.1.1. IMPUESTOS
Por lo que hace a la obligación formal, el gobernado debe no solo realizar el pago
de una cantidad de dinero, sino también presentar avisos, declaraciones
periódicas, llevar y conservar su contabilidad, determinar sus estados financieros y
llevar a cabo otras actividades de análoga naturaleza.
Son las personas físicas y morales obligadas al pago de los impuestos, derechos,
aportaciones del seguro social y contribuciones de mejora. En la doctrina se le
conoce como el sujeto pasivo de la relación jurídico-tributaria.
7.1.
Clases de pago:
A) Pago liso y llano: es el que se efectúa sin objeción alguna y cuyo resultado
puede ser pagar lo debido o efectuar un pago de lo indebido; el primero
consiste en que el contribuyente entera al fisco lo que le adeuda conforme a la
ley; el segundo consiste en enterar al fisco una cantidad mayor de la debida o,
incluso una cantidad que no se adeuda.
B) Pago en garantía: es el que realiza en partición sin que exista obligación fiscal
para asegurar el cumplimiento de la misma en caso de llegar a coincidir en el
futuro con la hipótesis prevista en la ley. Por ejemplo, en las importaciones
temporales que no causan impuestos aduaneros pues para asegurar el pago
de estos impuestos si la importación se convierte en definitiva se puede
efectuar este tipo de pago.
C) Pago bajo protesta: es el que realiza el particular sin estar de acuerdo con el
crédito fiscal que se le exige y que se le propone impugnar a través de los
medios de defensa legalmente.
Establecidos por considerar que no debe total o parcialmente dicho crédito.
En el actual Código Fiscal de la Federación, 2 disposiciones del artículo 22
implican un reconocimiento parcial del pago bajo protesta
D) Pago provisional: es el que deriva de una autodeterminación sujeta a
verificación por parte del fisco; es decir, en este caso el contribuyente durante
su ejercicio fiscal realiza enteros al fisco conforme a reglas de estimación
previstas en la ley y al final del ejercicio presentara su declaración anual en la
cual se reflejara su situación real durante el ejercicio correspondiente. Del
tributo que resulte en la declaración anual, restara el ya cubierto en los pagos
provisionales y únicamente enterara la diferencia o bien podrá tener un saldo a
su favor el cual puede optar por compensarlo o solicitar su devolución.