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Práctica – Año 2017
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Auditoría de Estados Contables / Auditoría
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Práctica – Año 2017
Contenido
Evaluación de Riesgos - Ejercitación...................................................................................................3
Ejercitación Nro. 1 - Evaluación de Riesgos: Secure Files................................................................3
Ejercitación Nro. 2 - Evaluación de Riesgos: Sobre Ruedas.............................................................7
Ejercitación Nro. 3 - Evaluación de Riesgos: Súper Dulce.............................................................10
Ejercitación Nro. 4 - Evaluación de Riesgos: La Facultad...............................................................13
Ejercitación Nro. 5 - Evaluación de Riesgos: Pasados por agua.....................................................17
Ejercitación Nro. 6 - Evaluación de Riesgos: Salud Total...............................................................21
Procedimiento – Ejercitación............................................................................................................25
Ejercitación Nro. 1 – Procedimiento Caja y Bancos: Girasoles......................................................26
Ejercitación Nro. 2 – Procedimiento Caja y Bancos: Ciudad Azul..................................................29
Ejercitación Nro. 3 – Procedimiento Caja y Bancos: Vitamina C...................................................32
Ejercitación Nro. 4 – Procedimiento Caja y Bancos: La Vaca Lechera...........................................34
Ejercitación Nro. 5 – Procedimiento Créditos y Ventas: Technology 4.0.......................................38
Ejercitación Nro. 6 – Procedimiento Bienes de Cambio: Héroes y Heroínas.................................41
Ejercitación Nro. 7 – Procedimiento Bienes de Cambio: Cerro Otto.............................................44
Ejercitación Nro. 8 – Procedimiento Bienes de Cambio: Rosa Mosqueta.....................................47
Ejercitación Nro. 9 – Procedimiento Bienes de Uso: Mejoras.......................................................49
Ejercitación Nro. 10 – Procedimiento Bienes de Uso: Para Siempre.............................................51
Ejercitación Nro. 11 – Procedimiento Bienes de Uso: La Revaluada.............................................53
Ejercitación Nro. 12 – Procedimiento Deudas Comerciales: Mega Web.......................................53
Ejercitación Nro. 13 – Procedimiento Pasivos Varios: En el horno................................................55
Ejercitación Nro. 14 – Procedimiento Ejercicio Integral: Bien Vestidos........................................57
Ejercitación Nro. 15 – Procedimiento Ejercicio Integral: Plumero................................................60
Ejercitación Nro. 16 – Procedimiento Ejercicio Integral: Engripados............................................64
Informe – Ejercitación......................................................................................................................68
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Objetivos:
Detectar riesgos que pudieran afectar los Estados Financieros a nivel de las
afirmaciones
Detectar riesgos que puedan afectar a nivel de los Estados Financieros en general
CONTROLES
COSO
PROCED.
ADICIONALES
DE AUDITORIA
ESTADOS
FINACIEROS
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Como auditor de la firma Secure Files S.A se le solicita identificar los riesgos a nivel de Estados
Financieros en general y los riesgos a nivel de afirmaciones, estableciendo para estos las
afirmaciones correspondientes, los controles asociados, su magnitud y probabilidad.
Secure Files S.A es una empresa dedicada a la fabricación y comercialización al por menor y
mayor de insumos de computación, específicamente pendrives de diferentes modelos y espacio
para el guardado de información.
Dos estudiantes de la universidad, Agustín García y Luciana Lavalle constituyeron dicha sociedad en
el año 2008, comenzando a desarrollar el producto y realizando sus primeras ventas. Tras un inicio
complicado, logró estabilizarse en el mercado.
Hoy en día vende sus productos dentro del mercado de Argentina y realiza algunas ventas a países
limítrofes, principalmente Chile y Uruguay.
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Su situación económica tampoco es favorable: Secure Files S.A posee una participación
permanente en Todo PC S.A por el 99% de su capital. Todo PC S.A ha arrojado pérdidas durante los
últimos 3 ejercicios, que de manera acumulada representan el 40% de su patrimonio neto.
La mayor parte de las ventas a consumidores finales se realizan a través de la plataforma Web de la
empresa, mientras que las ventas al por mayor, se concretan en cuenta corriente a 30 días. En
todos los casos, utiliza para la emisión de comprobantes el sistema de facturación electrónica.
Cabe destacar que los controles en el proceso de ventas y cobranzas son buenos y brindan
información confiable que el managment utiliza a diario.
Secure Files trabaja con cinco proveedores de materias primas (componentes utilizados en la
fabricación de los pen drives). Dichas materias primas son ingresadas en los depósitos de la
empresa mediante la emisión de informes de recepción. Estas materias primas se valúan al cierre
del ejercicio a costos de reposición, que surgen de las facturas de compra o cotizaciones con
proveedores. En referencia a los proveedores, los mismos se concilian de manera periódica no
existiendo partidas conciliatorias de significación.
La cuenta producción en proceso se utiliza contablemente para imputar los gastos de fabricación
incurridos y las materias primas consumidas. Mensualmente se regulariza el saldo contable por
comparación de saldos iniciales y finales de las existencias de materias primas y productos
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Los bienes de uso de la sociedad están compuestos por dos inmuebles: uno de ellos es donde se
desarrolla toda la actividad de la empresa y se utiliza como sede social y el otro de ellos está dado
en alquiler a Buena Suerte S.R.L empresa dedicada a la venta al por menor de Artículos de Librería.
Además, posee varias maquinarias para el proceso productivo, instalaciones y un vehículo con el
cual realizan la distribución de mercaderías a grandes clientes. Para el control de estos bienes la
sociedad mantiene un inventario permanente que es sometido a un recuento físico cada tres años.
El último recuento fue realizado en 2014, sin detectarse ajustes de significación.
En abril de 2015, Nuevos Proyectos S.A inició un juicio en contra de Secure Files S.A, acusándola
del uso indebido y no autorizado de una nueva tecnología para pen drives, que estaba desarrollada
patentada por Nuevos Proyectos. En dicho período, Secure Files S.A recurrió a la asesoría de un
abogado, según el cual existen altas probabilidades de que Secure Files S.A pierda el juicio. A la
fecha de cierre de los Estados Contables el juicio sigue en curso. El monto de la demanda equivale
al 30% del total de sus activos.
La sociedad opera con aproximadamente 100 proveedores. Los pagos a los mismos se liquidan en
base a los precios establecidos en las órdenes de compra. Dichos precios son los utilizados por el
sistema contable para registrar la deuda con los proveedores. Las modificaciones de precios
facturados por los proveedores (generalmente aquellos proveedores de materias primas) se pagan
y no requieren ser aprobadas por la gerencia. Este procedimiento origina partidas conciliatorias en
los análisis de las cuentas de dichos proveedores.
Las liquidaciones de sueldos son mensuales. Durante el ejercicio y debido a la situación financiera
de la empresa, hubo retrasos considerables en el pago de las cargas sociales.
En materia de impuestos cabe señalar que fueron abonados fuera de término algunas posiciones
mensuales del IVA, pero el resto de los tributos fueron pagados en sus respectivos vencimientos.
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ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos $ 40.000 Deudas Comerciales $ 20.000
Inversiones $ 20.000 Deudas Sociales y Fiscales $ 40.000
Créditos $ 10.000 Deudas Financieras $ 30.000
Bienes de Cambio $ 35.000 TOTAL PASIVO $ 90.000
Bienes de Uso $ 30.000
Activos Intangibles $ 10.000 PATRIMONIO NETO $ 55.000
TOTAL ACTIVO $ 145.000 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO NETO $ 145.000
Como auditor de la firma Sobre Ruedas S.A se le solicita identificar los riesgos a nivel de Estados
Financieros en general y los riesgos a nivel de afirmaciones, estableciendo para estos las
afirmaciones correspondientes, los controles asociados, su magnitud y probabilidad.
Sobre Ruedas S.A es una empresa dedicada al transporte de pasajeros de media distancia con diez
años de antigüedad en el mercado local.
La empresa fue constituida por tres hermanos nacidos en Tornquist, Provincia de Buenos Aires,
quienes se propusieron en su comienzo unir dicha localidad con Bahía Blanca, ciudad ubicada a 60
km de aquella.
Cinco años después, la empresa amplió su ruta de viaje, y hoy en día, tiene la habilitación
correspondiente para cubrir los siguientes trayectos:
A continuación, se presentan las rutas que hoy día recorre Sobre Ruedas S.A:
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Dos coches semicama con capacidad para 20 pasajeros cada uno modelo 2003. Dichas
unidades están fuera de servicio por superar el plazo máximo de antigüedad de los
vehículos para poder circular
Cinco coches semicama con capacidad para 25 pasajeros adquiridos en 2010 (todos en
funcionamiento). En relación a estas unidades, en el presente ejercicio se les incorporó un
equipo de aire acondicionado a cada una de ellas por un valor de $ 60.000 cada uno. Dicho
valor incluye la instalación de cada uno de los equipos en las unidades correspondientes.
Seis coches semicama con capacidad de 30 pasajeros cada uno comprados cero kilómetro
en 2014. Dichos micros son los que actualmente cubren el trayecto más largo (Ruta 3)
La vida útil de todas las unidades es de diez años, coincidente con el plazo máximo legal
permitido para su utilización.
La empresa valúa sus Bienes de uso a costo, pero está analizando aplicar revaluación para
dichos bienes (RT 31).
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Por otra parte, se presentan las siguientes condiciones del contexto: competencia del sector, dado
que si bien la Ruta 1 es exclusiva de Sobre Ruedas, dos empresas adicionales cubren el recorrido
de la Ruta 2 y Ruta 3. Además, una empresa aérea está evaluando la posibilidad incorporar en el
corto plazo un vuelo semanal desde Aeroparque a Tornquist cuyo aeropuerto está en la fase final
de construcción. Se prevé que dicha acción, puede reducir la demanda de pasajes vía terrestre,
principalmente vinculados a la Ruta 3 en un 50%. Por otra parte, las condiciones macroeconómicas
del país no son favorables, por lo que existe una retracción general de la demanda.
Como parte del servicio y para los viajes 2 y 3, la empresa otorga a sus pasajeros un kit con los
siguientes productos: un agua mineral, un alfajor y un paquete de galletitas de agua. Dichos
productos son provisionados por el área de comercialización de acuerdo a los viajes estimados en
el mes y son adquiridos en grandes lotes. No existe un control específico para este sector y, sucede
en muchos casos, que la empresa debe desechar productos porque los mismos se vencen al no
haber un seguimiento sobre éstos. Anualmente se realizan recuentos físicos de las unidades en
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existencia, surgiendo diferencias que normalmente son ajustadas por el sector contable de la
empresa.
En relación a los bienes de uso, además de los micros ya mencionados, posee un galpón de su
propiedad, el que se utiliza como garaje de los vehículos y en donde a su vez se encuentra la
oficina de administración.
Por otra parte, cabe destacar que la empresa cuenta con su propio departamento contable, el que
se encarga además de la liquidación de sueldos e impuestos y un departamento comercial, el que
procesa las transacciones de ventas de los pasajes en la misma ciudad.
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente $ 40.000 Pasivo Corriente $ 1.040.000
Caja y Bancos $ 10.000 Deudas Comerciales $ 28.000
Créditos por Ventas $ 5.000 Préstamos $ 1.000.000
Bienes de Cambio $ 25.000 Rem y Cs. Sociales $ 12.000
Activo NO Corriente $ 1.500.000 Pasivo NO Corriente -
Bienes de Uso $ 1.500.000 PATRIMONIO NETO $ 500.000
TOTAL ACTIVO $ 1.540.000
TOTAL ACTIVO $ 1.540.000 TOTAL PASIVO + PN $ 1.540.000
Como auditor de la firma Súper Dulce S.A se le solicita identificar los riesgos a nivel de Estados
Financieros en general y los riesgos a nivel de afirmaciones, estableciendo para estos las
afirmaciones correspondientes, los controles asociados, su magnitud y probabilidad.
Si bien desde sus comienzos el negocio comenzó con muchas expectativas de progreso,
actualmente existen cambios en las condiciones de la economía local (aumento de precios,
retracción general de la demanda, aumento de presión tributaria), las que se prevé podrán afectar
el flujo de demanda de productos en el corto plazo.
Además, la sociedad experimenta no sólo una difícil situación macroeconómica del país, sino
también existe un cambio de hábitos en el consumo de chocolate de las personas, el que se ve
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reducido año tras año. Según informes acerca del consumo de chocolate per cápita en el país, se
llegó a la conclusión de que el mismo se redujo de 3 kg de chocolate en promedio anual por
persona a 2.5 en sólo 5 años. Frente a este contexto, Súper Dulce está analizando la apertura de
una nueva línea de negocio para responder a la tendencia de consumo de alimentos saludables.
Con tal fin, este año lanzó una investigación de mercado que busca detectar la aceptación de una
nueva línea de bombones orgánicos. A la fecha, la empresa se encuentra en la fase de prueba del
nuevo producto, el que a su vez, deberá cumplir con todas las exigencias legales para su venta y
posterior consumo.
Por otra parte, la corta trayectoria en el mercado, produce una demanda débil dado que las
relaciones con los clientes no se encuentran plenamente consolidadas. A su vez, la demanda del
producto por sus características suele ser muy fluctuante, produciéndose las mayores ventas en los
meses de febrero, marzo y diciembre, en coincidencia con los meses festivos, en donde la compra
de Bombones de Chocolate se incrementa.
Generalmente trabaja con dos proveedores que entregan la materia prima (chocolate) desde
Brasil. Los pagos a los proveedores suelen hacerse a los 30 días de la fecha de compra. Súper Dulce
S.A realiza conciliaciones periódicas con sus proveedores. En el último trimestre del año se
registraron demoras en las cancelaciones de las obligaciones, lo que genera que el 50% de las
deudas comerciales se encuentren vencidas al cierre del ejercicio.
En relación con su fuerza de trabajo, Súper Dulce cuenta con altos niveles de rotación de personal,
justificados según informes de personal en insatisfacción salarial y horas trabajadas en exceso. Sin
embargo, todo el personal de planta recibe un plus adicional por productividad, cuando la misma
supera la capacidad de producción promedio normal del mes, dicho plus salarial, es cobrado en
efectivo por los empleados en el periodo en el que ocurre.
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En relación a la estructura interna de la empresa, existe una división de tareas razonable entre los
sectores. El área principal de acuerdo al modelo de negocio resulta ser el área de comercialización;
la estructura de administración no sigue pautas básicas profesionales y no existe auditoría interna;
a su vez, existe falta de experiencia de la empresa en el sector financiero, impositiva y contable,
por lo que el ente suele recurrir regularmente a la búsqueda de asesores externos para que la
auxilien técnicamente. Es por ello que, el Contador Público encargado de auditar los estados
contables es el mismo que lo asesora en diversos aspectos de consultoría general (impuestos,
sistemas, liquidación de remuneraciones).
Sin embargo, la contabilidad general no está tercerizada sino que está a cargo de personal en
relación de dependencia de la empresa.
Del análisis de indicadores y ratios preparados en base a los Estados Financieros preliminares,
surge la siguiente información
ACTIVOS CORRIENTES
Caja y Bancos $ 5.000
Inversiones $ 8.000
ACTIVOS NO CORRIENTES
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La composición del saldo del rubro bienes de cambio es la siguiente: insumos: 30%; productos en
proceso: 20%; productos terminados: 50 %
Los controles internos del sector, surgen del relevamiento general efectuado por el auditor
externo. Particularmente pueden mencionarse las siguientes condiciones específicas:
o Las materias primas son ingresadas la cámara frigorífica de la empresa mediante la emisión
de informes de recepción pre-numerados y en general no surgen observaciones que
formular.
o Los bienes de cambio se valúan al cierre del ejercicio conforme a las normas contables
profesionales vigentes.
o Generalmente se producen diferencias importantes de inventarios que originan ajustes
contables.
o En el último inventario físico se detectaron existencias de poca rotación que corresponden
a bienes que no han tenido movimiento en los últimos años.
o La cuenta de productos en proceso se emplea contablemente para imputar gastos de
fabricación incurridos y las materias primas consumidas.
o Al cierre del ejercicio, se regulariza el saldo contable de productos en proceso, por
comparación de saldos iniciales y finales de las existencias de insumos y productos
elaborados.
o No existe un inventario permanente de órdenes de producción en proceso, y tampoco es
normal practicar recuentos físicos periódicos de tales productos.
o La gerencia prepara informes mensuales de niveles de inventario, rotación, eficiencia y
productividad de mano de obra, permitiendo verificar las existencias y costos de
producción, como detectar indicios de contabilización inadecuada y fallas de control.
Como auditor de la firma La Facultad S.A se le solicita identificar los riesgos a nivel de Estados
Financieros en general y los riesgos a nivel de afirmaciones, estableciendo para estos las
La Facultad S.A es un bar dedicado al expendio (en salón, por delivery y mostrador) de alimentos.
Se encuentra ubicado a 50 mts de una universidad a la que asisten por día miles de alumnos. Dicho
bar fue fundado hace 10 años por cinco estudiantes de la Licenciatura de Administración de
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Empresas de dicha universidad. Cabe destacar que cuenta con un managment sólido, que trabaja a
diario en el negocio.
Entorno:
Dentro de la facultad se han abierto en los últimos 5 años 3 concesiones gastronómicas que
ofrecen menú de comida estudiantil a un precio inferior; a su vez, hay una elevada competencia
(bares) dentro de la misma cuadra y kioscos que ofrecen también servicios express de comida
(panchos, hamburguesas, sándwiches)
Por otra parte, las condiciones macroeconómicas del contexto, entre ellas aumento de precios,
hace que muchos estudiantes opten actualmente por llevarse su propia vianda.
La Facultad S.A se encuentra abierto en el horario de 06.00 am a 24.00 pm, ofrece tanto servicio de
cafetería (desayuno y merienda) como minutas varias (almuerzo y cena).
Por último, trabajan dos personas más (una por turno), las que se encargan de la caja del Bar,
cierran las mesas y se realizan la facturación; y un Contador que realiza tareas múltiples vinculadas
con presentación de Balances, liquidación de sueldos e impuestos.
Todos los empleados están registrados de acuerdo a las formalidades que exige la ley. Sin embargo,
en el último mes del año, el gerente del Departamento de Liquidación de Haberes nos informa que
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hubo un error en la parametrización del sistema por lo que se retuvieron de forma errónea a
empleados en concepto de impuesto a las ganancias el monto total $ 25.000.
En relación a las ventas, “La Facultad” emite sus comprobantes mediante controlador fiscal. La
propina no está incluida dentro del servicio.
El bar La Facultad entrega a sus clientes la nota de pedido junto con el ticket emitido por
controlador fiscal.
En cuanto a las compras, trabaja con diferentes proveedores de mercaderías, tanto de alimentos
directos para su consumo (ej. Yogures, gaseosa, etc.) como otros para la elaboración de comidas
(harina, manteca, etc.)
El salón de ventas es alquilado. El valor mensual del mismo es de $ 7000. En septiembre de 2016,
venció el contrato de alquiler vigente. En octubre de 2016 se realizó la renovación del contrato. De
acuerdo a lo estipulado en el nuevo contrato, La Facultad debió abonar 6 meses por adelantado + 2
meses de depósito en garantía + 2 meses en concepto de comisión inmobiliaria. Todos estos
conceptos fueron enviados a resultado por el ente en octubre de 2016.
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A su vez, la posee un rodado de su propiedad adquirido en 2011 con el que realiza parte del
delivery y una moto modelo 1998 adquirida en 2014 con la que también se realizan repartos.
La vida útil estimada del automóvil es de 200.000 km. mientras que la de la moto es de 100.000
km.
Aclaraciones adicionales:
Activos Intangibles: corresponde a una licencia adquirida en 2012 para la venta de helados
industriales dentro del local. La licencia tiene vigencia hasta 2018.
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Como auditor de la firma Pasados por agua S.A se le solicita identificar los riesgos a nivel de
Estados Financieros en general y los riesgos a nivel de afirmaciones, estableciendo para estos las
Pasados por agua S.A es una empresa dedicada a la potabilización y distribución de agua para
consumo humano en Ciudad Autónoma de Buenos Aires y Gran Buenos Aires siendo dicho recurso
natural recolectado de grandes reservorios y tratado posteriormente en plantas de tratamiento
antes de la distribución realizada a través de una red de tuberías.
Consumidores Residenciales: son aquellos que demandan el agua para uso doméstico.
Para este tipo de clientes la tarifa de cada factura está vinculada con el valor de la
propiedad.
Consumidores Industriales/Comerciales: son aquellos que demandan el agua para
negocios e industrias. Para este tipo de clientes la tarifa de cada factura está vinculada al
volumen de agua utilizada detectado por la presencia de medidores del consumo diario de
agua. Sin embargo, la tarifa se limita a aquella establecida por el gobierno, es decir que la
tasa por cada medidor de agua se fija como un porcentaje del monto a facturarse.
El tratamiento del agua se encuentra altamente regulado y se han introducido nuevos estándares
de calidad este año.
Los reservorios, instalaciones de tratamiento de agua, y red de canalización están ubicados en todo
el país y hay un programa detallado de mantenimiento para todas las instalaciones de tratamiento
de agua y las redes de cañería.
Proceso de Potabilización:
1. Captación: del agua del río hasta las plantas potabilizadoras
2. Coagulación: permite agrupar la arcilla que contiene el agua del proceso
3. Decantación: separa la arcilla del proceso
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Existe una función de auditoría interna que tiene la responsabilidad de monitorear los controles
internos y efectuar mejorar que se han recomendado. El personal de esta área está compuesto por
contadores entrenados que tienen un programa de capacitación periódico y los que reportan sus
conclusiones hasta el nivel más alto de la gerencia. Las revisiones anteriores muestran que el
trabajo del sector de auditoría interna ha sido bien planificado, revisado y documentado.
Particularmente en este periodo, la auditoria interna ha concentrado su atención en el control de
ingresos.
La evaluación del ambiente de control indica que el mismo es fuerte. A su vez, la estructura
organizacional está bien definida con líneas claras de responsabilidad. Los sistemas se encuentran
altamente automatizados y correctamente parametrizados. Adicionalmente, dos veces al año se
presenta al Consejo Directivo un análisis de riesgos respecto del negocio y se determinan acciones
para mitigarlos.
El equipo de contadores está formado por contadores calificados y con experiencia en el rubro.
También hay varios contadores calificados en el Consejo Directivo. Hay tres directores
independientes no ejecutivos y ellos constituyen un Comité de Auditoria.
Cabe destacar que las condiciones económicas son desfavorables y muchos negocios han
experimentado recesión.
Pasados por Agua S.A ha comprado una base de datos que contiene una lista de todas las
propiedades en el país la cual se actualiza con regularidad. De manera automática se genera un
informe de excepción cada mes para todas las propiedades donde no hay medidor de agua y
donde no se cobran las tasas de agua. Luego, se investida para asegurarse que la razón de cobro
sea válida.
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El valor catastral de la propiedad determinado por referencia a la base de datos, está integrada con
los sistemas de Pasados por Agua y sólo pueden modificarse por el Director Financiero. Todos los
cambios en este porcentaje generan un informa de excepción que se envía por e-mail al consejo.
La tasa tiende a permanecer estable por un par de años en cada ocasión y por eso todos los
informes de excepción son cuidadosamente analizados por el Consejo. La base de datos de los
valores catastrales se actualizan regularmente y los cambios principales tienden a ser la ampliación
o aparición de nuevas propiedades. Tales adiciones son notificadas por un informe de excepción.
Este luego se compara con las cuentas del cliente para asegurarse haya una cuenta abierta para
cada ingreso en la base de datos. También hay un reporte de excepción que se genera
automáticamente para todas las lecturas de medidores con consumo cero.
Se efectúan lecturas de medidores para todas las propiedades de manera rotativa. Esto asegura
que el cliente haya recibido la facturación con el número correcto de unidades y que dicha
propiedad sea comercial/industrial. Por otra parte, se toman lecturas del medidor de agua por
parte del personal y efectúan el recalculo de consumo de forma manual. Al regresar a la oficina se
descarga la información que contiene el dispositivo hacia el sistema principal y se actualizan los
registros individuales como consecuencia de esto. Como no se realizan revisiones en todos los
periodos, también pueden proveerse lecturas por parte del cliente o basarse en una cantidad
estimada. Nuevamente el precio unitario puede cambiarse por parte del Director Financiero
generando un e-mail por dicha excepción.
Cuestiones adicionales:
En lo que respecta a las obligaciones del ente, todas las deudas que vayan más allá de los
términos crediticios definidos, a los 60 días son vendidas a una agencia que compra la
cartera crediticia y toma la responsabilidad total para ubicar al deudor y recobrar las
deudas en compensación de un pago a Pasados por Agua S.A del 70% del valor de la
deuda.
Pasados por Agua cuenta con un departamento de Atención al Cliente que revisa todos los
problemas de servicios y quejas que se hayan recibido y considera si existe derecho a
compensación en los términos de los acuerdos con los clientes. Si hay valores por estas
compensaciones, éstos tienen que ser aprobadas por un gerente general. El trabajo de
este gerente es aprobado por una revisión al azar por el jefe de departamento.
A continuación se reflejan algunos indicadores vinculados con la gestión del último año de Pasados
por Agua:
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La subsidiaria 1 tiene sede en Brasil y provee agua a los consumidores de dicho país. Esta
empresa es auditada por otro miembro de nuestra firma auditora
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Como auditor de la firma Salud Total S.A se le solicita identificar los riesgos a nivel de Estados
Financieros en general y los riesgos a nivel de afirmaciones, estableciendo para estos las
Salud Total S.A es una empresa dedicada a la comercialización de medicamentos para consumo
humano.
Se encuentra ubicada en el centro de la ciudad de Mar del Plata, con una trayectoria en el mercado
de más de 10 años.
Debido a la actividad que realiza, está sujeta al cumplimiento particular y estricto de gran cantidad
de leyes y resoluciones en la materia.
Es por eso, que para llevar a cabo sus tareas operativas se basa en el manual de condiciones
esenciales y procedimientos, establecido por Resolución 1403/07.
El staff de personal se compone por 4 farmacéuticos, los que trabajan una jornada diaria de 12 hs,
36 hs. semanales. Tres de ellos están empleados de manera efectiva mientras que uno de ellos fue
contratado mediante la modalidad de Contrato a Plazo Fijo. A continuación se detalla la
distribución de la carga horaria de cada uno de los farmacéuticos:
Los días de semana debido a que hay mayor volumen de ventas, atienden dos farmacéuticos,
mientras que, los fines de semana, sólo existe un farmacéutico de guardia.
Dichos farmacéuticos son los que a su vez, realizan los cobros por las ventas, siendo responsables
por diferencias de caja que pudiesen presentarse. A fin de cada día, los farmacéuticos de turno
realizan un arqueo de caja, el que se coteja con los resúmenes “Z” diarios emitidos por el
Controlador Fiscal con el que Salud Total emite su facturación. Habitualmente no existen
diferencias significativas entre ambos registros.
En lo que respecta a la operatoria del negocio propiamente dicha, como ya fue mencionado, Salud
Total se basa en la aplicación de un manual de procedimiento, el que detalla los pasos a seguir a
los efectos de adquirir medicamentos, almacenarlos y dispensarlos.
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La mayoría de los medicamentos son adquiridos a laboratorios reconocidos, que ofrecen garantías
de calidad de sus productos. Adicionalmente, Salud Total realiza la venta de medicamentos
magistrales, los que son preparados de forma exclusiva, conforme a una fórmula prescripta por
receta médica.
Todos los medicamentos son recepcionados e inspeccionados de forma aleatoria para detectar
defectos para la aceptación o rechazo de los mismos antes de efectuar su almacenamiento.
Aquellos medicamentos que para su buena conservación requieren frío, son almacenados en
heladeras; los restantes, se almacenan en estanterías dispuestas en el local, organizadas según
nombre del laboratorio y luego nombre específico del medicamento.
El flujo de medicamentos sigue el siguiente principio: aquellos que ingresaron primero al stock, son
los primeros en dispensarse con el fin de evitar vencimientos por mala gestión de stocks.
Igualmente, Salud Total trabaja con un mantenimiento de stock bajo, teniendo disponibilidad
inmediata de aquellos medicamentos de venta libre o de venta bajo receta pero de gran demanda.
Para el resto de los medicamentos, verifica el stock en diferentes laboratorios, realiza el pedido y
los mismos, están a disposición del cliente dentro de las 72 hs. de que el cliente realiza la solicitud.
En relación a la venta, para aquellos medicamentos de venta libre se dispensan los mismos sin la
necesidad de que el cliente presente su receta.
Para aquellos medicamentos de venta exclusiva bajo receta, el farmacéutico solicita al cliente
prescripción médica verificando: fecha de emisión, medicamento, dosis. En caso de no tener en
stock la dosis prescripta, de conformidad con el cliente, se vende aquella dosis más cercana (+ / -) a
la recetada. Las recetas recibidas son archivadas en una carpeta de manera mensual por orden
cronológico. Debido al volumen de papeles, luego de 6 meses las mismas son destruidas.
En caso de que el cliente cuente con obra social – prepaga, se le solicita además el carnet de
afiliado y se registra el descuento en caso de proceder.
Tanto en aquellos casos en los que el cliente retira el producto por mostrador en el mismo
momento de su solicitud, como para aquellos casos en los que debe encargarse a laboratorio,
debiendo esperar para su recepción, los mismos son facturados en el momento.
Los clientes pueden optar por abonar en efectivo, o mediante tarjetas de débito o crédito.
Solamente se ingresan al sistema de facturación aquellas ventas que: se realicen bajo receta y/o se
abonen mediante sistema de tarjetas.
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Auditoría de Estados Contables / Auditoría
Guía
Práctica – Año 2017
En base a dichas planillas que confeccionan desde Salud Total, el Estudio prepara las liquidaciones
mensuales de sueldos, IVA, y elabora los asientos mensuales resumen de compras y ventas del
mes, cobros, pagos y conciliación Bancaria.
El local donde desarrolla su actividad es propiedad de uno de sus dueños. La empresa lo deprecia
en 50 años de forma constante. A su vez, posee el siguiente inventario de bienes de uso:
De acuerdo al director de Salud Total, la previsión corresponde a una demanda judicial por una
clienta por el consumo de medicamento magistral, que ocasionó efectos secundarios no indicados
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Auditoría de Estados Contables / Auditoría
Guía
Práctica – Año 2017
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Auditoría de Estados Contables / Auditoría
Guía
Práctica – Año 2017
Procedimiento – Ejercitación
Objetivos:
Entender la fase de procedimiento como parte del proceso del trabajo de Auditoria
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Práctica – Año 2017
Como auditor de la firma Girasoles S.A se le solicita que proponga los ajustes que considere
necesarios para que las cuentas del rubro “Caja y Bancos” figuren correctamente valuadas y
expuestas al 30/06/2016
Girasoles S.A es una empresa dedicada a la comercialización de aceites comestibles. Como Auditor
externo de la firma, recibe el siguiente detalle en relación al rubro Caja y Bancos:
Efectivo $ 6.500
Comprobantes de Gastos $ 350
Vales a rendir $ 150
Adelantos al personal $ 800
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Guía
Práctica – Año 2017
En relación a esta cuenta, existen dos partidas conciliatorias pendientes: el cheque número 13259
por $ 2893 (debitado el 05 de julio de 2016) y el cheque número 35324 por $ 915 sin debitar aún.
Dado que es la cuenta bancaria con mayor movimiento, fue seleccionada para efectuar la
reconciliación bancaria. La empresa nos proporcionó la conciliación al 30/06/2016 y los extractos
correspondientes al periodo 01/07/2016 al 07/07/2016
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Práctica – Año 2017
El saldo incluye dos cheques diferidos por $ 3.500 (18-07-2016) y $ 1.529 (15-08-2016)
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Guía
Práctica – Año 2017
Como auditor de la firma Ciudad Azul S.R.L se le solicita que proponga los ajustes que considere
necesarios para que las cuentas del rubro “Caja y Bancos” figuren correctamente valuadas y
expuestas al 30/06/2016
Como auditor de la firma y para cumplir con las tareas planeadas, el día 31 de marzo de 2016 se
presenta con un asistente en las oficinas de Ciudad Azul para efectuar un recuento del efectivo y
otros valores en cartera.
Sin embargo, el tesorero no tenía conocimiento de la presente auditoría, por lo cual impidió al
equipo de auditoría realizar el procedimiento previsto por ellos.
Cabe destacar que fueron controlados los comprobantes posteriores y todos ellos se encontraban
en blanco.
Acto seguido, se procedió a arquear los valores, confeccionando las siguientes planillas resumen:
Fondo Fijo
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Guía
Práctica – Año 2017
Cobranzas a depositar
Documentos en cartera
Moneda extranjera:
Cheques en cartera:
Dado que el Tesorero no utiliza registros auxiliares de custodias, el resultado de los recuentos
efectuados (excepto el fondo fijo) no pudo ser cotejado con las existencias teóricas a esa fecha. El
tesorero firmó al pie de cada planilla expresando su conformidad con el resultado del recuento.
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Guía
Práctica – Año 2017
Hacia mediados del mes de junio, el equipo de auditoría comienza con las tareas planificadas para
la vista final, teniendo que realizar la depuración del arqueo oportunamente tomado.
Referencias:
A. Se omitió incluir en los depósitos efectuados el día 31-03-2016 la cobranza del recibo Nro.
22382 por $ 19.568 por lo que el depósito se efectuó recién el día 01-04-2016 según surge
de la boleta de depósito visualizada del Banco Chico. El recibo Nro. 2383 fue anulado y el
Nro. 2384 tiene fecha 01-04-2016
B. El Recibo D271 tiene fecha 03-05-2016 y existe constancia de registración en abril de 2016
C. Corresponde al cheque Nro. 2828395 del Banco Grande y fue contabilizada al 31-03-2016.
El egreso por el cheque fue visualizado en el extracto bancario por $ 5.400. El comprobante
Nro. 11017 por $ 800 correspondiente a un cheque del Banco Chico del 31-03-2016 para
pago del Servicio Médico de Personal, registrado en abril de ese año. La orden de pago nro.
11018 es de 01-04-2016 y corresponde al cheque 396 del Banco Grande.
D. Cheque emitido a nombre del proveedor “Platillos S.A” que no había sido entregado al
cierre del ejercicio. El cheque Nro. 208 es del 06-04-2016.
E. Entre el efectivo arqueado en el recuento del fondo fijo, hay $ 160 por sueldos no
reclamados que se mantienen en caja. El resto no pudo ser aclarado.
F. La última rendición del fondo fijo había sido efectuada el 19-03-2016. El fondo recontado
fue rendido el 08-04-2016. Los funcionarios con facultades para autorizar pagos de fondo
fijo son los señores L.E y J.R. Los gastos mayores a $ 1.000 deben ser abonados en cheque
según normas internas de la compañía
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Guía
Práctica – Año 2017
G. Según informe del asesor legal, existía al 31-03-2016 un documento impago de $ 50.000 en
su poder. La compañía dio de baja el documento al entregarlo al abogado con cargo a
Deudores Incobrables
Como auditor de la firma Vitamina C se le solicita que proponga los ajustes que considere
necesarios para que las cuentas del rubro “Caja y Bancos” figuren correctamente valuadas y
expuestas al 30/06/2016
Como auditor de la firma está realizando las tareas finales de la Auditoría de los Estados Contables
al 31-03-2016
En la fecha de cierre del ejercicio, practicó un arqueo general de los fondos de caja al finalizar las
operaciones del día.
Los saldos contables brindados por el ente al 31/03/2016 son los siguientes:
Caja y Bancos:
Concepto Importe
Fondos en efectivo (billetes) $ 98.680
Vales por adelantos entregados para viajes del $ 7.000
gerente general al interior del país
TOTAL $ 105.680
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Práctica – Año 2017
En relación a los vales, corresponde a un retiro del Gerente General de la Caja de Cobranzas
porque el monto superaba el importe del fondo fijo. El viaje fue de 15 días y la rendición se efectuó
el 22.04.2013
Concepto Importe
Comprobante de gasto por Material Empaque $ 4.500
TOTAL $ 4.500
El 03-04-2016 se rindió el gasto de $ 4.500 junto con la rendición del fondo dijo
Concepto Importe
Fondos en efectivo (billetes) $ 955
Vales por adelantos entregados para gastos de $ 1.850
movilidad y hospedaje
Gastos de papelería $ 1.195
TOTAL $ 4.000
En relación a los vales entregados para gastos de movilidad y hospedaje, los mismos fueron
rendidos en 5-04-2016
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Práctica – Año 2017
Emisión Registración
31-03-2016 9539 6.000 31-03-2016
31-03-2016 9540 4.500 02-04-2016
01-04-2016 9541 7.000 01-04-2016
03-04-2016 9542 1.850 03-04-2016
El 03-04-2016 se depositaron las cobranzas y ventas al contado en efectivo hasta el 31-03-2016 por
$ 82.985
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Práctica – Año 2017
Como auditor de la firma La Vaca Lechera S.R.L se le solicita que proponga los ajustes que
considere necesarios para que las cuentas del rubro “Caja y Bancos” figuren correctamente
valuadas y expuestas al 30/06/2016
La Vaca Lechera S.R.L es una pyme dedicada a la producción y comercialización de leche natural
pasteurizada.
Como auditor de la firma está realizando las tareas finales de la Auditoría de los Estados Contables
al 30-06-2016
Cuentas $ Ref.
Fondo Fijo Administración 3.000 A.
Banco Agua Plazo Fijo 15.450 B.
Banco Tierra Cta Cte 48.966 C.
Banco Fuego Cta Cte (1.341)
Cheques de Terceros 25.987 D.
Total Rubro Caja y Bancos 94.502
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Práctica – Año 2017
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Práctica – Año 2017
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Práctica – Año 2017
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Práctica – Año 2017
Como auditor de la firma 4.0 Technology S.A se le solicita que proponga los ajustes que
considere necesarios para que las cuentas del rubro “Créditos” figuren correctamente valuadas y
expuestas al 30/06/2016
4.0 Technology S.A es una sociedad que se dedica a la comercialización de Tablets de última
generación.
El presente es el cuarto ejercicio en que se desempeña como auditor y tal como ha ocurrido en
años anteriores, le fueron suministrados los estados contables preparados por la Sociedad:
ESP
ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos $ 900 Deudas $ 3.000
Inversiones $ 1.600 Rem. y Cs. Sociales $ 6.500
Créditos por Ventas $ 46.281 Cargas Sociales $ 15.000
Bienes de Cambio $ 5.239 PATRIMONIO NETO $ 29.520
TOTAL ACTIVO $ 54.020 TOTAL PASIVO + PN $ 54.020
EERR
Ventas Netas $ 50.675
Costo de Ventas $-39.488
Resultado Bruto $ 12.187
Gastos de Comercialización $-3.000
Gastos de Administración $-1.500
Resultados Financieros y por Tenencia
Generados por Activos
Intereses $ 606
Diferencia de Cambio $-24.100
Generados por Pasivos
Intereses $-300
Diferencia de Cambio $21.000
Resultado del Ejercicio $ 4.893
Los análisis adicionales que le proporcionó la empresa para el componente Ventas y Cuentas a
cobrar son los siguientes:
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Auditoría de Estados Contables / Auditoría
Guía
Práctica – Año 2017
TOTAL $46.281
A. Detalle de deudores en moneda local:
Con respecto a la Nota de débito N° 99, corresponde al ajuste financiero de la factura N° 2065 que
no fue cancelada oportunamente; ambos documentos fueron abonados el 01-07. Por otra parte,
usted verificó el corte de recibos sin detectar observaciones, por lo que las cobranzas en el
respectivo listado se encuentran debidamente imputadas. La Sociedad incluye en los montos
facturados un interés implícito del 5% mensual acumulativo.
Corresponde a la única exportación del ejercicio realizada el 30-04 a “PC S.A” por US$
10.000. El crédito será cobrado en 180 días, devengando un interés del 2% mensual
acumulativo en dólares pagadero juntamente con el capital.
Concepto $
FA 2063 15.000
FA 2964 11.025
FA 2065 15.000
FA 2066 3.150
FA 2067 5.000
ND 99 1.500
TOTAL 50.675
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Práctica – Año 2017
El saldo inicial de Deudores por ventas debidamente auditado era de $ 20.000 (correspondía a la
Factura Nro. 2062 de $ 30.000 cobrada el 30.04). La diferencia de $ 10.000 son intereses por venta
financiada.
Por otra parte, el corte de documentación pendiente de verificar al cierre del ejercicio es el
siguiente:
Del procedimiento de confirmación de saldos, pudo constatar que Tablets del Sur informó un
monto de $ 2.100. Analizada la diferencia, determinó que corresponde a la devolución parcial de la
FA 2066 efectuada el 30-06 por no aceptar dicha Sociedad una partida ante la falta de las
especificaciones requeridas. La mencionada devolución fue documentada en julio de 2016.
La Sociedad valúa sus bienes de cambio a costo ajustado por inflación. Al cierre del ejercicio se
tomó un inventario físico de los bienes, el cual fue verificado por usted. Las diferencias fueron
imputadas a la cuenta “Diferencias de Inventario” en el rubro Costo de Ventas del Estado de
Resultados. Cabe aclarar que los movimientos de existencias se efectúan según remito
conformado. Debido a esto, no hay ajuste que efectuarle al CMV ya que el remito de la Fc 2067
(mercadería no entregada) tiene fecha del 3/7.
Datos adicionales:
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Práctica – Año 2017
Como auditor de la firma Héroes y Heroínas S.A se le solicita que proponga los ajustes que
considere necesarios para que las cuentas del rubro “Bienes de Cambio” figuren correctamente
valuadas y expuestas al 31/12/2016
Como auditor ha analizado todos los componentes excepto el Rubro Bienes de Cambio,
encontrándolos razonables. Con relación a dicho cuenta con la siguiente información:
- La Sociedad produce tres tipos de chupetes: “celestes”, “rosas” y “blancos”. También comercializa
un cuarto tipo de chupetes, “Rojos”, los cuales son adquiridos a un productor especializado. El
proceso productivo es muy corto por lo que no existen al cierre de cada mes productos en proceso.
Los costos de refabricación y/o reposición vigentes al 31.12.2015 eran los siguientes:
Producto Importe
Celestes 660
Rosas 2.100
Blancos 1.071
Rojos 880
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Práctica – Año 2017
(A) Los gastos no arrastran ninguno de los eventuales errores que se describen
A. La diferencia con las existencias que surgen de los registros contables corresponde a una
venta que a la fecha de cierre aún no había sido entregada al cliente. El precio de venta es
de $ 8.000 por unidad.
B. La diferencia con los saldos de los respectivos registros contables corresponde a un
faltante de inventario.
En ambos casos, el costo de las unidades que generaban las diferencias coincidía con su valor
de refabricación. La diferencia de inventario no fue registrada por la empresa.
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Auditoría de Estados Contables / Auditoría
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Práctica – Año 2017
Las tarjetas fueron resumidas en una planilla en la cual se detallaron todos los datos
necesarios, siendo firmada por el contador.
Al finalizar todos los recuentos, los vales fueron guardados sin efectuar ningún
procedimiento adicional.
Además pudo observar que del producto “Celestes” se encontraban 100 unidades dañadas
(las cuales fueron inventariadas); siendo el valor estimado de recupero $ 500 por unidad y
los gastos de venta el 10%.
Por otra parte, de la depuración del corte de documentación surgió que en los registros contables,
no se registró un ingreso del producto “Rojos” por 100 unidades a un costo unitario de $ 2.000 que
a la fecha del inventario se encontraba fuera del depósito.
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Práctica – Año 2017
Como auditor de la firma Cerro Otto S.A se le solicita que proponga los ajustes que considere
necesarios para que las cuentas del rubro “Bienes de Cambio” figuren correctamente valuadas y
expuestas al 30/04/2016
Cerro Otto S.A. es una empresa dedicada a la importación y comercialización de equipos de esquí.
Usted ha sido designado auditor por quinto año consecutivo para dictaminar sobre los estados
contables al 30 de abril de 2016.
- Sería muy importante circularizar a los proveedores ya que para la fecha de cierre se estima una
importante compra para atender las ventas de la temporada 2016.
Por todo lo expuesto usted decidió tomar un inventario de mercaderías con un alcance del 100% el
día de cierre del ejercicio y circularizar a todos los proveedores.
En mayo de 2016 usted inicia su visita final y recibe por parte del contador de la empresa
los siguientes estados contables:
ESP
ACTIVO PASIVO
EERR
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Práctica – Año 2017
Ventas 1.540.000
Costo de Ventas -790.000
Gastos de Administración / Comercialización -310.000
Resultados Financieros y por Tenencia -129.500
Otros Egresos -5.500
Resultado del Ejercicio 305.000
Además obtiene los siguientes datos relacionados con el rubro Bienes de Cambio:
La empresa valúa sus existencias al costo histórico de acuerdo con el criterio primero
entrado primero salido. El saldo al 30 de abril de 2016 se componía de la siguiente manera:
60 159.000
549.000
Según sus papeles de trabajo del inventario físico del 30 de abril de 2016, recontó las
siguientes unidades:
Tablas 58 pares
Bastones 50 pares
Botas 45 pares
Fijaciones 55 pares
Además tomó los siguientes datos con respecto al corte de documentación al 30.4.2016.
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Práctica – Año 2017
Concepto Nº Fecha
Usted pudo comprobar al efectuar el corte que la documentación con numeración posterior estaba
en blanco.
Tablas
El remito Nº 4050 corresponde a la venta de dos pares de tablas y el mismo fue contabilizado el
2.5.2016, fecha en que fue facturado según factura Nº 3181 por un total de $10.000.
Bastones
La diferencia de 20 pares corresponde a una compra efectuada a Ladobueno S.A. que fue recibida
el 5.5.2016 con informe de recepción Nº 2520. La empresa decidió contabilizar los bienes de
cambio porque ya se había abonado el importe de la compra el 25.4.2016 para que el proveedor
mantuviera el precio de $1.000 por par, vigente en la anterior adquisición del mes.
Botas
La diferencia de 5 pares corresponde a la venta efectuada según factura Nº 3180 por un total de
$25.000 entregada al cliente con remito N 4052 de 3.5.X5. Las mercaderías fueron compradas el
2.2016.
Fijaciones
La diferencia de 5 pares corresponde a fijaciones marca “El Barrilete” que se decidieron dar de baja
porque se estima que en esta temporada no tendrán aceptación por parte del público, por haber
aparecido en el mercado otra marca que ofrece un producto de mayor seguridad. Las fijaciones en
cuestión fueron adquiridas en mayo de 2015 en $ 1.100 cada una. Según una evaluación de
mercado realizada, estos bienes podrían comercializarse en $ 600 cada uno. El importe resultante
de la baja de stock está contabilizado como otros egresos y corresponde a $1.100 x 5 = $5.500.
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Auditoría de Estados Contables / Auditoría
Guía
Práctica – Año 2017
Al analizar el resultado de la circularización comprobó que con fecha 15.5.2016 fue despachado
por aduana un embarque de 60 botas adquiridas a Salomón Corp. según factura Nº 824 del
20.4.2016. Al cierre del ejercicio la mercadería se encontraba en aduana por trámites de
nacionalización. La empresa importa con cláusula FOB.
Como auditor de la firma Rosa Mosqueta S.A se le solicita que proponga los ajustes que
considere necesarios para que las cuentas del rubro “Bienes de Cambio” figuren correctamente
valuadas y expuestas al 30/12/2016
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Auditoría de Estados Contables / Auditoría
Guía
Práctica – Año 2017
Usted ha sido designado auditor por tercer año consecutivo para dictaminar sobre los estados
contables al 31 de diciembre de 2016.
Como parte del trabajo de auditor se efectuó una circularización con proveedores. Para ella se
obtuvo el listado de proveedores al 31.10.2016 (el más actualizado que se encontraba disponible a
la fecha en que se ejecutaron los procedimientos de circularización) y se seleccionó los 10
proveedores con mayor saldo, a los que circularizó en forma ciega al 31.12.2016.
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Auditoría de Estados Contables / Auditoría
Guía
Práctica – Año 2017
Se solicitó a la compañía que aclarara las diferencias en las circulares y que entregara
conjuntamente con las conciliaciones la documentación de respaldo de cada una de las partidas
que la integran.
Circular Nro. 1: La diferencia de $ 37.000 corresponde a la factura Nro. 328 del 26.12.2016.
La mercadería respectiva fue recibida en la empresa el 27.12.2016 pero fue devuelta al
proveedor el 04.01.2017 por no ajustarse a las especificaciones de la orden de compra.
(a) $ 18.000 a un pago efectuado con cheque Nro. 0003 del Banco Nación, que
fue emitido y contabilizado por la empresa el 27.12.2016 y debitado por el
Banco el 03.01.2017
(b) $ 80.000 al remito Nro. 8905 del 30.12.2016 siendo su correspondiente factura
la 8995 con fecha de emisión 02.01.2017. Dicha factura fue contabilizada con
fecha 03.01.2017.
Circular Nro. 5: Debido a que los saldos coincidían no se realizó ningún procedimiento
adicional
S/ Compañía S/ Proveedor
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Auditoría de Estados Contables / Auditoría
Guía
Práctica – Año 2017
Las diferencias se deben a que Rosa Mosqueta ha contabilizado ambas facturas de acuerdo
a los precios establecidos en las órdenes de compra. El proveedor, por el contrario, ha
facturado la mercadería de acuerdo a los precios vigentes en el momento de la entrega.
Con fecha 15.01.2017 se llegó a un acuerdo con el proveedor, por el qué éste aceptó
respetar los precios en la orden de compra para la factura Nro. 80217, y Rosa Mosqueta
por su parte, aceptaron los precios incluidos en la factura Nro. 80368.
Como auditor de la firma Mejoras S.A se le solicita que proponga los ajustes que considere
necesarios para que las cuentas del rubro “Bienes de Uso” figuren correctamente valuadas y
expuestas al 30/09/2016
A continuación se detallan los datos recopilados para analizar la valuación del rubro Bienes de Uso
al 30 de setiembre de 2016 de Mejoras S.A.
El criterio de valuación es costo histórico ajustado, amortizando en línea recta por año completo a
partir de la fecha de alta o de puesta en marcha, según corresponda.
Rubro Amortizaciones
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Práctica – Año 2017
Conceptos $
Saldo al inicio (30.9.2015) 1.200
Altas ejercicio al 30.9.2016
Octubre 2015 90
Diciembre 2015 175
Marzo 2016 240
Junio 2016 120
1.825
Los trabajos realizados no prolongan la vida útil del bien y se amortizan en el lapso remanente de
la misma.
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Guía
Práctica – Año 2017
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Práctica – Año 2017
Como auditor de la firma Para Siempre S.A se le solicita que proponga los ajustes que considere
necesarios para que las cuentas del rubro “Bienes de Uso” figuren correctamente valuadas y
expuestas al 30/09/2016
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Práctica – Año 2017
Datos Adicionales:
1.
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Práctica – Año 2017
(5) (B) 20
(B) Rodados:
V.O.A x I
30.09.2015
X1 $ 12.100
X2 $ 5.250
X5 $ 2.800
Total $ 20.150
2. Con respecto a las obras en curso: la única finalizada es de $ 5.000 (a valores del 30.09.2016) y
fecha de finalización: 30.09.2016. Compra de muebles y útiles por $ 2.000 el 30.09.2016
X5 100
X6 200
Como auditor de la firma La Revaluada S.A se le solicita que proponga los ajustes que considere
necesarios para que las cuentas del rubro “Bienes de Uso” figuren correctamente valuadas y
expuestas al 31/12/2016
La revaluada S.A es una empresa dedicada a la fabricación de pan casero. Este año y con el fin de
cumplir con la producción adquirió una única máquina el 1-07-2016 en $ 250.000. Su vida útil
estimada es de 12 años, con un valor residual al término de su vida útil de cero. Se deprecia por el
método de línea recta alta de mes completo. Este el único bien de uso que posee la sociedad. Al
31-12-2016 (cierre del ejercicio), el valor residual de la máquina era de $239.583 (por computarse
la depreciación por 6 meses, o sea $10.417). Se adoptó el modelo de revaluación para la máquina
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Guía
Práctica – Año 2017
(por ser una única máquina conforma una clase de activos) y al 31-12-2016, tenía un VR de
$300.000.
Bienes de Uso:
Maquinaria: $ 250.000
Depreciación Acumulada: $ 10.417
Valor Residual $ 239.583
C.P. Martín
Como auditor de la firma Mega Web S.A se le solicita que proponga los ajustes que considere
necesarios para que las cuentas del rubro “Deudas Comerciales” figuren correctamente valuadas
y expuestas al 31/12/2016
Mega Web S.A es una empresa dedicada a la venta de notebooks y netbooks tanto mayorista
como al por menor.
Como auditor le proveen el siguiente detalle del rubro cuentas por pagar:
Cuenta $
Proveedores 10.000
Provisión para Gastos 80.000
Intereses devengados sobre proveedores 40.000
TOTAL 130.000
1. Usted circularizó a 8 proveedores al cierre del ejercicio, en forma positiva. En seis casos
contestaron conforme, pero en dos ocurrió qué:
b) El proveedor A dijo que no se incluía en el saldo $ 3.000, que había debitado a Web S.A por
gastos de fletes y envíos de un pedido que había sido por mercaderías erróneamente
pedidas
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Guía
Práctica – Año 2017
3. El Rubro provisión para gastos incluye $ 20.000 correspondiente a la firma “Limpex” que se
dedica a la limpieza de oficinas. En dicha factura por $ 20.000 la empresa facturó por
adelantado $ 10.000 correspondientes al mes de enero de 2017.
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Práctica – Año 2017
Como auditor de la firma “En el horno S.R.L” se le solicita que proponga los ajustes que
considere necesarios para que las cuentas del capítulo “Pasivo” figuren correctamente valuadas
y expuestas al 31/12/2016
En el horno S.R.L es una empresa dedicada a la fabricación de cocinas a gas para uso residencial.
Como auditor le proveen el siguiente detalle de las cuentas del Pasivo Corriente. En el Horno S.R.L
no presenta en sus EECC preliminares pasivo exigibles a más de 12 meses de la fecha de cierre de
ejercicio.
Proveedores:
Razón Social: $
A 100.000
B
C 2.000.000
D 800.000
E
F 197.000
G 30.000
Proveedor “D”: Confirma $ 850.000. La diferencia de $ 50.000 surge por una nota de
débito Nro. 2387 del 15.11.2016 por intereses por mora en el pago de facturas atrasadas.
Documentos a Pagar:
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Guía
Práctica – Año 2017
Vto. $
A 15.03.2017 2.500.000
B 15.03.2018 10.000.000
Cargas Fiscales:
Moratoria Impuesto sobre los Ingresos Brutos: $ 450.000 (15 cuotas de $ 30.000)
Previsiones:
Existe a fecha de cierre un saldo de previsión para juicios por despidos por $ 490.000. Dicha
previsión fue constituida en 2013 cuando Ana Peralta, empleada de En el Horno S.R.L inició
demanda a la compañía al ser despedida y recibir una liquidación final errónea según su posición.
De acuerdo a la información brindada por el área Legal, el 15 de diciembre del presente año, los
abogados de la empresa le informaron a la Gerencia de En El Horno que se llegó a una conciliación
obligatoria por lo cual deberá abonar el monto de $ 325.000 a Ana Peralta.
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Auditoría de Estados Contables / Auditoría
Guía
Práctica – Año 2017
Como auditor de la firma “Bien Vestidos S.A” se le solicita que proponga los ajustes que
considere necesarios para que las cuentas de los Estados Financieros figuren correctamente
valuadas y expuestas al 31/12/2016
Bien vestidos S.A es una empresa dedicada a la comercialización de indumentaria de niños y niñas
de entre 6 y 12 años. Posee un local de ventas en el Gran Buenos Aires.
Como auditor le proveen el siguiente detalle preliminar de las cuentas de los Estados Financieros al
31.12.2016 (comparativo con el ejercicio anterior.
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Auditoría de Estados Contables / Auditoría
Guía
Práctica – Año 2017
Referencias:
(1) Créditos por ventas: La condición de pago de las ventas es de 60 días de fecha de
factura. El descuento por pronto pago al contado es del 20% sobre el precio de
lista.
(2) Bienes de Cambio/Ventas: La existencia final está conformada por los 2 productos
que comercializa la empresa
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Guía
Práctica – Año 2017
La existencia inicial está conformada por 100 unidades “A” y 100 unidades del
producto “B”
La empresa valúa a costo de reposición sus existencias, pero las 500 unidades del
producto “A” al 31.12.2016 fueron valuadas a su VNR ya que corresponden a una
orden de trabajo tomada en Diciembre de 2016 y a juicio de la compañía, al ser
una venta segura, debía valuarlas así. Las prendas se otorgaron el 31.01.2017 y
fueron cobradas posteriormente sin inconvenientes.
Valores de Reposición:
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Guía
Práctica – Año 2017
Como auditor de la firma “Plumero S.R.L” se le solicita que proponga los ajustes que considere
necesarios para que las cuentas de los Estados Financieros figuren correctamente valuadas y
expuestas al 31/12/2016
Como auditor le proveen el siguiente detalle preliminar de las cuentas de los Estados Financieros al
31.12.2016
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Auditoría de Estados Contables / Auditoría
Guía
Práctica – Año 2017
Referencias:
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Auditoría de Estados Contables / Auditoría
Guía
Práctica – Año 2017
Las ventas corresponden al único producto comercializado por la firma hasta el momento: jabón
en pastillas de 100 gramos.
Los precios son a 60 días fecha de factura e incluyen un 3 % de interés (1.5 % mensual)
Se hizo una sola compra de mercaderías en el ejercicio del mes de enero de 2017 por 6.000
unidades o $ 10.00 c/u al contado.
El saldo de cuentas a cobrar está compuesto por las ventas de Octubre, Noviembre y Diciembre de
2016.
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Auditoría de Estados Contables / Auditoría
Guía
Práctica – Año 2017
Corresponde a un anticipo por la compra de un equipo electrógeno y equivale al 30% del valor de
la compra colocada
Valor llave por la compra del 80% del paquete accionario de “Escobillón S.R.L”.
El valor pagado responde a una subvaluación contable de los activos de “Escobillón S.R.L” que fue
reconocida por “Plumero S.R.L”
Del saldo del rubro, $ 30.000 corresponden a maquinarias a las que se le practicó Revaluo Técnico
al 31.12.2015. Cabe destacar que de acuerdo a la normativa contable vigente el Revalúo Técnico no
es un criterio de valuación vigente para los Bienes de Uso.
Los gastos de administración incluyen la amortización del ejercicio por estos bienes por $ 3.300
Cabe destacar, que el mencionado revaluo técnico no ha sido incluido en los estados financieros
correspondientes al ejercicio finalizado el 31.12.2015.
Los sueldos se mantuvieron constantes durante todo el año y ascendieron a un total de $ 278.600
(bruto).
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Guía
Práctica – Año 2017
Datos Adicionales:
Como auditor de la firma “Engripados S.R.L” se le solicita que proponga los ajustes que considere
necesarios para que las cuentas de los Estados Financieros figuren correctamente valuadas y
expuestas al 31/12/2016
Engripados S.R.L es una empresa dedicada a la comercialización de barbijos, los cuales son
vendidos en el mercado local como en el exterior.
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Guía
Práctica – Año 2017
Referencias:
(2) Inversiones
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Guía
Práctica – Año 2017
La existencia final según el recuento físico al cierre, el cual usted aprobó, era de
2.000 barbijos a $ 65.485 según factura de compra de dos días posteriores al
cierre.
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Guía
Práctica – Año 2017
Otros Datos
Corte de Documentación.
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Práctica – Año 2017
Informe – Ejercitación
Objetivos:
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Guía
Práctica – Año 2017
Como auditor de la firma “Soles de la Patagonia S.A” se le solicita que conceptualice el problema
y lo describa. Mencionar cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance, opinión
principal y opinión sobre uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los
inconvenientes planteados y/o no se aceptan los ajustes propuestos, considerando en todos los
casos que el efecto fuera significativo sobre los estados contables.
Usted ha sido contratado por la empresa a efectos de dictaminar sobre los estados contables al 30
de septiembre de 2016.
La composición de los estados contables que le han presentado para su evaluación es la siguiente:
Por otra parte, y según lo expresado en las Actas del Directorio, la Sociedad habrá finalizado su
etapa preoperativa en cuatro años a partir de 2016, para iniciar definitivamente sus actividades en
cinco años.
ACTIVO
Caja y bancos 12.000
Bienes de uso 100.000
Bienes inmateriales 25.000
Total del activo 137.000
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Práctica – Año 2017
PASIVO
Deudas corto plazo 5.000
Deudas largo plazo 37.000
Capital 95.000
Total del pasivo y Patrimonio Neto 137.000
La única verificación que usted pudo realizar fue visualizar en los extractos bancarios los
respectivos débitos y la posterior acreditación de los fondos que incluían los intereses ganados. En
ninguna de las operaciones existió documentación de terceros que las pudiera respaldar ya que no
es costumbre en plaza otorgarla.
Adicionalmente pudo verificar que los intereses acreditados en los resultados resultaban
razonables de acuerdo con las tasas vigentes en las fechas de cada una de las operaciones.
A la fecha de cierre, 30 de junio de 2016, usted pudo arquear los cheques correspondientes a los
préstamos y/o colocaciones pendientes de cobranza, no surgiendo diferencias respecto de las
cifras registradas contablemente.
Asimismo, la circularización efectuada por usted fue contestada positivamente alcanzando un 70%
de los saldos mencionados. Los cheques pendientes al cierre fueron sucesivamente renovados
hasta la fecha de la emisión del informe, 18 de octubre de 2016. La mayor parte de dichos cheques
pertenecían a una empresa que debido a su propia iliquidez y la del mercado debió solicitar su
convocatoria de acreedores con fecha 10 de octubre de 2015.
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Auditoría de Estados Contables / Auditoría
Guía
Práctica – Año 2017
Como auditor de la firma “Traves S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo describa.
Mencionar cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance, opinión principal y opinión
sobre uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes planteados y/o
no se aceptan los ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el efecto fuera
significativo sobre los estados contables.
Durante el transcurso del ejercicio anterior adquirió el paquete mayoritario de Cerrojo S.A., (cuyo
cierre coincide con el de Traves S.A) valuándolo a su valor patrimonial proporcional.
La diferencia existente entre dicho valor y su valor de adquisición fue imputada al rubro Bienes
inmateriales por interpretarse que correspondía al valor actual de superutilidades futuras.
Asimismo consideró que representaba las utilidades de los cinco ejercicios siguientes, incluyendo
al año 2015 como el primero.
Consecuentemente adoptó el criterio de amortización lineal constante del valor llave en cinco
períodos.
Considerando que las actuales proyecciones para los próximos estados contables de Cerrojo S.A.
determinaron que a partir del ejercicio que se iniciará el 1 de setiembre de 2017, los mismos
arrojarían pérdida, la Sociedad decidió amortizar el saldo del valor llave ya mencionado totalmente
en dos ejercicios.
Vidrocar S.A. es una empresa que se dedica a la fabricación de vidrios de seguridad para la
industria automotriz y usted ha sido el auditor de la misma desde hace 4 años. Como parte
fundamental de su proceso productivo la Sociedad cuenta con un horno para la fundición de las
materias primas básicas a partir de las cuales se obtiene el vidrio.
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Auditoría de Estados Contables / Auditoría
Guía
Práctica – Año 2017
Este horno, construido en base a ladrillos refractarios, tiene prevista una reparación general que
consiste en el reemplazo de los ladrillos que han sufrido un proceso de desgaste durante su
utilización.
El período transcurrido entre las reparaciones, se conoce como campaña del horno y se estima en
5 años.
A los efectos de lograr un adecuado apareamiento entre ingresos por ventas y sus
correspondientes costos, la Sociedad constituye una previsión para la reparación del horno que se
calcula en base al costo total de la reparación (costo de los materiales a ser reemplazados más los
costos por capacidad ociosa producto de mantenerla planta inactiva durante 2 meses), ponderado
por la campaña transcurrida desde la última reparación que tuvo lugar en diciembre de 2011.
Con tal motivo, se han disminuido los valores devengados de la previsión para reparaciones a $
10.000.0000, por lo cual el resultado del ejercicio pasó de una pérdida de $ 5.000.00) a una
ganancia de $ 5.000.000.
La posición de la Sociedad, fue imputar el menor valor de la previsión contra los resultados del
presente ejercicio sin considerar el efecto que el ajuste produjo sobre los resultados de ejercicios
anteriores.
Como auditor de la firma “La Portuaria S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo
describa. Mencionar cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance, opinión principal
y opinión sobre uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes
planteados y/o no se aceptan los ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el
efecto fuera significativo sobre los estados contables.
Los estados contables al 31 de diciembre de 2015 fueron auditados por otro profesional, quien
emitió su informe sin salvedades.
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Auditoría de Estados Contables / Auditoría
Guía
Práctica – Año 2017
Hemos sido designados auditores de la Sociedad a partir del ejercicio finalizado el 31 de diciembre
de 2016 y a la fecha del presente informe no nos fueron suministrados los papeles de trabajo al 31
de diciembre de 2015.
Sus costos directos son mayores que los ingresos por ventas y sus deudas a corto plazo insumen la
totalidad de su activo corriente.
Para ello, se solicitó a personal técnico de la empresa que emitiera un informe sobre las horas
acumuladas de vuelo de las aeronaves para que en función de ese cálculo sobre las horas totales
de vuelo de las mismas se establezca la amortización acumulada de estas últimas.
El auditor se basó en los procedimientos habituales y en el trabajo del personal técnico sobre las
horas de vuelo, aclarando en su informe la salvedad por falta de uniformidad al cambiar el criterio
de valuación de los bienes de uso.
Como auditor de la firma “Hacienda La Vaca Loca S.A” se le solicita que conceptualice el
problema y lo describa. Mencionar cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance,
opinión principal y opinión sobre uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los
inconvenientes planteados y/o no se aceptan los ajustes propuestos, considerando en todos los
casos que el efecto fuera significativo sobre los estados contables.
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Auditoría de Estados Contables / Auditoría
Guía
Práctica – Año 2017
Hacienda la vaca loca S.A. se dedica a la comercialización de ganado vacuno en todo el mundo.
La hacienda es transportada vía marítima a toda América Central. Las condiciones de venta son CIF.
Dado que la comercialización vía marítima se hace a través de buques
mercantes propiedad del yerno de uno de los accionistas, la sociedad decidió no incurrir en gastos
de contratación de seguros contra accidentes o siniestros.
La sociedad posee un anticipo del cliente por las mercaderías, el cual está siendo reclamado. La
sociedad no registró ajuste alguno por la situación mencionada dado que tiene contabilizado el
anticipo en el pasivo y piensa devolverlo. Dado que la cláusula de exportación es CIF, las cabezas de
hacienda que sufrieron el siniestro están registradas en el stock de bienes de cambio al cierre del
ejercicio.
Como auditor de la firma “Mínima S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo describa.
Mencionar cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance, opinión principal y opinión
sobre uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes planteados y/o
no se aceptan los ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el efecto fuera
significativo sobre los estados contables.
La sociedad MINIMA S.A. ha registrado como activo no corriente dentro del rubro Otros créditos la
totalidad del crédito fiscal relacionado con el impuesto a la ganancia mínima presunta por un
monto de S 2,5 millones generado en los años 2016 y 2015.
La sociedad considera que dicho monto podrá ser compensado con el impuesto a las ganancias en
exceso del impuesto a la ganancia mínima presunta a ser generado dentro de los próximos diez
ejercicios fiscales, según lo establece la normativa impositiva vigente y en consecuencia, no
registró con cargo a resultados monto alguno por el mencionado impuesto. La sociedad posee
solamente como activos terrenos de escaso valor y no se registran ingresos por ventas desde hace
2 años, así como tampoco se estiman posibles ventas en su proyectado a 10 años. Asimismo, la
sociedad posee quebrantos acumulados por $ 15 millones. Usted se encuentra auditando el
balance al 31 de diciembre de 2016.
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Auditoría de Estados Contables / Auditoría
Guía
Práctica – Año 2017
Como auditor de la firma “Costa Pobre S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo
describa. Mencionar cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance, opinión principal
y opinión sobre uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes
planteados y/o no se aceptan los ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el
efecto fuera significativo sobre los estados contables.
Durante 2013 “Costa Pobre”, país ubicado en Latinoamérica, atravesó una seria crisis económica.
Ante la Imposibilidad de numerosas empresas de cancelar sus pasivos financieros locales con la
banca nacional, el Banco Central adoptó las siguientes medidas:
a) Comprar a las entidades bancarias toda la cartera morosa mantenida con las empresas
nacionales. A pesar que la cobrabilidad de esos créditos era prácticamente nula la fecha de la
adquisición, el monto de la operación era determinado considerando su valor nominal más
intereses y actualizaciones devengadas. La venta de la cartera morosa, permitió evitar a los bancos
la registración de las previsiones respectivas que hubiesen implicado su liquidación automática.
b) La operación se realizaba con una cláusula de recompra por parte de los bancos al Banco Central
de dicha cartera. Esta recompra se debía efectuar mediante la distribución de las futuras utilidades
que surgirían de los respectivos estados de resultados. Esto implicaba que los bancos comerciales
no podrían efectuar distribuciones de utilidades a los accionistas hasta tanto se hubiese
recomprado la totalidad de la cartera.
c) La venta original de la cartera morosa permitió a los bancos comerciales obtener fondos para
seguir funcionando.
d) El Banco Central no ejecutó los créditos comprados, lo cual también permitió a las empresas
deudoras continuar operando. A su vez pudieron obtener nuevos fondos de los bancos comerciales
para recuperar operatividad y rentabilidad.
e) La recompra de la cartera tiene una fecha tope: diez años a partir de 2016. Si a dicha fecha las
utilidades obtenidas por los bancos no son suficientes para la recompra total, el saldo remanente
debería adquirirse con fondos de la operatoria habitual.
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Auditoría de Estados Contables / Auditoría
Guía
Práctica – Año 2017
g) Como consecuencia de la situación descripta en d), se espera que finalmente la mayoría de las
empresas puedan pagar las deudas originales a los bancos comerciales (ya recompradas). Al
producirse esta situación, el ingreso respectivo se considera como una ganancia extraordinaria ya
que el crédito, de acuerdo con o indicado en f), se encontraría registrado a valor de $1.
Caso 1
“Banco Unido de Costa Pobre” que vendió toda su cartera morosa al Banco Central. Mediante
utilidades ya pudo recomprar en 2015 y 2016 el 50% de dicha cartera. Los deudores originales aún
no pagaron nada de dicho porcentaje. A pesar de haberse analizado la situación individual de cada
crédito de acuerdo con la información disponible de las respectivas empresas, se desconocen las
posibilidades reales de pago.
El informe del auditor incluye una salvedad indeterminada por la recuperabilidad de la porción
recomprada de la cartera. No se afectó la opinión sobre uniformidad. No se incluye ninguna nota a
los estados contables explicando la situación ni la obligación de recompra del 50% remanente. Las
proyecciones de los resultados de los próximos ejercicios del banco exhiben una excelente
rentabilidad.
Caso 2
“Primer Banco Nacional de Costa Pobre” que vendió toda su cartera morosa al Banco Central.
Dicha cartera constituía el 60% del total de sus activos. Su estado de resultados y las proyecciones
de los próximos diez años determinan resultados prácticamente nulos. Aún no recompró nada de
la cartera vendida y se desconoce la posibilidad de que lo pueda hacer mediante distribución de
utilidades antes de la fecha de vencimiento. La cartera vendida corresponde a créditos mantenidos
con empresas cuya continuidad en plaza no pudo ser determinada a pesar de todos los análisis
efectuados.
Toda la situación fue adecuadamente expuesta en las notas a los estados contables y como
consecuencia se emitió un informe del auditor sin salvedades.
Caso 3
“Producimos S.A.” es una de las empresas que adeudaba dinero al “Primer Banco Nacional
de Costa Pobre”.
A pesar de que toda su deuda vencía a diez años a partir de diciembre de 2016, la expuso en
“Pasivos Corrientes”. Los dos últimos ejercicios arrojaron pérdidas y las proyecciones de los
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Práctica – Año 2017
próximos hasta la fecha de vencimiento mencionada no son optimistas. Todos sus activos
constituyen su capital de trabajo mínimo indispensable para seguir funcionando.
El informe del auditor incluye una salvedad determinada por haber expuesto las deudas
financieras como Pasivos Corrientes en vez de “no corrientes”. Dicha salvedad también afecta el
párrafo de uniformidad. Se ven involucrados tanto el estado de situación patrimonial como el
estado de origen y aplicación de fondos.
Caso 4
“Invertimos S.A.” mantiene una participación en “Producimos SA.” del 45% que valúa a su valor
patrimonial proporcional. El informe del auditor respectivo incluye únicamente las mismas
salvedades que el informe de “Producimos S.A.”.
Caso 5
“Banco Central de Costa Pobre”. Esta institución es fiscalizada por la Contraloría General de la
Nación que efectuó un examen de sus estados contables de acuerdo con normas de auditoría
emitiendo un informe con idénticas características a los emitidos por los profesionales
independientes. Dicho informe contiene una abstención de opinión por desconocerse la
posibilidad de recuperar todos los fondos invertidos en las compras de cartera a los bancos
comerciales. Asimismo incluye una opinión favorable con respecto a la uniformidad, pues los
estados contables fueron confeccionados y expuestos con los mismos criterios que los aplicados en
el ejercicio anterior.
Como auditor de la firma “Blur S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo describa.
Mencionar cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance, opinión principal y opinión
sobre uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes planteados y/o
no se aceptan los ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el efecto fuera
significativo sobre los estados contables.
Como auditor de Blur S.A., empresa dedicada a la venta de útiles escolares al por mayor, debe
dictaminar sobre los estados contables al 31 .12.2016, considerando la siguiente situación:
La Sociedad emitió con fecha 26.12.2016, 1.000 facturas por aproximadamente $ 100.000, que
fueron contabilizados como ventas del ejercicio. Se efectuaron las correspondientes registraciones
disminuyendo productos terminados con contrapartida al costo de ventas.
La Sociedad tomó la decisión de registrar esta facturación con el único fin de cumplir con su plan
de ventas presupuestado durante el año 2016, y asimismo poder aparear la pérdida que se
produjo durante el año por efectos del régimen con control de precios vigente.
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Práctica – Año 2017
Usted como auditor pudo verificar a través de una revisión de hechos posteriores al cierre del
ejercicio, que los productos terminados facturados al 26.12.2016, fueron entregados durante los
meses de enero y febrero de 2017.
Ante esta situación intentó calcular los efectos correspondientes sobre los créditos, inventarios y
resultados del ejercicio, no pudiendo arribar a ninguna conclusión válida debido a que la Sociedad
no le permitió acceder a los comprobantes respaldatorios.
De acuerdo con información con que usted cuenta, pudo efectuar una rápida estimación que le
permite suponer que los efectos sobre los estados contables podrían ser los siguientes:
Como auditor de la firma “Zepp S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo describa.
Mencionar cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance, opinión principal y opinión
sobre uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes planteados y/o
no se aceptan los ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el efecto fuera
significativo sobre los estados contables.
Zepp S.A., empresa dedicada a la venta de alimentos, cierra su ejercicio económico el 31.12.2016,
debiendo usted emitir opinión sobre los estados contables a esa fecha.
Durante el ejercicio 2016 (72 años de existencia) la firma se vio fuertemente afectada por el
régimen de control de precios dispuesto por las autoridades económicas gubernamentales,
situación que originó una pérdida acumulada de $85.000, que representa más del 50% del capital
social.
Además, durante el ejercicio la Sociedad con el objetivo de reducir sus costos operativos
debió reducir su capacidad productiva a un 40% del volumen normal, lo que trabajo
aparejado una disminución del personal de acuerdo con el siguiente detalle:
31.12.15 31.12.16
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Práctica – Año 2017
Administración y ventas 65 30
Jerarquizados 5 2
Total 622 265
Con fecha 30 de noviembre de 2016 la Sociedad había iniciado gestiones con las autoridades
pertinentes para obtener la liberación del precio de sus productos.
- esta situación originó que la Sociedad, por el período que va desde el 31.12.16 al 31.03.17 (fecha
del informe) siguiera acumulando pérdidas;
Como auditor de la firma “Waters S.A” se le solicita que conceptualice el problema y lo describa.
Mencionar cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance, opinión principal y opinión
sobre uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes planteados y/o
no se aceptan los ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el efecto fuera
significativo sobre los estados contables.
Waters S.A. cierra ejercicio económico el 31.12.2016. Durante el ejercicio 2015 Waters SA celebró
un contrato por el alquiler de la planta de Roger S.A., con el objeto de incrementar su capacidad
productiva.
- Waters SA hace uso de todas las instalaciones pertenecientes a Roger SA., como
asimismo de todo su personal;
- al finalizar la vigencia del contrato Waters SA puede optar por la adquisición de la planta
a un precio a convenirse en dicha oportunidad.
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Práctica – Año 2017
- se efectúa una amortización del saldo de gastos pagados por adelantado en base a 120
meses, según a duración del contrato;
A cambio, Waters S.A. aceptó que el monto pagado de $ 36.000 en concepto de alquiler
adelantado correspondiera 7 años en lugar de los 10 originales.
Usted es auditor del grupo desde su inicio y ya efectuó los trabajos relacionados con la auditoría de
los estados contables de ambas sociedades y de los estados contables consolidados de Antigripal
SA
Antes de emitir su dictamen se encuentra con las siguientes anotaciones relacionadas con los
estados contables auditados.
ACTIVO PASIVO
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Práctica – Año 2017
Capital 180
Ajuste de Capital 80
Reserva Legal 6
Reserva Revaluó 30
Técnico
RNA 24
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Práctica – Año 2017
Ventas 2100
Resultados financieros 38
y por tenencia
Otros Ingresos 10
Caso 1:
Durante el presente ejercicio Antigripal S.A. decidió valuar sus existencias en bienes de cambio a
costo de reposición o refabricación. Anteriormente el método utilizado fue el de costo histórico
ajustado sobre la base de primero entrado, primero salido. La incidencia del cambio es la siguiente:
Caso 2:
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Auditoría de Estados Contables / Auditoría
Guía
Práctica – Año 2017
El resultado de la circularización de saldos de las cuentas de clientes fue poco satisfactorio ya que
se recibieron muy pocas respuestas debido a una huelga de los empleados de correos. Por lo tanto
fue necesario verificar los cobros posteriores de los créditos por ventas. A la fecha de nuestro
informe se habían cobrado $ 140 del saldo impago al 30.6.2016. De acuerdo con nuestro
conocimiento del cliente el control interno de las operaciones de ventas y cuentas a cobrar es
adecuado.
Caso 3:
Se constituyó una previsión para contingencias por $ 630 originada en reclamos efectuados ante el
Ministerio de Acción Social por médicos que entienden que el producto “Supergripe” no puede ser
de venta libre y origina trastornos hepáticos en los consumidores.
El medicamento en cuestión proporciona el 80% de la ganancia bruta del período y según comenta
el asesor legal de la Sociedad en caso de perderse el juicio se debería abonar una indemnización de
1.200 (valuada al 30.6.2016). A la fecha del informe existe un fallo en primera instancia a favor de
la empresa, pero el mismo se encuentra apelado y con dudosa posibilidad de ser favorable para la
sociedad, Asimismo, a dicha fecha no existen otras noticias sobre el tema pero la opinión de la
gerencia es que si por resultado del juicio se elimina la venta libre del producto los ingresos de la
sociedad se verían considerablemente disminuidos.
Caso 4:
Caso 5:
Al igual que en el ejercicio anterior, para valuar el rubro Inversiones permanentes se utilizó el
método del valor patrimonial proporcional. El papel de trabajo de dicho cálculo es el siguiente:
$ (miles) $ (miles)
PN de Analgésico S.A al 30.06.2016 340 Utilidad Ejercicio al 30.06.2016 320
Utilidad compras de Antigripal S.A (40) Utilidad compras a Antigripal S.A (40)
Participación 90% 270 Participación 90% 252
Además usted conoce que el 80% de las maquinarias instaladas en Analgésico S.A. fueron vendidas
por Antigripal S.A. generando la utilidad informada en el Estado de resultados de esta última
empresa.
88
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Práctica – Año 2017
Caso 6:
Caso 7:
Con respecto a los estados consolidados que preparó Antigripal S.A, al 30.6.2016 usted sabe que
el rubro Bienes de cambio está formado por:
En el estado consolidado presentado al 30.6.15 ambas sociedades valuaron sus existencias a costo
histórico ajustado. Las existencias de Analgésico S.A. valuadas a costo de reposición o
refabricación ascendían a $ 700 al 30.6.16.
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