Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
Los que proponen el método de costeo directo (especialmente sus pioneros, Harris y Harrison)
afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta, a su vez,
está en función de un periodo determinado, pero jamás del volumen de producción.
El hecho de contar con determinada capacidad instalada genera costos fijos que,
independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un periodo
determinado. Por lo tanto, los costos fijos de producción no están condicionados por el volumen de
ésta, ya que no son modificables por el nivel en el cual se opera; para costear con este método se
incluyen únicamente los costos variables. Los costos fijos de producción deben llevarse al periodo,
es decir, enfrentarse a los ingresos del año de que se trate, de ahí que no se asigne ninguna parte
de ellos al costo de las unidades producidas.
2009 2010
Con los datos anteriores, se elaborará los estados de resultados de ambos años, con el sistema de
costeo directo
Costeo absorbente
Costeo directo
Estado de resultados del 1 de enero
al 31 de diciembre de 2009
Ventas (1 000 a $300) $300 000
(-) Costo de venta:
Inventario inicial (200 a $180) $16 000
(+) Costo de producción (1 100 a $180) 88 000
Disponible para la venta 104 000
(-) Inventario final (300 a $180) 24 000
Costo de venta variable 80 000
Margen de contribución de la producción 220 000
(-) Gasto variables administración y venta 20 000
Margen de contribución total 200 000
(-) costos fijos:
Producción 120 000
Administración y venta 30 000 150 000
Utilidad operativa $50 000
Costeo directo
Estado de resultados del 1 de enero
al 31 de diciembre de 2010
Ventas (1 300 a $300) $390 000
(-) Costo de venta:
Inventario inicial (300 a $80) $24 000
(+) Costo de producción (1 200 a $80) 96 000
Disponible para la venta 120 000
(-) Inventario final (200 a $80) 16 000
Costo de venta variable 104 000
Margen de contribución de la producción 286 000
(-) Gasto variables venta y administración 26 000
Margen de contribución total 260 000
(-) costos fijos:
Producción 120 000
Administración y venta 30 000 150 000
Utilidad operativa $110 000
Con los mismos datos del ejemplo anterior se analizará el cambio en las utilidades:
1. Suponga que las ventas fueron de 1 000 unidades y la producción de 1 100 (producción
mayor que las ventas).
COSTEO DIRECTO
Ingresos $300 000
(-) C.F. de las unidades vendidas (1 000 unidades a $100)
(-) Var. en capacidad (100 unidades 3 $100)
(-) Costos fijos a cap. normal (todo al periodo) 120 000
Deducciones 120 000
Diferencial
$120 000
2. Suponga que las ventas fueron de 1 300 unidades y la producción de 1 200. El volumen de
ventas es mayor que el volumen de producción.
e
Costeo directo
Ingresos $390 000
(-) C.F. de las unidades vendidas (1 300 3 $100)
(+/-) Variación en capacidad. En este caso se trabajó a capacidad
normal
(-) Costos fijos a capacidad normal (todo el periodo) 120 000
Deducciones 120 000
Diferencial 10 000
$130 000
3. Suponga que el nivel de ventas y de producción fue de 1 100 unidades
Costeo directo
Ingresos $330 000
(-) C.F. de las unidades vendidas (1 100 3 $100)
(+/-) Variación en capacidad desfavorable (100 3 $100)
(-) Costos fijos a capacidad normal 120 000
Deducciones $120 000
DESVENTAJAS
1. La separación de costos en variables y fijos es una tarea muy compleja. Si no se realiza con
mucho cuidado genera errores en la valuación de los inventarios y, por consiguiente, en la
determinación de la utilidad.
(CINIF) señala: “La segregación de costos variables y fijos debe hacerse tomando en
cuenta todos los aspectos que pueden influir en su determinación, ya que en ocasiones
cierto elemento del costo puede tener características fijas por existir capacidades no
utilizadas. Cuando existen partidas de características semivariables, la política
recomendable es incluirlas en el costo o en los resultados de operación dependiendo de
su grado de variabilidad”.
2. El uso del análisis marginal a largo plazo puede ser perjudicial para fijar los precios a corto
plazo, bajándolos en ocasiones con el fin de que generen un mínimo margen de contribución;
como no es posible alcanzar la recuperación necesaria de los costos fijos de la capacidad
instalada, se genera una pérdida de potencial productivo a largo plazo. En ocasiones,
aumentar los precios que se han manejado a niveles bajos puede ser difícil por el efecto que
generan en la competencia internacional.
Por casi 15 años, la Ley del Impuesto sobre la Renta ha permitido deducir todas las compras sin
importar si son insumos para ventas nacionales o extranjeras; asimismo, ha ignorado los niveles de
inventarios.
Por lo tanto, ha sido irrelevante para fines fiscales, el hecho de que una empresa lleve un sistema
de costeo absorbente o directo.
Sin embargo, esta situación cambió a partir de 2005, cuando se llevó a cabo una reforma fiscal que
retomó el concepto de costo de ventas y determinó que, en lugar de las compras, fuera éste el que
se utilizara para el cálculo de impuestos. La Ley de Impuesto sobre la Renta dice que la empresa
podrá utilizar cualquiera de los dos métodos para calcular impuestos; pero asimismo indica que
tendrá que mantener durante cinco años el método con el que inició. Pasado este periodo, la
empresa podrá cambiarlo previa notificación a las autoridades fiscales.
De esto se desprende que el costeo directo puede ser utilizado con fines externos y, por lo tanto, los
estados financieros preparados de esta forma pueden ser dictaminados sin ninguna salvedad por
parte de los auditores, ya que están elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad
aceptados.
A pesar de que se permite para fines externos la presentación de estados financieros con el método
de costeo directo o variable, prácticamente ninguna empresa lo hace, porque al presentar separados
los costos variables y fijos se le estaría revelando la estructura de costos a la competencia, estructura
que es una variable fundamental para competir; por ello, las empresas utilizan el costeo absorbente
para fines externos.
El problema de utilizar el costeo directo para mostrar los resultados de operación es cómo tratar las
variaciones de estándares; por ejemplo, en precio de materiales, en uso de materiales, en eficiencia
de mano de obra, en los gastos indirectos de fabricación, etc. La forma de tratar dicha variación
resulta clara: se deben llevar a resultados a través del costo de venta, porque dichas variaciones se
producen por efectos o variable independientes del sistema de costeo que elija la empresa.
El hecho de que los operarios sean descuidados y usen más materia prima de la debida nada tiene
que ver con el sistema de costeo. Que se gaste más en energéticos o accesorios provocando
variación tampoco tiene relación alguna con el sistema de costeo.
El único cambio del conjunto de variaciones de estándares que no se enfrenta a resultados a través
del costo de venta en el costeo directo es el de capacidad o volumen, que tiene como fin determinar
la capacidad instalada no utilizada.
Utilizando los datos del ejemplo analizado, se observa que existen las siguientes variaciones:
Costeo directo
Estado de resultados del 1 de enero
al 31 de diciembre de 2009
Ventas $300 000
(-) Costo de venta:
Inventario inicial (200 a $80) $16 000
Costo de producción variable (1 100 a $80) 88 000
Disponible para la venta 104 000
(-) Inventario final (300 a $80) 24 000
Costo de venta variable 80 000
(+) Variación de precio materiales 3 000
(+) Variación de eficiencia mano de obra 5 000
Costo de venta ajustado 88 000
Margen de contribución de la producción 212 000
(-) Gastos variables de ventas 20 000
Margen de contribución total 192 000
(-) Costos fijos:
Producción 120 000
Administración y venta 30 000 150 000
Utilidad de operación $42 000
Ante la apertura y los tratados de libre comercio, las empresas mexicanas exportadoras no podrán
en el futuro determinar sus precios sólo con base en los costos variables de sus productos, es decir,
no podrán vender por abajo de sus costos totales, esperando que las ventas del mercado nacional
subsidien las exportaciones como ha sido anteriormente. Ahora los mexicanos tienen la opción de
adquirir productos extranjeros y, por lo tanto, no están dispuestos a subsidiar empresas ineficientes.
La reflexión anterior pretende dejar bien claro que el costeo directo tiene por objeto facilitar el
proceso de toma de decisiones y diseñar estrategias para que las empresas puedan
permanecer a largo plazo.
Bajo el coste directo, sólo los costos indirectos de fabricación que varían con el volumen se cargan
a los productos. Es decir, únicamente los costos de los materiales directos, la mano de obra directa
y los costos indirectos de fabricación variables se incluyen en el inventario.
El concepto de costeo directo considera solamente los costos de los materiales, la mano de obra
directa y los costos de fabricación variables como costos del producto.
Los costos indirectos de fabricación fijos bajo el costeo directo no se incluyen en el inventario. El
concepto de costeo directo considera los costos indirectos de fabricación fijos como un costo del
periodo.
La utilidad bajo el costeo directo se mueve en la misma dirección del volumen de ventas, los estados
de operación pueden comprenderse de manera más fácil por parte de la gerencia general, los
ejecutivos de mercadeo y de producción y por los diferentes supervisores departamentales. El costeo
directo es útil en la evaluación del desempeño y suministra información oportuna para realizar
importantes análisis de las relaciones costo-volumen-utilidad
Bajo el costeo directo, los costos indirectos de fabricación fijos se excluyen de los costos de los
artículos manufacturados y se presentan en el estado de ingresos como un costo del periodo.
Standard Corporation: Estado del costo de los artículos manufacturados bajo el costeo
directo para el año que termina en 19X2
INGRESOS
El costeo directo se asocia con el modelo de margen de contribución del estado de ingresos. El
margen de contribución (o ingreso marginal) es el exceso de las ventas sobre los costos totales
variables, incluidos los costos variables de manufactura y los gastos variables administrativos y de
mercadeo.
Los costos fijos no se incluyen en el costo de los artículos vendidos bajo el costeo directo.
1. Bajo el costeo directo, todos los gastos variables (tanto de manufactura como no
relacionados con ésta) se deducen primero de las ventas para determinar el margen de
contribución. Luego los costos fijos se deducen del margen de contribución para obtener el
ingreso operacional.
2. Bajo el costeo directo, la variación del volumen de producción no puede ocurrir porque los
costos indirectos de fabricación fijos no se aplican a la producción. Sólo los costos indirectos
de manufactura variables se aplican a la producción. Recuérdese que la variación del
volumen de producción se relaciona únicamente con los costos indirectos de fabricación
fijos. Puesto que los costos indirectos de fabricación fijos no se aplican a la producción bajo
el costeo directo, no es posible la variación del volumen de producción. Bajo el costeo
directo, el total de los costos indirectos de fabricación fijos presupuestados se deduce del
margen de contribución junto con los gastos fijos administrativos y de mercadeo.
Standard Corporation: Estado de ingresos bajo el coste directo para el año que termina en
19X2
Plan A
Costo de los artículos manufacturados:
Costos totales utilizados en producción al costo US$ 490000
estándar (10,000 c/u a US$49.00*)
Más: Inventario de trabajo en proceso al comienzo 9800
del periodo (500 x 40% x US$49.00*)
Costo de los artículos en proceso durante el US$ 499800
periodo
Menos: Inventario de trabajo en proceso al final 5880
del periodo (600 x 20% x US$49.00*)
Costo de los artículos manufacturados US$ 493920
* Costo unitario total de US$57.40 menos costo unitario indirecto fijo de US$8.40.
Información adicional:
Inventario de artículos terminados.
Inicial 900
Final 1200
Unidades vendidas 9700
Precio de venta por unidad US$ 120
Gastos de venta y generales:
Variables US$ 20000
Fijos US$ 90000
Ignore los impuestos sobre la renta.
BALANCE GENERAL
La sección de activos corrientes del balance general será siempre menor bajo el costeo directo
porque los costos indirectos de fabricación fijos no se incluyen en los inventarios bajo el coste directo.
La clave para el cálculo anterior es el costo variable de US$14. El producto debe venderse a US$20,
de acuerdo con la política general de fijación de precios que indica que el costo variable será el 70%
del precio de venta (US$14 -s- 70% = US$20). El departamento de mercadeo estima que las ventas
anuales serían aproximadamente 20,000 unidades. Con ventas de US$400,000, la utilidad neta
operacional sería de US$75,000, o sea, el 18.8% de las ventas. Valdría la pena explorar más el
proyecto, puesto que el porcentaje de la utilidad neta operacional excede ampliamente el punto de
equilibrio descrito bajo el análisis del costo-volumen-utilidad.
En el ejemplo anterior, el margen de contribución fue del 30% de las ventas, o sea, US$6 por unidad.
Por tanto, si se divide US$45,000 de costos fijos entre 30% a US$150,000 de ventas en el punto de
equilibrio. Para obtener la cantidad de unidades que debe venderse en el punto de equilibrio, el costo
fijo podría dividirse por el margen de contribución por unidad, o las ventas totales en el punto de
equilibrio podrían dividirse por el precio de venta unitario. La cantidad de unidades que debe
venderse para lograr el punto de equilibrio es:
Puede observarse que las ventas en el punto de equilibrio serán de US$150,000, o sea, 7,500
unidades.
En este punto el margen de contribución (US$45,000) y los costos fijos (US$45,000) son iguales.
DECISIONES GERENCIALES
Un sistema de costeo directo adecuado proporcionará, por necesidad, la clasificación apropiada en
costos fijos y variables. Los costos mixtos se separarán en sus componentes fijos y variables, y así
se obtiene un sistema adecuado para la acumulación y evaluación de los costos.
El pronóstico de los costos y de los márgenes de contribución, el análisis del presupuesto flexible, la
relación de costos con el volumen de ventas y el precio de venta y muchas otras relaciones de costo,
pueden estudiarse fácilmente. El estado de ingresos bajo el costeo directo permitirá que la gerencia
vea y comprenda el efecto de los costos del periodo en las utilidades y facilitará aún más la toma de
decisiones.
CONTROL GERENCIAL
Los informes basados en el costeo directo son mucho más efectivos para el control gerencial que
los basados en el costeo por absorción. En primer lugar, los informes están más directamente
relacionados con el objetivo de utilidad o el presupuesto del periodo. Las desviaciones de los
estándares son mucho más aparentes y pueden corregirse con rapidez. El costo variable de las
ventas cambia en proporción directa con el volumen. El efecto distorsionador de la producción en la
utilidad puede evitarse, especialmente al mes siguiente de una elevada producción, cuando
cantidades considerables de costos fijos se llevan a inventario al mes posterior. Un incremento
sustancial en las ventas del mes que sigue a una alta producción bajo el costeo por absorción tendrá
un impacto negativo y significativo en la utilidad neta operacional a medida que se liquidan los
inventarios.
El costeo directo puede ayudar a identificar responsabilidades de acuerdo con las líneas
organizacionales; el desempeño individual puede evaluarse sobre datos confiables y apropiados con
base en la actividad del periodo corriente. Los informes operativos pueden prepararse para todos los
segmentos de la compañía, con costos separados en fijos y variables, y mostrando claramente la
naturaleza de cualquier variación. La responsabilidad sobre los costos y las variaciones puede
entonces atribuirse con mayor facilidad a individuos y funciones específicas, desde la alta gerencia
hacia
Libro: COSTOS
Autor: Francisco Javier Calleja Bernal
Editorial: segunda edición, Pearson
El costeo directo, cuyo nombre correcto es costeo variable, aunque tambien se le conoce como
marginal o costeo diferncial, es un medio de analiis sustentado en principios economicos, que toma
como base la clasificacion de los gastos en fijos y variables, para aplicar estos ultimos a los costos
unitarios. Por o que respecta al costo de produccion, se presenta integrsdo por los siguientes
elementos:
Materia prima
Mano de obra directa
Gastos indirectos variables
(del Rio, 1993)
El costeo variable considera los gastos indirectos de producción fijos como un costo del periodo que
se debe cargar de inmediato a los resultados, el lugar de considerarlo un coste del producto que se
conserva como inventario y que se carga a resultados más adelante, como parte del costo de las
mercancías vendidas. (Horngren, 1996)
Se entiende que el costeo absorbente es para fines de contabilidad financiera, es decir, para elaborar
informes externos, mientras que el costeo directo es para fine de contabilidad administrativa, es decir,
para ayudar a la alta gerencia en la toma de decisiones.
Esto nos explica por qué el costeo directo se ha extendido como una herramienta muy útil en la toma
de decisiones.
El instituto Mexicano de Contadores Públicos de lio cabida dentro de los Principios de contabilidad
generalmente aceptados, al considerarlo un sistema de valuación totalmente válido.
Sistema de Valuación:
Hemos considerado que la valuación de las operaciones de inventarios puede hacerse por medio de
costeo absorbente o costeo directo, y estos, a la vez, pueden llevarse sobre la base de costo histórico
o predeterminado.
Diferencia con el costeo absorbente
Se integra con todas aquellas erogaciones directas y los gatos indirectos en los que se incurrió
durante el proceso productivo. La asignación del costo al producto se hace combinando los gastos
en los que se ocurrió en forma directa, con los gatos de otros procesos o actividades relacionadas
con la producción.
De esta forma, los elementos que forman el costo de un artículo dentro de este sistema serán:
materia prima, mano de obra y gastos directos e indirectos de fabricación, los cuales pueden ser
variables o fijos.
Costeo directo:
En la integración del costo de producción por medio de costeo directo deben tomarse en cuenta los
siguientes tres elementos: materia prima consumida, mano de obra y gastos de fábrica que varían
en relación con los volúmenes producidos.
Cuando existan partidas de características semivariables, la política recomendable es incluirlas en
el costo o en los resultados de operación, dependiendo de su grado de variabilidad.
Polimene R., Fabozzi., Adelberg A. y Kole M. (1997). Contabilidad de costos. Tercera edición
McGraw Hill Interamericana, Colombia.