Universidad Mariano Gálvez de Guatemala

Contaduría Pública y Auditoría

Presupuestos

PRESUPUESTOS

El presupuesto es la expresión financiera de planes, proyectos y actividades.

Medio de proyección y control por excelencia del que no debe prescindir ningún
profesional o ejecutivo. Se darán a conocer aspectos conceptuales, modelos de
presupuestos, las distintas fases en la formulación y ejecución presupuestaria y
proyecciones de estados financieros sobre bases presupuestarias.

¿Qué es el Presupuesto?

Si bien un presupuesto es algo que forma parte de la vida cotidiana de todos

los individuos, siempre es difícil definirlo con precisión.

Cuando una persona va a subirse a un bus y antes de ello cuenta el dinero

que tiene en su bolsillo, está haciendo un presupuesto; cuando la dueña de casa
cuenta el número de personas que ese día van a alcanzar en su hogar, antes de
decidir la cantidad de pan a comprar, está haciendo un presupuesto; cuando el
conductor del automóvil observa el marcador del tanque de gasolina para ver si le
alcanza ésta para llegar a su destino, también está haciendo un presupuesto.

Cada persona, a lo largo de un día cualquiera, hace infinidad de presupuestos

inconscientemente, pues este concepto no se refiere solamente a grandes
proyectos, sino que también a la simple cuantificación estimada de alguna actividad
futura.

La definición más simple del presupuesto:

“Es la cuantificación de un plan”.

PRESUPUESTO Y PLAN ESTRATÉGICO

Al ser un presupuesto la cuantificación de un plan, establece el requisito de

que dicho plan se encuentre explícito, pues un plan simplemente implícito no es
susceptible de ser cuantificado.

Por lo tanto, al existir planes explícitos, se puede decir que, aunque sea en
forma incipiente, existe un proceso de planificación en la organización, y por ende
existe la formulación de una estrategia.

Ello lleva a un primer nivel de mayor rigurosidad en la definición ya que en realidad

habría que decir que:

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“un presupuesto consiste en la cuantificación de un plan estratégico”.

O, en otras palabras, en la cuantificación de un plan explícito con objetivos futuros

a alcanzar claramente definidos.

Pero. ¿Cuál es la necesidad de cuantificar un plan?

Básicamente hay dos razones que establecen esta necesidad, la primera es

una necesidad decisional, entre la formulación de un plan y su puesta en marcha,
mediante una acción que se llama decisión.

La segunda es que, una vez puesto en marcha, es necesario verificar si se

va cumpliendo tal como se pensó o la realidad muestra varias con respecto a lo
planteado, es decir, se requiere de otra acción llamada control.

PRESUPUESTO Y RIESGO DESICIONAL

El hecho de que exista información incompleta acerca de las alternativas

entre las cuales decidir, establece el riesgo de la decisión.

¿Qué es el riesgo de la decisión?

Si se tuviese el ciento por ciento de la información necesaria, el resultado

esperado de la decisión sería igual al resultado real que se obtendrá.

Sin embargo, si la información es incompleta, la parte de la información que

falta de la decisión que falta hay que deducirla o suponerla con presencia
necesariamente de elementos subjetivos.

Ello significa que el resultado esperado puede ser diferente al resultado real
a obtener.

Características que se requieren para decidir: La información necesaria acerca

de las alternativas de acción entre las cuales adoptar una decisión, se puede
clasificar según sus características en tres grupos:

1) Según su origen:
Información contable
Información estadística

Información contable: es toda aquella que emana o proviene del sistema de

información contable de la empresa. Representa hechos económicos codificados y
registrados conforme a lo establecido por las normas de contabilidad generalmente
aceptadas y tienen respaldo debidamente documentado.

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Información estadística: es toda aquella que proviene de fuentes ajenas al sistema

de contabilidad. Por ejemplo: informes del departamento de producción.

2) Según su expresión:
Información cuantitativa
Información cualitativa

Información Cuantitativa: Es toda aquella expresada numéricamente.

Información Cualitativa: Es aquella expresada descriptivamente.

3) Según el elemento
Informe histórica
Informe proyectada

Información histórica: Es aquella que se refiere a hechos económicos, o de otra

índole, ya sucedidos.

Información Proyectada: Es la que se refiere a la simulación de hechos que se

supone sucederán en el futuro.

Bajo esta clasificación, los presupuestos representan información de tipo

contable, cuantitativa y proyectada.

Es contable porque se sujetan en cuanto a su técnica de confección a las

normas de contabilidad generalmente aceptadas y se apoyan en la información
contable histórica, simulando el registro de los hechos económicos por suceder.

Es cuantitativa por su propia definición, ya que fundamentalmente consiste

en la cuantificación de un plan.

Y es proyectada porque se trata precisamente de evaluar el desenvolvimiento

posible de las alternativas de acción.

¿Por qué fracasan los presupuestos?

• No se tienen en cuenta los antecedentes y las causas de los resultados.

• No se definen responsabilidades en las diferentes áreas o los responsables

no saben cómo lograr las metas.

• No existe coordinación en los niveles jerárquicos.

• No hay buena comunicación.

• No existe un sistema contable que genere confianza y credibilidad.

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• La dirección olvida actuar en pro de los resultados.

• No cuentan con controles respecto a lo presupuestado.

• No se siguen las políticas de la organización.

Objetivos del presupuesto

 Planear los resultados de la organización en dinero y volúmenes.
 Controlar el manejo de ingresos y egresos de la empresa.
 Coordinar y relacionar las actividades de la organización.
 Lograr los resultados de las operaciones periódicas.

Funciones del presupuesto

Las funciones que desempeñan los presupuestos dependen en gran parte de

la propia dirección de la empresa. Las necesidades y expectativas de los directivos
y el uso que hagan de los presupuestos, están fuertemente influidos por una serie
de factores relacionados con los antecedentes gerenciales y con el sistema
empresarial. De manera ideal la dirección espera que la función presupuestal
proporcione:
 Una herramienta analítica, precisa y oportuna.
 La capacidad para pretender el desempeño.
 El soporte para la asignación de recursos.
 La capacidad para controlar el desempeño real en curso.
 Advertencias de las desviaciones respecto a los pronósticos.
 Indicios anticipados de las oportunidades o de los riesgos venideros.
 Capacidad para emplear el desempeño pasado como guía o instrumento
de aprendizaje.
 Concepción comprensible, que conduzca a un consenso y al respaldo del
presupuesto anual.

Importancia de los presupuestos para la gerencia

Las organizaciones hacen parte de un medio económico en el que predomina

la incertidumbre, por ello deben planear sus actividades si pretenden sostenerse en
el mercado competitivo, puesto que cuanto mayor sea la incertidumbre, mayores
serán los riesgos por asumir.

Es decir, cuanto menor sea el grado de acierto de predicción o de acierto,

mayor será la investigación que debe realizarse sobre la influencia que ejercerá los
factores no controlables por la gerencia sobre los resultados finales de un negocio.
El presupuesto surge como herramienta moderna del planteamiento y control al
reflejar el comportamiento de indicadores económicos como los enunciados y en
virtud de sus relaciones con los diferentes aspectos administrativos contables y
financieros de la empresa.

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Los presupuestos son importantes porque ayudan a minimizar el riesgo en las

operaciones de la organización, además de:
 Por medio de los presupuestos se mantiene el plan de operaciones de la
empresa en unos límites razonables.
 Sirven como mecanismo para la revisión de políticas y estrategias de la
empresa y direccionarlas hacia lo que verdaderamente se busca.
 Cuantifican en términos financieros los diversos componentes de su plan total
de acción.
 Las partidas del presupuesto sirven como guías durante la ejecución de programas
de personal en un determinado periodo de tiempo, y sirven como norma de
comparación una vez que se hayan completado los planes y programas.
 Los procedimientos inducen a los especialistas de asesoría a pensar en las
necesidades totales de las compañías, y a dedicarse a planear de modo que puedan
asignarse a los varios componentes y alternativas la importancia necesaria.
 Los presupuestos sirven como medios de comunicación entre unidades a
determinado nivel y verticalmente entre ejecutivos de un nivel a otro. Una red de
estimaciones presupuestarias se filtran hacia arriba a través de niveles sucesivos
para su ulterior análisis.

Ventajas de los presupuestos:

1) El trabajar con presupuestos obliga a los miembros de una organización a

pensar en el futuro en forma ordenada y sistemática.

Se puede establecer que entre trabajar con presupuestos o sin estos la

diferencia es parecida a jugar ajedrez o ping-pong.

En el ajedrez hay que pensar ordenadamente en el futuro, suponer las

distintas jugadas que potencialmente puede hacer el contrincante y tener
establecida una estrategia para cada una de ellas.

En cambio, cuando se juega ping-pong no se puede decidir la respuesta

hasta que el contrincante no golpee la pelota y saber por qué lado va a venir, en el
ping-pong solamente se va respondiendo lo mejor posible dependiendo mucho el
éxito de la rapidez de reflejo, calidad de la vista, etc.

2) Formaliza las responsabilidades de la planificación.

En efecto, cuando se hace la planificación, es decir, cuando se formula un

plan estratégico, se establece lo que se llama: “los encargos directivos”, es decir,
se asignan las responsabilidades para alcanzar las metas establecidas.

Si no existen presupuestos, o sea, si los planes no están cuantificados, la

asignación de responsabilidades solamente se puede establecer en forma

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cualitativa, en términos de logros globales, sin que exista la posibilidad de definir

grados en el logro de los objetivos, ni de poder fijar su avance a través del tiempo.

3) Suministra expectativas defiendas acerca de los resultados de las

decisiones.

Al ser un presupuesto la cuantificación de un plan, representa en el fondo la

simulación de una acción futura, lo que permite llegar a balances y estados de
resultados proyectados, en los cuales se han registrado los hechos económicos que
sucederían al poner en marcha la decisión, tal como si ya hubiesen sucedido.

4) Permite juzgar la acción

Al tener un pronóstico acerca de los posibles resultados a obtener, se puede

posteriormente hacer un seguimiento de la acción emprendida por los responsables
de alcanzar las metas planificadas.

Mediante la comparación de los resultados reales obtenidos y los resultados

presupuestados, es posible analizar las causas y determinar si estas se deben a
factores imponderables o hay responsabilidad de los encargados.

5) Ayuda a la coordinación de los esfuerzos y tareas.

El sistema presupuestario parte de presupuestos parciales, como por

ejemplo: el presupuesto de ventas, el presupuesto de cobranzas, el presupuesto de
pagos a proveedores, etc., y luego se va integrando en presupuestos más
globalizadores, como son el presupuesto de caja y el presupuesto maestro, para
terminar finalmente en el balance y la cuenta de resultados proyectados.

Desventajas de los presupuestos:

1) Los presupuestos pueden coartar la acción

Esto sucede cuando se entiende que el presupuesto es un fin en sì mismo, y
no solamente un medio.
Cuando se cree que el presupuesto es único camino que se puede seguir,
es evidente que se está coartando toda iniciativa, pues nadie podría salirse
de lo allí establecido.
1) El presupuesto inmoviliza la acción gerencial.
Es un planteamiento parecido al anterior, pero màs dirigido a la dinámica de
la vida empresarial.
Se suele afirmar que un presupuesto es estático, es decir, se prepara y
permanece inmóvil en el tiempo. Por lo tanto, la acción gerencial queda
imposibilitada de poner en práctica nuevos proyectos, ya que no existe
asignación de recursos para ello.

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2) Los presupuestos pueden quedar obsoletos rápidamente ante turbulencias

del medio.
Nuevamente esta crítica surge del planteamiento de que los presupuestos
son estáticos.
Los especialistas en dirección de empresas afirman que, mientras más
turbulencias existan en el medio en que se mueve la empresa, más necesario
se hace trabajar con presupuestos.
3) Los presupuestos pueden fomentar la formación de parcelas internas en la
organización
Cuando se analizaron las ventajas de trabajar con presupuestos, se
mencionó que ayudaban a la coordinación, a las comunicaciones, etc., dentro
de la organización, sin embargo, esta desventaja que aquí se menciona es
la que con más frecuencia se produce, especialmente en las empresas
grandes, donde cada división es casi una empresa en sí.
4) Los presupuestos pueden incentivar la formación de una mentalidad
mezquina.
Se habla de mentalidad “chauchera”, aludiendo a las antiguas monedas de
viente centavos que se llamaban “chanchas”. En realidad se trata de graficar
la actitud de algunos directivos de empresas que andan siempre
preocupados de cuidar los centavos y se olvidan de vigilar las cifras
relevantes.
Los presupuestos, que se sujetan a las normas de contabilidad generalmente
aceptadas, también se preparan sobre la base de cifras relevantes y no caen
en el detalle que distorsiona el control o la adopción de decisiones.

Tipos de presupuestos

1) Presupuestos de capital: Se refieren al establecimiento de los flujos

ocasionados por un proyecto específico de inversión, buscando evaluar la
viabilidad y conveniencia financiera del mismo, a través de la medición de
indicadores tales como la Tasa Interna de Retorno (TIR) o el Valor Actual
Neto (VAN).
2) Presupuestos operacionales: Se refieren a la cuantificación de las
operaciones planificadas por la organización durante un período de tiempo
determinado, con la finalidad de establecer las necesidades de
financiamiento y los resultados esperados.
3) Presupuestos periódicos: Se llama así a los presupuestos que se
confeccionan por un número fijo de períodos (por ejemplo, presupuestos
mensuales por seis meses), y que al vencer cada período se agrega uno
nuevo a los presupuestos (al termino del mes uno, se agrega el presupuesto
del mes siete, y así sucesivamente).

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4) Presupuesto flexibles: Buscan dejar establecidas variables que cambian de

valor a través del tiempo, de tal forma que se conozca los resultados a
distintos valores, en este caso es similar al llamado análisis de sensibilidad.
El presupuesto flexible se opone al concepto de presupuesto fijo.
5) Presupuesto por nivel: Determinan los presupuestos a distintos niveles de
actividad programada, por ejemplo, al 1000 por ciento de capacidad
instalada, al 80 por ciento, al 60 por ciento, etc.
6) Presupuesto parcial: Se refiere a que se presupuesta una sola actividad en
forma aislada de la organización y se administra en forma independiente, por
ejemplo, el presupuesto de cobranzas.
7) Presupuesto base cero: Se basa en el supuesto de que recién se inician
las actividades de la organización, desconociendo la validez de lo sucedido
en periodos anteriores. Todo programa se presupuesta como si fuera la
primera vez que se realiza.
8) Presupuesto de continuidad: Es lo contrario de la anterior. Se basa en la
experiencia histórica de la organización, asumiendo como supuesto que se
mantienen los valores dados en el pasado, con algún factor de corrección o
de actualización.
9) Presupuesto maestro: Es el presupuesto hacia el cual confluyen los flujos
presupuestados de las distintas actividades de la empresa.
Formado por el presupuesto de caja más el presupuesto de financiamiento,
representa la consolidación del plan estratégico de la organización a corto
plazo (un año).
10) Presupuesto de responsabilidades: Divide la actividad presupuestada
anual en términos de responsabilidades individuales, por ejemplo, fija metas
de ventas por vendedor, niveles de producción por taller, etc.

LA APLICACIÓN PRESUPUESTARIA

La aplicación presupuestaria es la unidad mínima de información que permite hacer

un seguimiento a cómo va la ejecución del Presupuesto. Su estudio y comprensión
es parte fundamental de esta materia, ya que una buena aplicación de la misma nos
permite descifrar mucha información relativa a los gastos de nuestro Presupuesto.
Se puede decir que es una serie sucesiva de códigos que nos informan de los
aspectos orgánicos, económicos, funcionales y cuantitativos de la ejecución del
Presupuesto.

CLASIFICACIÓN DEL PRESUPUESTO

Por el origen y aplicación:

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a) De Ingresos

 Presupuesto de ventas
 Presupuesto de otros ingresos

b) De Egresos e Inversiones

 Presupuesto de inventarios, producción, costo de producción y compras

 Presupuesto de costo de distribución
 Presupuesto de gastos de administración
 Presupuesto de impuestos
 Presupuesto de aplicación de utilidades
 Presupuesto de otros egresos
 Presupuestos de inversiones a más de un año

POR EL TIPO DE POR SU POR SU FORMA POR SU

EMPRESA CONTENIDO DURACIÓN

Públicos Principales Flexibles De corto plazo

Abarcan un año o
Corresponden a Corresponden a la Consideran menos
gobiernos federal, agregación y diferentes planes
estatal, municipal y resumen de los opcionales de
empresas presupuestos aplicación ante las
descentralizadas. Se auxiliares, posibles
estima, en primer lugar, presentan los variaciones en las
el monto de las aspectos situaciones
necesidades sociales a relevantes de previstas.
satisfacer y, todos los
posteriormente se presupuestos de
planea la forma de una empresa.
generar los ingresos
necesarios para
cubrirlas.

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Privados Auxiliares Fijos De largo plazo

Pertenecen a la Muestran en forma No varían en todo Contemplan más de

operación de las analítica las el periodo, se un año
empresas privadas, operaciones elaboran con un
primero se estiman los estimadas para alto grado de
ingresos y, cada uno de los exactitud, por lo
posteriormente, se departamentos de que la entidad
planea su distribución o la organización. debe ceñirse
aplicación. inflexiblemente a
ellos.

Planes
gubernamentales

Incluyen períodos
completos.
cuatrienio (EUA),
sexenio (México).

POR LA TECNICA POR SU POR LAS

DE VALUACIÓN REFLEJO EN FINALIDADES QUE
LOS ESTADOS PRETENDE DE TRABAJO
FINANCIEROS

Estimados De posición De promoción Presupuestos

financiera parciales
Se formulan sobre Requiere una
bases empíricas, Muestran la estimación previa de Se elaboran en
por ser posición estática ingresos y egresos para forma analítica,
determinadas que tendría la preparar un proyecto mostrando las
sobre experiencias entidad en el financiero y de operaciones
anteriores, futuro si se expansión. estimadas por cada
representan la cumplieran las departamento; con
probabilidad predicciones: base en ellos se
razonable de que desarrollan los:
efectivamente posición
suceda lo que se financiera
ha planeado. presupuestada

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Estándar De resultados De aplicación Presupuestos

Previos
Son aquellos que Señalan las Se elaboran para
por ser formulados utilidades futuras. solicitudes de crédito. Determinan
sobre bases Al pronosticar la anticipadamente las
científicas eliminan distribución de los operaciones
en un elevado recursos con que resultantes de una
porcentaje la contará la entidad en el conjunción de
posibilidad de futuro. entidades.
error, por lo que
sus cifras
estimadas
representan los
resultados que se
deben obtener.

De costos De fusión Presupuesto

definitivo
Reflejan las Determinan
erogaciones anticipadamente las Es aquel que
futuras por operaciones finalmente se va a
concepto del resultantes de una ejercer, coordinar, y
costo total. conjunción de controlar en el
entidades. periodo, al cual se
refiere. La
experiencia obtenida
con este tipo de
presupuestos dará
lugar a la elaboración
de:

Por Áreas y Niveles Presupuesto

de Responsabilidad. maestro o tipo

Cuantifica la Con estos

responsabilidad de los presupuestos se
encargados de las ahorra tiempo, dinero
áreas y niveles en que y esfuerzo ya que
se divide la entidad. sólo se ajustan los
que tengan variación
substancial, deben

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revisarse
continuamente.

Determinan
anticipadamente las
operaciones
resultantes de una
conjunción de
entidades.

Por Programas.

Expresan el gasto en
relación con los
objetivos que se
persiguen. Determina
el costo de las
actividades concretas
que cada dependencia
debe ejecutar para
desarrollar los
programas a su cargo.

Base cero

Se formulan sin tomar

en cuenta las
experiencias previas de
operación.

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ANEXO
Proyecto de Presupuesto de Ingresos

El Proyecto de Presupuesto General de Ingresos del Estado para el Ejercicio

Fiscal 2014 se estima en Q70,564.0 millones, el cual contempla ingresos tributarios
netos por Q52,106.1 millones, que representa un 73.8 por ciento del presupuesto.
Como parte de la estrategia de financiamiento para 2014, el monto de las
colocaciones previstas permitirá mitigar el riesgo cambiario de la deuda pública, a
través de la implementación de mecanismos que fomenten el desarrollo interno del
mercado de valores públicos.

Proyecto de Presupuesto de Ingresos de la Administración Central

para el Ejercicio Fiscal 2014 (en millones de Quetzales)

Proyecto de Presupuesto Egresos

El Proyecto de Presupuesto General de Egresos para el Ejercicio Fiscal 2014

asciende a Q70,564.0 millones, de los cuales el 84.8 por ciento corresponde a
funcionamiento e inversión y 15.2 por ciento al pago de los servicios de la deuda
pública. Un 78.4 por ciento del presupuesto se orienta a funciones sociales y de
seguridad ciudadana.

Gastos de la Administración Central para el Ejercicio Fiscal 2014

según Funciones de Gobierno (en porcentajes)

Las asignaciones institucionales se muestran a continuación.

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Estructura del Presupuesto Institucional

En millones de Quetzales y Porcentajes del PIB

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CONCLUSIONES

 El presupuesto es el que nos permite establecer las estimaciones de

ingresos y gastos para un determinado periodo, así como también un
presupuesto se utiliza para realizar el cálculo de cuánto dinero costará
concretar un proyecto o desarrollar una actividad.

 Existen diferentes tipos de presupuestos dentro de ellos podemos

mencionar: el presupuesto operacional este se encarga de la cuantificación
los resultados obtenidos por la empresa o entidad, tomando en cuenta la
planificación de los objetivos.

 Dentro de la estructura presupuestaría se encuentra el presupuesto de venta

que nos permite verificar los costos y gastos realizados dentro de la empresa
para llevar a cabo el proceso de ventas y así obtener una mejor rentabilidad.

 El presupuesto de financiamiento se determina a través de la proyección de

ingresos o egresos de distintos orígenes en un período determinado que
pueden llegar a modificar los resultados proyectados de la empresa.

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BIBLIOGRAFÍA

http://www.monografias.com/trabajos21/presupuesto/presupuesto.shtml#ixzz38F6
7PII0

Contabilidad de Costos y Presupuestos para Gestión Financiera

Gabriel Torres Salazar
Tercera Edición actualizada con IFRS

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