«Contabilidad Financiera (NIIF-Pyme) y

Contabilidad tributaria: Una Decisión

pendiente»

Relator: Fernando Urra Jara

Director Depto. de Administración y Economía
 Contabilidad Financiera (NIIF-Pyme) y
Contabilidad tributaria: Una Decisión pendiente

Descripción: Síntesis de las Normas Internacionales de Contabilidad

para Pyme. comprensibles para los empresarios, ventajas y desventajas
de la contabilidad tradicional (tributaria) importancia de la contabilidad
para la gestión de negocios.
Contenido:
Aspectos relevantes de las Normas de Contabilidad aplicables a la Pyme.
Análisis comparativo de la NIIF Pyme y la Contabilidad Tributario tradicional.
Usos de la contabilidad para el control y toma de decisión empresariales

.
Jueves 25.07.2017 de 18:30 a 20:00 horas
 CONTABILIDAD FINANCIERA

La Contabilidad registra los hechos

económicos que a diario ocurren en la empresa,
mediante procedimientos técnicos y normas,
generando informes periódicos ( Balance,
Estado de Resultados) para los diversos
usuarios, a fin de conocer la situación financiera
y económica de la empresa, para el control y
toma de decisiones .
 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

• Proveer información financiera y económica

confiable y oportuna a los usuarios para la
toma de decisiones (mensual, anual)
• Herramienta de control de las actividades y
operaciones de la empresa.
• Evaluar los resultados y gestión a través de
indicadores
• Determinar la base imponible de impuesto a la
renta
• Justificar Inversiones
• Valor defensivo.
 PROCESO CONTABLE
BALANCE

HECHOS ECONOMICOS
SISTEMA CONTABLE
-CUANTIFICABLES -PLAN DE CUENTAS
-DOCUMENTOS - ANALISIS OPERACIÓN ESTADO DE
NORMATIVOS - CLASIFICACION RESULTADOS
-SISTEMA - REGISTRO
- AJUSTES
- CIERRE PERIODICO
ESTADO DE FLUJO
DE
EFECTIVO.

ESTADO DE
VARIACION
PATRIMONIAL
CONVERGENCIA DE NORMAS CONTABLES CHILENAS A
NORMAS INTERNACIONALES

Hasta el año 2008, las normas contables en

Chile eran la emitidas por el Colegio de
Contadores de Chile AG.
Producto de la adopción de Chile a las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC/NIIF) a
contar del 1 de Enero del 2009 estas son las
normas vigentes en Chile para las grandes
empresas.

Para las pequeñas y medianas empresas, a

contar del 01.01.2013 rigen las NIIF para Pymes.
 Normas de Contabilidad
NIC : NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.(
Aplicables del 2009 en Chile)

NIIF (IFRS): NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION

FINANCIERA.(Aplicables del 2009 en Chile)

NIIF(PYMES): NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION

FINACIERA PARA PYMES (Aplicables del 2013)

NICSP: NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA

EL SECTOR PUBLICO (Aplicables del 2015)
 Porqué la adopción de NIFF EN CHILE

 Acuerdos de Libre Comercio firmados por Chile con

importantes grupos de países a nivel global.
 Necesidades de en nuestro país y en el extranjero de
información financiera más fiable a los usuarios.
 Criterios uniformes de presentación de información
financiero contable.
 Son estándares contables de aplicación mundial.
 Con el objeto de eliminar la diversidad contable que
produce distorsión en el análisis de la información
contable desde una perspectiva internacional
 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

PROPOSITOS DE LAS NIIF

INFORMACIÓN
FINANCIERA

Transparencia Suficiencia informativa

ESTADOS
FINANCIEROS Comparabilidad Normas convergentes
PREPARADOS
DE ACUERDO A
NIIF Alta Calidad Representación fiel

Crecimiento del Mercado

de Capitales Sistema
DECISIONES
Financiero
ECONOMICAS Crecimientos del Sistema
Bancario
NIIF completas vs. NIIF para las PYMES

3.000 página 290 página

aprox. aprox.
La estructura de las NIIF para las PYMES
Comprenden:

 35 secciones (los estándares)

 Glosario de términos empleados

 Guías ilustrativas de estados

financieros y de revelaciones.
Resumiendo ¿ como se construyen estados
financieros?

LIBRO INV.
LIBRO LIBRO
Y
DIARIO MAYOR
BALANCES

EN FORMA DE EN CUENTAS EN FORMA DE

ASIENTOS INDIVIDUALES saldos
; “T”
El ACTIVO esta formado por bienes, recursos, valores,
disponibilidades y créditos a favor de la empresa, como las
mercaderías, el dinero, los muebles, las cuentas por cobrar y otros
valores del Activo.
Se clasifican de acuerdo a su liquidez en; Activo Corrientes (corto
plazo) y Activo No corrientes (largo plazo).
Estos recursos están bajo el control de la empresa y de los cuales
se espera obtener beneficios económicos.

El PASIVO está formado por todas las obligaciones que la empresa

tiene con terceros, como: Proveedores, Cuentas por Pagar,
impuestos x pagar, Créditos Bancarios etc.
Se clasifican por su exigibilidad en; Pasivo Corrientes ( Corto plazo)
y Pasivos No Corrientes ( Largo Plazo).
Es la diferencia entre el total del Activo y el total del Pasivo, lo
que da como resultado el Patrimonio .

ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO

Ingresos. Son todos los valores percibidos por ventas de los

productos o servicios comercializados por la empresa, así como
por otros adicionales esporádicos.

Gastos. Son todos los costos y/o gastos necesarios para generar
los ingreso propios del giro del negocio.
 Ecuación Contable
ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL

PASIVOS
400.000
ACTIVOS
1.000.000
CAPITAL
600.000
 Balance al 31.12.2016
El Balance muestra la situación financiera de la empresa a una fecha dada,
esto es, los activos, pasivos y patrimonio de la entidad.
ACTIVOS AÑO AÑO
2016 2015
ACTIVOS CORRIENTES Activos Corrientes: Son los recursos de que
Caja y Banco 5.900.000 1.000.000 dispone la empresa para llevar a cabo las
Depósitos a Plazo 10.000.000 1.600.000 negociaciones propias de su giro . Son de fácil
Cuentas por Cobrar (Clientes) 40.000.000 10.000.000 liquidación esto es convertibles en efectivo en
Mercaderìas 6.000.000 16.000.000
un año
Impuestos por Recuperar 1.200.000 1.200.000
Total Activos Corrientes 63.100.000 29.800.000
ACTIVOS NO CORRIENTES
Activos No Corrientes: Son los bienes que la
Terrenos 36.000.000 20.000.000
Edificios 20.000.000 30.000.000 empresa posee para usar como infraestructura
Maquinarias y Equipos 12.000.000 12.000.000 del negocio, son de carácter fijos
-Depreciación Acumulada -700.000 (400.000)
Total Activos Corrientes 67.300.000 61.600.000
Total Activos 130.400.000 91.400.000
PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES
Proveedores 18.000.000 12.000.000
Créditos Bancarios( Corto Plazo) 0 4.000.000 Pasivos Corrientes: Son todas las obligaciones
Impuestos por Pagar 3.077.000 2.400.000 contraídas por la empresa con terceros a corto
Cuentas Por Pagar 8.000.000 0 plazo (1 año)
Total Pasivos Circulantes 29.077.000 18.400.000
PASIVOS NO CORRIENTES
Créditos Hipotecario 16.800.000 18.000.000
Bonos por Pagar 12.000.000 4.000.000 Pasivos No Corrientes son todas obligaciones a
Total Pasivos No Ctes. 28.800.000 22.000.000 largo plazo ( superior a 1 año)
PATRIMONIO
Capital Social 40.000.000 30.000.000 Patrimonio: Es el capital propio de la
Reserva Utilidades Acumuladas 17.500.000 14.000.000
Utilidad del Ejercicio 15.023.000 7.000.000 empresa formado por el Capital y
Utilidades Acumuladas
Total Patrimonio 72.523.000 51.000.000
Total Pasivos 130.400.000 91.400.000
 Estado de Resultados al 31.12.2016
El Estado de Resultados muestra en forma detallada
como se ha obtenido la utilidad del negocio
INGRESOS POR VENTAS 140.000.000

- COSTO DE VENTAS -100.000.000

UTILIDAD BRUTA 40.000.000

+UTILIDAD EN VENTA EDIFICIO +8.000.000

-GASTOS DE ADMINISTRACION Y VENTAS -24.000.000

-DEPRECIACIONES -300.000

-GASTOS FINANCIEROS -5.600.000

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 18.100.000

IMPUESTO RENTA -3.077.000

UTILIDAD NETA DEL PERIODO 15.023.000

 ANALISIS DEL BALANCE Y ESTADO DE RESULTADOS
A TRAVÉS DE INDICADORES FINANCIEROS.

USO DE LA CONTABILIDAD PARA EVALUAR LA GESTIÓN

Para ser útil, la información debe ser relevante para la toma de decisiones de
los usuarios. Para evaluar la gestión de la empresa a través de los estados
financieros se utilizan indicadores financieros.

PRINCIPALES INDICADORES FINANCIEROS:

1.-Indice de líquidez : Sirve para determinar la capacidad que tiene la

empresa para responder a sus obligaciones de corto plazo y contraer nuevos
créditos .

Activo Corriente/ Pasivo Corriente = Indice Liquidez

63.100.000 / 29.077.000 = 2,17

Lo que significa que la empresa por cada peso que debe en el corto plazo, tiene
2,17 pesos para responder con activos de fácil liquidación.
Revela que la empresa es solvente, es decir, que tiene capacidad para contraer
nuevos créditos.

Se considera que un indicador adecuado 1,5 o más.

ANALISIS DEL BALANCE Y ESTADO DE RESULTADOS A TRAVÉS
DE INDICADORES FINANCIEROS.

2. Prueba Acida = Activos Corrientes – Mercaderías/ Pasivos Corrientes=

63.100.000 - 6.000.000/ 29.077.000
57.100.000/ 29.077.000 = 1,96

Lo que significa que si hipotéticamente la empresa en el año

no vende sus mercaderías, tendría 1,96 pesos para responder
por cada peso que debe en el corto plazo.

3. Capital de Trabajo = Activos Corrientes – Pasivos Corrientes

34.023.000 = 63.100.000 - 29.077.000

Significa que la empresa sin financiamiento de terceros, tiene

un capital de maniobra con recursos propios de $ 34.023.000.-
lo que es adecuado.
ANALISIS DEL BALANCE Y ESTADO DE RESULTADOS
A TRAVÉS DE INDICADORES FINANCIEROS.

4. Rotación Cuentas por Cobrar : Ventas / Cuentas por Cobrar

140.000.000/ 40.000.000 = 3,5 veces
Días de cobro o recuperación de Ctas por Cobrar= 365/3,5 = 104 días

Este indicador revela los días que los clientes demoran en pagar sus
cuentas, lo que debiera ser consistente con la política de créditos de la
empresa.

5. Rotación de Mercaderías: Costo de Ventas / Mercaderías

100.000.000 / 6.000.000 = 17 veces

Días de Permanencia de mercaderías en stock: 365 días/ 17 = 21 días

La importancia de este indicador es que a mayor rotación mayor será
la utilidad. Debe compararse con el sector a que pertenece la empresa
para ver si la rotación es adecuada.
 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

6. Margen de Utilidad Bruta: Utilidad Bruta / Ventas =

40.000.000/140.000.000 = 0,285x100= 28,5%
El margen de un 28,5% por cada producto que vende, lo que es un buen
margen para lograr una utilidad neta final.

7. Margen de Utilidad Neta: Utilidad Neta / Ventas =

15.023.000/140.000.000=0,107X100=10,7%

Se considera que el margen neto no debiera ser inferior a un 10%, por lo

que la empresa esta en una situación límite de utilidad neta.
ANALISIS DEL BALANCE Y ESTADO DE RESULTADOS A TRAVÉS
DE INDICADORES FINANCIEROS.

8. Indice de endeudamiento en relación al total de activos :

Pasivo Exigible( deuda total) / Total Activo
57.877.000 / 130.400.000 = 0,44 x100 = 44,0%

9. Indice de endeudamiento en relación al patrimonio:

Pasivo Exigible ( deuda total)/ Patrimonio

57.877.000 / 72.523.000 = 0,798 x100 = 79,8%

El endeudamiento no debiera exceder del 50% del total del activo

y patrimonio, ya que un endeudamiento superior podría
significar que la empresa entra a una zona de riesgo y frente a
cualquier impago podría quedar a merced de los acreedores,
pidiendo intervenir en la administración de la empresa.
.
ANALISIS DEL BALANCE Y ESTADO DE RESULTADOS A TRAVÉS
DE INDICADORES FINANCIEROS.

10. Rentabiliddad sobre la inversión en activos:

Utilidad Neta / Total de Activos
15.023.000 / 130.400.000 = 0,1152 x 100= 11,52% de rentabilidad
sobre la inversión, lo que se considera razonable

11. Rentabilidad sobre el Patrimonio:

Utilidad Neta / Patrimonio
15.023.000 / 72.523.000 = 0,207 x100 = 20,7%

Representa una buena rentabilidad sobre el patrimonio invertido en el

negocio.
 Contabilidad Simplificada Art.14 ter
Las Pymes pueden optar a tributar en base de Contabilidad Simplificada.
Requisitos:
-Contribuyentes afectos al Impuesto de Primera Categoría, personas
naturales o jurídicas.
-Tener un promedio de ingresos no superiores a 50.000 UF
($1.250.000.000) de su giro y sumado los obtenidos por entidades
relacionadas.
-Deberán mantenerse a lo menos 5 años consecutivos
-Dar aviso al SII a través del FormularioNº 3264
-Registros y controles obligados:
Libro de compras y ventas
Libro de Ingresos y Egresos
Libro de Caja
 LIBRO DE INGRESOS Y EGRESOS
INGRESOS Valor $

Los ingresos percibidos en el ejercicio de operaciones de ventas y/o servicios, +

afectas, exentas o no gravadas con Iva. (según libro de ventas )
Ingresos del Nª 1 y 2 de la LIR (como arriendos de bienes raíces agrícolas o no +
agrícolas, intereses y dividendos percibidos.
Ingresos percibidos o devengados proveniente de entidades relacionadas y otros. +

Total Ingresos del Ejercicio sin reajuste =

EGRESOS
Cantidades pagadas por compras y servicios afectos o exentos -
Pagos por remuneraciones y honorarios; intereses Impuestos y patentes, etc. -

Compras de activos fijos (maquinarias, vehículos, muebles y útiles) -

Pérdidas de arrastre, créditos incobrables. -
Gastos menores no documentados, hasta un 0,5% de los ingresos del ejercicio, con máximo -
de 15 UTM ($650.000) y un mínimo de 1 UTM.

Total Egresos del Ejercicio sin reajuste =

Base imponible Impuesto de 1ª Categoría y Global Complementario =
 Contabilidad Simplificada Art.14 ter
Los contribuyentes acogidos al Artículo 14 ter de la LIR, estarán
liberados de las siguientes obligaciones y registros:
a)Llevar contabilidad completa
b)Practicar inventarios
c)Confeccionar Balances
d)Efectuar depreciaciones de bienes físicos del activo inmovilizado
e) Llevar libro FUT
d) Aplicar corrección monetaria.
e) PPM 0,25% de las ventas netas
No obstante, se recomienda llevar contabilidad completa
voluntaria para justificar inversiones.
Resultado Financiero Resultado Tributaria.

Existen algunas diferencias entre los

criterios de la normativa financiera y Resultado Financiero
(según NIIF)
tributaria.

Por tanto, el Resultado determinado Agregados:

bajo normas contables, debe ajustarse
para determinar la renta líquida + + Costos o Gastos no
aceptados

imponible de Primera Categoría Deducciones:

conforme a los Art 29 al 33 LIR - - Costos o gastos

Aceptados tributaria
mente

Sistema de corrección monetaria Art 41 LIR +(-)Corrección Monetaria

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE = Resultado Tributario

 NIIF(PYME) vs. Normas tributarias
Norma Contable NIIF PYME
Costo de existencias : conformado por
materiales, mano de obra y costos
indirectos
Valorización de activos no corrientes o
fijos, puede basarse en:
- Costos histórico actualizado
- Valor de razonable
- Valor de tasación
- Incluye el costo futuro de
desmantelamiento
Corrección Monetaria : No aplica
Depreciación o Amortización: Normal de
acuerdo a la vida útil del bien. Vida útil
distinta por componente
Deterioro : Considera en algunas
circunstancias el menor valor de los
activos por deterioro con cargo a
resultados .
Norma Tributaria
Solo considera el costo directo: materiales
y mano de obra.
Por regla general se acepta el costo
corregido monetariamente.
No acepta el costo por desmantelamiento
posterior ni la provisión por
desmantelamiento
Corrección Monetaria obligatoria.
Acepta Depreciación Acelerada o
instantánea.
No se acepta el concepto de deterioro.
 NIIF(PYME) vs. Normas tributarias
Norma Contable NIIF PYME Norma Tributaria
Reconocimiento de Provisiones: por No se aceptan las provisiones ni cargos a
obligaciones probables con cargo a resultados, sólo cuando la obligación se
resultados. hace efectiva.
Reconocimiento Leasing Financiero Leasing Operativo, con cargo de las
y Obligaciones por leasing . cuotas a resultado, sin reconocimiento del
pasivo.
Gastos de automóvil: Siempre que sean No se aceptan como gasto.
necesarios para generar los ingresos.
Impuesto a la Renta : Es gasto
contablemente No se acepta como gasto.
Ingresos anticipados: Es un pasivo y Se reconoce como ingreso tributario de
no es un ingreso, ya que para ello debe: acuerdo al Art.29 de la LIR ( será incluido
-Haberse transferido al comprador los en los ingresos brutos del año en que sea
riesgos y beneficios de la propiedad de devengado o percibo.
los bienes.
-La entidad no mantiene el control del
bien vendido.
-El monto del ingreso y costos incurridos
puede ser medido con fiabilidad.
 Artículo 16 – Inciso Primero –C.T

• En los casos en que la ley exija llevar

contabilidad, los contribuyentes deberán
ajustar los sistemas de ésta y los de
confección de inventarios a prácticas
contables adecuadas, que reflejen
claramente el movimiento y resultado de
sus negocios
 Artículo 17 – Inciso Segundo-C.T
• Los libros de contabilidad deberán ser
llevados en lengua castellana y sus valores
expresarse en la forma señalada en el
artículo 18, debiendo ser conservados por los
contribuyentes, junto con la documentación
correspondiente, mientras esté pendiente el
plazo que tiene el Servicio para la revisión de
las declaraciones
 SII – Oficio N° 3.104
• Importante es conocer lo que el SII le contesta al
Colegio de Contadores sobre la aplicación de las IFRS
• Oficio N° 3.104 de fecha 28.06.2006
• Al versar sobre una materia estrictamente contable y
financiera, no le corresponde opinar, pues sus
facultades están circunscritas para emitir
pronunciamientos sobre normas de carácter
tributaria.
• Los contribuyentes deberán continuar efectuando los
ajustes necesarios al resultado contable que arroje el
estado financiero preparado conforme a dicho plan