Aspectos Contables y Tributarios para Constructoras

5/7/2019
SEMINARIO TALLER
ESPECIALIZADO EN
CONTABILIDAD PARA
EMPRESAS CONSTRUCTORAS
E INMOBILIARIAS
GENERALIDADES:
• Las empresas Constructoras, es un sector muy compleja
y presenta una serie de particularidades especificas que
condicionan la existencia.
• Por otra parte existe una gran preocupación, de
formalizar la información y gestión contable, siendo que
muchas empresa no ejecutan en función a un
presupuesto.
• Características:
– Mano de obra no capacitada.
– Rotacion de mano de obra
– Cambio de lugares de trabajo.
– Cambio de sistemas de trabajo.
– Alta Competencia en el sector.
– Infraestructura de la empresa constructora
Por: Lic. Aud. Juan Zapana Quispe
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CARACTERISTICAS DE LA CONTABILIDAD:
• La Contabilidad de una Empresa Constructora, se

diferencia al del resto en los siguientes:
– En la aplicación de las cuentas de activo:
• INVENTARIOS
– Inventarios de construcción terminados
– Inventario de construcción en proceso
– Inventario mejoramiento de terreno
– Inventario de materiales de construcción
– Inventario de materiales generales
– Inventario de agregados y materiales para venta
• EXIGIBLES
– Pólizas de caución pagados por adelantado
– Boleta de garantía
CARACTERISTICAS DE LA CONTABILIDAD:
– En la aplicación de las cuentas de Pasivo:

• A CORTO PLAZO
– Anticipo para obras privadas
– Anticipo para obras públicas
– Anticipo venta propiedad horizontal
– En la aplicación de las cuentas de ingreso:
• SERVICIOS
– Servicio por obras privadas
– Servicio por obras públicas
– En la aplicación de las cuentas de Egreso:
• COSTO DE OBRA TERMINADA
– Costo de obras construidas
– Costo de materiales disponibles
– Costo de materiales utilizados
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CLASIFICACION DE EMPRESAS:
EMPRESA CONSTRUCTORA:
Es una empresa de sociedad mercantil o de tipo unipersonal creada para emprender
o para llevar a cabo construcciones, negocios o proyectos de importancia, en obra
civil y/o servicios; este tipo de empresas se crean con fines lucrativos.
Las actividades en el sector de la construcción tienen un Carácter marcadamente

específico.
- Cada obra es normalmente distinta de todas las demás.
- Cada obra puede considerarse como una unidad de negocio o proyecto
independiente.
- La empresa aglutina todas estas unidades de negocio o proyecto contratadas de
forma independiente, a precio diferente, con plazos diferentes, con distinta
localización geográfica, tipología y resultado final, para terceras personas.
Que realizan Construcción de bienes inmuebles en su propiedad o para terceros,

Viviendas Unifamiliares, Edificios comerciales, Edificios habitacionales, Edificios
mixtos (comerciales y habitacionales), Condominios y Urbanizaciones, Hospitales,
Colegios y/o escuelas, Hoteles, Universidades, Complejos, Centros Deportivos,
Puentes, Carreteras y Represas.
CLASIFICACION DE EMPRESAS:
EMPRESA CONSTRUCTORA INMOBILIARIA:
Es una empresa de sociedad mercantil o de tipo unipersonal creada para emprender
la construcción en un suelo (terreno) que es de su propiedad.
Su actividad principal, una vez concluida la construcción esta sea edificio de

propiedad horizontal, viviendas, supermercado, condominio, etc.
- La propiedad horizontal o viviendas, podrá ser otorgado en:

- Transferencia de venta.
- Alquiler de bien inmueble
- Anticrético de bien inmueble
- Y otro tipo de otorgación por acuerdo mutuo, que sea licito y permitido por ley.
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CONTRATO DE CONSTRUCCION:
La Empresa constructora en calidad de CONTRATISTA, podrá firmar

los siguientes tipos de contrato:
Firma de contrato por acuerdo mutuo,

con el contratante, sea persona natura,
empresa unipersonal o persona
jurídica.
Que deberá contener como mínimo:
Contrato Civil o Privado. - Nombres del contratante y
contratista.
- Tipo de obra
- Tiempo de entrega
- Precio según presupuesto.
- Forma de pago
CONTRATO DE CONSTRUCCION:
La Empresa constructora en calidad de CONTRATISTA, podrá firmar

los siguientes tipos de contrato:
Para firma de contrato con sector Público

deberá adjudicarse una obra, en
cumplimiento a la NB-SABS.
Que podría ser por:
- Contratación Menor.
Contrato de obra - Apoyo Nacional a la Producción y Empleo
con sector Público. ANPE
- Licitación Pública
- Contratación por Excepción.
- Contratación por desastres y/o
emergencias
- Contratación Directa de Bienes y SErvicios
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CONTRATO DE OBRA:
ORDEN DE PROCEDER
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PRESUPUESTO DE OBRA:
La Empresa constructora en calidad de CONTRATISTA, deberá

presentar un presupuesto de obra, con el que se adjudicara en
CONTRATO DE OBRA, sea de tipo privado o con el sector público.
En cuanto al formato de un presupuesto, no existe uno definido para

su preparación, muchos profesionales ingeniero civil y arquitecto, lo
preparan en un software.
El software mas conocido en nuestro medio es el
- MICROSOFT PROJECT.
- PRESCOM, software boliviano.
MODELO DE PRESUPUESTO DE OBRA:
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MODELO DE PRESUPUESTO DE OBRA:
PLANILLA DE AVANCE:
La Empresa constructora en calidad de CONTRATISTA, deberá

presentar la PLANILLA DE AVANCE DE OBRA.
- Para sector privado, de acuerdo a lo establecido en su contrato.

- Para sector público, de forma mensual.
El objetivo principal de la PLANILLA DE AVANCE, es la Fiscalización de

la Obra, para garantizar la correcta utilización de los recursos
proporcionados por la entidad Contratante destinados a proyectos
de inversión, a fin de lograr el cumplimiento de los objetivos y metas
previstos en los estudios de consultoría, permitiendo que la
prestación de servicios de supervisión y construcción se encuadren
en las metas de eficiencia, efectividad, calidad, oportunidad y
excelencia previstas por los principios de la administración.
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PLANILLA DE AVANCE:
PLANILLA DE AVANCE:
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MARCO NORMATIVO:
Toda empresa de sociedad y unipersonal, es sujeto a la
aplicación de las siguientes normativa legal.
Constitución Política
del Estado843
Código de Comercio Ley General de Trabajo Ley 843 Ley 2492

19/07/1979 08/12/1942 20/05/1986 02/08/2003
Autoridad de Empresas Ministerio de Trabajo, Empleo Servicio de Impuestos

AEMP y Previsión Social Nacionales
Entidades Reguladoras
CARACTERISTICAS TRIBUTARIAS
Empresa Constructora.
De acuerdo al cumplimiento a la Ley 843, reglamentos y Resoluciones,
las empresas constructoras son sujetos al siguiente régimen tributario:
Obtener el NIT, en el Régimen General, con las siguientes

características Tributarias:
Impuesto al Valor Agregado (IVA) – FORM 200v3

Impuesto a las Transacciones (IT) – FORM 400v3
Régimen Complementario al IVA (RC-IVA) – FORM 608v3
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) – FORM 500v2
Presentación de EEFF al 31 de marzo – FORM 605v5 = SIAT
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CARACTERISTICAS TRIBUTARIAS
Empresa Constructora Inmobiliaria.
De acuerdo al cumplimiento a la Ley 843, reglamentos y Resoluciones,
las empresas constructoras son sujetos al siguiente régimen tributario:
Obtener el NIT, en el Régimen General, con las siguientes

características Tributarias:
Impuesto al Valor Agregado (IVA) – FORM 200v3 EXCENTA

Impuesto a las Transacciones (IT) – FORM 400v3 EXCENTA
Régimen Complementario al IVA (RC-IVA) – FORM 608v3
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) – FORM 500v2
Presentación de EEFF al 31 de marzo – FORM 605v5 = SIAT
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Es sujeto por toda venta de bienes y
servicios, grava a la emisión de la factura.
Que podrá ser deducido con la FACTURA
DE COMPRAS como CREDITO FISCAL.
Impuesto al Valor Agregado (IVA),

alícuota 13% – FORM 200v3
VENTA Bs 10.000.- DF 13% 1.300.-

Compra Bs 6.000.- CF 13% 780.-
Compensación Debito Fiscal – Crédito
Fiscal.
1.300 – 780 = 520.-
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Por contratos con el estado:
Por todo ANTICIPO no se emite la respectiva FACTURA.
La FACTURA se emite a la presentación de la primera PLANILLA DE
AVANCE.
Fuente: DS 0181 Normas Básicas de Administración de Bienes y Servicios NB-SABS.
Nota: El Artículo 19, fue modificado por el parágrafo I del Artículo 2 del Decreto Supremo
Nº 1783 con el siguiente texto:
ARTÍCULO 19.- (ANTICIPO).
II. En el caso de obras, elaboración de estudios a diseño final y supervisión técnica
vinculados a la obra, el anticipo no se considera para fines tributarios un pago parcial del
monto del contrato. Para obras, se iniciarán los pagos del contrato y la deducción del
anticipo, con el primer certificado de avance de obra. En el caso de estudios a diseño final y
supervisión técnica la deducción del anticipo se realizará con el pago parcial o total del
monto del contrato.
RETENCIONES TRIBUTARIAS, por compras y servicios temporales de
proveedores que no emiten factura.
Existen retenciones del IUE e IT.
Las retenciones del IUE e IT son pagos que se hacen por compras sin
factura. Se hace la retención del IUE e IT para que éstas compras puedan
figurar como gasto en el Estado de Resultados final de cada empresa,
haciéndolas susceptibles de restar o deducir de las ventas para
determinar la utilidad final.
Se aplica porcentajes distintos si es compras de bienes o de servicios:
Retención al IUE por servicios: Alícuota 12.5% – FORM 575v2
Retención al IUE por compra de bien: Alícuota 5% – FORM 575v2
Retención al IT por compra y/o servicio: Alícuota 3% – FORM 410v2

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RETENCIONES TRIBUTARIAS, por compras y servicios temporales de
proveedores que no emiten factura.
Fuente: Art. 3 Decreto Supremo 24051 en su último párrafo, DS 27337 de 31.01.04.

Numeral 19 de la RA 05-0041-99 de 13.08.99.
El último párrafo del Art. 3 del DS 24051 establece lo siguiente:

“Las personas jurídicas, públicas o privadas, y las instituciones y organismos del Estado que
acrediten o efectúen pagos a los sujetos definidos en el inciso c) precedente a sucesiones
indivisas de personas naturales gravadas por este impuesto, por concepto de las fuentes de
rentas definidas en el Artículo 4 del presente reglamento y no estén respaldadas por la
factura, nota fiscal o documento equivalente correspondiente, deberán retener sin lugar a
deducción alguna, en el caso de prestación de servicios, el veinticinco por ciento (25%) del
cincuenta por ciento (50%) del importe total pagado y, en el caso de venta de bienes, el
veinticinco por: ciento (25%) del veinte por ciento (20%) del importe total pagado,
porcentaje este último que se presume es la utilidad obtenida por el vendedor del bien”.
RETENCIONES TRIBUTARIAS, en que casos aplicar la retención?.
A quienes se le podría realizar este tipo de retenciones por compra de

bienes y servicios?
- Compra de bien y/o servicio a toda persona natural.
- Que presta servicio temporal.
- Prestación de servicio técnico o profesional, no mas de 2 veces.
- Compra que sean bienes que no se encuentran en tiendas o
actividades legales.
Y si me brinda servicio o compra de bien de una persona jurídica?

- No se puede realizar ningún tipo de retención, ya que esta obligado a
emitir factura.
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RETENCIONES TRIBUTARIAS, en que casos aplicar la retención?.
COMPRAS CON RETENCION.

- Compra de: Grava, arena, piedra, y otros no facturados.
- Madera en tronco, no aserrado.
- Material de ferretería, como clavo, alambre y otros, en zona
periurbanas no obligados a registrar NIT Régimen General.
- Gastos indirectos de construcción.
SERVICIOS CON RETENCION.

- Personal temporal, siempre que su contrato sea de forma civil.
- Servicio Técnico temporal.
- Servicio profesional temporal.
- Alquiler de maquinaria y equipo
- Servicio de transporte
- Y otros. Por: Lic. Aud. Juan Zapana Quispe
RETENCIONES TRIBUTARIAS, en que casos no aplica la retención?.
COMPRA DE BIENES.
- Compra de herramientas, pala, picota, carretilla, amoladora, etc.
- Compra de madera, Tablones, listones, vigas, etc.
- Compra de cemento, hormigón prefabricado, loza, loceta, etc.
SERVICIOS.
- Personal, maestros, ayudantes.
- Personal de mano de obra directa.
- Servicio de mescladora MIX.
- Servicio de grua
- Servicio profesional, técnico y personal, que tenga dependencia
laboral, horario y marcado de asistencia.
- Y otros.
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IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES.
Es sujeto por toda venta de bienes y servicios, grava a la emisión de

factura.
Impuesto a las Transacciones (IT), alícuota 3% – FORM 400v3
COMPRA DE BIENES.
- Compra de herramientas, pala, picota, carretilla, amoladora, etc.
- Compra de madera, Tablones, listones, vigas, etc.
- Compra de cemento, hormigón prefabricado, loza, loceta, etc.
Es sujeto por toda venta de bienes y

servicios, grava a la emisión de factura.
Impuesto a las Transacciones (IT),
alícuota 3% – FORM 400v3
Si la empresa, ya cuenta con un IUE
efectivamente pagado a cierre de EEFF a
gestión anterior, podrá ser compensado
con el IT a partir del mes siguiente.
VENTA de Julio/2019 Bs 10.000.- IT 3% 300.-
IUE pagado a junio 2019 por 5.000.-.
Compensación:
5.000 - 300 = 4.700 para mes siguiente.Por: Lic. Aud. Juan Zapana Quispe
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La inmobiliaria, no emite factura por la

venta de propiedad horizontal ni
viviendas.
Es sujeto al Impuesto a las

Transacciones, por transmisión de bien
inmueble.
Impuesto a las Transacciones (IT),
alícuota 3% – FORM 430
VENTA de un departamento
Bs 700.000.- IT 3% 21.000.-
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
La inmobiliaria, no emite factura por la venta propiedad horizontal ni

viviendas, por lo tanto no es sujeto a dicho tributo.
Solo se le activa el IVA, IT, cuando realizan otorgación de anticrético de

bienes inmuebles, por cobra de comisiones por venta de propiedad de
bien inmueble.
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5/7/2019
Empresa Constructora e Inmobiliaria.
REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IVA.
Toda empresa constructora e inmobiliaria, es sujeto al RC-IVA como

agente de retención por dependientes.
Solo deberá declara el Form 608v3 y enviar la planilla tributaria v2,

cuando:
Empresa Constructora e Inmobiliaria.
REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IVA.
Toda empresa constructora e inmobiliaria, es sujeto al RC-IVA como

agente de retención por dependientes.
Cuando no esta obligado a declarar el Form 608v3 y enviar la planilla

tributaria v2:
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5/7/2019
Empresa Constructora e
Inmobiliaria.
IMPUESTO SOBRE LA
UTILIDAD DE LAS
EMPRESAS.
Toda empresa constructora

e inmobiliaria, es sujeto al
IUE, el impuesto grava
sobre la UTILIDAD DEL
EJECICIO determinado en el
Estado de Resultados:
Inmobiliaria.
IMPUESTO SOBRE LA UTILIDAD DE LAS EMPRESAS.
Determinación del IUE:
Sobre el Resultado
UTILIDAD ANTES DE
IMPUESTOS, se
incrementa los
GASTOS NO
DEDUCIBLES y se
reduce las perdidas
acumuladas.
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5/7/2019
Inmobiliaria.
IMPUESTO SOBRE LA UTILIDAD DE LAS EMPRESAS.
DATOS PARA DECLARAR EL

FORM 500v2.
Como podrán ver en

este caso llega a
determinarse perdida
contable.
GRACIAS POR SU ATENCIÓN
Lic. Aud. Juan Zapana Quispe

Magister Administración de Empresas
Certificado Profesional en NIA CAUB-AIC
Cel 71206535
18

Aspectos Contables y Tributarios para Constructoras

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• La Contabilidad de una Empresa Constructora, se

Por: Lic. Aud. Juan Zapana Quispe

– En la aplicación de las cuentas de Pasivo:

Por: Lic. Aud. Juan Zapana Quispe

Las actividades en el sector de la construcción tienen un Carácter marcadamente

Que realizan Construcción de bienes inmuebles en su propiedad o para terceros,

Su actividad principal, una vez concluida la construcción esta sea edificio de

- La propiedad horizontal o viviendas, podrá ser otorgado en:

Por: Lic. Aud. Juan Zapana Quispe

La Empresa constructora en calidad de CONTRATISTA, podrá firmar

Firma de contrato por acuerdo mutuo,

Por: Lic. Aud. Juan Zapana Quispe

La Empresa constructora en calidad de CONTRATISTA, podrá firmar

Para firma de contrato con sector Público

Por: Lic. Aud. Juan Zapana Quispe

Por: Lic. Aud. Juan Zapana Quispe

La Empresa constructora en calidad de CONTRATISTA, deberá

En cuanto al formato de un presupuesto, no existe uno definido para

El software mas conocido en nuestro medio es el

Por: Lic. Aud. Juan Zapana Quispe

MODELO DE PRESUPUESTO DE OBRA:

Por: Lic. Aud. Juan Zapana Quispe

MODELO DE PRESUPUESTO DE OBRA:

Por: Lic. Aud. Juan Zapana Quispe

La Empresa constructora en calidad de CONTRATISTA, deberá

- Para sector privado, de acuerdo a lo establecido en su contrato.

El objetivo principal de la PLANILLA DE AVANCE, es la Fiscalización de

Por: Lic. Aud. Juan Zapana Quispe

Por: Lic. Aud. Juan Zapana Quispe

Por: Lic. Aud. Juan Zapana Quispe

Código de Comercio Ley General de Trabajo Ley 843 Ley 2492

Autoridad de Empresas Ministerio de Trabajo, Empleo Servicio de Impuestos

Por: Lic. Aud. Juan Zapana Quispe

Obtener el NIT, en el Régimen General, con las siguientes

Impuesto al Valor Agregado (IVA) – FORM 200v3

Por: Lic. Aud. Juan Zapana Quispe

Obtener el NIT, en el Régimen General, con las siguientes

Impuesto al Valor Agregado (IVA) – FORM 200v3 EXCENTA

Por: Lic. Aud. Juan Zapana Quispe

Impuesto al Valor Agregado (IVA),

VENTA Bs 10.000.- DF 13% 1.300.-

Por: Lic. Aud. Juan Zapana Quispe

Retención al IUE por compra de bien: Alícuota 5% – FORM 575v2

Retención al IT por compra y/o servicio: Alícuota 3% – FORM 410v2

Fuente: Art. 3 Decreto Supremo 24051 en su último párrafo, DS 27337 de 31.01.04.

El último párrafo del Art. 3 del DS 24051 establece lo siguiente:

Por: Lic. Aud. Juan Zapana Quispe

A quienes se le podría realizar este tipo de retenciones por compra de

Y si me brinda servicio o compra de bien de una persona jurídica?

Por: Lic. Aud. Juan Zapana Quispe

COMPRAS CON RETENCION.

SERVICIOS CON RETENCION.

Es sujeto por toda venta de bienes y servicios, grava a la emisión de

Impuesto a las Transacciones (IT), alícuota 3% – FORM 400v3

Por: Lic. Aud. Juan Zapana Quispe

Es sujeto por toda venta de bienes y

La inmobiliaria, no emite factura por la

Es sujeto al Impuesto a las

La inmobiliaria, no emite factura por la venta propiedad horizontal ni

Solo se le activa el IVA, IT, cuando realizan otorgación de anticrético de

Por: Lic. Aud. Juan Zapana Quispe

Toda empresa constructora e inmobiliaria, es sujeto al RC-IVA como

Solo deberá declara el Form 608v3 y enviar la planilla tributaria v2,