Manual Auditoria Financiera PDF

INTRODUCCION ......................................................................................................................................................
CAPITULO I.......................................................................................................................................................3
GENERALIDADES ...................................................................................................................................................3
1. OBJETIVOS DEL MANUAL ............................................................................................................................3
2. FUNDAMENTO LEGAL...................................................................................................................................3
3. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS DEL EXAMEN...........................................................................................4
4. ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE ...................................................................................................8
5. FORMULACION Y ORDENAMIENTO DE LOS PAPELES DE TRABAJO.................................................12
CAPITULO II ...........................................................................................................................................................21
FASE DE PLANEACIÓN .......................................................................................................................................21
1. CONOCIMIENTO Y COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD. ...............................................................................22
2. DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA. ...................................................................27
3. DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD Y EL RIESGO DE LA AUDITORIA.......................................28
4. NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA. ..............29
5. MEMORANDUM DE PLANEACION..........................................................................................................30
6. PROGRAMAS DE AUDITORÍA...................................................................................................................32
CAPITULO III ........................................................................................................................................................45

FASE DE EJECUCIÓN...........................................................................................................................................45
1. DETERMINACIÓN DEL MUESTREO DE AUDITORÍA ...............................................................................45
2. PRUEBAS DE CONTROLES .......................................................................................................................47
3. PRUEBAS ANALÍTICAS ..............................................................................................................................49
4. PRUEBAS SUSTANTIVAS...........................................................................................................................50
5. EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA Y VALIDACIÓN DE CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ......51
6. DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA......................................................................................54
CAPITULO IV........................................................................................................................................................61
FASE DE INFORME ...............................................................................................................................................61
i
1. COMUNICACIONES A LA ADMINISTRACION............................................................................................61
2. REMISIÓN DEL INFORME A LA DIRECCIÓN PARA LA DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES ..65
3. DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS......................................................................................66
4. INFORME SOBRE ASPECTOS DE CONTROL INTERNO .........................................................................73
5. INFORME SOBRE ASPECTOS DE CUMPLIMIENTO LEGAL ....................................................................78
6. SEGUIMIENTO A RECOMENDACIONES DE AUDITORÍAS ANTERIORES................................................82
CAPITULO V.........................................................................................................................................................85
DISPOSICIONES FINALES..................................................................................................................................85
APÉNDICE No. 1 ...................................................................................................................................................87

RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL GENERALES Y RELACIONADAS CON
AUDITORIAS FINANCIERAS ................................................................................................................................87
APÉNDICE No. 2 ...................................................................................................................................................93
CONCEPTO Y CLASES DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL ........................................................................93
APÉNDICE No. 3 ..................................................................................................................................................97
EL MUESTREO EN LA AUDITORIA .....................................................................................................................97
APÉNDICE No. 4 ..................................................................................................................................................121
COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO......................................................................................................121
APENDICE No. 5 ..................................................................................................................................................125
MATERIALIDAD Y RIESGO.................................................................................................................................125
APÉNDICE No. 6 ..................................................................................................................................................139
DEMOSTRACIÓN DE OBJETIVOS .....................................................................................................................139
APÉNDICE No. 7 .................................................................................................................................................141
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS ......................................................................................................................141
ANEXO 1 ORDEN DE TRABAJO .......................................................................................................................147

ANEXO 2 MODIFICACIÓN ORDEN DE TRABAJO ...........................................................................................149
ANEXO 3 PRESENTACIÓN EQUIPO DE TRABAJO ........................................................................................151
ANEXO 4 CONTROL DE TIEMPO DE ACTIVIDADES ......................................................................................153
ANEXO 5 COSTOS FINANCIEROS DEL EXAMEN..........................................................................................155
ANEXO 6 BITÁCORA DE SUPERVISIÓN..........................................................................................................157
ANEXO 7 CARTA A LA GERENCIA ..................................................................................................................159
ANEXO 8 CONTENIDO DE INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA.............................................................161
ii
ANEXO 9 CONTENIDO DE INFORME DE EXAMEN ESPECIAL......................................................................165
ANEXO 10 CONVOCATORIA DE LECTURA DE INFORME.............................................................................169
ANEXO 11 REMISIÓN DE INFORME DEFINITIVO.............................................................................................171
ANEXO 12 CARTA DE SALVAGUARDA...........................................................................................................173
ANEXO 13 DICTAMEN LIMPIO .........................................................................................................................177
ANEXO 14 DICTAMEN CON SALVEDAD..........................................................................................................179
ANEXO 15 DICTAMEN ADVERSO......................................................................................................................181
ANEXO 16 ABSTENCIÓN DE OPINION ..........................................................................................................183
ANEXO 17 INFORME SOBRE ASPECTOS DE CONTROL INTERNO............................................................185
ANEXO 18 INFORME SOBRE ASPECTOS SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LEYES, REGLAMENTOS Y
OTRAS APLICACIONES......................................................................................................................................187
ANEXO19 HOJA DE SUPERVISIÓN..................................................................................................................189
ANEXO 20 FORMATO DE HALLAZGO POTENCIAL DE AUDITORIA ...........................................................191
ANEXO 21 MODELO DE NOTA DE REMISION A LA DIRECCIÓN DE RESPONSABILIDADES..................193
ANEXO 22 MODELO DE NOTA DE NOTIFICACIÓN A FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS .........................195
iii
0
INTRODUCCION
De conformidad al artículo 195 de la Constitución de la República, la Corte de Cuentas,

tendrá a su cargo la fiscalización de la hacienda pública en general y de la ejecución
del presupuesto en particular. Para cumplir con esta misión, el artículo 5 de la Ley de la
Corte de Cuentas le establece las atribuciones y funciones, entre las cuales, en el
numeral 1, especifica: “Practicar auditoría externa financiera y operacional o de gestión
a las entidades y organismos que administres recursos del Estado. “
Para la práctica de la auditoría financiera gubernamental y exámenes especiales, se

requiere de los instrumentos necesarios que faciliten el eficiente y eficaz desempeño de
los auditores.
El presente Manual constituye una herramienta que permite facilitar la práctica de la

Auditoria Gubernamental, en sus diferentes fases: Planeación, Ejecución e Informe.
Para cada fase, se presentan los aspectos más importantes que debe considerar el
auditor a efecto de cumplir con los objetivos del examen.
Es importante mencionar que este manual ha sido elaborado considerando las

diferentes normativas existentes para la práctica de la auditoría y con la finalidad de
dotar a los auditores de un instrumento técnico que describa los procesos para el
desarrollo de auditorías financieras y exámenes especiales, conlleva además el
propósito de estandarizar criterios entre el personal operativo de las diferentes
Direcciones de Auditoría. Además, este manual es flexible y susceptible de ser
mejorado, por consiguiente, no pretende sustituir el juicio profesional y experiencia de
los auditores.
1
Este documento comprende cinco capítulos; en el primero se plantean los objetivos y
fundamento legal del Manual, los aspectos administrativos del examen, el archivo
permanente y corriente; y la formulación y ordenamiento de papeles de trabajo.
Los capítulos del dos al cuatro, corresponden a las Fases del Proceso de la Auditoria
Gubernamental, por tanto incluyen explicaciones y el detalle de procedimientos
administrativos y operativos relacionados con la ejecución de la Auditoría Financiera y
Exámenes Especiales, indicando los pasos mínimos a seguir para el cumplimiento de
cada actividad.
Es importante mencionar que el proceso de auditoría para los exámenes especiales, es

similar al de las auditorías financieras en cuanto a que en ambas se desarrolla la
planeación, la ejecución y el informe.
En la auditoría financiera, el alcance es más amplio debido a que se orienta a

dictaminar por los Estados Financieros tomados en su conjunto. En cambio, en las
auditorías de exámenes especiales, el alcance se limita al área o partida específica
objeto de auditoría. Por lo tanto, el auditor tomará en cuenta ese alcance para elaborar
la planeación, ejecución del trabajo y preparación del informe de conformidad a los
diferentes procedimientos presentados en este manual para la realización de las fases
del proceso de auditoría.
Finalmente, se incluye un capítulo para establecer la periodicidad en la revisión del

Manual y la vigencia. Asimismo, se incluyen apéndices y anexos, para ampliar algunos
conceptos y presentar modelos de documentos mínimos a utilizar.
2
CAPITULO I
GENERALIDADES
1. OBJETIVOS DEL MANUAL
Con el presente Manual se espera lograr los objetivos siguientes:
a) Disponer de una herramienta que facilite a los auditores de la Corte de

Cuentas de la República, la práctica de Auditoria Gubernamental, ya sea
ésta, Financiera o de Exámenes Especiales, en las diferentes entidades del
Sector Público.
b) Unificar criterios en la aplicación de procedimientos administrativos y

operativos, por parte del personal de las Direcciones de Auditoria.
2. FUNDAMENTO LEGAL
Este Manual tiene su fundamento en el Art. 24 numeral 4 de la Ley de la Corte

de Cuentas de la República, en el cual se expresa que para regular el
funcionamiento del Sistema, refiriéndose al Sistema de Control y Auditoria de la
Gestión Pública, la Corte expedirá con carácter obligatorio: “4) Reglamentos,
manuales, instructivos y demás disposiciones necesarias para la aplicación del
Sistema”
”.
De conformidad con el Art. 5, numeral 1), de su ley, ésta Corte tiene entre sus
atribuciones: Practicar auditoría externa financiera a las entidades y organismos
que administren recursos del Estado.
3
Con base en los Arts. 30 y 31 de la Ley de la Corte de Cuentas de la República,
la auditoría financiera comprende el examen posterior y evaluación de los
aspectos siguientes::
• Las transacciones, registros, informes y estados financieros
• La legalidad de las transacciones y el cumplimiento de otras disposiciones
• El Control Interno
3. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS DEL EXAMEN
3 .1 DESIGNACION DEL EQUIPO DE AUDITORIA
Para designar el Equipo de auditoría se deberá considerar el tipo y tamaño de la

entidad objeto de examen; experiencia y capacidad de los auditores según el trabajo a
desarrollar.
Corresponde a los Directores de Auditoria, la decisión de efectuar la auditoria o

examen especial y su oportunidad de conformidad al cumplimiento del Plan Anual de
Trabajo.
En algunos casos se designará el equipo de auditoría para atender la denuncias o

solicitudes, autorizadas por la Presidencia de la Corte de Cuentas.
Para cada auditoria, se designará a un Supervisor, y un Jefe de Equipo, quienes

tendrán bajo su responsabilidad la conducción del trabajo.
4
3.1.1. PROCEDIMIENTOS PARA DESIGNACIÓN DEL EQUIPO DE AUDITORIA
N° RESPONSABLE ACTIVIDAD
1 Director o Subdirector Designará al Supervisor, Jefe de Equipo y Auditores

necesarios para que realicen el trabajo en la entidad
objeto de examen.
2 Director o Subdirector Emitirá una Orden de Trabajo numerada

correlativamente; en original y las copias que sean
necesarias; el original para el Jefe de Equipo y
copias para el Supervisor, auditores y archivo,
según Anexo No. 1
3 Director o Subdirector • Cuando sea necesario efectuar modificaciones

en las indicaciones contenidas en la Orden
de Trabajo, se procederá a emitir una Orden
de Trabajo Modificativa, según Anexo No. 2.
4 • Emitida la Orden de Trabajo, elaborará una

nota de comunicación del trabajo a realizar,
según anexo No. 3; dicha nota será dirigida y
entregada a la máxima autoridad de la entidad
a auditar (Ministro, Consejo Directivo, Junta
Directiva, Concejo Municipal, Asamblea de
Gobernadores, etc.).
5
3 .2 INSTALACION DEL EQUIPO
A continuación se presentan las principales acciones que se deben realizar para que el
equipo se instale en la entidad, en condiciones aceptables para la ejecución la
auditoría.
No. RESPONSABLE ACTIVIDAD
1 Director o Subdirector • Solicita audiencia al Titular de la entidad a

auditar y emite carta de presentación.
• Juntamente con el Supervisor y Jefe de Equipo,

participan en reunión con funcionarios de la
entidad, a efecto de dar a conocer la naturaleza y
alcance del examen a ejecutarse, y presentar la
nómina de los miembros del equipo.
2 Jefe de Equipo • Solicita espacio físico apropiado para desarrollar

el trabajo.
3 • Identifica al personal de la Entidad para obtener

la información.
4 • Comunica la dirección, teléfono y horario de

trabajo de la Entidad.
6
5 • Coordina las necesidades de información del
equipo de Auditoria con el Personal de la
Entidad.
6 • Distribuye a los auditores el trabajo a

desarrollar.
7
3 .3 CONTROL DE ASISTENCIA Y ACTIVIDADES
El Jefe de Equipo tendrá la responsabilidad de verificar que los auditores anoten

diariamente y de manera correcta, la hora de entrada y salida en la Hoja de
Control de Asistencia y Permanencia Individual, para lo cual custodiará tales
Hojas; además, firmará las solicitudes de licencia que presenten los mismos, y
para tal efecto, se efectuará el trámite correspondiente ante la Dirección de
Auditoria, conforme a las instrucciones emitidas por la Dirección de Recursos
Humanos. Además mantendrá actualizado el Control de Tiempo de Actividades
(Ver anexo No. 4).
3 .4 COSTOS FINANCIEROS DEL EXAMEN
El Jefe de Equipo tendrá la responsabilidad de establecer los “Costos

Financieros del Examen”, en forma mensual y acumulada, lo cual se registrará
en una cédula según modelo en Anexo No. 5, que será entregada
mensualmente a la Dirección que corresponda.
4. ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE
Existirá un espacio físico común para las Direcciones de Auditoria, donde se

mantendrá el archivo permanente y corriente..
Para mantener la información actualizada, en cada auditoría se agregará o

sustituirá la normativa legal y/o técnica relacionada con las entidades objeto de
examen, dejando cédula que evidencie su actualización.
8
ARCHIVO PERMANENTE
El archivo permanente contendrá Información de cada entidad del Sector Público,
útil para varios años, relacionada con disposiciones legales, reglamentos,
manuales, instructivos y demás normas que regulen su funcionamiento..
Asimismo, comprende datos relativos con su organización, estructura , funciones,

procedimientos, contratos, convenios e informes de los trabajos de auditoria o
exámenes especiales
• ARCHIVO CORRIENTE
El archivo corriente, comprenderá los papeles de trabajo generales y específicos,

relacionados con las auditorias o exámenes especiales realizados..
Este archivo respalda la opinión del auditor. Incluye la documentación sobre la

evaluación del sistema de control interno de la entidad, los procedimientos de
auditoría realizados y las evidencias que se han obtenido durante la fase de
planeación y ejecución del trabajo de campo. Este archivo contendrá las diferentes
cédulas que elabore el auditor, con base a los estados financieros a la fecha del
período objeto de examen.
9
PROCEDIMIENTOS PARA EL RESGUARDO DEL ARCHIVO PERMANENTE Y
CORRIENTE
1. Jefe de Equipo y/o Supervisor Al concluír la auditoría, entregará al Encargado

de Archivo, los papeles de trabajo generales y
específicos relacionados con la auditoria o
exámenes especiales realizados, así como los
documentos correspondientes al Archivo
Permanente.
2. Encargado de archivo Recibirá, clasificará y ordenará los documentos

para conformar y resguardar el archivo según
corresponda.
CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE
El archivo permanente y corriente, deberán contener al menos la información siguiente:
10
CODIGO CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE
AP1 Información sobre antecedentes y organización de la entidad auditada.
- Estructura organizativa de la entidad.
- Reglamentos, de organización y funciones.
AP2 Extractos o copias de acuerdos importantes y otros documentos legales

importantes.
- Leyes de creación, modificaciones y otros documentos
relacionados.
- Plan estratégico
- Plan anual operativo.
- Manuales Institucionales
- Presupuesto autorizado.
- Memoria institucional.
- Acuerdos o decisiones importantes tomadas por la superioridad.
AP3 Extractos sobre el sistema de contabilidad.
- Nombres de personal clave, autorizados para procesar los
asientos contables; para firmar y aprobar operaciones.
- Manual de contabilidad gubernamental vigente.
- Estados financieros.
AP4 Documentos de Auditoría
Informes de auditoría:
- de la Corte de Cuentas.
- de firmas privadas.
- de auditoría interna.
11
CODIGO CONTENIDO DEL ARCHIVO CORRIENTE
AC1 - Informe de auditoría.

- Carta a la Gerencia
- Respuestas de la administración
- Estados financieros
- Hojas de trabajo
- Sumarias
- Cedulas de detalle
- Cédulas analíticas
- Determinación de la Muestra
- Examen de la Muestra
- Hallazgos de auditoría
En la práctica de auditorias, los auditores emplearán siempre que fuere posible,

un método uniforme de índices, referenciación y marcas de auditoria.
5. FORMULACION Y ORDENAMIENTO DE LOS PAPELES DE

TRABAJO
Las normas de auditoría gubernamental adoptadas por la Corte de Cuentas, en

las secciones 4.34 4.35, requieren lo siguiente:
“Deberá conservarse el registro del trabajo de los auditores en papeles de

trabajo.
12
Los papeles de trabajo deben contener información suficiente que permita
a un auditor experimentado, que no ha tenido contacto previo con la
auditoría realizada, obtener evidencia que sustente las conclusiones y
juicios significativos que emita.”
Los papeles de trabajo constituyen documentos que contienen las evidencias

obtenidas por los auditores a través de la aplicación de los procedimientos de
auditoria.
En los papeles de trabajo se indicará la fuente de los datos obtenidos. En la

esquina superior derecha de cada papel de trabajo se escribirán las iniciales de
la persona que los elabora revisa, supervisa y la fecha de iniciación. En la parte
inferior del papel de trabajo, se podrá anotar la fecha de terminación del mismo.
El auditor deberá organizar un registro completo y detallado de la labor

efectuada y las conclusiones alcanzadas, en las áreas examinadas.
Los asuntos que ocurran durante la auditoría deberán documentarse en papeles

de trabajo, puesto que ayudarán al auditor a cumplir con su labor. Los siguientes
aspectos deberán ser debidamente documentados en papeles de trabajo:
• Planeamiento
• Comprensión del sistema de control interno y evaluación de riesgos.
• Procedimientos de auditoría realizados y evidencias obtenidas.
• Conclusiones obtenidas.
• Hallazgos de auditoría.
• Comunicación de resultados
13
Los requisitos básicos que deberán contener los papeles de trabajo son:
• Nombre de la entidad auditada.
• Descripción del tipo de examen
• Descripción del área o componente objeto de examen
• Período de examen
• Índice o código del papel de trabajo
• Iniciales del personal que los preparó, revisó y supervisó los papeles de
trabajo.
• Fecha de elaboración del papel de trabajo.
• Referenciación del procedimiento del programa de auditoría que se
desarrolle.
INDICE
El ordenamiento de los papeles de trabajo deberá hacerse de acuerdo a las

agrupaciones de cuentas o áreas definidas en el examen, para lo cual se podrá
utilizar el tipo de índice alfabético, numérico y alfanumérico.
En el caso de auditorias financieras, los índices en los papeles de trabajo

específicos se aplicarán por subgrupos de cuentas, relacionados con el Estado
de Situación Financiera y el Estado de Rendimiento Económico. Los índices que
correspondan al Estado de Ejecución Presupuestaria, se aplicarán por cada
rubro de agrupación presupuestaria. Respecto al Estado de Flujo de Fondos, los
índices se aplicarán a Disponibilidades Iniciales, Fuentes, Usos y
Disponibilidades Finales.
En los casos necesarios, se podrá aplicar Índices por ciclos operacionales.
14
REFERENCIACION:
El auditor debe referenciar los papeles de trabajo, incluyendo el informe final de

la auditoría, permitiendo la interrelación cruzada entre sí.
MARCAS DE AUDITORIA:
Son los símbolos empleados por el Auditor para indicar los procedimientos
aplicados, dichos símbolos se registran en cada uno de los papeles de trabajo
elaborados.
PROCEDIMIENTOS PARA FORMULACION Y ORDENAMIENTO DE

PAPELES DE TRABAJO
RESPONSABLE PROCEDIMIENTOS
1. Jefe de Equipo Instruirá a los auditores sobre la formulación y
organización de los papeles de trabajo.
2. Auditores • Formularán los papeles de trabajo de conformidad

a los procedimientos contenidos en cada programa
de auditoría.
3. Cumplirán con las instrucciones del Jefe de

Equipo, a efecto de elaborar y ordenar los papeles
de trabajo, utilizando índices y referenciándolos
adecuadamente.
4.
Utilizarán marcas de auditoria, para indicar los
15
procedimientos del programa que se han
cumplido.
5. En cada uno de los papeles de trabajo, anotarán

sus iniciales y las fechas de iniciación y
terminación.
6. Revisarán el contenido y corrección de los papeles

de trabajo.
• Ordenarán los Papeles de trabajo dentro de

7. Jefe de Equipo Carpetas destinadas al efecto y los entregarán al
Jefe de Equipo.
En la carátula anotará el nombre especifico del

8. examen practicado, los nombres del personal que
hubiera intervenido en el examen y el período que
cubre el mismo.
Revisará el contenido de los papeles de trabajo, la

9. calidad y evidencia preparada por los miembros
del equipo; ordenará a la persona que preparó
los papeles de trabajo, las modificaciones que
considere necesarias.
10. Mantendrá los papeles de trabajo adecuadamente

clasificados para revisión del Supervisor.
16
11. Supervisor Revisará los papeles de trabajo, verificará su
conformidad con el programa y con las
instrucciones escritas específicas, dejando
evidencia de su revisión.
12. Verificará el cumplimiento de sus instrucciones

contenida en la hoja de supervisión.
13. Pondrá su visto bueno y la fecha final de revisión

en los papeles de trabajo que estén concluidos y
cuando considere que hayan sido correctamente
elaborados.
14. Si lo estima necesario, solicitará mayores

explicaciones o una mejor presentación de los
papeles de trabajo.
17
18
GRAFICO DE LA FASE DE PLANEACIÓN
CONOCIMIENTO Y COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD
DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD Y RIESGO DE LA

AUDITORÍA
NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
MEMORANDO DE PLANEACIÓN
PROGRAMAS DE AUDITORÍA
19
20
CAPITULO II
FASE DE PLANEACIÓN
La planeación se ha caracterizado por el desarrollo de una estrategia global para

obtener la conducta y el alcance esperados de una auditoría. El proceso de
planificación abarca actividades que van desde las disposiciones iniciales para tener
acceso a la información necesaria hasta los procedimientos que se han de seguir al
examinar tal información, e incluye la planificación de número y capacidad de personal
necesario para realizar la auditoría. La naturaleza, distribución temporal y alcance de
los procedimientos de planificación del auditor varía según el tamaña y complejidad de
la entidad bajo auditopría, de su experiencia en la misma y de su conocimiento del
negocio de la entidad.1
De conformidad con las normas de auditoría gubernamental adoptadas por la Corte de

Cuentas:
Sección 4.6:
“El trabajo debe ser debidamente planeado y se debe considerar la materialidad
entre otros temas, al determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de auditoría y al evaluar los resultados de aquellos
procedimientos.”
Enmienda N°2:
“Los auditores deben comunicar a los auditados, a quienes contratan o soliciten
servicios de auditoría y al Comité de auditoría, la naturaleza y alcance del
trabajo a realizar y que la auditoría incluirá un reporte de cumplimento legal y un
reporte de control interno.”
1
GRUPO EDITORIAL OCEANO, enciclopedia de auditoría, edición 1992
21
Sección 4.7:
“Los Auditores deben efectuar seguimiento sobre los hallazgos significativos y
recomendaciones detectadas en anteriores auditorías.”
Para la fase de planeación el auditor debe realizar las actividades siguientes:

1. Conocimiento y comprensión de la entidad
2. Determinación de los objetivos de la auditoría
3. Determinación de la Materialidad y Riesgo de la Auditoría
4. Naturaleza, alcance y oportunidad de los Procedimientos de Auditoría
5. Preparación del Memorándum de Planeación.
6. Preparación y aprobación de los Programas de Auditoría
El desarrollo de las actividades antes mencionadas es el siguiente:
1. CONOCIMIENTO Y COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD.
Esta Actividad se desarrolla de la manera siguiente:
1) Obtención de información relevante de la Entidad

2) Análisis de Información
3) Determinación de los componentes de auditoría o ciclos de transacciones.
4) Comprensión del Control Interno
5) Determinación de los puntos críticos
1.1. OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN RELEVANTE DE LA ENTIDAD
Para una efectiva labor en el conocimiento de la entidad el auditor deberá

considerar lo siguiente:
22
a) Revisión del archivo permanente
b) Recopilación de información relativa al período a auditar
c) Clasificación de la información por áreas, tales como:
financiera, legal, administrativa, organizacional.
1.2. ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN RECOPILADA:
El análisis de información lo realizará el auditor a través de procedimientos

analíticos o revisión analítica que consiste en: la realización de un estudio o
evaluación de la información financiera que será objeto de análisis, mediante la
comparación con otros datos de información relevante.
Lo anterior implica el análisis de las relaciones y tendencias relevantes
incluyendo la investigación de partidas y fluctuaciones inusuales.
Para el empleo de procedimientos de revisión analítica el auditor puede disponer

entre otros, de los métodos siguientes:
Análisis de relaciones
Se refiere a cualquier relación entre las cuentas de los estados financieros.
Análisis de tendencias
Consiste en analizar las variaciones de un saldo o cuenta a través del tiempo.
Comparaciones
Implica las comparaciones de información financiera respecto de otros datos o
elementos independientes y/o externos a los estados financieros y al ente,
respectivamente.
23
1.3. DETERMINAR LOS COMPONENTES DE AUDITORÍA O CICLOS DE
TRANSAC CIONES.
Para efectuar una mejor evaluación de los estados financieros el auditor

considerará los componentes más relevantes o los ciclos transaccionales,
agrupándolos de conformidad a las cuentas contenidas en el manual de
contabilidad, que ha sido aprobado por la Dirección de Contabilidad
Gubernamental del Ministerio de Hacienda y pudiera ser de la siguiente manera:
Ciclos transaccionales y cuentas relacionadas.
CICLOS CUENTAS RELACIONADAS
Ingresos, Deudores Monetarios Transferencias, Deudores Monetarios , Bancos.

Disponibilidades
Adquisiciones de Bienes y Servicios, Servicios Básicos, Gastos en Bienes,

Acreedores Monetarios, Disponibilidades Existencias de Consumo, Bienes de Uso,
Acreedores Monetarios , Bancos.
Remuneraciones Gastos de Personal, Acreedores Monetarios por

Remuneraciones y Bancos.
Proyectos y Programas Cuentas de Costos y Bienes relacionados,

Deudores Monetarios, Acreedores Monetarios y
Bancos.
24
1.4. COMPRENSIÓN DEL CONTROL INTERNO
Las Normas de Auditoría Gubernamental establecen lo siguiente:
Sección 4.21:
“El Auditor debe obtener comprensión suficiente de la estructura de control
interno para planear la auditoría, determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de las pruebas a ser aplicadas.”
Enmienda N°1:
“Al Planificar la auditoría, los auditores deben documentar en los papeles de
trabajo (1) las bases para evaluación de control de riesgo a su nivel máximo
de aserciones relacionadas con balances, clases de transacciones y
revelaciones de componentes de estados financieros, cuando tales
aserciones son significativamente dependientes de los sistemas de
información computarizados y ( 2 ) considerar que los procedimientos de
auditoría planificados son diseñados para alcanzar los objetivos y para
reducir los riesgos a un nivel aceptable.”
Para el auditor, el objetivo de su trabajo en esta etapa será el de evaluar y probar el

grado de la calidad que el sistema de control interno posee, para depositar su
confianza en la realización de sus trabajos de auditoría.
Los componentes del control interno, según el informe del Comité de

Organizaciones Patrocinadoras,(COSO) y que el auditor deberá evaluar, son:
a) Ambiente de Control
b) Evaluación del Riesgo
c) Actividades de Control
d) Información y Comunicación
e) Vigilancia o Supervisión
25
Estos cinco componentes, son aplicables para la auditoría de cada entidad.
Los componentes deberán ser considerados en el contexto de:

• El tamaño de la entidad
• La organización de la entidad y sus características
• La naturaleza de los negocios de la entidad
• La diversidad y complejidad de las operaciones de la entidad
• Los métodos de la entidad para transmitir, procesar, monitorear y acceder a la
información.
• Requerimientos aplicables legales y regulaciones.
La Comprensión del control interno podrá documentarse a través de:
• Narrativa
• Flujograma ( Diagrama de flujo )
• Cuestionario de control interno.
1.5. DETERMINACIÓN DE PUNTOS CRÍTICOS
Con base en la información obtenida en los numerales 1.1, 1.2, 1.3 y 1.4 anteriores, los
auditores identificarán los puntos críticos, a los que se deberá prestar especial
atención, considerando su importancia o nivel de riesgo.
Ejemplos:
• Incumplimientos legales en la adquisición de bienes y servicios.
• Errores contables en la valuación y presentación de existencias, bienes
depreciables e inversiones en proyectos.
26
• Incumplimientos legales en la contratación de personal y en la remisión de
aportes patronales y descuentos a empleados.
• Atrasos y errores en conciliaciones bancarias y en registros contables.
• Debilidades en control de vehículos y combustible.
• Dificultad para obtener evidencia o aplicar procedimientos de auditoría.
2. DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA.
Con base a la compresión general de la entidad, el auditor determinará si la auditoría a

realizar será por componentes importantes de los estados financieros o por ciclos de
transacciones, para posteriormente definir los objetivos generales y específicos de la
auditoría.
¾ Objetivo general.
En el objetivo general, el auditor debe considerar:
Realizar Auditoría Financiera a la entidad XXX (o proyecto), por el año terminado al 31

de diciembre de 200X, de conformidad a Normas de Auditoría Gubernamental, emitidos
por el Contralor General de los Estados Unidos de América y adoptadas por la Corte de
Cuentas.
¾ Objetivos específicos.
Como objetivos específicos, el auditor podría considerar los siguientes:
1. Emitir un informe que exprese una opinión sobre sí el Estado de la Situación

Financiera, Estado de Rendimiento Económico, Estado de Flujo de Fondos y
Estado de Ejecución Presupuestaria, emitidos por la entidad XXX, presentan
27
razonablemente, en todos los aspectos importantes, los derechos y
obligaciones, los ingresos recibidos y los gastos incurridos, durante el período
auditado, de conformidad a principios de contabilidad gubernamental emitidos
por el Ministerio de Hacienda, u otra base comprensiva de contabilidad.
2. Evaluar y obtener suficiente entendimiento del sistema del control interno de la

entidad, evaluar el riesgo de control e identificar condiciones reportables,
incluyendo debilidades materiales del control interno.
3. Hacer pruebas para determinar sí la entidad cumplió en todos los aspectos

importantets con los términos de convenios, leyes y regulaciones aplicables a
la entidad.
4. Determinar si la entidad ha tomado acciones correctivas adecuadas sobre las

recomendaciones de informes de auditorías anteriores.
3. DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD Y EL RIESGO DE LA

AUDITORIA.
El auditor tomará en cuenta la materialidad como el límite máximo de error que está
dispuesto a aceptar para emitir un dictamen sin salvedades. En la determinación de
la materialidad los auditores utilizarán su juicio profesional a efecto de emitir un
dictamen que permita a los usuarios confiar en los estados financieros para la toma
de decisiones. Esto significa que al determinar la materialidad el auditor deberá
tener presente quienes son los usuarios primarios y secundarios de los estados
financieros, que uso darán probablemente a dichos estados financieros y el grado
de precisión que deberá tener su información para que los usuarios fundamenten
sus decisiones en ellos.
(Ver determinación de la materialidad y riesgo en apéndice N° 5)
28
4. NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.
Después de evaluar el riesgo de la auditoría y determinar el monto de la

materialidad, el auditor debe determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos.
¾ La naturaleza se refiere al tipo de pruebas a realizar ( procedimientos de control

o de cumplimiento, procedimientos analíticos y procedimientos sustantivos)
requeridos para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable.
¾ El alcance de los procedimientos en el examen de la muestra, consiste en
determinar con base en el conocimiento del ente, la profundidad y el énfasis de
los procedimientos a aplicar a efecto de alcanzar los objetivos de la auditoría.
Por tanto, si el auditor estableció un nivel de riesgo inherente y de control como

bajo, y un monto mayor de la materialidad, entonces debe documentar en papeles
de trabajo las pruebas de cumplimiento o de control más extensas para sustentar
las conclusiones sobre la efectividad de las políticas y actividades de control y para
fundamentar un nivel de riesgo inherente y de control evaluado como bajo.
Consecuentemente, se efectuarán menos procedimientos analíticos y sustantivos,
por contar con un nivel bajo de riesgo. Por el contrario, si el nivel de riesgo
inherente y de control fue evaluado como moderado o alto, y la materialidad ha sido
fijada con un monto menor, entonces el auditor deberá realizar más pruebas
analíticas y sustantivas, y menos pruebas de control o de cumplimiento.
Podemos combinar los procedimientos y establecer como porcentaje de la muestra

a examinar en un 20% a 40% del total del Universo, cuando el riesgo ha sido
evaluado como bajo y la materialidad ha sido determinada como alta. Si
29
establecemos un nivel de riesgo moderado, entonces el porcentaje de la muestra
podrá ser del 40 al 60%. Por tanto, si el nivel de riesgo es evaluado como alto,
podrá examinarse de un 60% a 80%. Todo esto, con el propósito de obtener la
evidencia suficiente con relación al conjunto de los estados financieros, y poder
emitir una opinión debidamente sustentada.
¾ La oportunidad de los procedimientos ( el momento de la prueba), se refiere al

momento de efectuar las pruebas para obtener la evidencia, ya que existen pruebas
que son más creíbles si se efectúan lo más cerca posible al cierre de los estados
financieros, por ejemplo, el observar el recuento físico de bienes o valores, sería
más oportuno en la fecha de los estados financieros, que efectuar ese
procedimiento 6 meses antes o 6 meses después de la fecha de los estados
financieros.
5. MEMORANDUM DE PLANEACION
El memorando de la planeación de auditoría es un documento formal en el cual se

resumen los principales resultados obtenidos en la fase de planeación y la
estrategia tentativa de la auditoría. Este documento debe ser aprobado por la
Dirección de Auditoría respectiva.
Toda la información y las decisiones contenidas en el memorando de planeación

deben estar respaldadas en documentación ordenada y archivada en papeles de
trabajo.
El Supervisor y Jefe de Equipo, prepararán conjuntamente el Memorándum de

Planeación, que contendrá al menos la información siguiente:
30
I- INFORMACION BASICA.
1- Antecedentes de la Entidad
2- Objetivos, finalidad o propósito de la Entidad
3- Presupuesto para el período objeto de auditoría.
4- Componentes del Control Interno
• Ambiente de Control
• Valoración del Riesgo
• Actividades de Control
• Información y Comunicación
• Vigilancia
5- Leyes, Reglamentos y otras normas aplicables
6- Personal Clave de la entidad
II- ESTRATEGIA DE LA AUDITORIA
1- Objetivos de la Auditoria
• Objetivo General
• Objetivos Específicos
2- Seguimiento a las recomendaciones en proceso de la auditoría anterior
3- Estimación del riesgo de auditoria
4- Determinación de la materialidad
5- Determinación de componentes o ciclos importantes
6- Determinación de áreas críticas
7- Enfoque de la auditoria
8- Enfoque del muestro y tamaño de la muestra
III- ADMINISTRACION DEL TRABAJO
1- Integrantes del Equipo de Auditoria
2- Fechas claves
3- Cronograma de actividades
31
6. PROGRAMAS DE AUDITORÍA
Los programas de auditoría contienen los procedimientos a seguir. Estos

procedimientos se aplicarán en el análisis o evaluación del ciclo o cuenta, según
el tipo de auditoría que se realice para obtener la evidencia que sustentará el
informe.
6.1 Clases de programas
a) Programas generales: Son aquellos cuyo enunciado es genérico en la

aplicación de las técnicas de auditoría con mención de los objetivos
particulares que se persiguen en cada caso y son generalmente destinados
al uso de los auditores con amplia experiencia.
b) Programas detallados: son los que describen con mayor minuciosidad, la

forma práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de auditoría y se
destinan generalmente al uso de los operativos y auxiliares de auditoría.
Estos se clasifican en:
Â Los programas estándares o uniformes: son aquellos que pueden aplicarse a

varias entidades con similares características.
Â Los programas específicos: son aquellos que se formulan y preparan
concretamente para cada entidad o situación particular, puesto que se basan
en la información contenida en la naturaza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoría; por tanto, son eficaces.
32
6.2 Objetivos de los programas
Tenemos que establecer nuestros objetivos de auditoría y diseñar nuestros

procedimientos a la luz de las afirmaciones de la administración. Los objetivos
Generales de los programas relacionados con las afirmaciones de los estados
financieros son los siguientes:
Afirmación de la administración sobre:

• Existencia u Ocurrencia. Efectuar procedimientos para verificar la
existencia de las cuentas reflejadas en el Estado de Situación Financiera,
Estado de Rendimiento Económico, Estado de Flujo de Fondos y Estado de
Ejecución Presupuestaria ( incluyendo el Estado de Rendición de Cuentas y
Cédula de Contribuciones de Contrapartida); y si las operaciones
acontecieron durante el período contable.
• Integridad. Efectuar procedimientos para determinar si todas las

operaciones y cuentas que deben presentarse en los estados financieros
(incluyendo el Estado de Rendición de Cuentas y Cédula de Contribuciones
de Contrapartida), están incluidas.
• Valuación o Asignación. Efectuar procedimientos para verificar que las

cuentas de recursos, obligaciones, patrimonio, ingresos y gastos, se han
incluido en los estados financieros (incluyendo el Estado de Rendición de
Cuentas y Cédula de Contribuciones de Contrapartida) en los montos
adecuados y reales, conforme a la técnica y aspectos legales establecidos,
dependiendo la naturaleza de la entidad.
33
• Propiedad- Derechos y Obligaciones, Efectuar procedimientos para
comprobar la pertinencia de los activos y si en efecto pueden constituirse en
derechos de la entidad (o proyecto) y los pasivos son obligaciones o
compromisos de la misma a la fecha de cierre del ejercicio.
• Exposición – Presentación y Manifestaciones. Efectuar procedimientos

para verificar que si todos los componentes de los estados financieros de la
entidad (o proyecto) están combinados, separados, descritos y divulgados
de forma adecuada.
Los objetivos específicos, son aquellos que se esperan alcanzar luego del
análisis de determinada área.
6.3 Flexibilidad
Los programas de auditoría, no deben ser considerados fijos e incambiables, al

contrario, serán flexibles, puesto que ciertos procedimientos planificados al ser
aplicados pueden resultar ineficientes o innecesarios, por lo que el programa
debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del auditor
responsable de su ejecución, considera necesario.
6.4 Contenido de los programas
Los programas de auditoría contendrán:

1. Encabezado
2. Identificación
• Nombre de la Dirección de Auditoría
• Nombre de la entidad auditada o proyecto
34
3. Referencia: se utiliza para identificar el programa. Se ubica en la parte
superior derecha del programa
4. Clase de auditoría
5. Ciclo o componente
6. Periodo a examinar
Â Cuerpo. En el cuerpo del programa van los objetivos específicos y

los procedimientos de auditoría, la referencia de papeles de trabajo,
hecho por (iniciales o rúbrica), y fecha de finalización de los P/T.
Â Fechas y firmas. El programa contendrá fechas y firmas de

elaborado por los auditores, revisado por el Jefe de Equipo, y
aprobado por el Supervisor.
6.5 Elaboración de los programas de auditoría
La elaboración de los programas de auditoría financiera y exámenes especiales es

responsabilidad de los auditores, serán revisado por el Jefe de Equipo y aprobados
por el supervisor. Cuando se requiera del trabajo de un especialista, la elaboración
y ejecución del programa de auditoría, será responsabilidad del Especialista.
La ejecución de los programas de auditoría será responsabilidad del auditor; y el

Jefe de Equipo se asegurará de su adecuada ejecución. El Supervisor, revisará
constantemente el avance de los programas, y orientará junto con el jefe de equipo
la estrategia a seguir para el desarrollo del mismo en el tiempo establecido para
dicha fase.
En la elaboración del programa de planificación de la auditoría, podrá incluirse al

menos los aspectos siguientes:
35
OBJETIVOS:
a) Obtener un entendimiento suficiente sobre la entidad (o proyecto);
b) Evaluar el control interno establecido por la entidad (o proyecto);
c) Determinar el monto de la materialidad y riesgo de la auditoría;
d) Determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos;
e) Elaborar el memorando de la planeación;
f) Elaborar los programas de auditoría.
PROCEDIMIENTOS BÁSICOS PARA LA FASE DE PLANEACIÓN
RESPONSABLE ACTIVIDAD
JEFE DE EQUIPO • Instruir a los auditores para que obtengan los

papeles de trabajo de la auditoría anterior,
recopilen información preliminar, establezcan
los elementos más importantes a considerar y
dar seguimiento a recomendaciones de
auditorías anteriores.
• Efectuar visita preliminar a la entidad (o

Proyecto); entrevistarse con los principales
funcionarios de la entidad y exponerles el
propósito de la auditoría a realizar;
• Con el propósito de actualizar el Archivo

Permanente y Corriente de la entidad (o
36
proyecto) solicitará lo siguiente:
Â Modificaciones a la ley (si existiere)
Â Presupuesto aprobado con sus modificaciones
Â Ley de salarios
Â Reglamentos
Â Manuales e instructivos
Â Organigrama
Â Principales funcionarios (Refrendarios de cheques;
Encargados de :fondos, bienes y valores; y otros
funcionarios principales relacionados con la
auditoría)
Â Estados financieros y sus notas explicativas
Y otros relacionados con la auditoría:
AUDITORES • Describirán en papeles de trabajo los

resultados obtenidos.
• Revisarán la información obtenida en el punto

anterior y la clasificarán de la siguiente
manera:
a) Aspectos Legales,
b) Aspectos Administrativos; y
c) Aspectos Financieros .
• Con la información obtenida, hará un detalle de

las principales disposiciones legales aplicables
a la entidad.
37
• En papeles de trabajo documentará la
información siguiente:
Â Antecedentes de la entidad o proyecto
Â Objetivos generales y específicos de la entidad, y
otros aspectos que considere necesario
• Analizará la estructura organizativa de la

entidad y determinar lo adecuado de la
separación de funciones en los diferentes
niveles jerárquicos y las responsabilidades de
cada uno de ellos;
• Elaborará cédulas que contengan la nómina de

los principales funcionarios de la entidad por el
periodo auditado, incluyendo; cargo, sueldo y
otras generales.
• Revisar el sistema contable de la entidad

adoptado hasta al 31 de diciembre de 200X, e
identifique las principales políticas contables.
• Mediante procedimientos analíticos, analizará

los estados de financieros durante el período a
auditar e identifique los componentes más
importantes.
• Solicitar a la Unidad de Auditoría Interna, los
38
informes emitidos durante el período a
examinar y dar seguimiento a las
recomendaciones de auditorías anteriores.
• Del archivo corriente de la auditoría anterior,

obtener el informe definitivo y dar seguimiento
a las recomendaciones en proceso y no
cumplidas, para lo cual solicitará a la entidad
auditada, evidencia sobre las acciones
seguidas para solventar las deficiencias
reportadas.
• Con las respuestas obtenidas, elaborará P/T en

los cuales describa: La condición,
recomendación y el grado de cumplimiento:
Cumplida, en proceso o no cumplida,
describiendo y documentando las acciones
tomadas por la administración.
Jefe de Equipo • Obtendrá una comprensión sobre el control

interno de la entidad, por medio de
cuestionarios, narrativas o flujogramas,
evaluando en forma general los componentes
del sistema de control interno: El ambiente de
control, la valorización del riesgo, las
actividades de control, la información y
comunicación, y la vigilancia. Determinar el
riesgo de la auditoría: Inherente, de control y
39
de detección; para la cual utilizará el modelo de
Riesgo; e identificar los factores de riesgo y
áreas críticas.
• Determinará la materialidad para la planeación,

ejecución e informe, considerando las pautas
relacionadas con el mismo y el juicio
profesional del auditor.
• Determinará la naturaleza, alcance y

oportunidad de los procedimientos de auditoría,
y el enfoque del muestreo a utilizar.
• Elaborará el memorando de la planeación.

• Notificará a los funcionarios y empleados
actuantes relacionados con el periodo objeto de
examen, sobre la realización de la auditoría en
la Entidad. (Anexo 22)
Supervisor • Revisará los papeles de trabajo para

asegurarse que se ha cumplido con el proceso
de la planeación.
• Revisará el memorando de planeación y se

asegurará que haya sido adecuadamente
elaborado.
40
• Entregará el memorando de planeación al
Director o Subdirector, para su aprobación.
Director o Subdirector
• Revisará el memorando de planeación; y si
estuviere de acuerdo con su contenido lo
aprobará, caso contrario presentará al
Supervisor sus observaciones para que sea
mejorado previo a su aprobación.
Jefe de Equipo
• De acuerdo a los resultados obtenidos y
plasmados en el Memorando de Planeación,
elaborará los programas de auditoría.
41
42
GRAFICO DE LA FASE DE EJECUCIÓN
DETERMINACIÓN DEL MUESTREO DE AUDITORÍA
APLICACIÓN DE PRUEBAS DE CONTROLES
APLICACIÓN DE PRUEBAS ANALÍTICAS
APLICACIÓN DE PRUEBAS SUSTANTIVAS
EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA
DESARROLLO DE HALLAZGOS
CAPITULO III
43
44
CAPITULO III
FASE DE EJECUCIÓN
En esta fase, los auditores desarrollarán la estrategia planeada que se encuentra

contenida en el memorando de planeación, cuyo objetivo será la obtención de
evidencias a través de los procedimientos de auditoría que se encuentren contenidos
en los programas respectivos, a efecto de obtener como resultado los papeles de
trabajo y la evaluación de la evidencia para fundamentar las conclusiones y
recomendaciones.
1. DETERMINACIÓN DEL MUESTREO DE AUDITORÍA
El auditor determinará la muestra a utilizar para la realización del examen. Dicha

muestra deberá elaborarse de manera técnica a fin de que la misma sea
representativa de la población para permitir extrapolar los resultados. Los tipos de
muestreo se presentan en el apéndice N°3.
PROCEDIMIENTOS GENERALES PARA LA DETERMINACION DE LA

MUESTRA.
1. Jefe de Equipo Determinará conjuntamente con el auditor, tamaño de

la muestra y orientará a los auditores respecto a los
criterios de selección de los elementos de la muestra.
45
2. Auditor (es) Aplicará (n) los procedimientos siguientes:
• Preparará el papel de trabajo para el diseño

muestral, identificando en el encabezado del
mismo, la entidad auditada, el tipo de examen
(auditoria financiera o examen especial), el área y
el período sujeto a examen y a continuación
identificará el método de muestreo a utilizar.
• Anotará el (los) objetivo (s) de la prueba.
• Seleccionará los elementos de la muestra,

anotando cada uno en el orden de selección.
• Aplicará a todos los elementos de la muestra los

procedimientos previstos en cada programa de
auditoria.
• Identificará los incumplimientos, desviaciones o

diferencias.
• Clasificará los resultados obtenidos en el paso

anterior, considerando el tipo de deficiencias.
• Redactará los hallazgos con todos sus atributos,

justificados con las respectivas evidencias.
46
• Emitirá una conclusión sobre los resultados
obtenidos; en cada componente o ciclo
transaccional, identificando los errores encontrados
y los errores más probables, el resultado lo
comparará con el monto establecido como error
tolerable. De dicha comparación, determinará si la
muestra es suficiente y competente.
• Identificará con marcas los procedimientos

aplicados a los elementos de la muestra y colocar
los índices en los papeles de trabajo, así como las
referencias necesarias.
3. Jefe de Equipo Revisará los papeles de trabajo y evaluará si se ha

cumplido con el (los) objetivo (s) previsto (s), caso
contrario sugerirá las correcciones pertinentes.
4. Supervisor Analizará si existe evidencia suficiente y competente

que soporte la (s) conclusión (es) para su incorporación
al informe respectivo, caso contrario girará
instrucciones a efecto de obtener más evidencia
comprobatoria. (Ver anexo No. 6)
2. PRUEBAS DE CONTROLES
La obtención de evidencias suficiente sobre la efectividad del control interno depende

de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de controles. Al considerar lo
que constituye evidencia suficiente, el auditor puede considerar la evidencia
47
proveniente de la aplicación de pruebas de controles de años anteriores, así como las
pruebas obtenidas al evaluar el control interno en la fase de planeación.
El auditor puede desarrollar procedimientos de control por separado ó realizar

procedimientos de doble propósito ( pruebas de control y pruebas sustantivas o de
detalle); sin embargo, evaluará por separado con respecto a las actividades de
control sometidas a la prueba y con respecto a errores e irregularidades que se
encuentren en las pruebas de detalles.
La ejecución de los procedimientos de control los puede desarrollar el auditor

mediante el muestreo por atributos y por medio del muestreo dirigido. (Ver apéndice
N°3)
Como resultado de la aplicación de pruebas de controles, el auditor puede identificar

posibles condiciones reportables, que deben investigarse y validarse con la
administración de la entidad auditada, la cual puede confirmarlas o presentar
evidencia para desvanecerlas.
Si el auditor llega a la conclusión de que las actividades de control interno de la

entidad auditada no son efectivas, podrá modificar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos sustantivos de auditoría, previa consulta con el Jefe
de Equipo y Supervisor quienes al comprobar que sea procedente, lo comunicarán a
su Director o Subdirector de Auditoría para su aprobación, caso contrario se
procederá con los procedimientos de acuerdo a lo planeado.
48
En la ejecución de estas pruebas, el auditor podrá aplicar las siguientes técnicas:
ENTREVISTAS A LOS FUNCIONARIOS
El auditor podrá utilizar como guía para la entrevista los cuestionarios de control
interno previamente elaborados en la fase de planeación.
LA OBSERVACIÓN
Esta técnica que podrá ser utilizada por el auditor le permitirá obtener evidencia
directa sobre la actividad observada.
LA INSPECCIÓN
El auditor podrá verificar los registros en los documentos que examine.
3. PRUEBAS ANALÍTICAS
En la fase de ejecución del trabajo, el auditor debe obtener evidencia suficiente y

competente a través de los procedimientos analíticos, para lo cual, realizará
como mínimo los siguientes procedimientos:
• El auditor elaborará hoja de trabajo a nivel de subgrupo por el Estado de

Situación Financiera y/o Estado de Rendimiento Económico.
• De la balanza de comprobación el auditor obtendrá los datos del componente
a examinar y elaborará cédula sumaria de dicho componente y cotejará los
saldos con el libro mayor de cuentas. Asegurándose que no haya exceso de
gastos con relación al presupuesto aprobado. Los saldos finales deberán
referenciarse con hoja de trabajo.
• El auditor podrá elaborar una cédula que detalle la integración de saldos de
cada componente, por el período a examinar; cotejando dichos saldos con
registros auxiliares de cuentas; y referenciándolo con cédula sumaria.
49
• El auditor podrá realizar lectura crítica de registros auxiliares en busca de
partidas inusuales.
(Ver procedimientos analíticos en apéndice N°7)
4. PRUEBAS SUSTANTIVAS
El auditor realizará las pruebas sustantivas, las cuales pueden ser:
• Procedimientos analíticos sustantivos.
• Pruebas de detalles.
Para lograr la seguridad sustantiva requerida, el auditor podrá utilizar

cualesquiera de estas pruebas o una combinación de ambas. El tipo de prueba a
utilizar y el nivel de confianza aplicada en cada tipo de procedimiento se
ejecutará de conformidad al juicio profesional del auditor.
Los procedimientos analíticos sustantivos implican la comparación de un monto

registrado, con la expectativa del auditor y, el análisis de cualquier diferencia
significativa para alcanzar una conclusión sobre el monto contabilizado.
En las pruebas de detalle el auditor aplicará procedimientos a los componentes

seleccionados para el examen, y podrán incluir:
CONFIRMACIÓN
El auditor obtendrá y evaluará las respuestas escritas de las solicitudes de

información para corroborar la información contenida en los registros contables.
INSPECCIÓN FÍSICA
Incluye la verificación de la existencia de los bienes tangibles, tales como bienes

de consumo, activos fijos, aplicando los procedimientos respectivos.
50
COMPROBACIÓN
El auditor examinará los documentos sustentatorios para determinar si las

cuentas de los estados financieros están adecuadamente presentadas.
CÁLCULOS
Incluye el chequeo de la precisión matemática de los registros de la entidad por

la suma o total de una columna o suma cruzada u horizontal, o por el cómputo
de los montos y asientos de diario, mayor o auxiliares.
En la aplicación de las pruebas el auditor podrá utilizar el muestreo estadístico o

el no estadístico.
EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE LAS PRUEBAS

Al realizar las pruebas, es posible que el auditor encuentre errores que por su
materialidad pudiesen afectar las cifras contenidas en los estados financieros, o
que no tengan ningún impacto significativo en los mismos, por lo que dichos
errores podrían considerarse como deficiencias menores.
5. EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA Y VALIDACIÓN DE

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
El auditor tomará en cuenta las evidencias obtenidas en la auditoría para
formarse una opinión sobre si los estados financieros carecen de errores
importantes que puedan afectarlos.
Una conclusión de que los estados financieros carecen de errores importantes,

significa que el auditor estará satisfecho de que el riesgo de que ocurran tales
circunstancias en los estados financieros, se ha reducido a un nivel bajo.
51
Si se establece la existencia de errores se podrán realizar procedimientos
adicionales de auditoría para asegurarse que los mismos realmente existen.
Esta evaluación permite al auditor valorar, que la evidencia obtenida en el

desarrollo de la auditoría cumpla con los requisitos de suficiencia, competencia y
pertinencia, a efecto de que las conclusiones estén adecuadamente respaldadas
y permitan una opinión técnica, independiente y objetiva.
Para respaldar las conclusiones a que ha llegado el auditor, debe archivar en sus
papeles de trabajo las evidencias suficientes y competentes. Para lo cual, debe
clasificar la evidencia de la siguiente manera:
Evidencia Física. El auditor debe obtener evidencia física mediante

inspección u observación directa de actividades, bienes o sucesos. Si al
efectuar alguno de éstos procedimientos, el auditor identificara condiciones
reportables, entonces deberá respaldar dicha condición con evidencias tales
como: fotocopias de documentos o registros, fotografías, gráficos, mapas o
muestras de materiales.
Evidencia documental. Para respaldar sus conclusiones, el auditor debe
obtener evidencia documental a través de cartas, contratos, registros de

contabilidad, facturas y documentos de la administración relacionada con su
desempeño.
Evidencia testimonial. Para respaldar las conclusiones del auditor, éste debe
obtener de otras personas declaraciones testimoniales.
Evidencia analítica. El auditor debe obtener evidencia a través de

procedimientos analíticos, realizando cálculos y comparaciones de saldos.
52
Para que la evidencia que respalda los papeles de trabajo sean creíbles, el
auditor debe asegurarse de que ésta reúna los siguientes requisitos:
• Que la evidencia sea relevante. Es decir que la evidencia tenga relación con
alguno de los objetivos de la auditoría.
• Que la evidencia sea competente. Es decir que las evidencias obtenidas

por el auditor puedan considerarse como creíbles o dignas de confianza.
Para lo cual, se debe considerar lo siguiente: Independencia de la persona
que suministra la evidencia; de la eficacia del sistema del control interno;
del grado de conocimiento del auditor; de la preparación de las personas
que proporcionan la información; y el grado de objetividad de la información.
• Que la evidencia sea suficiente. Esta evidencia esta relacionada con la

cantidad de evidencia que debe de obtener al auditor para respaldar sus
conclusiones.
• Que la evidencia sea oportuna. La oportunidad esta relacionada con el

momento o el período en que se obtiene la evidencia.
OPINIÓN JURÍDICA
En el caso que el auditor requiera de opinión jurídica por escrito, lo hará del
conocimiento del Jefe de Equipo, quien lo analizará en forma conjunta con el
Supervisor; y al verificar su pertinencia informarán al Director, para que apruebe tal
requerimiento. Si el Director lo considera procedente, podrá solicitarla, o autorizar al
53
Jefe de Equipo y/o Supervisor, para que la solicite a la Dirección Jurídica, en ambos
casos la solicitud se tramitará a través de la Dirección de Auditoría correspondiente.
La Dirección jurídica remitirá al Director de Auditoría respectivo, la opinión jurídica

solicitada, la cual formará parte de los papeles de trabajo.
INDICIOS DE RESPONSABILIDAD PENAL
Sí en el transcurso de la auditoria, resultaren Indicios de Responsabilidad Penal,

según opinión escrita de la Dirección Jurídica, se elaborará un acta, informe o
reporte conforme a lo dispuesto en el Art.. 23 del Reglamento para la
Determinación de Responsabilidades.
Para la formulación y trámite del mismo, no se requerirá que previamente se haya

presentado el informe final de auditoría.
Formulada el acta, informe o reporte el jefe de equipo lo suscribirá y lo remitirá al

Director de Auditoría correspondiente, quien luego de verificar su pertinencia,
preparará informe y lo comunicará al Presidente de la corte de Cuentas y al
Director de Responsabilidades, para los efectos legales consiguientes.
6. DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA
Técnicamente surge un HALLAZGO, cuando al comparar el CRITERIO (deber

ser) con la CONDICION (lo que actualmente existe o se encuentra funcionando)
determinamos que hay diferencia.
54
Establecido el hallazgo, procedemos a su EVALUACIÓN en términos de CAUSA
(el asunto o asuntos que originan el problema o situación) y EFECTO (las
consecuencias positivas o negativas que generan la situación o situaciones
encontradas).
En este aspecto resulta de mucha utilidad precisar las causas y efectos, ya que al
Identificar las causas, el auditor tiene mayores elementos de juicio para proponer
recomendaciones adecuadas.
En los hallazgos de auditoría el auditor incluirá los comentarios de la

Administración, relacionadas con las observaciones y recomendaciones
presentadas a la Máxima Autoridad de la entidad, debido a que ello coadyuva en
la toma de acciones correctivas. Conocidos los comentarios de la administración
sustentados con evidencias suficientes y competentes, se presentará en la
estructura del hallazgo el grado de cumplimento que la Administración ha dado a
la recomendación. Este grado de cumplimiento podrá definirse según los
siguientes niveles:
a) Recomendación Cumplida
b) Recomendación en Proceso
c) Recomendación No Cumplida
Para documentar el desarrollo de los hallazgos, se utilizará el formulario

denominado "Hallazgo Potencial de Auditoria" (HPA), según modelo en Anexo
No. 20.
55
En el desarrollo de los hallazgos, el auditor considerará los siguientes atributos:
TITULO
El título deberá expresar en forma breve una idea general del hallazgo.
CARACTERÍSTICAS:
- Debe ser breve
- Positivo o negativo
- Debe sintetizar el contenido del hallazgo
CONDICION
Es la deficiencia comprobada y sustentada en papeles de trabajo con evidencias
suficientes y competentes.
CARACTERÍSTICAS:
- Denota “lo que es”
- Describe la deficiencia
- Debe ser objetiva
- Producto de verificación o comprobación
- Se sustenta con evidencias
- Opuesto a Deber ser.
CRITERIO
Es “El deber ser” y que está contenido en alguna ley, reglamento instructivo u otra
normativa aplicable. Para que exista hallazgo deberá existir oposición entre la
condición y el criterio.
CARACTERÍSTICAS:
- Denota “El deber ser”
- Existe en normativa
- Textual
- Opuesto a condición
56
CAUSA
Es el origen de la deficiencia.
CARACTERÍSTICAS:
- Identifica el origen de la deficiencia.
- Producto de fallas de la administración
- Se puede evidenciar con la respuesta de la administración
EFECTO
CARACTERÍSTICAS:
- Ocasionado por la condición
- Categórico
- Evitar palabras o frases dubitativas.
RECOMENDACIÓN
CARACTERÍSTICAS:
- Presenta solución a la condición.
- Ataca la causa
- Es viable
- Se explica por si sola.
COMENTARIOS DE LA ADMINISTRACIÓN
- Respuesta escrita a los hallazgos comunicados
- Útil para conocer el grado de cumplimiento de la recomendación
GRADO DE CUMPLIMIENTO
- Recomendación cumplida
- Recomendación en proceso
- Recomendación no cumplida.
57
58
GRAFICO DE LA FASE DE INFORME
COMUNICACIONES A LA ADMINISTRACIÓN
DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
INFORME SOBRE ASPECTOS DE CONTROL INTERNO
INFORME SOBRE ASPECTOS DE CUMPLIMIENTO LEGAL
SEGUIMIENTO A RECOMENDACIONES DE AUDITORÍAS

ANTERIORES
DISTRIBUCIÓN DEL INFORME
59
60
CAPITULO IV
FASE DE INFORME
El documento escrito donde el auditor presenta su opinión sobre la razonabilidad de la

situación financiera de la entidad auditada expresada en el conjunto de estados
financieros examinados, así como de los resultados de la evaluación de control interno
y del cumplimiento de leyes reglamentos y demás normativa aplicable, se le denomina
Informe de Auditoría. Los esquemas de informes de auditoría financiera y exámenes
especiales se presentan en anexos 8 y 9.
Es importante que este informe le sea dado a conocer a la administración por escrito
en forma previa a su emisión final, para darle la oportunidad a la entidad de expresar
sus comentarios, así como de que aporte cualquier evidencia que los apoye.
1. COMUNICACIONES A LA ADMINISTRACION
En esta parte se establecen los mecanismos a seguir para comunicar los resultados
obtenidos, que permitan cumplir lo dispuesto en el Art. 33 de la Ley de la Corte de
Cuentas de la República; los Hallazgos de Auditoria definitivos, se darán a conocer así:
• Se enviará a la máxima autoridad de la Entidad, una Nota de Comunicación de

Resultados, llamada también Carta a la Gerencia, (Anexo No. 7) en la cual se
desarrollarán los atributos de los Hallazgos y las recomendaciones
correspondientes, con la finalidad de obtener explicaciones y mayores elementos
de juicio, que permitan preparar el Borrador de Informe de Auditoria.
61
Antes que el Equipo de Auditoria se retire de la entidad, el Supervisor y el Jefe de
Equipo, deberán:
• Obtener por escrito las explicaciones mencionadas en los párrafos anteriores,

así como asegurarse que se dispone de toda la información necesaria y que la
evidencia obtenida es suficiente para respaldar los hallazgos que se incluirán
en el Borrador de Informe de Auditoria.
• Obtener la Carta de Salvaguarda, relacionada con aspectos financieros, suscrita

por el Jefe de la Unidad Financiera Institucional (Anexo No. 12)
• Preparar el Borrador de Informe de Auditoria y someterlo a revisión de la

Dirección de Auditoria que corresponda.
• Obtener la información relativa al nombre completo, cargo desempeñado y

demás datos que establezca el Reglamento para la Determinación de
Responsabilidades, relacionados con los servidores actuantes y detallarlos en
la nota de remisión del Informe de auditoría, que se envíe a la Dirección de
Responsabilidades. En casos de informes sin hallazgos, se incluirá solamente:
nombre, cargo y periodo examinado.
1.1 ELABORACIÓN Y TRAMITACIÓN DEL INFORME
Respecto a la preparación del Borrador de Informe de Auditoria, Convocatoria para

Lectura del mismo, Análisis de Evidencias y Explicaciones adicionales, Notificación y
remisión del Informe Definitivo, así como de la distribución del Informe de Auditoria, se
aplicarán los procedimientos siguientes:
62
PROCEDIMIENTOS
1. Jefe de Equipo • Revisará los hallazgos de auditoria, asegurándose que

los mismos se encuentren sustentados en los papeles
de trabajo con evidencias suficientes y competentes.
• Preparará el Borrador de Informe de Auditoria,

tomando como referencia el modelo contenido en
Anexo No. 8, y lo entregará al Supervisor para su
revisión.
2. Supervisor
Revisará el Borrador de Informe de Auditoria y
constatará que los hallazgos estén sustentados con las
evidencias correspondientes.
En caso de existir observaciones, elaborará hoja de

supervisión dirigida al Jefe de Equipo, para que
proceda a efectuar las correcciones respectivas.
Efectuadas las correcciones o modificaciones por parte

del Jefe de Equipo, entregará el informe preliminar para
efectos de revisión al Director o Subdirector, quien
podrá considerar, además la revisión por parte de un
supervisor de control de calidad.
63
3. Director o Subdirector • Revisado y aprobado el Borrador de Informe de Auditoria,

notificará a la máxima autoridad de la entidad y a cada
uno de los servidores actuantes, el día, hora y lugar en que
se hará la lectura y discusión del Borrador de Informe de
Auditoria, según nómina y detalle preparado por el Jefe de
Equipo y Supervisor, (Ver anexo No. 10)
• Establecerá que en la lectura y discusión estén presentes el

Supervisor, el Jefe de Equipo y algunos miembros del
Equipo de Auditoria, que se estime necesario.
4. Jefe de Equipo • Elaborará Acta de Lectura y Discusión del Informe, que será
firmada por los asistentes, lo cual no constituirá aceptación
de los resultados del informe de auditoria, sino
únicamente constancia de la presencia, de los asistentes, y
eventualmente resumen de los comentarios o explicaciones
más relevantes.
5. Director o Subdirector • En caso de no existir correcciones u otras modificaciones,

firmará el Informe definitivo de Auditoria, en el número de
ejemplares que sean necesarios para ser remitidos a las
instancias correspondientes.
.
• Elaborará nota de remisión del Informe Definitivo de

6. Secretaria Auditoria, la cual será dirigida y enviada a la máxima
autoridad de la entidad. A los demás funcionarios
actuantes se les remitirá acta de lectura de informe, en la
cual se mencione que estuvieron presentes en dicha
lectura. (Ver anexo No. 11)
64
No. RESPONSABLE
ACTIVIDADES
7. Director o Subdirector Firmará nota de remisión de los ejemplares del Informe

final de Auditoria así:
• Presidencia
• Dirección de Responsabilidades
• Dirección de Operaciones Administrativas
• Titular de la entidad auditada.
Un ejemplar del informe servirá para el archivo de la

Dirección y una copia se agregará en el legajo de los
Papeles de Trabajo Generales.
2. REMISIÓN DEL INFORME A LA DIRECCIÓN PARA LA

DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES
Inmediatamente después de notificar el Informe Definitivo de Auditoria, a la máxima

autoridad de la entidad (Ministro / consejo Directivo/ Junta Directiva / concejo Municipal,
etc.) y entregada el acta de lectura de informe a cada uno de los presuntos funcionarios
actuantes, se procederá a remitirlo a la Dirección de Responsabilidades, de
conformidad a lo establecido en el artículo 4 del Reglamento Para la Determinación de
Responsabilidades, en un plazo no mayor de 15 días, contados a partir de la fecha de
emisión del informe, para lo cual se efectuará el procedimiento siguiente:
65
No. RESPONSABLE
1. Jefe de Equipo Elabora la Nota de remisión, conforme al modelo

en Anexo No. 21 y entrega a Supervisor para
revisión. Cuando no hubieren hallazgos, la nota
contendrá únicamente un párrafo en el cual se
explicará que durante el período examinado no se
identificaron hallazgos, por tanto únicamente se
agregará nómina y dirección de funcionarios
actuantes.
2. Supervisor Revisa nota de remisión y verifica que su

contenido concuerde con los resultados del
informe y entrega al Director o Sub Director, para
efectos de autorización.
3. Director o Sub Director Revisa redacción, contenido de la nota de

remisión; y si estuviere de acuerdo la
suscribirá, caso contrario la devolverá al
supervisor para que efectúe las
correcciones pertinentes.
Envía la nota de remisión a la Dirección de

Responsabilidades, junto con un ejemplar
del Informe Definitivo y el acta de lectura
respectiva.
3. DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El informe de auditoría es el medio a través del cual el auditor, emite su juicio

profesional sobre los estados financieros que ha examinado. El informe es la expresión
escrita donde el auditor expone su conclusión sobre la tarea que realizó.
66
En su informe el auditor expresará que ha examinado los estados financieros de la
entidad, identificando cómo llevó a cabo su examen aplicando las normas de auditoría
generalmente aceptadas y las normas de auditoría gubernamental adoptadas por la
Corte de Cuentas, indicando además si dichos estados presentan razonablemente en
todos sus aspectos importantes, la situación financiera, la ejecución presupuestaria,
flujo de fondos y los resultados de sus operaciones por el año terminado, de acuerdo
con principios de contabilidad gubernamental y demás normativa contable emitida por
la Dirección General de Contabilidad Gubernamental del Ministerio de Hacienda.
El informe de auditoría financiera contendrá un dictamen en el cual se expresará la

opinión del auditor de acuerdo a su juicio profesional sobre los resultados obtenidos.
Preparar un buen informe de auditoría requiere algo mas que tener conocimiento
profundos de auditoría financiera. Requiere destreza para ordenar correctamente los
hechos y expresar las conclusiones haciendo uso de un lenguaje correcto, actual,
compresible e incluso persuasivo.
Antes de elaborar el informe, el Supervisor y Jefe de Equipo efectuarán una revisión

minuciosa de los papeles de trabajo para asegurarse que se cumplieron
satisfactoriamente los objetivos de la auditoría, y que se hayan considerado todos los
asuntos importantes.
67
3.1 ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR
Los elementos básicos del dictamen se presentan generalmente esquematizados como

sigue:
a. Título
b. Destinatario
c. Párrafo Introductorio
¾ Identificación de los estados financieros auditados
¾ Expresión de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la
responsabilidad del auditor
d. Párrafo de Alcance (describe la naturaleza de la auditoría)

¾ Referencia a las normas de auditoría generalmente aceptadas, normas de
auditoría gubernamental, emitidas o adoptadas por la Corte de Cuentas
de la República.
¾ Descripción del trabajo realizado por el auditor.
e. Párrafo de Opinión (contiene la expresión de la opinión del auditor sobre los

estados financieros)
f. Lugar y fecha del Dictamen, y,
g. Firma del Director
Es recomendable guardar uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor,

porque así se contribuye a promover el entendimiento de parte de los usuarios, así
como identificar circunstancias inusuales, cuando ellas ocurran.
68
a. Título
El dictamen del auditor debe tener el título Dictamen del Auditor, para distinguirlo
de informes que podrían ser emitidos por otros, como por ejemplo, funcionarios de
la entidad, informes de otro tipo de auditoría
b. Destinatario
El dictamen del auditor debe estar dirigido apropiadamente conforme los requieran
las circunstancias. Normalmente, el dictamen se dirige al titular de la entidad, según
el caso, cuyos estados financieros han sido examinados.
El dictamen del auditor debe identificar los estados financieros de la entidad que han
sido auditados, incluyendo el período cubierto por tales estados. El dictamen debe
incluir una declaración en el sentido de que la preparación de los estados
financieros es responsabilidad de la administración de la entidad, y una declaración
de que la responsabilidad del auditor es expresar su opinión con base a su examen,
sobre la razonabilidad de las cifras contenidas en los estados financieros.
d. Párrafo de Alcance
El dictamen del auditor debe describir el alcance de la auditoría declarando que fue
realizada de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas y las
normas de auditoría gubernamental adoptadas por la Corte de cuentas de la
República. El alcance se refiere a los procedimientos de auditoría considerados
necesarios para la ejecución del examen de acuerdo con las circunstancias. El
usuario del dictamen necesita esta expresión como una garantía de que la auditoría
ha sido practicada de conformidad con las normas o prácticas establecidas.
El dictamen debe incluir la expresión del auditor de que el examen proporciona una
base razonable para la opinión emitida. El dictamen debe incluir una declaración de
que la auditoría fue planeada y efectuada para obtener una seguridad razonable de
69
que los estados financieros no presentan errores importantes. Por lo tanto, el
dictamen debe describir que la auditoría comprende:
¾ Examen sobre una base de comprobaciones selectivas, las evidencias que

respaldan la información y los asuntos importantes presentados en los estados
financieros
¾ Evaluación de los principios de contabilidad usados en la preparación de los

estados financieros
¾ Evaluación de las principales estimaciones efectuadas por la gerencia
¾ Evaluación de la presentación general de los estados financieros
e. Párrafo de Opinión
En el dictamen el auditor debe expresar claramente su opinión respecto a si los
estados financieros auditados presentan razonablemente la situación financiera, los
resultados de las operaciones, la ejecución presupuestaria y el flujo de fondos de la
entidad, de acuerdo con principios de contabilidad gubernamental emitidos por la
Dirección General de Contabilidad Gubernamental del Ministerio de Hacienda, o con
principios de contabilidad generalmente aceptados, según el caso.
Los términos utilizados para expresar la opinión del auditor se presentan
razonablemente en todos sus aspectos importantes. Esta terminología indica que el
auditor considera sólo aquellos asuntos que son materiales respecto a los estados
financieros. El marco conceptual para la determinación de los estados financieros es
determinado por los principios de contabilidad generalmente aceptados, las normas
aplicables y el desarrollo de la práctica profesional
70
f. Lugar y fecha del dictamen
La fecha del dictamen debe ser aquélla que coincide con la finalización de la auditoría
y debe indicar la localidad que corresponde al domicilio de la Corte de Cuentas de la
República.
g. Firma e Identificación del auditor

El dictamen debe ser firmado por el Director de la dirección de auditoría
correspondiente.
3.2 CLASES DE DICTÁMENES (En anexos Nos. 16, 17, 18 y 19, ver modelos)
Los dictámenes de auditoría se clasifican de la siguiente forma:
a. Dictamen con Opinión Limpia (sin salvedades, estándar)
b. Dictamen con Opinión con salvedades
c. Dictamen con Opinión Adversa
d. Dictamen con Abstención de Opinión
a. Dictamen con Opinión Limpia (sin salvedades, estándar)

Debe expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que los estados
financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la
situación financiera de la entidad. Una opinión sin salvedades también indica
implícitamente que han sido determinados y expuestos en forma apropiada, en los
estados financieros, cualquier cambio significativo en la aplicación de principios
contables o en estimaciones realizadas por la gerencia y sus efectos
correspondientes.
b. Dictamen con Opinión con Salvedades

Una opinión con salvedades deberá expresarse cuando el auditor concluye que no
puede expresar una opinión limpia, pero que los resultados de cualquier
71
desacuerdo con la gerencia o limitaciones en el alcance de su trabajo no es tan
importante como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión.
En este caso las salvedades se refieren a los hallazgos de auditoría que por su
materialidad han afectado en parte las cifras contenidas en los estados financieros.
c. Dictamen con Opinión Adversa
Una opinión adversa debe expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan

importante para los estados financieros, que el auditor concluye que una salvedad
al dictamen, no es adecuada para revelar la naturaleza equivocada o incompleta
de los estados financieros. Por lo tanto el auditor concluye que tales estados en su
conjunto, no presentan razonablemente la situación financiera de la entidad
auditada, los resultados de sus operaciones, el flujo de fondos y ejecución
presupuestaria de conformidad a principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Cuando el auditor expresa una opinión adversa, debe declarar en su dictamen en
un párrafo por separado que preceda a su opinión, todas las razones sustantivas
que fundamentan su opinión, y los efectos principales del motivo de la opinión
adversa con respecto a los estados financieros.
d. Abstención de Opinión
Una abstención de opinión debe expresarse cuando, el posible efecto de una

limitación en el alcance es tan importante, que el auditor no ha podido obtener
suficiente evidencia de auditoría y en consecuencia, no puede expresar una
opinión sobre los estados financieros.
La abstención de opinión se hace necesaria cuando el auditor no ha podido
realizar una auditoría suficiente que le permite formarse una opinión sobre los
estados financieros. La abstención de opinión no debe expresarse cuando el
72
auditor considera que, como resultado de su auditoría, existen desviaciones
importantes a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Cuando se exprese una abstención de opinión por limitaciones al alcance, el
auditor debe indicar en un párrafo por separado, las razones por las cuales su
auditoría no cumple con la normas de auditoría generalmente aceptadas, y debe
indicar que su trabajo no fue suficiente para poder expresar una opinión.
3.2.1 Condiciones a tenerse en cuenta para emitir un Dictamen distinto al de

“sin salvedades”
a. Cuando el auditor no ha acumulado suficiente evidencia para concluir que

los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, existe una restricción de alcance.
Existen dos causas principales de las restricciones de alcance;

restricciones que impone la administración y restricciones ocurridas por
circunstancias fuera del control de auditor o administración.
b. Cuando los estados financieros no se han preparado de acuerdo con

principios de contabilidad generalmente aceptados.
c. Cuando el auditor no es independiente
4. INFORME SOBRE ASPECTOS DE CONTROL INTERNO
En una auditoría a los estados financieros, el auditor tiene como objetivo

formarse una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros de la
entidad, así como evaluar el control interno y verificar el cumplimiento de
73
disposiciones legales. Aun cuando el auditor no está obligado a encontrar
condiciones reportables, debe estar al tanto de su posible detección, mediante la
consideración de los elementos del control interno. Las condiciones reportables
constituyen asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión,
deben comunicarse a la entidad, ya que representan deficiencias importantes,
que podrían afectar negativamente la capacidad de la entidad para registrar,
procesar, resumir y reportar información financiera uniforme con las afirmaciones
de los estados financieros. El auditor también debe de identificar asuntos que en
su opinión no son condiciones reportables, sin embargo tendrá que comunicarlos
en carta de gerencia como asuntos menores.
El informe de control interno (ver modelo en anexo No. 17), es el documento

mediante el cual el auditor comunica a la entidad, los hallazgos (condiciones
reportables) más importantes detectados en una auditoría financiera, referidas al
diseño u operación del control interno.
Aunque el auditor está comprometido para informa sobre las aseveraciones

gerenciales acerca del control interno, la administración es responsable sobre su
diseño y mantenimiento efectivo. Por lo tanto la administración es libre de
evaluar el control interno sin perjuicio de la realizada por el auditor.
Como la administración es responsable de evaluar la efectividad de su control

interno, ésta debe basarse en criterios de control que son considerados
esenciales para el diseño e implementación de un control interno efectivo. La
efectividad de un control interno puede determinarse sólo cuando la evidencia
adecuada está disponible para ser evaluada por el auditor.
Por ejemplo: Cuando el control interno no está bien documentado o la
documentación sustentatoria no se mantiene físicamente en la entidad, el auditor
74
no puede formarse una opinión sobre la aseveración relativa a la efectividad del
control interno.
4.1 ELEMENTOS BÁSICOS DEL INFORME
Los elementos básicos del control interno se presentan como sigue:

a. Título
b. Destinatario
¾ Identificación de los estados financieros examinados
¾ Expresión de la responsabilidad de la administración de la entidad sobre el
control interno
¾ Referencia a las normas de auditoría generalmente aceptadas y a las normas
de auditoría gubernamental adoptadas
¾ Descripción del trabajo realizado por el auditor para estudiar el control interno y
evaluar el riesgo correspondiente
¾ Descripción de los objetivos del control interno
e. Párrafo de identificación de los hallazgos de auditoría (contiene las debilidades

más importantes detectadas al examinar y evaluar los riesgos)
f. Párrafo de salvaguarda sobre la consideración del control interno
g. Lugar y fecha del informe
h. Firma del auditor
a. Título
El informe del auditor debe tener como título Informe de los Auditores
Independiente, para distinguirlo de informes que podrían ser emitidos por otros,
75
como por ejemplo, funcionarios de la entidad, directores o informes de otro tipo de
auditoría.
b. Destinatario
El informe del auditor debe estar dirigido al titular de la entidad, cuyos estados
financieros han sido materia de examen.
c. Párrafo introductorio
El informe del auditor debe identificar los estados financieros que han sido materia
de examen, incluyendo la fecha y el período cubierto por tales estados. El informe
debe incluir la expresión de que el establecimiento y mantenimiento del control
interno es responsabilidad de la administración de la entidad.
d. Párrafo del alcance

El informe del auditor debe describir el alcance de la auditoría declarando que fue
realizada de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas y
las normas de auditoría gubernamental adoptadas. Ambas normas exigen que
para planear la auditoría financiera, el auditor debe adquirir apropiada
comprensión del funcionamiento del control interno de la entidad.
En el informe debe indicarse los controles internos significativos de la entidad o los
elementos específicos del control interno, incluyendo los controles que haya
establecido para garantizar el cumplimiento de leyes y reglamentos, cuya
inobservancia puede tener un efecto importante en los estados financieros.
El alcance se refiere a los procedimientos de auditoría considerados necesarios
para la ejecución del examen de acuerdo a las circunstancias.
El alcance de la evaluación el auditor podrá variar de una auditoría a otra y dentro
de los diferentes elementos del control interno de una entidad, dependiendo tanto
de la comprensión que tenga del control interno, como de su criterio respecto a
formas alternativas de evidencia. Esa comprensión y evaluación en sí mismo no
76
son suficientes, par expresar una opinión sobre el diseño y la operación del control
interno de la entidad en su conjunto o de sus distintos elementos.
e. Definición e identificación de hallazgos de auditoría

El término hallazgo de auditoría debe definirse en forma precisa. Asimismo, deben
describirse en forma clara y concisa las debilidades más importantes que hayan
sido detectadas al examinar y evaluar los riesgos de control, especialmente,
respecto del sistema de contabilidad, procedimientos de control y ambiente de
control.
f. Párrafo de salvaguarda
El auditor debe indicar que el propósito de la auditoría, fue informar sobre los
estados financieros, más no proporcionar una seguridad del funcionamiento del
control interno de la entidad. Igualmente, debe incluir en esté párrafo que la
comunicación es sólo para uso de la gerencia o de otros funcionarios
responsables de la entidad.
En ciertos casos el auditor puede hacer referencia en el informe de control interno,
sobre hallazgos de auditoría que no han sido considerados como debilidades
importantes. Un ejemplo de esa situación se presenta a continuación:
“Nuestra consideración del control interrno, no revela necesariamente todos los
aspectos de control interno que podrían ser deficiencias importantes, y
consecuentemente, no revela todos los hallazgos de auditoría que también podría
ser considerados deficiencias importantes, como se definió anteriormente. Sin
embargo, no observamos ningún asunto relacionado con el control interno y su
operación que consideremos que sea una deficiencia importante”.
77
g. Lugar y fecha
La fecha del informe debe ser aquella que coincide con la finalización de la
auditoría. El informe debe indicar la localidad donde el auditor está domiciliado.
h. Firma e identificación del auditor

El informe debe ser firmado por la persona responsable de la auditoría, indicando
su nombre completo.
5. INFORME SOBRE ASPECTOS DE CUMPLIMIENTO LEGAL
Al realizar una auditoría financiera el auditor debe obtener un conocimiento de los

posibles efectos sobre los estados financieros de leyes y reglamentos que
generalmente los auditores reconocen que tienen un efecto directo e importante
sobre la determinación de las cifras en los estados financieros de una entidad
gubernamental. El auditor debe además evaluar si la administración ha identificado
leyes y reglamentos que tengan efecto directo e importantes sobre la determinación
de las cifras en los estados financieros de la entidad y obtener un entendimiento de
los posibles efectos sobre los estados financieros de tales leyes y regulaciones.
La administración es responsable de asegurarse que la entidad que maneja, cumple

con las leyes y reglamentaciones aplicables a su actividad. Esa responsabilidad
incluye identificar las leyes y reglamentaciones aplicables y el establecimiento de
políticas y procedimientos de control interno, diseñados para proporcionar una
seguridad razonable que la entidad cumple con esas leyes y reglamentos. La
responsabilidad del auditor es probar y reportar sobre el cumplimiento de esa
normativa de acuerdo al alcance de su trabajo.
78
5.1 ELEMENTOS BÁSICOS DEL INFORME ( Ver modelo de informe en anexo No. 18)
Los elementos básicos del Informe sobre aspectos de cumplimiento legal se

presentan como sigue:
a. Título
b. Destinatario
¾ Identificación de los estados financieros examinados
¾ Expresión de la responsabilidad de la administración de la entidad sobre el
cumplimiento de leyes, reglamentos y otras normas aplicables
¾ Referencia a las normas de auditoría generalmente aceptadas y a las normas
de auditoría gubernamental adoptadas
¾ Descripción del trabajo realizado por el auditor para verificar el cumplimiento
de leyes, reglamentos y otras normas aplicables
e. Párrafo de identificación de los hallazgos de auditoría(contiene las debilidades más

importantes detectadas al examinar y evaluar los riesgos)
f. Párrafo de salvaguarda sobre la consideración del cumplimiento legal
g. Lugar y fecha del informe
h. Firma del auditor
a. Título
El informe del auditor debe tener como título Informe de los Auditores
Independiente, para distinguirlo de informes que podrían ser emitidos por otros,
como por ejemplo, funcionarios de la entidad, directores o informes de otro tipo de
auditoría.
79
b. Destinatario
El informe del auditor debe estar dirigido al titular de la entidad, cuyos estados
financieros han sido materia de examen.
c. Párrafo introductorio
El informe del auditor debe identificar los estados financieros que han sido materia
de examen, incluyendo la fecha y el período cubierto por tales estados. El informe
debe incluir la expresión de que el cumplimiento de leyes, reglamentos y otras
normas aplicables es responsabilidad de la administración de la entidad.
d. Párrafo del alcance
El informe del auditor debe describir el alcance de la auditoría declarando que fue
realizada de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas y
las normas de auditoría gubernamental adoptadas. Ambas normas exigen que
para planear la auditoría financiera, el auditor debe adquirir apropiado
entendimiento de las leyes, reglamentos y otras normas aplicables a la entidad
auditada.
En el informe debe indicarse los controles que haya establecido para garantizar el
cumplimiento de leyes y reglamentos, cuya inobservancia puede tener un efecto
importante en los estados financieros.
Esa comprensión y evaluación en sí mismo no son suficientes, para expresar una
opinión sobre el cumplimiento general con tales disposiciones.
80
e. Definición e identificación de hallazgos de auditoría
El término hallazgo de auditoría debe definirse en forma precisa. Asimismo, deben

describirse en forma clara y concisa los resultados que revelen los
incumplimientos significativos de leyes, reglamentos y otras normas aplicables.
f. Párrafo de salvaguarda
El auditor debe indicar que el propósito de la auditoría, fue informar sobre los
estados financieros, más no proporcionar una seguridad del cumplimiento general
de las leyes, reglamentos y otras normas aplicables.
g. Lugar y fecha
La fecha del informe debe ser aquella que coincide con la finalización de la
auditoría. El informe debe indicar la localidad donde el auditor está domiciliado.
h. Firma e identificación del auditor
El informe debe ser firmado por la persona responsable de la auditoría, indicando

su nombre completo.
81
6. SEGUIMIENTO A RECOMENDACIONES DE AUDITORÍAS
ANTERIORES
El auditor realizará actividades de seguimiento de las recomendaciones

contenidas en los informes de auditorias anteriores, con el fin de lograr los
objetivos siguientes:
• Determinar el grado de cumplimiento actual de las recomendaciones

contenidas en los informes de auditorias anteriores efectuados en las
entidades sujetas a examen. Este grado de cumplimiento podrá ser:
b) Recomendación en Proceso, ó
Permitir la presentación uniforme de los resultados del seguimiento.

Obtener evidencia suficiente y competente sobre el grado de aplicación de
las recomendaciones.
El seguimiento a las recomendaciones de auditorías anteriores se incluye en la

planeación y se ejecuta durante el proceso del examen.
6.1 PROGRAMA DE SEGUIMIENTO
El Jefe de Equipo preparará un programa específico de seguimiento, que servirá

de guía al auditor, el cual será revisado por el Supervisor.
Se detallan a continuación algunos procedimientos generales para el

seguimiento:
82
6.1.1 PROCEDIMIENTOS EN LA SEDE
a. El Jefe de Equipo solicitará al Encargado del Archivo Permanente:
• Los papeles de trabajo de la auditoria anterior para tener conocimiento de los

informes de auditoria o examen especial realizados por la Dirección de Auditoria
que corresponda, las notas de remisión a la Dirección de Responsabilidades, y
memorandos o cualquier otra evidencia que tengan relación con la
comunicación de recomendaciones a la entidad, originadas en el transcurso de
los exámenes.
• Resoluciones emitidas por la Dirección de Responsabilidades.
b. Con la información obtenida, el auditor asignado procederá al análisis de las

recomendaciones tabulando las mismas en papeles de trabajo de acuerdo al
orden siguiente:
• Aspectos de Control Interno.

• Aspectos de Cumplimiento Legal.
6.1.2 PROCEDIMIENTOS EN LA ENTIDAD
• El Jefe de Equipo y/o auditor asignado solicitará a la máxima autoridad de la

Entidad y a los funcionarios responsables, la evidencia documental y/o física
sobre el grado de cumplimiento de las recomendaciones u ordenes impartidas
para su implantación, así como explicaciones sobre las causas de su
incumplimiento.
• Según las áreas de aplicación verificará el cumplimiento de las recomendaciones.
83
• Si como producto del examen se establece que las explicaciones vertidas por la
Administración no justifican el incumplimiento de las recomendaciones se
determinará los períodos de actuación en el caso de que haya habido cambio de
funcionarios responsables de aplicar las recomendaciones
7. REMISION DEL INFORME DE AUDITORIA A LA DIRECCIÓN DE

RESPONSABILIDADES.
Inmediatamente después de notificar el Informe Definitivo de la Auditoria, a la

máxima autoridad de la entidad (Ministro / consejo Directivo/ Junta Directiva /
Concejo Municipal, etc.) y a cada uno de los presuntos responsables, se procederá
a remitirlo a la Dirección de Responsabilidades, en un plazo no mayor de 15 días,
contados a partir de la fecha de emisión del informe.
84
CAPITULO V
DISPOSICIONES FINALES
REVISIONES PERIÓDICAS
Con el propósito de mantener actualizado este manual, deberá ser revisado periódicamente,
por parte de una Comisión nombrada por la Presidencia de esta Corte, al menos una vez por
año, o debido a la actualización de la normatividad técnica .
VIGENCIA
El presente manual entrará en vigencia a partir del día 22 de mayo del año dos mil dos.
San Salvador, 17 de mayo de 2002.
ING. JOSE RUTILIO AGUILERA CARRERAS

PRESIDENTE
CORTE DE CUENTAS DE LA REPUBLICA
85
86
APÉNDICE No. 1
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL GENERALES Y

RELACIONADAS CON AUDITORIAS FINANCIERAS
La Corte de Cuentas tiene facultades para expedir con carácter obligatorio Normas de Auditoria
Gubernamental, conforme a lo dispuesto en el Art. 24 numeral 3 de su ley de creación, pero
mientras emite las propias, se han adoptado las Normas de Auditoria Gubernamental y sus
enmiendas, emitidas por la Contraloría General de los Estados Unidos de América, en lo que
fuere aplicable; este apéndice contiene un resumen textual de las Normas Generales, así como
las relacionadas con el Trabajo de Campo y Presentación de Informes de Auditoria Financiera,
las cuales se plantean así:
NORMAS GENERALES
1. Capacidad Profesional
El personal designado para practicar la auditoria deberá poseer en su conjunto la

capacidad profesional necesaria para realizar las tareas que se requieran.
2. Independencia
En todos los asuntos relacionados con la auditoria, la organización de auditoria y los

auditores gubernamentales o privados deben estar libres de impedimentos personales y
externos para proceder con independencia desde el punto de vista organizacional y
mantener una actitud y apariencia independientes.
87
3. Debido Cuidado Profesional
Se debe proceder con debido cuidado profesional al ejecutar la auditoria y preparar los
informes correspondientes.
4. Control de Calidad
Las organizaciones de auditoria que llevan a cabo auditorias deben tener un apropiado
sistema interno de control de calidad apropiado y participar en un programa de revisión
externa del control de calidad.
NORMAS PARA EL TRABAJO DE CAMPO

DE AUDITORIAS FINANCIERAS
1. Planeamiento
• El trabajo debe ser debidamente planeado y se debe considerar la materialidad, entre

otros temas, al determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de
auditoria y al evaluar los resultados de aquellos procedimientos.
• Los auditores deben comunicar a los auditados, a quienes soliciten sus servicios de
auditoría y al comité de auditoría, la naturaleza y extensión de las pruebas planeadas y
que la auditoría financiera incluirá un informe sobre el cumplimiento con leyes y
regulaciones y sobre control interno.
• Los auditores deben efectuar seguimiento sobre los hallazgos significativos y
recomendaciones detectadas en anteriores auditorias.
88
2. Errores, Irregularidades y Actos Ilícitos
• El auditor debe planear la auditoria para tener una seguridad razonable de que será
posible descubrir irregularidades significativas en los estados financieros examinados.
posible detectar errores que se deriven directa y significativamente de actos ilegales.
• El auditor debe considerar la posibilidad de que hayan ocurrido actos ilícitos indirectos. Si
alguna información específica llama la atención del auditor y proporciona evidencia sobre
la existencia de posibles actos ilegales que podrían tener un efecto indirecto material
sobre los estados financieros, el debe aplicar procedimientos de auditoria específicamente
dirigidos para asegurarse de que han ocurrido actos ilegales.
posible detectar errores significativos que se deriven del incumplimiento de las
estipulaciones de los contratos o convenios de donación, que tengan un efecto directo y
significativo en la determinación de las cifras de los estados financieros. Si el auditor
obtiene evidencia sobre la existencia de un posible incumplimiento que podría tener un
efecto indirecto y material en los estados financieros, él debe aplicar procedimientos de
auditoria específicos para descubrir si tal incumplimiento ha ocurrido.
3. Controles Internos
El auditor debe obtener comprensión suficiente del control interno para planear la
auditoria, determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas a ser aplicadas.
89
Al planificar la auditoría, los auditores deben documentar en los papeles de trabajo (1)
las bases para la evaluación de control de riesgo a su nivel máximo de aserciones
relacionadas con balances, clases de transacciones y revelaciones de componentes de
estados financieros, cuando tales aserciones son significativamente dependientes de los
sistemas de información computarizados y (2) considerar que los procedimientos de
auditoría planificados son diseñados para alcanzar los objetivos y para reducir los riesgos
a un nivel aceptable.
4. Papeles de Trabajo
• Deberá conservarse el registro del trabajo de los auditores en papeles de trabajo.
• Los papeles de trabajo deben contener información suficiente que permita a un auditor
experimentado, que no ha tenido contacto previo con la auditoria realizada, obtener
evidencia que sustente las conclusiones y juicios significativos que emita.
NORMAS PARA LA PRESENTACIÓN DE INFORMES

DE AUDITORIA FINANCIERA
1. El informe debe establecer si los estados financieros se presentan de acuerdo

con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
2. El informe identifica aquellas circunstancias en las cuales no se han observado

consistentemente tales principios en el período con respecto al año precedente.
90
3. Las revelaciones en los estados financieros han de ser consideradas como
razonablemente adecuadas a menos que se establezca lo contrario en el
informe.
4. El informe debe contener tanto la expresión de una opinión con respecto a los
estados financieros, tomados en su conjunto, o la afirmación de que no se puede
expresar una opinión. Cuando no se puede expresar una opinión en conjunto se
debe consignar las razones de ello. En cualquier caso que se asocie el nombre
del auditor con los estados financieros, el informe debe contener una indicación
precisa sobre la naturaleza del trabajo del auditor, si fuera el caso, y el grado de
responsabilidad que está asumiendo.
5. Los informes de auditoria deben establecer claramente que la auditoria ha sido

realizada de acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental Generalmente
Aceptadas.
6. El informe de los estados financieros debe describir el alcance las pruebas del
auditor sobre el cumplimiento de las leyes, regulaciones y controles internos y
presentar los resultados de aquellas pruebas, o hacer referencia a informes
separados que contengan dicha información. Al presentar los resultados de
dichas pruebas, el auditor debe informar sobre las irregularidades, actos ilegales
y otros incumplimientos significativos y situaciones que deban informarse,
relacionadas con el control interno. En ciertas circunstancias, el auditor debe
informar sobre irregularidades y actos ilegales directamente a terceros fuera de
la entidad auditada.
7. Cuando esté prohibida la difusión general de cierta información, el informe

deberá indicar la naturaleza de la información que se haya omitido y la
disposición que justifique su omisión.
91
8. La Organización de Auditoria deberá presentar informes de auditoria por escrito
a los funcionarios apropiados del organismo auditado, a los organismos que
hayan solicitado o concertado las auditorías e, incluso, a los organismos
externos que hayan suministrado fondos, a menos que lo impidan restricciones
legales.
Además, debe enviar copias de los informes a otros funcionarios que estén
facultados legalmente para ejercer funciones de vigilancia o que puedan ser
responsables de emprender acciones al respecto, así como a otras personas
autorizadas para recibir esos informes. A menos que lo impidan restricciones
legales o regulaciones, se deberá poner a disposición del público copias de los
informes para su inspección.
92
APÉNDICE No. 2
CONCEPTO Y CLASES DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
1. CONCEPTO DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
Es un examen objetivo, sistemático y profesional, efectuado en forma posterior a la

ejecución de las actividades financieras, administrativas y operativas de las Entidades y
Organismos del Sector Público, con la finalidad de evaluar:
1) Las transacciones, registros, informes y estados financieros
2) La legalidad de las transacciones y el cumplimiento de otras disposiciones
3) El Control Interno Financiero
4) La Planificación, Organización, Ejecución y Control Interno Administrativo
5) La Eficiencia, Efectividad y Economía en el uso de los recursos humanos,

ambientales, materiales, financieros y tecnológicos;
6) Los resultados de las operaciones y el cumplimiento de objetivos y metas.
2. CLASES DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
Conforme a lo dispuesto en el Artículo 31 de la Ley de la Corte de Cuentas de la

República, se establecen las diversas clases de Auditoría Gubernamental, así:
93
2.1 AUDITORIA INTERNA
Cuando la practiquen las Unidades Administrativas pertinentes de las entidades y

organismos del sector público.
2.2 AUDITORIA EXTERNA
Cuando la realice la Corte de Cuentas, o las Firmas Privadas de conformidad a lo

dispuesto en el Artículo 39 de la Ley antes mencionada.
2.3 AUDITORIA FINANCIERA
Cuando incluya el examen y evaluación de los aspectos siguientes:
• Las transacciones, registros, informes y estados financieros
• La legalidad de las transacciones y el cumplimiento de otras disposiciones
• El Control Interno Financiero
2.4 AUDITORIA OPERACIONAL O DE GESTION
Cuando incluya el examen y evaluación de los aspectos siguientes:
• La Planificación, Organización, Ejecución y Control Interno Administrativo
94
• La Eficiencia, Efectividad y Economía en el uso de los recursos humanos,
ambientales, materiales, financieros y tecnológicos;
• Los resultados de las operaciones y el cumplimiento de objetivos y metas.
2.5 EXAMEN ESPECIAL
Se denomina así, al Análisis o Revisión Puntual de cualesquiera de los aspectos sujetos

a examen y evaluación, que se mencionan tanto en la Auditoria Financiera, como en la
Auditoria Operacional.
95
96
APÉNDICE No. 3
EL MUESTREO EN LA AUDITORIA
Conceptos Básicos
El muestreo en el proceso de la auditoría, consiste en la aplicación de un

procedimiento de auditoría a menos del 100% de la población total, para obtener
evidencia de auditoría sobre ciertas características de la población.
Un elemento del plan de auditoría es el cálculo del tamaño de las muestras a

examinar. Dicha determinación es crítica para llegar a la decisión sobre el alcance
de las pruebas de controles y las pruebas sustantivas a realizar.
Dada las limitaciones de costo y de tiempo, no es factible examinar 100% de las

partidas que compongan un saldo o una clase de transacciones. Por lo tanto, es
necesario examinar una cantidad de partidas que sea representativa de la
población entera, y que permita al auditor llegar a una opinión sobre dicha
población.
La Muestra Representativa
Obtener una muestra representativa es el objetivo principal en la selección de una

muestra de la población. Una muestra representativa tiene características similares
a las partidas en la población en su totalidad.
Por ejemplo, supongamos que los controles internos de una entidad exigen que se
agregue una copia del Orden de Compra (OC) a cada factura a pagar, pero no
siguen este procedimiento el 5% del total de la muestra. Entonces, si faltan 5 OC
en una muestra de tamaño de 100 partidas, la muestra es altamente
representativa. Si faltan cuatro o seis OC en la muestra, entonces la muestra es
razonablemente representativa. Sin embargo, si faltan más OC, o si no falta
ninguna, la muestra no es representativa.
Riesgo de Muestreo
El riesgo de muestreo ( error de muestreo ) tiene que ver con la posibilidad de que
una muestra, apropiadamente escogida, no sea representativa de la población. En
otras palabras, la conclusión del auditor sobre los controles internos, o los detalles
de transacciones basadas en la muestra, pueden ser diferentes de la conclusión
que resultaría de un examen de la población entera.
Enfoques Generales del Muestreo de Auditoría
97
El enfoque del muestreo para auditoría puede ser de tipo estadístico o no-
estadístico.
Algunos métodos utilizados en el muestreo estadístico, son:
• Muestreo por atributos

• El muestreo de unidades monetarias
• Muestreo sistemático
• Muestreo aleatorio
• Muestreo por variables
Algunos métodos utilizados en el muestreo no estadístico son:
• Selección a juicio del auditor

• Selección por bloques o conglomerados
• Selección estratificada
El muestreo estadístico se define como cualquier proceso de muestreo que aplique

las leyes de la probabilidad para medir el riesgo de muestreo que siempre está
presente en el muestreo de auditoria. Por ejemplo, si el auditor dice que tiene una
confianza de 95% de que el error más probable en la valoración de los activos fijos
de la entidad es una sobre evaluación de $ 140,771, ( un error de más) eso implica
que ha utilizado muestreo estadístico.
En el muestreo no-estadístico (basado en el juicio profesional del auditor), el

auditor no puede expresar sus conclusiones con una medición cuantitativa del nivel
de confianza.
Etapas del Muestreo
El muestreo de auditoría, siendo de tipo estadístico o no estadístico, involucra las

siguientes etapas:
I Planificación y diseño de la muestra.
II Determinación del tamaño de la muestra y la selección de las partidas.
III Auditoría de las partidas; y,
IV Evaluación de los resultados.
I. Planificación y Diseño del Muestreo
El auditor, al planificar y diseñar el muestreo, debe asegurarse cuidadosamente

que cumpla con el objetivo de auditoria expresado.
Algunos de los factores que el auditor debe considerar cuando planifica y diseña la
muestra son:
98
• El objetivo de la prueba de auditoría
• La población de la cual escogería la muestra; y,
• La posibilidad del uso de la estratificación.
Objetivos de Auditoría
Primero, el auditor determina los objetivos específicos de la auditoria, y los posibles

procedimientos de auditoria que sea posibles para lograrlos. La consideración de la
naturaleza de la evidencia de auditoria buscado y las condiciones de error, u otras
características que posiblemente surgirían en relación con la evidencia buscada,
ayuda mucho al auditor en definir qué constituye un error, y qué población debe
utilizar para propósitos de muestreo.
La Población
Para un auditor, las características más importantes que él debe probar tienen que
ver con la integridad y lo apropiado de una población. El primero exige que el
auditor establezca que todas las partidas que deben estar en la población, están.
Para el segundo, dirige a que el auditor determine que la representación física de la
población sea apropiada para los objetivos del plan de auditoría.
Por ejemplo, dado que el objetivo es formar una opinión sobre la integridad de las
transacciones de compras, la población apropiada podría ser todas las facturas
aprobadas que hayan sido registradas.
Es de importancia particular para el auditor asegurarse de que la población

identificada satisfaga ambos de los siguientes atributos:
• Integridad
El auditor debe ser completamente confidente de que todas las partidas

supuestamente contenidas en la población sean incluidas. Por ejemplo, si el
auditor decide seleccionar facturas de pago de un archivo, no puede sacar
conclusiones sobre todas las facturas para el período entero cuando el auditor
no está seguro de que todas las facturas hayan sido archivadas,
• Lo apropiado
El auditor debe asegurarse de que la población es lo apropiado para el objetivo

de auditoría en el proceso de muestreo. Un ejemplo sería si el objetivo del
auditor es confirmar la existencia de las cuentas a pagar ( Acreedores
Monetarios), la población podría ser la lista de las cuentas por pagar.
99
La Estratificación
En los casos donde el auditor quiere mejorar la eficiencia de la auditoría, puede

optar por estratificar la población. Esto quiere decir que el auditor divide la
población en sub-poblaciones distintas, basado en algunas de sus características
únicas tal como su valor monetario.
Un ejemplo sencillo para mostrar este punto es cuando el auditor desea probar el
registro subsidiario de las cuentas por pagar (Acreedores Monetarios), el auditor
podría agrupar la población en tres partes:
i. Cuentas de más de $ 1 millón
ii. Cuentas entre $ 100 mil y $ 1 millón; y
iii. Cuentas de menos de $ 100 mil.
El esfuerzo inicial de estratificación permite que un porcentaje mayor del esfuerzo

de auditoría sea enfocado hacía las partidas de mayor valor, las cuales
posiblemente contienen las mayor posibilidad de errores monetarios.
Sin embargo, vale destacar que los resultados de los procedimientos de auditoría
aplicados a una partida en un estrato pueden ser proyectados a las partidas dentro
del mismo estrato. Para llegar a una conclusión sobre la población total, el auditor
tendrá que considerar otros factores tales como el riesgo y la materialidad en
relación con cualquier otros, estratos que compongan la población entera.
En términos del aumento en la eficiencia de la auditoría, la estratificación reduce la

variabilidad de las partidas dentro de cada estrato, así permitiendo la reducción en
el tamaño de la muestra sin aumentar proporcionalmente el riesgo de muestreo
II. Determinación del tamaño de la muestra y la selección de las partidas.
Algunos métodos estadísticos para determinar el tamaño de la muestra son:

• El muestreo de atributos para pruebas de controles
• El muestreo de unidades monetarias para pruebas sustantivas
a) El muestreo de atributos
Se define el muestreo de atributos como “un método estadístico y probabilístico

de evaluación de muestras que da como resultado el cálculo de la proporción
de partidas en una población que contiene una característica o atributo de
interés “.
En un plan de auditoría se define la partida para la muestra como un saldo de
una cuenta, una factura de compra, una firma de aprobación, o cualquier otra
100
característica de la población contable que tiene alguna importancia real o
física.
El muestreo de atributos se dirige a la estimación de la proporción de una

población que tenga o no tenga un atributo especifico. Por ejemplo, el pago fue
autorizado o no; la deuda fue vencida o no. En ambos casos, hay solo dos
resultados posibles para cada partida; sí o no, cumplimiento o no cumple,
correcto o incorrecto.
b) Desviación crítica de cumplimiento
Una desviación crítica de cumplimiento es una condición observada en una

partida específica de una muestra, la cual proporciona evidencia de una
desviación de un procedimiento de control clave sobre el cual el auditor
deseaba confiar. Por ejemplo, si la nómina no se prepara de acuerdo a los
procedimientos prescritos por la administración, existe una desviación de
cumplimiento si el auditor deseaba confiar en la preparación de la nómina de
acuerdo con los procedimientos prescritos.
c) Tasa de ocurrencia esperada
La tasa de ocurrencia esperada es la tasa de desviaciones críticas que el

auditor espera de la muestra. Se basa esta decisión en la experiencia anterior.
Puede expresarse en términos de un número o u porcentaje.
d) Error tolerable
El error tolerable (ET) es el porcentaje máximo de desviaciones de

cumplimiento de control que el auditor esté dispuesto a aceptar, y, todavía
concluir que se puede confiar en el control probado.
Las Etapas en el Muestreo de atributos
Existen cuatro etapas en el muestreo de atributos:
a) Determinando el tamaño de la muestra;
b) Escogiendo la muestra;
c) Llevando a cabo las pruebas de cumplimiento; y
d) Evaluando los resultados de las pruebas.
101
Determinación del tamaño de la muestra:
El procedimiento a seguir para calcular el tamaño de la muestra es lo siguiente:
1) Definir la población de la cual quiere llegar a una conclusión, identificando

los controles en los cuales confiar, y definir que constituye una desviación
crítica de control ( es decir, un error importante );
2) Determinar el Error Tolerable (ET). Tal como se explicó, el ET es la

desviación máxima que el auditor está dispuesto a aceptar, y todavía
concluir que la confianza que desea derivar del procedimiento de control
probado, es adecuado. Esto se calcula basado en el nivel de confianza que
el auditor espera ( planifica ) en los controles internos. Las tablas
estadísticas proveen los niveles de confianza posibles de una muestra de un
tamaño dado, con tasas de error diferentes;
3) Determinar la tasa de ocurrencia de errores esperada, es decir, la tasa de

desviación crítica de cumplimiento que el auditor espera de la muestra. Eso
se calcula basado en experiencia anterior.
4) Seleccionar la tabla estadística (Anexo A) para el nivel de confianza

requerida.
5) Buscar el error tolerable en la parte superior de la tabla; y
6) Buscar en dicha columna el cruce con la Tasa de Error Esperado para

determinar el tamaño de la muestra.
Demostración N°1
Un auditor está revisando archivos de las boletas otorgadas para viajar en

autobuses, para determinar si cumplen con los criterios de elegibilidad. El auditor
está dispuesto a confiar en el sistema que asegure que se cumplan con los criterios
de la elegibilidad si la tasa de los pagos a los ineligibles no excede el 4 %(ET) , a
un nivel de confianza de 90 % . La experiencia anterior indica que la tasa de
errores ha sido 2 % (Tasa de error esperada). Se calcula el tamaño de la muestra
utilizando la Tabla de la siguiente manera:
Utilice el nivel de confianza de 90% ( Anexo A). En la columna de 4%, busque el

cruce con el 2%, encontrando que el tamaño de la muestra es de 198.
a) Seleccionando la muestra;
En esta sección se hace referencia a cinco técnicas diferentes para la selección de

la muestra. Cualquier entre ellas puede ser utilizada para dicha selección. Si se
utiliza la técnica al azar el auditor debe asegurarse de que no existe ningún sesgo.
102
b) Hacer los procedimientos de control
Después de seleccionado los elementos de la muestra, aplicar los procedimeitnos

de control o de cumplimiento establecidos en el programa de auditoría. Ver
capítulo III número 2 de este manual
Evaluación de los resultados de la muestra
Una vez llevada a cabo la prueba de cumplimiento, los resultados de la prueba

deben ser evaluados para llegar a una conclusión sobre la eficacia del
procedimiento de control. El proceso de evaluación de los resultados de la prueba
se explica:
i) Escoja la Tabla Estadística (Anexo B) para el nivel dado de

confianza;
ii) Localice el número de partidas en la muestra, en la columna
izquierda, y lee hacia la derecha;
iii) Localice la taza actual de la ocurrencia de errores en la muestra en la
columna denominada “ taza de ocurrencia “ y revise hacia abajo “
iv) Localice el cruce entre los pasos ii) y iii).Los resultados se expresan
como el Error Tolerable Calculado ( ETC), como porcentaje, al nivel
de confianza expresado en la Tabla; y
v) Compare el ETC con el ET calculado anteriormente. Si el ETC es
menos del ET, el auditor puede concluir que la confianza que quería
poner en el procedimiento de control fue merecida. Por otra parte, se
el ETC es más alto que el ET, la confianza que el auditor quiso poner
en el procedimiento de control no es posible. Por consiguiente, el
auditor tendrá que incrementar la confianza esperada de las pruebas
sustantivas, lo cual resulta en un aumento en las pruebas sustantivas
necesarias.
Supongamos que en el ejemplo anterior, el auditor encontró 2 recipientes

inelegibles en la muestra de 200 ( 198 ). Utilizando la misma tabla (Anexo
B), se calcula el ETC de la siguiente manera:
i) El número de errores encontrado es 2.

ii) Busque el cruce entre la columna encabezado por el número de errores
encontrados, y el tamaño de la muestra. Se encuentra 2.6% en el cruce.
iii) El auditor así puede decir que:
• -Tiene una confianza de 90% que la taza de error actual en la
población no excede el 2.6%; o
• -Hay un riesgo estadístico de que la taza de error actual en la
población es más de 2.6%; y
iv) En todo caso, como el 2.6% es menos que el ET del auditor de 4%, en
tener confianza en el sistema que asegura que se logren los criterios de
la elegibilidad, es merecido. Se nota que se utiliza el muestreo de
103
atributos no solo en la etapa de planificación del tamaño de la muestra,
sino también en la etapa de evaluación de los resultados del muestreo,
durante el proceso de la aplicación de las pruebas de cumplimiento ( de
los controles internos ).
El Muestreo en Unidades Monetarias en las Pruebas Sustantivas
Al pensar en el tipo de muestreo a utilizar en las pruebas sustantivas, a través de

las cuales el auditor desea saber el impacto monetario de los errores encontrados,
el muestreo en unidades monetarias (MUM) es preferido más que el muestreo
aleatorio simple. Implica la consideración del valor total de la población como
partidas individuales monetarias. Por ejemplo, un ingreso total de $ 50,000 es
equivalente a una población de 50.000 partidas ( unidades o elementos). El auditor
escogería un ejemplo de estas unidades, examinando cada transacción que
contenga un elemento de la muestra. Entonces, se puede seleccionar una muestra
de 50,000 partidas de $ 1 de manera aleatoria, o de manera sistemática.
Vale enfatizar que al utilizar el MUM, el auditor examina la transacción en la cual

reside el $ 1 escogido. En otras palabras, cada $ 1 escogido funciona como un
anzuelo para identificar las partidas a auditar.
Los no estadísticos encuentran el MUM de aplicación relativamente fácil, después

de un poco de capacitación, el cual es la ventaja mayor del MUM. De otra parte, el
MUM requiere que los valores de las partidas en la población son sumados de
manera acumulativa antes de hacer la selección. Esto puede llegar a ser muy
oneroso en los sistemas manuales.
Como se menciona anteriormente, en el MUM, la población no se defina como un

número de partidas / transacciones o saldos, pero más bien como un conjunto de
unidades monetarias, es decir, de unidades de $ 1. Cada unidad de $1 tiene la
misma probabilidad de ser escogida.
Sin embargo, en el MUM, lo más grande que sea una partida en particular, lo más
grande seria la probabilidad de ser escogida. Por lo tanto, todas las partidas de
mayor valor que el intervalo promedio de la muestra serán escogidas.
En la selección de las partidas ( balances, transacciones o documentos ) a ser

examinadas, hay que sumar la población de manera acumulativa hasta que se
excede el punto de selección identificado. Estos puntos de selección se determinan
aplicando varios métodos, los cuales incluyen el muestreo aleatorio, y el muestreo
por intervalos fijos ( el muestreo sistemático ).
Conocer o estimar el valor total de la población es muy importante antes de

empezar el proceso de muestreo. Con frecuencia es deseable empezar el
muestreo antes del fin del ejercicio financiero, pero como no se puede conocer el
valor total de la población antes del fin de año, puede ser necesario estimar el valor
de la población.
104
Si existe una diferencia significativa entre el valor de la población y el valor
estimado, el auditor debe evaluar si los niveles de materialidad planificados todavía
son apropiados, o si deben ser cambiados. Si se considera apropiado cambiar el
nivel de la materialidad, pruebas de auditoria adicionales pueden ser necesarias.
En la planificación del tamaño de la muestra, el objeto es hacer la cantidad de

trabajo de auditoría que sea necesaria para lograr los objetivos de la auditoria al
evaluar los resultados de las pruebas. Por lo tanto, al planificar el tamaño de la
muestra, el auditor debe predecir qué tipo de evaluación resultará, y debe calcular
el tamaño de la muestra correspondientemente, con el objetivo de llegar a un
Límite Máximo de Error (LME ) que es aproximadamente equivalente a la
materialidad.
El Límite Máximo de Error
El Límite Máximo de Error (LME) es la estimación por parte del auditor de la peor
situación posible en una población, dado los errores encontrados, es decir, él
máximo error posible en las cuentas que el auditor esté dispuesto a aceptar. Está
compuesto del Error Más Probable (EMP) más la precisión. En el MUM, la
precisión está compuesta de dos componentes: la Precisión mas el Aumento del
Margen de Precisión ( AMP).
El Error Más Probable
El EMP es simplemente una proyección de los errores encontrados ( si hubo ) en

la muestra a la población entera, suponiendo que la muestra sea representativa de
la población entera. Su formula es EMP = EC x Universo
Muestra
La Precisión Básica
La precisión básica (PB) es una estimación de los errores que pueden existir en
una población, aunque no se encuentra ninguno en la muestra. La precisión básica
depende del nivel de confianza del auditor y el tamaño de la muestra, y existe
aunque no fueron encontrados errores en la muestra. Se puede pensar en el PB
como margen de seguridad para el auditor.
El Aumento del Margen de la Precisión
El Aumento del Margen de la Precisión (AMP) es un elemento adicional, además

del PB, que se calcula basado en los errores encontrados en la población.
105
El proceso global de la planificación empieza con una evaluación de la situación,
básicamente al revés. Las etapas en el proceso de planificación global son las
siguientes:
Paso Cálculo
a) Establecer la materialidad LME
b) Menos la estimación del EMP de la

experiencia del año anterior ( es
decir, los resultados de la auditoria
del año anterior). Si no existe ( EMP )
información en forma sólida, se
puede utilizar aproximadamente el
15 al 20 % de la materialidad como
regla general.
c) Menos el AMP. Una buena regla

general es de utilizar
aproximadamente ½ % del EMP ( AMP )
bruto, pero se puede variar,
dependiendo de la fuente el
número y el tamaño de los errores
anticipados, y los niveles de
confianza.
d) Resultado: La materialidad sobrante PB

para cubrir la Precisión Básica
Al determinar el nivel de confianza requerido de la prueba se puede establecer el

intervalo promedio de muestreo ( IPM ) aplicando la siguiente fórmula :
Intermedio Promedio Precisión Básica

De Muestreo = Factor de
Precisión Básica
O,
IPM = PB_______________
Factor de PB
106
Nota : El factor de PB se encuentra en el Anexo C. Para utilizar esta tabla, el
auditor debe estimar el número de errores, y determinar el nivel de confianza de las
pruebas sustantivas, determinado a través del uso del modelo de riesgo de
auditoría.
Ejemplo: Dado los siguientes datos :
Área de cuentas $ 1.250.000

Partida de alto Valor $250.000
Nivel de confianza de las
pruebas sustantivas 95%
Precisión básica $ 60.000
Calcular el intervalo promedio de muestreo:

IPM = PB
Factor de PB
= $ 60.000
3.0 *
= $ 20.000
* El factor de PB se encuentra en la Tabla de factores de PB Y AMP = 3.00
El tamaño de la muestra se calcula una reducido el total del área de cuentas por el
valor de las partidas de alto valor y las partidas clave. En el cálculo del tamaño de
la muestra, se usa la siguiente fórmula:
Tamaño de la muestra = Valor de la Población

Intervalo Promedio de Muestra
Utilizando los datos arriba, se calcula el tamaño de la muestra:
Valor del área de cuentas $ 1.250.000

Menos: Partidas de alto valor (250.000 )
Total de la población sin las
Partidas de alto valor $ 1,000.000
107
Tamaño de la muestra = Población sin las partidas
de alto valor____________
= Intervalo Promedio de Muestra
= $ 1,000.000
20.000
= 50
Evaluación de los Resultados de la Pruebas
Cuando se detecta un error financiero en la transacción o saldo examinado, el

alcance (tamaño) del error se considera como si ha afectado cada $ 1 en la partida
de manera proporcional. Por ejemplo, cuando el $ 1 que se selecciona forma parte
de una factura de $ 200 que ha sido sobrevaluada por $ 100, se considera que el
$1 seleccionado haya sido en error, o contaminado por unos 50%. El porcentaje
de la contaminación se calcula de la siguiente manera:
% de Contaminación = Total del error x 100%

Valor por libros
Las contaminaciones individuales (pueden ser positivas o negativas ) en la

muestra se usa para calcular el EMP, y el AMP se calcula por el tamaño de los
errores y sus contaminaciones.
Por lo tanto. Lo más elevado el número de errores y/o lo más grandes sus
contaminaciones, lo más elevado serán el EMP y el AMP.
El EMP se calcula con la formula siguiente:
EMP = IPM X la suma de los % de contaminación
Se calcula el AMP usando tablas estadísticas con diferentes factores para cada
nivel de confianza ( Anexo C ). El factor BP no está impactado por la contaminación
pero se calcula también de la tabla en el Anexo C.
En los casos cuando el auditado corrija los errores encontrados después de la

auditoría, los resultados originales todavía se proyectan para calcular el EMP y el
AMP. Sin embargo, el auditor debe reducir el EMP por el valor de los errores
actualmente corregidos. Por ejemplo, se el error descubierto en la muestra fue
$40, y el EMP $2.100, el auditor debe reducir el EMP si el error fue corregido por el
auditor, y, como resultado, el nuevo EMP es de $ 2.060.
108
Se puede llevar a cabo evaluaciones de errores de más y errores de menos de
manera separada, pero si el objetivo es de llegar a una evaluación combinada en el
área siendo probado, los errores de más y de menos se contrarrestan para calcular
la e estimación neta del EMP. Sin embargo, la precisión se debe calcular de
manera separada para las sobreestimaciones (errores de más) y par las
subestimaciones: estos dos no se puede contrarrestar. Las conclusiones globales
de los resultados de las pruebas de muestreo están compuestos de dos elementos:
el EMP y el LME, y el LME se expresa utilizando el nivel de confianza establecido
durante la fase de planificación de la auditoría.
Para reforzar los conceptos de esta sesión, además de los datos hipotéticos ya
mencionados, y usando los datos abajo, llevaremos a cabo una evaluación para
llegar a una conclusión sobre el EMP y el LME.
Lo siguiente es un ejemplo basado en nuestra muestra original, y demuestra los

cálculos necesarios para calcular el LME.
ERRORES EN LA MUESTRA
PARTIDA DE LA VALOR VALOR A

MUESTRA EN LIBROS UDITADO
Errores en la muestra
representativa
5 $ 100 $ 75
19 50 $ 55
44 60 $ 0
Errores en las partidas de

Alto valor
12 $ 25,000 $ 20,000
109
Paso 1: Determinar el % de contaminación :
PARTIDA DE LA VALOR EN VALOR ERROR CONTAMIN

MUESTRA LIBROS ( $) AUDITA ($) ACIÓN
DO
Muestra Representativa
5 100 75 25 25%
19 50 55 (5) ( 10 % )
44 60 0 60 100%
115 %
Partidas de alto valor
12 25,000 20,000 5,000
Paso 2: Calcular el EMP
Al haber calculado los porcentajes de los % de contaminación, podemos ahora

calcular el EMP.
Para la muestra representativa:
EMP Neto = IPM X total de los % de contaminación
= $ 20.000 X 115 %
= $ 23.000
Total de los errores = EMP neto + los

Conocidos y EMP Errores en las
partidas clave
= 23.000+ 5.000
= $ 28.000
110
Paso 3: Calcular el AMP
Ahora calculamos el AMP en los errores de más , y en los errores de menos
a) Errores de más:
Contami En orden Factores Factores de AMP
naciones de de AMP ajustados por su
tamaño ( Anexo C ) contaminación
25% 2 nd 0. 55 25% x 0.55=

0.1375
100% 0.75 100% x 0.75 =

0.7500
0.8875
b) Errores de menos
Contami En orden Factores Factores de AMP

naciones de de AMP ajustados por su
tamaño ( Anexo C ) contaminación
10% 1 st 0. 75 10% x 0.75 =0.0750
AMP = Total de los factores del AMP

Ajustados por sus contaminaciones
X IPM
Por lo tanto
Errores de más del AMP = 0.8875x $ 20.000
= $ 17.750
Errores de menos del AMP = 0.075x $ 20.000

= $ 1.500
111
Paso 4: Calcular el LME:
Finalmente, para calcular el LME:
El EMP = $ 28.000 de error de más
Error de más Error de menos

$ $
PB 60,000 ( 60,000 )
AMP 17,750 ( 1,500)
Total 77,750 ( 61,500)
Precision
Sumar/ 28,000 28,000
Restar el
EMP
LME
$105,750 ( $ 33,500)
Por lo tanto, el EMP en la población es un error de más de $ 28.000. El LME, a un

nivel de confianza de 95% es $105,750 como máximo, y la subestimación es
$33,500 como máximo.
Los LMEs se comparan con la materialidad para considerar si el resultado de la

prueba es aceptable.
Técnicas para Seleccionar la Muestra de Auditoría
Existe un gran número de técnicas de muestreo para escoger la muestra, los cinco
más importantes que se usan con frecuencia son los siguientes:
a) Selección aleatoria:
La selección aleatoria es un método en el cual cada partida tiene una oportunidad

igual para ser seleccionado.
Por ejemplo, si hay que escoger cinco partidas de una población de 1.000, las
partidas seleccionados podrían ser 1, 2, 3, 4, y 5, o 14, 15, 16, 998 y 999. Los
números pueden ser seleccionados usando tablas de números aleatorios o usando
el computador.
112
b) Selección sistemática:
Esto es un método de selección en el cual se selecciona uno o dos partidas de

manera aleatoria, y luego se seleccionan las demás partidas agregando el intervalo
promedio de la muestra a la partida seleccionada de manera aleatoria. Por
ejemplo, si hay que seleccionar 5 partida, y el intervalo promedio de la muestra es
de 200, las partidas seleccionadas podrían ser : 14, 214, 414, 614, y 814. Aquí, la
primera partida se selecciona de manera aleatoria, y las partidas subsiguientes se
seleccionan incrementando a este número el intervalo promedio de la muestra
(200).
La ventaja principal de este método es que se usa en el muestreo basado en

unidades monetarias, automáticamente segura que todas las partidas con mayor
valor que el intervalo promedio de la muestra ( es decir, la precisión planeada )
sean seleccionados. Sin embargo, el auditor debe asegurarse que las partidas en
la población no contengan pre-numeración para propósitos específicos. En el caso
de que tengan ese tipo de numeración, es posible que todos las partidas en una
categoría especifica sean seleccionados, o omitidos completamente.
c) Selección por celdas.
Bajo este método, se divide la población en un número de celdas, y se selecciona

una partida de cada celda, de manera aleatoria, Por ejemplo si el intervalo
promedio de muestreo es 200, el tamaño de la población es de 1000, la población
se divide en celdas de 1-200, 201-400, 401-600, 601-800, y 801-1000, y una
partida de cada celda será escogida.
Este método soluciona el problema que surge cuando pre-numeran las partidas,
pero mantiene la ventaja de el muestreo sistemático, porque selecciona todas las
partidas de valor más grande que el intervalo promedio de la muestra. La
desventaja de este método es que toma mucho más tiempo.
d) Selección al azar
Este método de selección de la muestra se llama el muestreo basado en juicio, o

por apreciación. Este método es más subjetivo y vulnerable a sesgo, en
comparación con otros métodos.
e) Selección de Bloques
Una muestra por bloques consiste en la selección de transacciones similares que

ocurren dentro de un período dado de tiempo. Además, hay que seleccionar varias
partidas en sucesión. Sin embargo, una vez seleccionada la primera partida en el
bloque, se seleccionan las demás partidas en el bloque automáticamente.
113
Un ejemplo de éste método podría ser una selección de un bloque de 100
transacciones de ventas del diario de ventas para la cuarta semana de enero. Otro
caso podría ser una muestra compuesta de las facturas procesadas durante las
primeras dos semanas de diciembre.
Una muestra de cien partidas podrían ser escogidas seleccionando cinco bloques
de 20 partidas cada uno.
La única oportunidad de que sea útil este método es cuando existe un número
razonable de bloques, para asegurar que la muestra sea representativa. De otra
manera, la selección de un solo bloque del conjunto de todas las transacciones de
un año no es apropiado, en la mayoría de los casos.
Además, dado que se usa pocos bloques, la probabilidad de escoger una muestra
que no sea representativa es demasiado elevado, tomando en cuenta la posibilidad
de eventos tales como la rotación del personal, cambios en el sistema contable, y
la naturaleza cíclica de muchos negocios.
III. Evaluación de las Partidas
El auditor debe aplicar los procedimientos de auditoria relacionados con el

objetivo de auditoria especifico, a cada partida escogida. Si la partida escogida no
es apropiada para la aplicación del procedimiento de auditoria, entonces el
procedimientos se debe aplicar a una partida que la reemplaza.
Iv. Evaluación de los Resultados
En el muestreo, la misión del auditor es la de llegar a una conclusión sobre el error

total que existe en la población entera, en el área de cuentas que se está
probando. El resultado de una prueba representativa está compuesto de dos
partes:
• El Error Más probable ( EMP)

Una estimación del total de los errores en la población basada en una
inferencia directa de los resultados de la muestra.
• El límite Máximo del error ( LME )

-una estimación del máximo nivel de error posible, dado los riesgos máximos
que el auditor está dispuesto a tolerar.
La diferencia entre el Error Más Probable (EMP) y el límite Máximo de Error (LME)
es conocida como la Precisión (Tolerancia del error posible). Es la medición
estadística del error posible en el cálculo de Error Más Probable.
Si al comparar los resultados, estos sobrepasan la materialidad, entonces el auditor

deberá ampliar la muestra examinada o sugerir la realización de examen especial.
114
Resumen
El muestreo en la auditoría exige llevar a cabo los procedimientos de auditoría de

manera eficiente y eficaz. Si el enfoque es de forma estadística o no estadística,
ambos enfoques proveen de la evidencia requerida por el auditor como base para
formar una opinión. Eso se cumple aplicando los procedimientos de auditoría a una
muestra en vez de examinar la población entera. Permite la proyección de los
resultados a la población total de manera más oportuna, y a un costo menor, en
vez de examinar la población entera, una vez decidido que el enfoque de la
auditoria sería uno que se basa en sistemas, con pruebas sustantivas directas.
• Permite a que el auditor, aplicando su mejor juicio profesional examinar

eficazmente una muestra escogida de la población entera para determinar
los errores u omisiones que podrían tener la población.
• Segundo, el muestreo estadístico permite al auditor calcular, de los
resultados de la muestra, una estimación numérica del total de los errores
en una población dada. Al comparar este total con la materialidad, el auditor
puede entonces formar una opinión de auditoria sobre la población entera.
115
Anexo A
Tabla Estadística para determinar el tamaño de la muestra
Tabla 1: Nivel de Confianza de 95%
Tasa de Tasa de Error Tolerable

error
esperada 2% 3% 4% 5% 6% 7% 8% 9% 10%
%
0.00 149 99 74 59 49 42 36 32 29
0.50 157 117 93 78 66 58 51 46
1.00 156 93 78 66 58 51 46
1.50 192 124 103 66 58 51 46
2.00 181 127 88 77 68 61
2.50 150 109 77 68 61
3.00 195 129 95 84 61
4.00 146 100 89
5.00 158 116
6.00 179
116
Tasa de Tasa de Error Tolerable

error
esperada 2% 3% 4% 5% 6% 7% 8% 9% 10%
%
0.00 114 76 57 45 38 32 28 25 22
0.50 194 129 96 77 64 55 48 42 38
1.00 176 96 77 64 55 48 42 38
1.50 132 105 64 55 48 42 38
2.00 198 132 88 75 48 42 38
2.50 158 110 75 65 58 38
3.00 132 94 65 58 52
4.00 149 98 72 65
5.00 160 115 78
6.00 182 116
117
Anexo B
Tabla Estadística para la evaluación de resultados

Tamaño Número de error encontrados
de la
muestra 0 1 2 3 4 5 6 7 8
25 11.3 17.6
30 9.5 14.9 19.5
35 8,2 12.9 16.9
40 7.2 11.3 14.9 18.3
45 6.4 10.1 13.3 16.3 19.2
50 5.8 9.1 12.1 14.8 17.4 19.9
55 5.3 8.3 11.0 13.5 15.9 18.1
60 4.9 7.7 10.1 12.4 14.6 16.7 18.8
65 4.5 7.1 9.4 11.5 13.5 15.5 17.4 19.3
70 4.2 6.6 8.7 10.7 12.6 14.4 16.2 18.0 19.7
75 3.9 6.2 8.2 10.0 11.8 13.5 15.2 16.9 18.4
80 3.7 5.8 7.7 9.4 11.1 12.7 14.3 15.8 17.3
90 3.3 5.2 6.8 8.4 9.9 11.3 12.7 14.1 15.5
100 3.0 4.7 6.2 7.6 8.9 10.2 11.5 12.7 14.0
125 2.4 3.7 4.9 6.1 7.2 8.2 9.3 10.3 11.3
150 2.0 3.1 4-1 5.1 6.0 6.9 7.7 8.6 9.4
200 1.5 2.3 3.1 3.8 4.5 5.2 5.8 6.5 7.1
118
Tamaño Número de error encontrados
de la
muestra 0 1 2 3 4 5 6 7 8
20 10.9 18.1
25 8.8 14.7 19.9
30 7.4 12.4 16.8
35 6.4 10.7 14.5 18.1
40 5.6 9.4 12.8 15.9 19.0
45 5.0 8.4 11.4 14.2 17.0 19.6
50 4.5 7.6 10.3 12.9 15.4 17.8
55 4.1 6.9 9.4 11.7 14.0 16.2 18.4
60 3.8 6.3 8.6 10.8 12.9 14.9 16.9 18.8
70 3.2 5.4 7.4 9.3 11.1 12.8 14.6 16.2 17.9
80 2.8 4.8 6.5 8.3 9.7 11.3 12.8 14.3 15.7
90 2.5 4.3 5.8 7.3 8.7 10.1 11.4 12.7 14.0
100 2.3 3.8 5.2 6.6 7.8 11.1 10.3 11.5 12.7
120 1.9 3.2 4.4 5.5 6.6 7.6 8.6 9.6 10.6
160 1.4 2.4 3.3 4.1 4.9 5.7 6.5 7.2 8.0
200 1.1 1.9 2.6 3.3 4.0 4.6 5.2 5.8 6.4
119
Anexo C
Tabla de la Precisión y de los Factores del Aumento del Margen de Precisión
Nivel de Confianza 60% 65% 70% 75% 80% 85% 90% 92% 94% 95% 96% 97% 98% 99%
Factor PB 0.92 1.05 1.20 1.39 1.61 1.90 2.30 2.53 2.81 3.00 3.22 3.51 3.91 4.61
Error Precision gap widening factors

1 st 0.10 0.17 0.24 0.31 0.39 0.48 0.59 0.64 0.71 0.75 0.79 0.85 0.92 1.03
2 nd 0.09 0.03 0.18 0.23 0.29 0.35 0.43 0.47 0.52 0.55 0.59 0.62 0.69 0.77
3 rd 0.07 0.10 0.14 0.18 0.24 0.29 0.36 0.39 0.44 0.46 0.49 0.53 0.56 0.64
4 th 0.07 0.10 0.13 0.17 0.21 0.25 0.31 0.35 0.38 0.40 0.42 0.45 0.50 0.56
5 th 0.05 0.08 0.12 0.15 0.19 0.23 0.28 0.30 0.34 0.36 0.38 0.41 0.45 0.50
6 th 0.05 0.08 0.10 0.13 0.17 0.21 0.26 0.29 0.31 0.33 0.35 0.38 0.41 0.47
7 th 0.05 0.07 0.10 0.13 0.16 0.19 0.24 0.26 0.29 0.31 0.33 0.35 0.38 0.42
8 th 0.04 0.07 0.09 0.12 0.15 0.18 0.22 0.24 0.27 0.29 0.30 0.32 0.35 0.41
9 th 0.04 0.06 0.09 0.11 0.14 0.17 0.21 0.23 0.25 0.27 0.29 0.31 0.34 0.38
10th 0.04 0.06 0.08 0.11 0.13 0.16 0.20 0.22 0.23 0.26 0.27 0.29 0.32 0.36
120
APÉNDICE No. 4
COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
Ambiente de Control
Es el conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad desde la perspectiva

del control interno y que son determinantes del grado en que los principios de este último
imperan sobre las conductas y los procedimientos organizacionales.
Los factores principales que los auditores deben considerar son:
• La filosofía y el estilo de la dirección y gerencia.

• La estructura el plan organizacional, los reglamentos y los manuales de procedimiento.
• La integridad, los valores éticos, la competencia profesional y el compromiso de todos los
componentes de la organización, así como su adhesión a las políticas y objetivos
establecidos.
• Las formas de asignación de responsabilidades y de administración y desarrollo del
personal.
• El grado de documentación de políticas y decisiones y de formulación de programas que
contengan metas, objetivos e indicadores de rendimiento.
Evaluación de Riesgo
Significa que dado que el control interno ha sido pensado para limitar los riesgos que afectan
las actividades de una organización, el auditor deberá adquirir un conocimiento práctico de la
entidad y sus componentes para identificar puntos débiles, enfocando los riesgos tanto a nivel
de la organización ( internos y externos) como de la actividad.
En tal sentido, las circunstancias que pueden merecer especial atención por su impacto serán:
121
• Cambios en el entorno
• Redefinición de la política institucional
• Reorganizaciones o reestructuraciones
• Ingreso de nuevos empleados o rotación
• Nuevos sistemas y procedimientos
• Aceleración del crecimiento
• Nuevos productos o servicios, actividades o funciones
• Cambios en la aplicación de los principios contables.
Actividades de Control
Las actividades de control son ejecutadas en todos los niveles de la organización y en cada
etapa de gestión con base en un mapa de riesgos, de acuerdo a lo expresado en el punto
anterior: conociendo los riesgos, se disponen los controles destinados a evitarlos o
minimizarlos.
Ejemplos de las actividades del control :
• Análisis efectuados por la dirección.
• Seguimiento y revisión por parte de los responsables de las diversas funciones o

actividades.
• Comprobación de las transacciones en cuanto a exactitud, totalidad, y autorización

pertinente: aprobaciones, revisiones, cotejos, recálculos, análisis de consistencia,
prenumeraciones.
122
• Controles físicos patrimoniales: arqueos, conciliaciones, recuentos.
• Dispositivos de seguridad para restringir el acceso a los activos y registros.
• Segregación de funciones
• Aplicación de indicadores de rendimiento.
• Procesamientos de datos, adquisiciones, implantación y mantenimiento del software,

seguridad en acceso a sistemas.
Información y comunicación
El sistema de información importante para los objetivos de información financiera, que incluye el
sistema de contabilidad, consiste en métodos, registros y niveles de seguridad, establecidos
para la contabilización, proceso, resumen e informe de las operaciones de la entidad ( así
como de eventos y condiciones) y para mantener contablemente los relativos activos, pasivos e
inversiones de los accionistas. La calidad del sistema generado de información, afecta la
habilidad de la gerencia para la toma de decisiones apropiadas en el manejo y control de las
actividades de la entidad y para preparar informes financieros confiables.
La Comunicación incluye el proporcionar un entendimiento de los papeles individuales y

responsabilidades correspondientes al control interno sobre la información financiera. Incluye la
extensión para cualquier persona que entienda como sus actividades en el sistema de
información financiera, se relacionan con el trabajo de otros y el significado de las excepciones
de la información dentro de la entidad. Unos canales abiertos de comunicación, ayudan a
asegurarse de que las excepciones fueron informadas y corregidas.
123
La Comunicación toma formas como los manuales de políticas internas, de contabilidad, de
información financiera y de funciones.
La información elaborada por la entidad es objeto de verificación por parte del auditor en lo
relativo a los aspectos de contenido, oportunidad, actualidad, razonabilidad y accesibilidad.
Vigilancia o Supervisión
Este componente tiene como objetivo asegurar que el control interno funciona adecuadamente,
a través de continuas o separadas evaluaciones.
Las actividades continuas de vigilancia están incluidas dentro de las actividades recurrentes
normales de una entidad e incluyen actividades regulares de gerencia y supervisión.
En muchas entidades, los auditores internos o el personal que lleva a cabo las funciones
similares, contribuyen a la vigilancia de las actividades de la entidad a través de evaluaciones
por separado. Ellos comunican debilidades y recomendaciones para mejorar el control interno.
En este contexto, debe también considerarse la intervención de auditores externos, organismos
gubernamentales de vigilancia y organismos multilaterales.
En general, los auditores considerarán las acciones de vigilancia de la entidad, a fin de verificar:
• Tareas de los auditores internos y externos.
• Areas o asuntos de mayor riesgo.
• Programas de evaluaciones y su alcance
• Actividades de supervisión continua existentes.
• Evaluadores, metodología y herramientas de control
• Presentación de conclusiones y recomendaciones, debidamente soportadas
• Seguimiento de las acciones correctivas
124
APENDICE No. 5
MATERIALIDAD Y RIESGO
DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD
La materialidad está relacionada con el monto máximo de errores posibles y no con los
errores más probables o conocidos. El monto máximo de errores posibles incluye todo tipo
de errores, irregularidades y fraudes que pueden afectar los estados financieros,
independientemente de su naturaleza o de su causa; lo cual incluiría errores “graves”,
errores “leves”, fraudes e incumplimientos. Los errores en los estados financieros obedecen
a inobservancia de los principios de contabilidad e incluyen desviaciones de la realidad, la
determinación inadecuada de las estimaciones contables, fallas en los procedimientos de
control interno, incumplimientos de convenios, contratos, leyes y otras regulaciones
aplicables y la omisión de información necesaria, que tengan un efecto directo y significativo
en la determinación de las cifras de los estados financieros.
Un error o el conjunto de errores existentes en los estados financieros se consideran

importantes si a la luz de las circunstancias, es probable que la decisión de una persona que
se base en dichos estados financieros y posea un conocimiento razonablemente suficiente
de las actividades comerciales y económicas (el usuario) sea modificada o influenciada por
ese error o por el conjunto de errores.
En la auditoría financiera, debe determinarse la materialidad para la planeación y para el

informe o Dictamen. La materialidad para fines de planeación es una estimación de la
materialidad para fines de informe y deberá establecerse en forma conservadora. Para
determinar la materialidad en la fase de la planeación deben consideran sólo factores
cuantitativos, mientras que la materialidad para fines de informe implica consideraciones
cuantitativas y cualitativas. Para determinar la materialidad el auditor deberá considerar
125
siempre el punto de vista del usuario, pero a condición de que sea razonable, en cuyo caso,
su juicio profesional y el del equipo de auditoría juega un papel fundamental.
Como ya hemos dicho la materialidad se relaciona con el error posible y no con el error más
probable. Lo anterior significa que en la fase de ejecución el auditor no puede comparar
simplemente la suma de los errores más probables con la materialidad, ya que debe
considerar la existencia de posibles errores adicionales ( tolerancia del error posible); para lo
cual el auditor en la fase planeación debe estimar los errores más probables y luego restar
esa estimación al monto de la materialidad. Esta estimación se denomina a menudo “Total
de Errores Esperados”; tal como se presenta en la demostración No. 1 de este manual. Para
estimar el total de errores esperados el auditor debe considerar:
¾ Los resultados de la auditoría del año anterior
¾ Cambios conocidos o esperados en la eficiencia del sistema de control interno
¾ Cambios conocidos o esperados en la naturaleza y en el nivel de actividad de las
operaciones de la entidad auditada
¾ El grado en que se espera que la entidad auditada corregirá los errores descubiertos.
FACTORES QUE INFLUYEN EN DETERMINAR LA MATERIALIDAD Y PAUTAS PARA

DETERMINARLA
Algunos factores que influyen para determinar la materialidad y que el auditor debe
considerar son los siguientes:
¾ El tamaño de la entidad ( ingresos y gastos totales, activos, capital de trabajo, etc.)

¾ Factores relacionados con la entidad ( por ejemplo si la entidad es de reciente creación
o está bien establecida, es estable o inestable, es rentable o opera con pérdidas, etc.)
¾ Factores relacionados con los resultados de auditorías anteriores
¾ Factores relacionados con el medio en que opera en que opera la entidad.
¾ Consideraciones de costo/beneficio
126
Pautas para determinar la materialidad:
¾ Porcentaje de los gastos totales

¾ Porcentaje de ingresos netos antes de impuestos
¾ Porcentaje de ingresos brutos
¾ Porcentaje de los activos
Porcentaje de gastos totales: Este método se recomienda con más frecuencia para
entidades que no persiguen lucro (entidades públicas). Los porcentajes recomendados
fluctúan entre el 2% para entidades pequeñas y 0.5% para entidades grandes, así:
Gastos totales Porcentaje de los Gastos Totales
Menos de $50,000 2%
De: $100,000 a 1Millón 1%
Más de $1,000,000 0.5%
Porcentaje de ingreso neto antes de impuesto: Se recomienda para entidades lucrativas.

Esto se explica porque generalmente el usuario razonable de los estados financieros que
basa sus decisiones en los estados financieros se interesa en las ganancias de esa entidad.
El porcentaje recomendado entre el 5% y 10%. El 5% para entidades con grandes ingresos
antes de impuesto (mayores de $2,000,000), y 5% a 10% para entidades con ingresos
pequeños, menores a $2,000,000.
Porcentaje de ingresos brutos: Se recomienda algunas veces para las entidades no

lucrativas que por su propia naturaleza perciban otros ingresos diferentes del Fondo
General. El porcentaje que se recomienda comúnmente es del 0.5%.
127
Porcentaje de los activos: El porcentaje recomendado en este método es del 0.5%. Este
método se aplica como método principal en los siguientes casos:
¾ Entidades que se encuentran en la etapa de desarrollo o cuya principal actividad es la
construcción a largo plazo; especialmente, cuando las utilidades futuras son inciertas,
un porcentaje de los activos puede ser el indicador más apropiado.
¾ Proyectos de desarrollo a gran escala reglamentadas donde las tasas de utilidad han
sido fijadas por las autoridades regulatorias.
¾ Porcentaje cuyo ingreso neto es sumamente reducido en relación con sus ingresos y
sus activos (un ejemplo de ella sería una institución crediticia)
En la etapa de la planificación de la auditoría, el auditor primero debe determinar la

“Materialidad o Nivel de Presión”, para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de
los procedimientos de auditoría; en segundo lugar, debe establecerse el monto del “Error
Tolerable o Materialidad Asignada” del ciclo o componente sujeto a examen. El error
tolerable, se define como el error máximo en la aseveración que el auditor esta dispuesto a
aceptar y aún concluir que el resultado de la prueba logró su objetivo de auditoría. Por
consiguiente el error tolerable es a la aseveración lo que la materialidad es a los estados
financieros en su conjunto.
DEMOSTRACIÓN N°3
Suponga que ha sido designado a partir de mayo de 2001 para realizar una auditoría
financiera a una entidad pública; a la cual se le ha asignado $10,000,000, para el
funcionamiento del año 2001; entonces tenemos que estimar la materialidad para fines de
planeación y para fines de informe; posteriormente tenemos que estimar el total de error
esperados, para lo cual tenemos:
128
Materialidad o nivel de precisión
¾ Para calcular la materialidad en la fase de planeación, suponemos que de los

$10,000,000 presupuestados, la entidad o proyecto ejecutará el 98% considerando
datos anteriores (cuando no se conozcan las cifras finales), es decir que los gastos
totales serán de $9,800,000, por lo que la materialidad en esta fase será de
$49,000, la cual a sido calculada tomando como pauta el 0.5% del total de los
gastos estimados al cierre del ejercicio; considerando sólo factores cuantitativos.
¾ En la fase del informe la materialidad es de $50,000 (0.5% de $10,000,000),

considerando la ejecución estimada de egresos estimados al 31 de diciembre; sin
embargo, este monto puede incrementarse razonablemente al tomar en cuenta
aspectos cualitativos. Por lo que, $50,000 es el límite máximo de error que
estaríamos dispuestos a aceptar para emitir un dictamen sin salvedades.
Estimación de la tolerancia del error posible.
En nuestra planeación, hemos estimado la materialidad por valor de $ 49,000, pero es

necesario estimar los errores más probables que esperamos encontrar en la fase de la
ejecución, para determinar la tolerancia del error posible, para lo cual, del monto de la
materialidad de la planeación restamos la estimación de los errores más probables, a
lo cual se denomina, "Total de Errores Esperados", así:
Materialidad asignada para fines de planeación $49,000
Menos la estimación del total de errores esperados en la fase de

Ejecución, que como política interna podría utilizarse 80% del
monto de la materialidad ( este porcentaje puede variar, entre
un 80% a 95%, de acuerdo a lo descrito en párrafo segundo
129
de la página 3 de este documento).
Considerando los resultados de la auditoría anterior y el grado
En que se espera que la entidad corrija los errores
Descubiertos por el auditor. $39,200
Igual tolerancia del error posible $ 9,800
Este valor de $9,800, representa el 20%, del monto total de la materialidad, que si bien
no son errores más probables, es posible que existan dentro del nivel de seguridad de la
auditoría (errores posibles adicionales. Por lo que, al total de errores más probables
encontrados en la fase de la ejecución, sumaremos el monto de la tolerancia del error
posible, para verificar si la sumatoria de los errores no sobrepasan el monto de la
materialidad para fines de informe.
130
DEMOSTRACIÓN N°. 4
Después de haber determinado la materialidad y haber ejecutado sus procedimientos, la

auditoría reflejó que el total de errores conocidos y proyectados, asciende a la cantidad de
$40,000, por lo que hay que sumar la tolerancia del error posible que hemos fijado en la fase de
planeación por la cantidad de $9,800, dando una sumatoria total de errores de $49,800, este
total lo comparamos con la materialidad para fines de informe que es de $50,000, por tanto el
dictamen se emitirá sin salvedades.
Ahora si en la fase de ejecución los errores conocidos más los errores proyectados, asciende a
la cantidad de $45,000, más la tolerancia de los errores posibles de $9,800, la sumatoria es
$54,800, por tanto, el dictamen será con salvedades.
3.1.3 ERROR TOLERABLE O MATERIALIDAD ASIGNADA
Error tolerable es el error máximo en la aseveración que el auditor estaría dispuesto a aceptar y
aún concluir que el resultado de la prueba logró su objetivo de auditoría.
Necesitamos un monto de error tolerable o materialidad asignada para auditar un componente

específico de los estados financieros; para ello se tiene como política utilizar el 20% del monto
de la materialidad para fines de planeación.
Si al evaluar los resultados de la prueba, resulta que los errores sobrepasan el error tolerable,
entonces, hay que extender el alcance de las pruebas o sugerir realizar un examen especial a
ese ciclo o componente.
131
DEMOSTRACIÓN 5
Valor del ciclo o componente $2,000,000
Materialidad para fines de planeación $49,0000 X20% =$9,800 Error tolerable o Materialidad
asignada.
Para errores mayores de $9,800. Se requiere extender el alcance de las pruebas sustantivas
o realizar examen especial a dicho componente.
3.1 RIESGO DE LA AUDITORÍA
Es el riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados
financieros están elaborados en forma errónea de una manera importante. Este riesgo tiene
tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección ( RA = RI X RC
X RD). Al evaluar el riesgo los auditores deben considerar los siguientes factores:
¾ Consideraciones relacionadas con los informes de auditorías anteriores
¾ La facilidad para practicar la auditoría (factores tales como la posibilidad de obtener
evidencia de auditoría)
¾ El grado de dependencia económica de la entidad auditada
3.2.1 RIESGO INHERENTE
Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacción a una representación

errónea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con
representaciones erróneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles
internos relacionados. Existen factores que afectan el riesgo inherente, son los siguientes.
¾ Integridad de la administración
132
¾ La experiencia y conocimiento de la administración y cambios en la administración
durante el período, por ejemplo la inexperiencia de la administración puede afectar la
preparación de los estados financieros de la entidad.
¾ Presiones inusuales de la administración a dar una representación errónea de los
estados financieros.
¾ Naturaleza y tamaño de la entidad, el volumen de las operaciones, su ubicación
geográfica.
¾ Susceptibilidad de los activos a pérdidas o malversación, por ejemplo activos que son
altamente deseables y móviles como el efectivo.
¾ Transacciones inusuales de la entidad, por ejemplo ajustes que se realizan al final del
período.
¾ Etc.
3.2.2 RIESGO DE CONTROL
Es el riesgo de que cuando ocurran errores no sean detectados ni corregidos por el

sistema de control interno implantado por la administración.
Después de obtener una comprensión del sistema de control interno, el auditor debe
hacer una evaluación preliminar del riesgo de control por cada aseveración de los
estados financieros de importancia relativa. El auditor ordinariamente evalúa el riesgo
de control como alto para algunas o todas las aseveraciones de los estados
financieros cuando los sistemas de contabilidad y de control interno no son efectivos
La evaluación preliminar del riesgo de control para una aseveración del estado
financiero debería ser alto a menos que:
¾ Pueda identificar controles internos relevantes a la aseveración que sea posible que
detecten y corrijan una representación errónea de importancia relativa; y
133
¾ Planea realizar pruebas de cumplimiento o control para una aseveración de los estados
financieros para sustentar la evaluación.
El auditor deberá documentar en papeles de trabajo el riesgo de control, cuando este

ha sido evaluado como menos que alto ( es decir riesgo de control bajo), y la base
para sus conclusiones. Por tanto, cuando el riesgo de control es bajo, requieren
pruebas de cumplimiento más extensas sobre los controles para verificar la eficiencia
de los mismos, que una evaluación de riesgo moderado o alto.
El riesgo inherente y riesgo de control están altamente interrelacionadas, por lo que el

auditor debe hacer una evaluación combinada para ambos riesgos.
3.2.3 RIESGO DE DETECCIÓN
Es el riesgo de que el auditor no descubra errores importantes que no hayan sido

detectados por el sistema de control interno. Este riesgo es inversamente proporcional
al riesgo inherente y de control.
El riesgo de detección se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos

del auditor. La evaluación del riesgo inherente y de control, influye en la naturaleza,
alcance y oportunidad de los procedimientos sustantivos que deben realizarse para
reducir el riesgo de detección.
134
3.2.4 ESTIMACION DEL RIESGO DE AUDITORÍA
Tabla de Modelo de Riesgo
A = Nivel de Riesgo de Control

B=
Nivel ALTO MODERADO BAJO
Del
Riesgo ALTO ALTO (1) ALTO (2) MODERADO (3)
Inherente
MODERADO ALTO (4) MODERADO (5) BAJO (6)
BAJO MODERADO (7) BAJO (8) BAJO (9)
Ejemplo: Si hemos evaluado el riesgo inherente como Alto y el riesgo de control

como Moderado, entonces el resultado de ambos riesgos sería Nivel de Riesgo
Alto (2)
Factores Cuantitativos y Cualitativos para Evaluar el Riesgo Inherente y de Control.
ALTO MODERADO BAJO

RIESGO
INHERENTE 0.60 0.50 0.40
CONTROL 0.80 0.50 0.20
135
Demostración No 6
Si se tiene como política aceptar un Riesgo de Auditoría del 5 % para un nivel de

confianza del 95%; y el riesgo inherente (RI) evaluado es de 40% y el riesgo de control
(RC) evaluado es 20%; entonces tenemos que nuestro riesgo de detección se calcula de
la siguiente manera:
RA = RI X RC X RD
RD = RA
RI X RC
RD = 0.05 = 0.63
0.40 x 0.20
Nuestro riesgo de detección será del 63% (Alto), es decir, que nuestro nivel de confianza
en nuestras pruebas sustantivas es del 37%.
Análisis de la confianza en la Auditoría.
Riesgo Inherente: Del conocimiento y la consideración del ambiente de control en la

entidad X o Proyecto , hemos fijado este riesgo en un 40%, lo que significa que se tiene
un 60% de confianza en que el ambiente de control detecte alguno de los posibles 100
de los errores existentes en el Proyecto.
( 100 errores x 0.60) = 60 errores
( 100 - 60) = 40 errores que no pueden ser detectados por el ambiente de control.
136
Riesgo de Control: Del estudio del sistema de control interno hemos fijado un riesgo del
20%, es decir, confiamos en que los controles internos detectarán el 80% de los errores
que se filtran después de los que puedan ser mitigados por el ambiente de control.
40 x 0.80 = 32
( 40 - 32) = 8 errores que no pueden ser detectados ni por el control interno ni por el
ambiente de control establecido por la entidad o Proyecto, es decir pasan 8 errores.
Riesgo de Detección: Según nuestros cálculos de riesgo de detección, indica que existe
el 63% de riesgo que nuestras pruebas sustantivas, no sean capaces de detectar 8
errores que nos quedan. Consecuentemente, la confianza que depositamos en nuestros
procedimientos sustantivos es del 37% para lograr una confianza total del 95%.
8 errores x 0.37 = 3
( 8 - 3) = 5 errores que no detectarían nuestras pruebas sustantivas.
Confianza Total de Auditoría: El Riesgo de Auditoría institucional es del 5%, la

confianza de la Auditoría es de 95%, o sea que de los 100 posibles errores, al final
deberían de ser detectados 95 de ellos para emitir una opinión sin salvedad.
137
138
APÉNDICE No. 6
DEMOSTRACIÓN DE OBJETIVOS
Area de examen: Existencias de Consumo
AFIRMACIÓN DE LA OBJETIVOS OBJETIVOS

ADMINISTRACIÓN GENERALES ESPECÍFICOS
Existencia Verificar la existencia Verificar que existe todo el
inventario registrado a la
fecha del Estado de
Situación Financiera
Integridad Verificar la Integridad de Comprobar que se han
inventario. contado todo el inventario
existente.
Valuación Verificar la precisión Verificar que las
aritmética. cantidades de inventario
concuerdan con los
artículos físicamente
disponibles. Los valores
utilizados son correctos
Clasificación Verificar la clasificación Verificar que las partidas
contable. de existencias de
consumo están
clasificadas
adecuadamente.
Inventario detallado Verificar el Inventario Comprobar que los saldos
detallado. finales de todo el
inventario de existencias
139
de consumo concuerden
con los saldos finales del
subgrupo existencias de
consumo del Estado de
Situación Financiera
Derechos y obligaciones Verificar los derechos y Verificar que la entidad es
obligaciones. dueña de todas las
partidas enumeradas
Presentación y Verificar la Presentación Y Comprobar que se
Divulgación divulgación de la divulgan adecuadamente
información financiera. en notas explicativas las
principales cuentas de
Existencias de Consumo y
sus bases de valuación y
registro.
140
APÉNDICE No. 7
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
DEFINICIÓN DE PRUEBAS ANALÍTICAS:
Las pruebas analíticas consisten en la aplicación de comparaciones, cálculos, indagaciones,

inspecciones, y observaciones para analizar la razonabilidad de las informaciones financieras y
desarrollar expectativas sobre las relaciones entre datos financieros y los de operación.
El auditor podrá obtener evidencia mediante alguno de los procedimientos analíticos,
siguientes:
Pruebas de razonabilidad
Análisis de tendencias
Análisis de relaciones
El auditor podrá realizar pruebas de razonabilidad para hacer cálculos para estimar un monto
tal como un saldo de una cuenta. Estas pruebas las puede efectuar mediante predicciones de
montos mediante datos financieros y de operación. El auditor puede desarrollar estas
predicciones utilizando la ecuación de la línea recta ( Y = a+bx ), don Y es la variable
dependiente y X la variable independiente; y para encontrar a y b, el auditor puede utilizar la
formula de mínimos cuadrados, cuya formula es la siguiente: Falta.
El auditor puede efectuar pruebas de tendencias para el análisis de los cambios en saldo de
cuenta o clase de transacción dados entre el período actual y el previo o través de varios
períodos contables. Al igual que las pruebas de razonabilidad, el auditor puede efectuar las
predicciones utilizando las formulas descritas anteriormente.
Para las pruebas de relaciones, el auditor puede analizar la relación existente entre:
Â Un saldo de cuenta y otro saldo de cuenta, entre los diferentes estados financieros
141
Â Una clase de transacción y un saldo de cuenta
Â Los datos financieros y los de operación.
Por otra parte, el auditor también puede efectuar los procedimientos analíticos, auxiliándose de
las Técnicas Asistidas por Computadora (T. A. A. C. s), por ejemplo el auditor puede utilizar el
programa IDEA.
Cálculo de la predicción y comparación con el monto registrado.
La materialidad asignada para los procedimientos analíticos, es muy importante ya que provee
un punto de referencia útil que le sirve al auditor para evaluar los resultados de los
procedimientos analíticos.
Después de efectuada la predicción, el auditor compara el resultado obtenido de los

procedimientos analíticos con los registros contables. La existencia de una diferencia entre
ambas, requiere un seguimiento si el monto de la diferencia excede el nivel de materialidad
asignada. Por lo que, deberán efectuarse pruebas de detalle, para obtener evidencia de
auditoría sobre si existen errores o irregularidades.
Rotación de Procedimientos Analíticos con las Pruebas de Detalle
Los procedimientos analíticos normalmente no son eficaces para obtener evidencia de auditoría
con respecto a algunos objetivos de la auditoría; por ejemplo, ellos no pueden reemplazar las
confirmaciones de terceros y la observación de los recuentos físicos.
Algunas veces el auditor puede utilizar los procedimientos analíticos o las pruebas de detalle
como enfoques alternos para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a un
objetivo dado de auditoría. Se puede aplicar pruebas sustantivas detalle un año y aplicar
procedimientos analíticos otro año. Por ejemplo, en el primer año, el auditor puede que aplicar
142
procedimientos de detalle al rubro de remuneraciones; y en el segundo año, puede que opte por
utilizar procedimientos analíticos, si es que los procedimientos sustantivos del año anterior,
proporcionaron evidencia convincente de auditoría.
143
144
ANEXOS
145
146
ANEXO 1 ORDEN DE TRABAJO

DIRECCIÓN DE AUDITORIA SECTOR
ORDEN DE TRABAJO No.___________

San Salvador, de de _______.
Licenciado(a), Señor(a), ____________________

Presente
Con base a las atribuciones conferidas en el Art. 5. de la Ley de la Corte de Cuentas de

la República, comunico a usted, que a partir de esta fecha se le ha designado como
Jefe del Equipo (o Encargado de Equipo), que efectuará labores de auditoria
en__________________________________________________________ conforme a
las indicaciones siguientes:
ACTIVIDAD (ES) A REALIZAR
______________________________________________________________________
________________________________________________________________
TIEMPO ESTIMADO
____________________________________________________________
DESCRIPCIÓN DE LABORES
____________________________________________________________
PERSONAL ASIGNADO
______________________________________________________________________
________________________________________________________________
SUPERVISION
El trabajo será Supervisado por
___________________________________________________
Atentamente
Director (Subdirector) de Auditoria Recibido:

________________________
c.c. Supervisor (a) (fecha y firma)
147
148
ANEXO 2 MODIFICACIÓN ORDEN DE TRABAJO
Modificación No.__________
Orden de Trabajo No. _____
de fecha ________________
San Salvador, _______de _____________de _______.
Licenciado (a) / Señor(a

_________________________________
Jefe de Equipo(o Encargado de Equipo)
Presente.
Con base en el Art. 5, numerales ________, de la Ley de la Corte de Cuentas de la República y

lo dispuesto en el Art. 28 del Reglamento Orgánico Funcional de esta Corte, comunico a usted,
que mediante esta nota, se modifica el contenido de la Orden de Trabajo No. ____________de
fecha ___________________, en la forma siguiente:
TIEMPO ESTIMADO
__________________________________________________________________________
DESCRIPCIÓN DE LABORES
______________________________________________________________
________________________________________________________________________
PERSONAL ASIGNADO
Se asigna (n) a partir de esta fecha, al señor (a) (es) ______________________________, en

sustitución (en calidad de refuerzo)_______________, del (los, las) señor (es)(as)
______________________________________________, respectivamente.
149
SUPERVISIÓN
El trabajo será supervisado por: _______________________________, en sustitución de

______________________________, a partir de esta fecha.
Lo anterior se comunica a usted, para los efectos legales consiguientes.
Atentamente,
Director (Subdirector) de Auditoria
Recibido
Fecha:__________________
Firma: __________________
c.c. a
Supervisor (a)
150
ANEXO 3 PRESENTACIÓN EQUIPO DE TRABAJO
REF. ___________
_____de_____________de_______
Señor (es)
(Nombre)
Ministro / Consejo Directivo/ Junta Directiva / Concejo Municipal
(Nombre de la Entidad)
Presente.
Atentamente comunico a usted (es), que de conformidad al Art. 195 de la Constitución de la

República y el Art. 5 de la Ley de la Corte de Cuentas de la República, se efectuarán labores de
auditoria en la Entidad a su digno cargo, así:
Auditoria Financiera (y/o Examen Especial), correspondiente al período de

_________________________.
En atención a lo anterior solicito a usted su valiosa colaboración, respecto a girar instrucciones

a los Funcionarios y Empleados de esa entidad, para que proporcionen la información que sea
requerida por el Equipo de Auditoria asignado, según nómina adjunta. No obstante, podrían
incorporarse otros auditores de acuerdo a las necesidades del examen.
Lo anterior se notifica para los efectos legales consiguientes, y aprovecho la ocasión para
expresarle (s) las muestras de mi consideración y estima.
DIOS UNION LIBERTAD
Director (o Subdirector) de Auditoria
151
152
ANEXO 4 CONTROL DE TIEMPO DE ACTIVIDADES

DIRECCIÓN DE AUDITORIA SECTOR_____________________________
RESUMEN CONTROL DE TIEMPO POR ACTIVIDADES
MES REPORTADO:____________________
ENTIDAD
EXAMINADA:__________________________________________________________
NOMBRE DEL AUDITOR Y ACTIVIDADES DIAS DIAS CON DIAS NO TOTAL DE
ASIGNADAS LABORADOS LICENCIA HABILES DIAS
_______________________________________
Nombre y Firma del Jefe de Equipo
NOTAS:
1. En la columna “Días con Licencia”, solamente incluir días completos; los permisos
solicitados por horas, así como los días utilizados en capacitación, quedarán inmersos en
la columna de Días Laborados, para lo cual se detallarán como Actividad el tipo de
capacitación recibida.
2. Los días no hábiles se refieren a Sábados, Domingos, Asuetos y Vacaciones.
153
154
ANEXO 5 COSTOS FINANCIEROS DEL EXAMEN

DIRECCIÓN DE AUDITORIA ___________________________
COSTOS FINANCIEROS DEL EXAMEN

ENTIDAD EXAMINADA:______________________________
MES REPORTADO:_________________________________
No. NOMBRE Y CARGO INTEGRANTES SALARIO APORT APORT VIATI GASTOS SUB COSTOS COSTO
DEL EQUIPO DE AUDITORIA MENSUAL ISSS INPEP COS TRANSP. TOTAL DE TOTAL
O AFP ADMÓN.
TOTALES
COSTO DE AUDITORÍA ACUMULADO______________
COSTO TOTAL ACUMULADO_____________________
_________________________________
Jefe de Equipo( nombre y firma)
NOTAS:
1. Cargos: Jefe de Equipo(JE), Supervisor(S), Auditor( I, II,III,IV,V)
2. El costo financiero del Supervisor corresponde proporcionalmente al número de equipos asignados.
3. En costos de Administración se incluirá costos por participación en capacitaciones, días de licencia, días no hábiles y aguinaldo.
155
156
ANEXO 6 BITÁCORA DE SUPERVISIÓN

BITÁCORA DE SUPERVISIÓN
SUPERVISOR:____________________________________________
ENTIDAD:_______________________________________________
FECHA HOJA DE FIRMA DEL

SUPERVISIÓN SUPERVISOR OBSERVACIONES
N° Ref. P/T
JEFE DE EQUIPO_________________________
157
158
ANEXO 7 CARTA A LA GERENCIA
San Salvador, ___ de_________ de______.
Señor (a)(es)
Ministro / Consejo Directivo / Junta Directiva / Concejo Municipal
Presente
Hemos efectuado Auditoria de los Estados Financieros (o Examen Especial relacionado con
_____________________) de la entidad a su digno cargo, correspondiente al período
comprendido del _______________ al ________________
Como resultado de nuestro examen, hemos identificado algunas observaciones relacionadas

con Aspectos Financieros, Control Interno y/o de Cumplimiento con Leyes, Reglamentos u
otras disposiciones aplicables, las cuales se detallan en el documento anexo.
Con la finalidad de cumplir lo dispuesto en el Art. 33 de la Ley de la Corte de Cuentas de la

República, y obtener mayores elementos de juicio que nos permitan brindar recomendaciones
adecuadas, atentamente solicitamos a usted (es) presentar por escrito sus explicaciones o
comentarios, adjuntando la evidencia documental correspondiente, a mas tardar dentro de los
_____ días hábiles siguientes contados a partir de la fecha en que reciba esta nota.
Es oportuno mencionar, que la falta de respuesta a nuestra solicitud en el plazo señalado, nos
indicará que las observaciones y recomendaciones planteadas han sido aceptadas por usted
(es).
Aprovecho la oportunidad para expresarle las muestras de mi consideración y estima.
DIOS UNION LIBERTAD
Jefe de Equipo (o Encargado de Equipo)
159
160
ANEXO 8 CONTENIDO DE INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA

DIRECCIÓN DE AUDITORIA SECTOR _____________
INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA
A (NOMBRE DE LA ENTIDAD) POR EL PERIODO

COMPRENDIDO ENTRE EL 1 DE ENERO
Y EL 31DE DICIEMBRE DE _____.
SAN SALVADOR, _____ DE ______
161
162
INDICE
CONTENIDO PAG.
1. ASPECTOS GENERALES
1.1 ANTECEDENTES DE LA ENTIDAD
1.2 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECIFICOS
1.3 ALCANCE DE LA AUDITORIA
1.4 RESUMEN DE LOS RESULTADOS DEL EXAMEN
1.4.1 SOBRE ASPECTOS FINANCIEROS
1.4.2 SOBRE ASPECTOS DE CONTROL INTERNO
1.4.3 SOBRE ASPECTOS DE CUMPLIMIENTO

DE LEYES, INSTRUCTIVOS, REGLAMENTOS
Y OTRAS NORMAS APLICABLES.
1.4.4 SEGUIMIENTO A RECOMENDACIONES DE AUDITORÍAS
ANTERIORES.
1.5 COMENTARIOS DE LA ADMINISTRACIÓN.
1.6 COMENTARIOS DE LOS AUDITORES SOBRE LOS

COMENTARIOS DE LA ADMINISTRACIÓN.
163
2. ASPECTOS FINANCIEROS
2.1 INFORME DE LOS AUDITORES
2.2 INFORMACION FINANCIERA EXAMINADA
3. ASPECTOS DE CONTROL INTERNO.
3.2 HALLAZGOS DE AUDITORIA SOBRE ASPECTOS

DE CONTROL INTERNO.
4. ASPECTOS SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LEYES,

INSTRUCTIVOS, REGLAMENTOS Y OTRAS NORMAS
APLICABLES.
4.2 HALLAZGOS DE AUDITORIA SOBRE

EL CUMPLIMIENTO DE LEYES, INSTRUCTIVOS
REGLAMENTOS Y OTRAS NORMAS APLICABLES.
5. SEGUIMIENTO A RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS

ANTERIORES.
164
ANEXO 9 CONTENIDO DE INFORME DE EXAMEN ESPECIAL

DIRECCIÓN DE AUDITORIA SECTOR _____________
INFORME DE EXAMEN ESPECIAL
(NOMBRE DE LA ENTIDAD)
CORRESPONDIENTE AL PERIODO
DEL 1 DE ENERO AL31DE DICIEMBRE DE _____.
SAN SALVADOR, _____ DE ______
165
166
INDICE
CONTENIDO PAG.
I ANTECEDENTES
II OBJETIVOS DEL EXAMEN

Generales
Específicos
III ALCANCE DEL EXAMEN

Procedimientos de Auditoría
IV RESULTADO DEL EXAMEN

Hallazgos de Auditoría
V CONCLUSIÓN (ES). ( Según las circunstancias del caso)
167
168
ANEXO 10 CONVOCATORIA DE LECTURA DE INFORME
REF.______________
______ de _______________ de____________
Señor (es)
(Nombre)
Ministro/ Junta Directiva / consejo Directivo/
Consejo Municipal / funcionarios y Empleados
Presuntamente Responsables/
Presente:
Atentamente me dirijo a usted (es), para hacer de su conocimiento que, con la finalidad
de cumplir lo dispuesto en el Art. 33 de la Ley de la Corte de Cuentas de la República,
esta Dirección de Auditoria, ha preparado un Borrador de informe de la Auditoria a los
Estados Financieros ( o Examen Especial) de ______________ correspondiente al
período del _______________ al ______________, del cual remito un ejemplar adjunto a
la presente.
Al respecto, es oportuno mencionar que por tratarse de resultados preliminares, tal

informe puede ser modificado mediante la presentación de evidencias documentales, así
como de análisis de explicaciones y comentarios adicionales que se presenten por
escrito el día de la lectura y discusión de dicho informe; para tal efecto, se le (s) convoca
a usted, funcionarios y empleados que se detallan en anexo a una reunión en
_______________________________________________________, a las ________
horas del día________ del corriente año.
Lo anterior se notifica a usted(es) para los efectos legales consiguientes, y aprovecho la

ocasión para expresarles las muestras de mi consideración y estima.
DIOS UNION LIBERTAD
Director(Subdirector) de Auditoria
Sector_______________________
169
170
ANEXO 11 REMISIÓN DE INFORME DEFINITIVO
REF.
_____de______________de_______
Señor(a)
(Nombre del Funcionario o Empleado
presuntamente responsable)
Presente
Comunico a usted que se ha concluido la Auditoria (o Examen Especial) para lo cual

remito un ejemplar del informe definitivo
denominado”____________________________________________________________”
Este informe ha sido remitido a la Dirección de Responsabilidades de esta Corte, para los
efectos legales consiguientes.
DIOS UNION LIBERTAD
Director de Auditoria
Sector______________
171
172
ANEXO 12 CARTA DE SALVAGUARDA
San Salvador, de de
Licenciado (a)
Supervisor (a) de la Dirección de
Auditoria Sector
Corte de Cuentas de la República.
Presente.
Estamos proporcionando esta carta en relación a su(s) auditoria(s) de (identificación de los

estados financieros) de (el nombre de la entidad) de fecha (fecha(s) y por él (períodos) con el
propósito de expresar opinión sobre si los estados financieros consolidados presentan
razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera, el resultado de
operaciones, el flujo de efectivo y la ejecución presupuestaria (nombre de la entidad) de
conformidad con las normas de contabilidad emitidas por la Dirección General de Contabilidad
Gubernamental del Ministerio de Hacienda. Confirmamos, que somos responsables por la
razonable presentación de dichos estados financieros.
Confirmamos, según nuestro conocimiento y convicción, al (fecha del informe del auditor), las
siguientes representaciones hechas a usted (es) durante su(s) auditoria(s)
1. Los estados financieros referidos anteriormente, esta (n) razonablemente presentado(s)

de conformidad a las normas de contabilidad emitidas por la Dirección General de
Contabilidad Gubernamental.
2. Hemos puesto a su disposición lo siguiente:
a. Los registros financieros y toda la información relacionada.
173
b. Las actas de las reuniones de los Inversionistas, Directores, y Juntas de
Directores, o resúmenes de acciones de reuniones recientes, para los cuales
las actas todavía no han sido elaboradas.
3. No han existido comunicaciones de agencias reguladoras, con respecto al

incumplimiento o deficiencias en las prácticas de los informes financieros.
4. No existen transacciones materiales que no hayan sido apropiadamente registradas en

la contabilidad que respalda los estados financieros.
5. No ha existido:
a) Fraude o irregularidades en el cual estén involucrados la gerencia o empleados

que desempeñan un papel importante en el sistema de control interno.
b) Fraude o irregularidades en el cual estén involucrados otros empleados, que

pueda tener un efecto material en los estados financieros.
6. La entidad no tiene planes o intenciones que puedan afectar materialmente los valores,
o la clasificación de bienes y obligaciones.
7. Lo siguiente ha sido registrado apropiadamente o revelado en los estados financieros:
a. Transacciones entre partes relacionadas (incluyendo ventas, compras, préstamos,

transferencias, acuerdos de contratos de arrendamientos, garantías y montos a
cobrar o pagaderos a las partes relacionadas).
b. Garantías ya sean por escrito o verbales, bajo las cuales la compañía es

eventualmente responsable.
c. Cálculos o valúos significativos, y concentraciones materiales conocidas por la

gerencia que requieren ser reveladas.
8. No existen.
a. Violaciones o posibles violaciones de leyes o regulaciones, cuyos efectos deben

ser considerados para revelar en las auditorias financieras, o como base para
registrar una pérdida eventual.
b. Reclamos o litigios no aceptados que nuestros abogados hayan considerado como

probables aceptaciones, .
174
Y que deben ser revelados.
c. Otras obligaciones, ganancias o pérdidas eventuales, que se requiere sean

acumuladas o reveladas.
9. La entidad tiene satisfactoriamente a su nombre, la propiedad de todos los bienes y no

existen gravámenes a los mismos, ni han sido otorgados en garantía colateral.
10 La entidad ha cumplido con todos los acuerdos contractuales que tendrían un efecto
material en los estados financieros en caso de incumplimiento.
Según nuestro conocimiento y convicción, ningún suceso ha ocurrido subsiguiente a las fechas
del balance y hasta la fecha de esta carta, que requiera un ajuste o revelación en los estados
financieros antes mencionados.
(Nombre y Cargo del Oficial Financiero)
175
176
ANEXO 13 DICTAMEN LIMPIO
II. ASPECTOS FINANCIEROS
II.1 INFORME DE LOS AUDITORES
Señor (a)
........
Presente
Hemos examinado el Estado de Situación Financiera, el Estado de Rendimiento Económico, el

Estado de Flujo de Fondos y el Estado de Ejecución Presupuestaria, del ......, por el período
comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre del año ....... Estos Estados son
responsabilidad de la administración. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre los mismos en base a nuestra Auditoría.
Realizamos nuestro examen de conformidad con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y

Normas de Auditoría Gubernamental adoptadas por la Corte de Cuentas de la República. Estas
Normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la Auditoría de tal manera que podamos
obtener una seguridad razonable de que los Estados Financieros examinados están libres de
errores importantes. La Auditoría incluye el examen en base a pruebas selectivas de la evidencia
que soporta las cifras y revelaciones de los Estados Financieros examinados; evaluación de los
principios contables utilizados y las estimaciones significativas efectuadas por la Entidad. Creemos
que nuestro examen proporciona una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los Estados Financieros mencionados, presentan razonablemente en todos los
aspectos importantes la situación financiera, los resultados de sus operaciones, el flujo de fondos y
la ejecución presupuestaria del (nombre de la entidad) por el período comprendido del 1 de enero al
31 de diciembre del año ...., de conformidad a las normas establecidas por la Dirección General de
Contabilidad Gubernamental, Ministerio de Hacienda.
Este informe esta diseñado para comunicar al (nombre del titular de la entidad) y para uso de la
Corte de Cuentas de la República. Sin embargo este informe es de interés público y su distribución
no está limitada.
Fecha
Nombre y firma del Director de Auditoría respectivo.
177
178
ANEXO 14 DICTAMEN CON SALVEDAD
Señor (a)
........
Presente


DETALLE DE LAS CONDICIONES REPORTABLES (HALLAZGOS)
En nuestra opinión, excepto por lo expresado en el párrafo anterior, los Estados Financieros
mencionados, presentan razonablemente en todos los aspectos importantes la situación financiera,
los resultados de sus operaciones, el flujo de fondos y la ejecución presupuestaria del (nombre de
la entidad) por el período comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre del año ...., de conformidad
a las normas establecidas por la Dirección General de Contabilidad Gubernamental, Ministerio de
Hacienda.
no está limitada.
Fecha
179
180
ANEXO 15 DICTAMEN ADVERSO
Señor (a)
........
Presente


Al 31 de diciembre de ...... la entidad no ha registrado ........ correspondiente a .......; asimismo las

cuentas ...., están sobreestimadas en $........., al haber considerado en ese período intereses que
se devengarán en ejercicios futuros. Estas prácticas no son concordantes con principios de
contabilidad gubernamental y han tenido el efecto de incrementar inapropiadamente los resultados
de las operaciones del ejercicio ...... en $ y distorsionan la situación financiera de la entidad al
término de dicho año
En nuestra opinión, debido a lo expresado en el párrafo anterior, los Estados Financieros

mencionados, no presentan razonablemente en todos los aspectos importantes la situación
financiera, los resultados de sus operaciones, el flujo de fondos y la ejecución presupuestaria del
(nombre de la entidad) por el período comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre del año ...., de
conformidad a las normas establecidas por la Dirección General de Contabilidad Gubernamental,
Ministerio de Hacienda.
181
no está limitada.
Fecha
182
ANEXO 16 ABSTENCIÓN DE OPINION
Señor (a)
........
Presente


La entidad no práctico el inventario físico de activos fijos, el cual asciende a $........,al 31 de

diciembre de ..... Asimismo no nos fue posible comprobar el valor de los ítems que comprende el
rubro maquinaria y equipo, debido a que la entidad no dispone de registros auxiliares adecuados.
Teniendo en cuenta que la entidad no práctico el inventario físico de los activos fijos y no fue
posible aplicar otros procedimientos de auditoría que nos hubiera permitido satisfacernos acerca
del saldo al 31 de diciembre de ..... y la ausencia de registros auxiliares no permitió asegurarnos
del valor de los activos incluidos en el indicado rubro, consideramos que el alcance de nuestra
revisión no fue lo suficiente amplia para permitirnos expresar, y no expresamos opinión sobre
los estados financieros arriba indicados.
183
no está limitada.
Fecha
184
ANEXO 17 INFORME SOBRE ASPECTOS DE CONTROL INTERNO
III. ASPECTOS DEL CONTROL INTERNO
III.1 INFORME DE LOS AUDITORES
Señor (a)
..........
Presente.
Hemos examinado los Estados de Situación Financiera, Rendimiento Económico, Flujo de

Fondos, Ejecución Presupuestaria del (nombre de la entidad), por el período del 1 de enero al 31
de diciembre del año 2000 y hemos emitido nuestro informe en esta fecha.
Realizamos nuestro examen de conformidad con las Normas de Auditoría Generalmente

Aceptadas y las Normas de Auditoría Gubernamental adoptadas por la Corte de Cuentas de la
República. Estas Normas requieren que planifiquemos y desarrollemos la Auditoría de tal manera
que podamos obtener una seguridad razonable sobre si los Estados de Situación Financiera, de
Rendimiento Económico, de Flujo de Fondos, y de Ejecución Presupuestaria, están libres de
distorsiones significativas.
Al planear y ejecutar la Auditoría al (nombre de la entidad), tomamos en cuenta el Sistema de

Control Interno con el fin de determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de Auditoría, para expresar una opinión sobre los Estados Financieros presentados y no con el
propósito de dar seguridad sobre los Sistemas de Control Interno.
La Administración del (nombre de la entidad), es responsable de establecer y mantener un

Sistema de Control Interno. Para cumplir con esta responsabilidad, se requiere de estimados y
juicios por la Administración para evaluar los beneficios esperados y los costos relacionados con
las Políticas y Procedimientos de Control Interno. Los objetivos de un Sistema de Control Interno
son proporcionar a la Administración afirmaciones razonables, no absolutas, que los activos están
salvaguardados contra pérdidas por uso o disposiciones no autorizadas y que las transacciones
son ejecutadas de acuerdo con la autorización de la Administración y documentadas
apropiadamente. Debido a limitaciones inherentes a cualquier Sistema de Control Interno, pueden
ocurrir errores o irregularidades y no ser detectadas. Además, la proyección de cualquier
evaluación de la Estructura a períodos futuros está sujeto a riesgos de que los procedimientos
185
sean inadecuados, debido a cambios en las condiciones o que la efectividad del diseño y
operación de Políticas y Procedimientos puedan deteriorarse.
Identificamos ciertos aspectos que involucran el Sistema de Control Interno y su operación que
consideramos son condiciones reportables de conformidad con Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas y Normas de Auditoría Gubernamental. Las condiciones reportables
incluyen aspectos que llaman nuestra atención con respecto a deficiencias significativas en el
diseño u operación del Sistema de Control Interno que, a nuestro juicio, podrían afectar en forma
adversa la capacidad de la Entidad para registrar, resumir y reportar datos financieros consistentes
con las aseveraciones de la Administración en los Estados de Situación Financiera, de
Rendimiento Económico, de Flujo de Fondos, y de Ejecución Presupuestaria.
Las condiciones reportables en el Sistema de Control Interno son las siguientes:

...................................
Una falla importante es una condición reportable, en la cual el diseño u operación de uno o más de
los elementos del Sistema de Control Interno no reduce a un nivel relativamente bajo, el riesgo de
que ocurran errores o irregularidades en montos que podrían ser significativos y no ser detectados
por los empleados dentro de un período en el curso normal de sus funciones.
Nuestra revisión del Sistema de Control Interno no necesariamente identifica todos los aspectos
de control interno que podrían ser condiciones reportables y, además no necesariamente
revelarían todas las condiciones reportables que son también consideradas fallas importantes, tal
como se define anteriormente.
Este informe esta diseñado para comunicar al (nombre del titular de la entida) y para uso de la
Corte de Cuentas de la República; sin embargo, este informe es de interés público y su
distribución no está limitada.
Lugar y fecha
186
ANEXO 18 INFORME SOBRE ASPECTOS SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE
LEYES, REGLAMENTOS Y OTRAS APLICACIONES
IV. ASPECTOS SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LEYES, REGLAMENTOS Y OTRAS

NORMAS APLICABLES.
IV.1 INFORME DE LOS AUDITORES
Señor (a)
...........
Presente
Hemos examinado los Estados de Situación Financiera, Rendimiento Económico, Flujo de

Fondos, Ejecución Presupuestaria del (nombre de la entidad), por el período comprendido del 1 de
enero al 31 de diciembre del año 2000 y hemos emitido nuestro informe en esta fecha.
Realizamos nuestro examen de conformidad con las Normas de Auditoría Generalmente

Aceptadas y Normas de Auditoría Gubernamental adoptadas por la Corte de Cuentas de la
República. Estas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la Auditoría de tal manera que
podamos obtener una seguridad razonable de que los Estados Financieros examinados están
libres de errores importantes. La Auditoría incluye el examen del cumplimiento con Disposiciones,
Leyes, Regulaciones, Contratos, Políticas y Procedimientos Aplicables al (nombre de la entidad),
responsabilidad de la Administración de la Entidad. Llevamos a cabo pruebas de cumplimiento con
ciertas disposiciones, de Leyes, regulaciones, contratos, políticas y procedimientos. Sin embargo,
el objetivo de nuestra Auditoría a los Estados Financieros, no fue proporcionar una opinión sobre
el cumplimiento general con tales disposiciones.
Los resultados de nuestras pruebas de cumplimiento revelaron las siguientes instancias

significativas de incumplimiento, las cuales no tienen efecto en los Estados Financieros del período
antes mencionado, del (nombre de la entidad), así:
DETALLE DE LOS HALLAZGOS
Excepto por lo descrito anteriormente, los resultados de nuestras pruebas de cumplimiento legal
indican que, con respecto a los rubros examinados al (nombre de la entidad)cumplió, en todos los
187
aspectos importantes, con esas disposiciones. Con respecto a los rubros no examinados nada
llamo nuestra atención que nos hiciera creer que el (nombre de la entidad) no haya cumplido,
en todos los aspectos importantes, con esas disposiciones.
Este informe está diseñado para informar al Señor (nombre del titular de la entidad) y para uso de
la Corte de Cuentas de la República, sin embargo este informe es de interés público y su
distribución no está limitada.
Lugar y fecha
188
ANEXO19 HOJA DE SUPERVISIÓN

HOJA DE SUPERVISIÓN
SUPERVISOR :
JEFE DE EQUIPO :
INSTITUCIÓN :
FECHA :
No. INSTRUCCIONES REF/PT FECHA HECHO SEGUIMIENTO

POR
CUMPLIDAS NO FECHA
CUMPLIDAS
F___________________________
Supervisor
189
190
ANEXO 20 FORMATO DE HALLAZGO POTENCIAL DE AUDITORIA
DIRECCION DE AUDITORIA SECTOR ____________________

ENTIDAD:_________________________________________________________
HALLAZGO POTENCIAL DE AUDITORIA
TITULO:
CONDICION :
CRITERIO:
CAUSA:
EFECTO:
RECOMENDACIÓN
COMENTARIOS DE LA ADMINISTRACION Y/O PRESUNTOS RESPONSABLES:

( Detallar en hoja anexa si fuera necesario, el resumen o trascripción de las respuestas recibidas
por escrito).
GRADO DE CUMPLIMIENTO:
Este podrá ser:

b) Recomendación en Proceso, ó
PREPARO: VERIFICO: REVISO:
___________ ___________________ __________________

Auditor Jefe de Equipo Supervisor
FECHA: FECHA: FECHA:
191
192
ANEXO 21 MODELO DE NOTA DE REMISION A LA DIRECCIÓN DE
RESPONSABILIDADES
Fecha de remisión
Nombre director
Director de Responsabilidades
Corte de Cuentas de la República
Oficina.
En cumplimiento al CAPITULO III DEL PROCEDIMIENTO, SECCIÓN UNO, DISPOSICIONES

COMUNES, Art. 4 del Reglamento para la Determinación de Responsabilidades, remito
(nombre del informe de auditoría) efectuado a la (nombre de la entidad auditada), por el período
comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de xxxx.
En anexo se envía el acta de lectura del borrador de informe y se menciona los nombres,
dirección, número de documento de identidad personal, cargo, sueldo, lugar actual de trabajo y
dirección de los servidores que desempeñaron sus funciones durante el período examinado y
que se relacionan con los hallazgos.
Atentamente
Firma y nombre del Director de Auditoría

Nombre del Sector de Auditoría
193
LISTADO DE FUNCIONARIOS RELACIONADOS CON LOS HALLAZGOS DE LA AUDITORIA
DIRECCIÓN
No. DE CIP
NOMBRE CARGO PERIODO NIT SUELDO DONDE PUEDE SER TEL. RELACIONADO CON HALLAZGO No.
O DUI
LOCALIZADO
NOTA: En casos de informes sin hallazgos solamente incluir nombre, cargo y período examinado.
194
ANEXO 22 MODELO DE NOTA DE NOTIFICACIÓN A FUNCIONARIOS Y
EMPLEADOS
San salvador, ____________________________, de 200__
Señor
___________________
_____________________
_____________________
Presente.
Comunico a Usted que con fecha de ___________________________________

hemos iniciado auditoría de (especificar si es auditoria financiera o examen
especial) en (nombre de la entidad), por el periodo comprendido del
__________ al _________ en la cual Usted desempeñó sus funciones.
Lo anterior se notifica a Usted para los efectos legales consiguientes.

Atentamente,
Notifique: Notificado:
Jefe de Equipo Nombre y Firma
195

Manual Auditoria Financiera PDF

Caricato da

Informazioni sul documento

Titolo originale

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Manual Auditoria Financiera PDF

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

INTRODUCCION ......................................................................................................................................................

CAPITULO III ........................................................................................................................................................45

APÉNDICE No. 1 ...................................................................................................................................................87

ANEXO 1 ORDEN DE TRABAJO .......................................................................................................................147

De conformidad al artículo 195 de la Constitución de la República, la Corte de Cuentas,

Para la práctica de la auditoría financiera gubernamental y exámenes especiales, se

El presente Manual constituye una herramienta que permite facilitar la práctica de la

Es importante mencionar que este manual ha sido elaborado considerando las

Es importante mencionar que el proceso de auditoría para los exámenes especiales, es

En la auditoría financiera, el alcance es más amplio debido a que se orienta a

Finalmente, se incluye un capítulo para establecer la periodicidad en la revisión del

1. OBJETIVOS DEL MANUAL

Con el presente Manual se espera lograr los objetivos siguientes:

a) Disponer de una herramienta que facilite a los auditores de la Corte de

b) Unificar criterios en la aplicación de procedimientos administrativos y

Este Manual tiene su fundamento en el Art. 24 numeral 4 de la Ley de la Corte

• Las transacciones, registros, informes y estados financieros

• La legalidad de las transacciones y el cumplimiento de otras disposiciones

3. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS DEL EXAMEN

3 .1 DESIGNACION DEL EQUIPO DE AUDITORIA

Para designar el Equipo de auditoría se deberá considerar el tipo y tamaño de la

Corresponde a los Directores de Auditoria, la decisión de efectuar la auditoria o

En algunos casos se designará el equipo de auditoría para atender la denuncias o

Para cada auditoria, se designará a un Supervisor, y un Jefe de Equipo, quienes

1 Director o Subdirector Designará al Supervisor, Jefe de Equipo y Auditores

2 Director o Subdirector Emitirá una Orden de Trabajo numerada

3 Director o Subdirector • Cuando sea necesario efectuar modificaciones

4 • Emitida la Orden de Trabajo, elaborará una

No. RESPONSABLE ACTIVIDAD

1 Director o Subdirector • Solicita audiencia al Titular de la entidad a

• Juntamente con el Supervisor y Jefe de Equipo,

2 Jefe de Equipo • Solicita espacio físico apropiado para desarrollar

3 • Identifica al personal de la Entidad para obtener

4 • Comunica la dirección, teléfono y horario de

6 • Distribuye a los auditores el trabajo a

El Jefe de Equipo tendrá la responsabilidad de verificar que los auditores anoten

3 .4 COSTOS FINANCIEROS DEL EXAMEN

El Jefe de Equipo tendrá la responsabilidad de establecer los “Costos

4. ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE

Existirá un espacio físico común para las Direcciones de Auditoria, donde se

Para mantener la información actualizada, en cada auditoría se agregará o

Asimismo, comprende datos relativos con su organización, estructura , funciones,

El archivo corriente, comprenderá los papeles de trabajo generales y específicos,

Este archivo respalda la opinión del auditor. Incluye la documentación sobre la

No. RESPONSABLE ACTIVIDAD

1. Jefe de Equipo y/o Supervisor Al concluír la auditoría, entregará al Encargado

2. Encargado de archivo Recibirá, clasificará y ordenará los documentos

CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE

El archivo permanente y corriente, deberán contener al menos la información siguiente:

AP2 Extractos o copias de acuerdos importantes y otros documentos legales

AC1 - Informe de auditoría.

En la práctica de auditorias, los auditores emplearán siempre que fuere posible,

5. FORMULACION Y ORDENAMIENTO DE LOS PAPELES DE

Las normas de auditoría gubernamental adoptadas por la Corte de Cuentas, en

“Deberá conservarse el registro del trabajo de los auditores en papeles de

Los papeles de trabajo constituyen documentos que contienen las evidencias

En los papeles de trabajo se indicará la fuente de los datos obtenidos. En la

El auditor deberá organizar un registro completo y detallado de la labor

Los asuntos que ocurran durante la auditoría deberán documentarse en papeles

El ordenamiento de los papeles de trabajo deberá hacerse de acuerdo a las

En el caso de auditorias financieras, los índices en los papeles de trabajo

El auditor debe referenciar los papeles de trabajo, incluyendo el informe final de

 PROCEDIMIENTOS PARA FORMULACION Y ORDENAMIENTO DE

PROCEDIMIENTOS PARA FORMULACION Y ORDENAMIENTO DE

3. Cumplirán con las instrucciones del Jefe de

5. En cada uno de los papeles de trabajo, anotarán

6. Revisarán el contenido y corrección de los papeles

En la carátula anotará el nombre especifico del

Revisará el contenido de los papeles de trabajo, la

10. Mantendrá los papeles de trabajo adecuadamente

12. Verificará el cumplimiento de sus instrucciones

13. Pondrá su visto bueno y la fecha final de revisión

14. Si lo estima necesario, solicitará mayores