Características básicas de la depuración de

cedular por el año gravable 2018 para p

(Fecha de elaboración: mayo 31 de 2019)

(Elaborado por: Diego Hernán Guevara Madrid)

De acuerdo con lo dispuesto en los artículos 55, 56, 126-1, 126-4, 147, 189, 206, 241, 329 a 343
Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017, y tomando en cuenta las instrucciones de la Dian para e
Resolución 000016 de marzo 7 de 2019, a continuación se destacan las características básicas más
en que se descompone la renta ordinaria de las “personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residen
voluntaria).

Material relacionado

[Liquidador] Formulario 210 declaración de renta año gravable 2018 – Residentes no obligados a llev
[Liquidador] Formulario 210 y formato 2517 para renta AG 2018 – Residentes obligados a llevar conta
[Liquidador] Formulario 110 y formato 2516 declaración de renta 2018 de personas naturales obligad
[Liquidador] Formulario 110 declaración de renta de personas naturales AG 2018 – No obligados a lle
 depuración del impuesto sobre la renta mediante el sistema
ble 2018 para personas naturales y sucesiones ilíquidas

89, 206, 241, 329 a 343, 383, 387 y 388 del Estatuto Tributario –ET–, los cuales fueron reglamentados mediante
ciones de la Dian para el formulario 210 correspondiente al año gravable 2018, el cual fue prescrito a través de
racterísticas básicas más importantes de la depuración que se debe efectuar dentro de cada una de las cinco cédu
esiones ilíquidas residentes” (colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad, o que la llevan en for

entes no obligados a llevar contabilidad

s obligados a llevar contabilidad
rsonas naturales obligadas a llevar contabilidad
2018 – No obligados a llevar contabilidad
 el sistema
quidas

on reglamentados mediante el
ual fue prescrito a través de la
cada una de las cinco cédulas
ilidad, o que la llevan en forma
(Fecha de elaboración: mayo 31 de 2019)
(Elaborado por: Diego Hernán Guevara Madrid)

Partida

1. ¿Qué tipo de ingresos brutos se

deben incluir en esta cédula?
2. ¿Qué tipos de ingresos no gravados
se pueden llegar a restar dentro de
esta cédula?
3. ¿Qué tipos de costos y gastos se
pueden imputar en esta cédula?
4. ¿Cuáles rentas exentas y
deducciones especiales fiscales se
pueden restar en esta cédula? (nota:
cuando una misma persona natural
utilice varias cédulas, se establece
que un mismo tipo de renta exenta,
o un mismo tipo de deducción, no
se puede restar en más de una
cédula. Ver los artículos 330 y 332
del ET, ver también la respuesta de
la Dian a la pregunta 1.23 de su
Concepto unificado 0912 de julio de
2018, y el concepto 1294 de julio 31
de 2018; dichas doctrinas, aunque
son equivocadas, benefician a los
contribuyentes).
5. ¿Qué sucede si luego de restar los
ingresos no gravados, los costos y
gastos y las rentas exentas y
deducciones la cédula arroja una
pérdida neta?
6. Si luego de hacer la depuración la
cédula arroja una “utilidad”, ¿puede
seguidamente hacerse una
compensación con pérdidas
fiscales de 2016 y años anteriores?,
¿cómo se puede compensar una
pérdida obtenida en 2017?
7. Si luego de hacer la depuración la
cédula arroja una utilidad, ¿puede
seguidamente hacerse una
compensación con excesos de
renta presuntiva sobre la renta
ordinaria de 2016 y años anteriores,
o con los excesos de renta
presuntiva de 2017 y años
siguientes?

8. Luego de obtener la renta líquida

ordinaria cedular final (sumando solo
las cédulas que sí arrojen utilidad y
hayan sido afectadas incluso con las
compensaciones antes comentadas
en las preguntas 6 y 7), ¿cómo se
calculará la renta presuntiva?
9. ¿Qué tablas y/o tarifas especiales
se usarán para liquidar el impuesto
básico de renta?
 Características básicas de la depuración del impuesto sob
2018 para personas natura

31 de 2019)
n Guevara Madrid)

Cédula de rentas de trabajo

(Artículos 335 y 336 del ET; renglones del 32 al

37 y el 81 del formulario 210)

Todos los valores por salarios y demás pagos

laborales obtenidos en una relación laboral
(sueldos, bonificaciones, primas, prestaciones
sociales, indemnizaciones, etc.), efectivamente
recibidos y/o abonados en cuenta (todo
dependiendo de si se lleva o no contabilidad), y sin
importar si tales valores se obtuvieron en Colombia
o en el exterior. En el caso del ingreso por
cesantías, deberán tenerse en cuenta las
disposiciones especiales del artículo 1.2.1.20.7 del
DUT 1625 de 2016 (modificado por el artículo 6 del
Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017), las cuales
establecen lo siguiente:
a) Las cesantías que a diciembre de 2016
estaban en los fondos de cesantías o eran
reconocidas en el pasivo del empleador (todo
dependiendo del régimen que tenga el trabajador),
solo constituyen ingreso para el empleado cuando
sean retiradas desde el fondo o pagadas por el
empleador. Tales cesantías se restarán como renta
exenta (y no como ingreso no gravado, a pesar de
lo que diga el artículo 56-2 del ET), y se restarán
sin someterlas al límite a las rentas exentas del que
trata el artículo 336 de ET.

b) Las cesantías que se consignen en los fondos

a partir de 2017, y las que se paguen directamente
a los trabajadores a partir de 2017, además de las
que se reconozcan en el pasivo del empleador (este
último caso para los que tienen régimen de
cesantías anterior a la Ley 50 de 1990), formarán
ingreso para el trabajador en el momento en que
sean consignadas en el fondo, o pagadas al
trabajador, o reconocidas en el pasivo del
empleador (este último caso para los que tienen
régimen de cesantías anterior a la Ley 50 de 1990).
Tales cesantías se restarán como renta exenta (y no
como ingreso no gravado, a pesar de lo que diga el
artículo 56-2 del ET), y sí quedarán sometidas al
límite de rentas exentas del que trata el artículo 336
del ET.
En esta misma cédula también se deben incluir los
valores por “compensación de servicios personales”
(honorarios, comisiones, servicios, emolumentos,
etc.). Al respecto, y para quienes cobran valores por
conceptos diferentes a “honorarios”, deberá tenerse
presente que cuando se cumplen los tres numerales
del artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016
(modificado por el artículo 6 del Decreto 2250 de
diciembre 29 de 2017), los valores recibidos no
corresponderían a una “compensación personal”, y
por tanto se llevarían a la “cédula de rentas no
laborales”. En el caso específico de quienes
cobran “honorarios”, solo es suficiente con
demostrar que durante el año fiscal sí tuvieron
vinculadas a su actividad a otras dos o más
personas naturales por períodos de 90 días
(continuos o discontinuos, dentro del mismo año
fiscal), y sin importar cuál fue la forma en la que las
vinculó (si por servicios o por salarios) ni el monto
de lo que les pagó durante el año, pues en ese caso
todos los valores recibidos por honorarios se
llevarán a la “cédula de rentas no laborales”.

Todos los que se mencionan en los artículos 55 del

ET (por aportes obligatorios o voluntarios a los
fondos privados de pensiones obligatorias, junto
con sus rendimientos; ver los artículos 1.2.1.12.9,
1.2.4.1.30 y 1.2.4.1.41 del DUT 1625 de 2016,
modificados con los artículos 2 y 10 del Decreto
2250 de diciembre 29 de 2017); 56 del ET (por
aportes obligatorios al sistema de salud de
Colombia) y 57-2 del ET (salarios u honorarios o
comisiones o servicios de quienes participan en
proyectos de investigación científica o tecnológica).
Todos los ingresos no gravados se restan de forma
plena y sin someterlos a ningún límite.
Colombia) y 57-2 del ET (salarios u honorarios o
comisiones o servicios de quienes participan en
proyectos de investigación científica o tecnológica).
Todos los ingresos no gravados se restan de forma
plena y sin someterlos a ningún límite.

De acuerdo con la Sentencia C-120 de noviembre

14 de 2018, solo los trabajadores independientes
que usen esta cédula podrán restar los costos y
gastos que sean necesarios para la obtención de
sus ingresos. Tales costos y gastos no tienen
ningún límite (pueden ser incluso superiores al
ingreso bruto, pues ya no existe tampoco el artículo
87 del ET que le imponía límites a los costos y
gastos de los profesionales independientes).
Además, como la Dian no diseñó un renglón
especial para reportar dichos costos y gastos, lo
que se hará es reportarlos en el mismo renglón 33
donde se reportan los “ingresos no gravados”, lo
cual provocará que la entidad estatal tenga que
hacer otra pregunta más de control en su plataforma
Muisca para permitir que el renglón 33 sí pueda
tener valores que sean incluso superiores a los del
renglón 32. Los asalariados en cambio no pueden
restar valores por costos y gastos (ver el artículo
1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016, modificado con el
artículo 6 del Decreto 2250 de diciembre 29 de
2017).
Además, como la Dian no diseñó un renglón
especial para reportar dichos costos y gastos, lo
que se hará es reportarlos en el mismo renglón 33
donde se reportan los “ingresos no gravados”, lo
cual provocará que la entidad estatal tenga que
hacer otra pregunta más de control en su plataforma
Muisca para permitir que el renglón 33 sí pueda
tener valores que sean incluso superiores a los del
renglón 32. Los asalariados en cambio no pueden
restar valores por costos y gastos (ver el artículo
1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016, modificado con el
artículo 6 del Decreto 2250 de diciembre 29 de
2017).
Las siguientes rentas exentas se podrán restar sin
someterlas al límite del que trata el artículo 336
del ET (ver los artículos 1.2.1.20.4 y 1.2.1.20.7 del
DUT 1625 de 2016, modificados con el artículo 6 del
Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017):

a) Las cesantías que estaban guardadas en los

fondos a diciembre de 2016 o que estaban
reconocidas en el pasivo del empleador
(dependiendo del régimen que le aplique al
trabajador), pero que sean retiradas desde el fondo
o pagadas al trabajador luego de dicha fecha.

b) Los valores obtenidos en países de la CAN

(Comunidad Andina de Naciones; decisión 578 de
2004).

c) La prima especial y la prima de costo de vida del

artículo 206-1 y el Decreto 3357 de 2009, recibida
por los servidores públicos diplomáticos.
Las siguientes rentas exentas y deducciones se
podrán restar pero sometiéndolas al límite del
artículo 336, el cual establece que no pueden
exceder el 40% de la renta líquida que se forme
en el renglón 34, y que dicho porcentaje, en
valores absolutos, no debe exceder las 5.040
UVT ($167.106.000 por 2018):

a) Las rentas exentas por aportes voluntarios a

fondos de pensiones voluntarias, y a las cuentas
AFC y AVC (Ahorro Voluntario Contractual)
administradas por el Fondo Nacional del Ahorro (ver
el artículo 2 de la Ley 1114 de diciembre 27 de
2006). Estos aportes tienen que guardar su propio
límite especial, contemplado en los artículos 126-1 y
126-4 del ET. Es decir que juntos no pueden
exceder del 30 % del ingreso bruto total ordinario
del año del contribuyente, y que dicho porcentaje,
en valores absolutos, no puede exceder las 3.800
UVT ($125.993.000 durante 2018, ver el artículo
1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016, creado con el
artículo 8 del Decreto 2250 de 2017).

b) Las rentas exentas de los numerales 1 a 10

del artículo 206 del ET (por cesantías e intereses de
cesantías, por indemnizaciones por maternidad, el
25 % de los pagos laborales luego de restadas las
demás rentas exentas y deducciones, etc.).
Recordar que, en el caso de las rentas exentas por
cesantías, se deberá tomar en cuenta lo que ya se
mencionó en la respuesta a la pregunta 1 del
presente cuadro.
c) Las deducciones del artículo 387 del ET (por
pagos a salud prepagada, los cuales no pueden
exceder las 16 UVT por cada mes trabajado en el
año; los intereses en un crédito de vivienda del
trabajador, los cuales según el artículo 119 y el
artículo 868-1 del ET no pueden exceder las 1.200
UVT anuales ($39.787.000 en 2018), y tampoco
podrán exceder las 4.553 UVR a lo largo de la
existencia del crédito; la deducción por
dependientes que no puede exceder el 10 % de los
ingresos brutos de esta cédula y a la vez no deben
exceder las 32 UVT por cada mes trabajado durante
el año).

d) Otras deducciones, como la del artículo 115

del ET (por el 50 % del GMF pagado durante el
año), o las donaciones a ciencia y tecnología del
artículo 158-1 del ET, o los aportes voluntarios a
fondos de cesantías (ver el inciso sexto del artículo
126-1 del ET).

Esa pérdida no se puede netear con las utilidades

de las demás cédulas, pues solo servirá a manera
de “compensación” dentro de cualquiera de los
doce años siguientes, y usándola solo dentro de
este mismo tipo de cédula de rentas de trabajo (ver
los artículos 330 y 331 del ET). Téngase presente
en todo caso que para los años gravables 2019 y
siguientes, luego de los cambios de la Ley 1943 de
2018, ya no existirá la cédula de rentas de trabajo, y
por tanto las pérdidas obtenidas hasta 2018 se
tendrían que compensar dentro de la nueva cédula
general.
No aplica
El artículo 1.2.1.19.16 del DUT 1625 de 2016, luego
de ser modificado con el artículo 5 del Decreto
2250 de 2017, no lo permite; lo cual es una clara
violación de la norma superior del artículo 189 del
ET.

Contrario a lo que se había establecido en el artículo 1.2.1.19.15 del DUT 1625 de octubre de 2016, lueg
presuntiva (una vez calculada con el 3,5 %, y sumándole la renta gravada generada por los activos que s
adicionalmente se le tendrán que restar primero las mismas rentas exentas limitadas que se hayan podid
caso, al formulario se le olvidó indicar que para obtener el valor final de la renta presuntiva también se t
siguientes del ET) que se reflejen en el renglón 65.
Si la renta presuntiva (renglón 76) es mayor a la sumatoria de las cédulas de la renta ordinaria que sí a
el valor del impuesto se reflejará en el renglón 87 del formulario. Pero si la renta presuntiva (renglón 76)

a) Se sumará la renta líquida de la cédula de rentas de trabajo (renglón 37) y la renta líquida de la c
$36.140.000 en 2018). El resultado se llevará al renglón 81.

b) Adicionalmente, se sumará la renta líquida de la cédula de rentas de capital (renglón 53) y la renta
82.

c) De igual manera, se tomará el valor del renglón 69 (dividendos gravados de 2016 y años anteriore
valor se llevará al renglón 83.

d) Posteriormente, se tomará el valor del renglón 70 (dividendos no gravados de 2017 y años siguien

e) Después, se tomará el valor del renglón 71 (dividendos gravados de 2017 y años siguientes), m
cálculos: supóngase que el valor neto da $100.000.000, por tanto, se calculará primero un 35 % sobre los
grava valores superiores a las 600 UVT, $19.894.000.000 por 2018), lo cual produciría un segundo valor p

f) El valor final total del impuesto básico de renta sobre las cédulas de la renta ordinaria saldrá de tomar

Al respecto, y como se dijo antes, si la renta presuntiva es mayor a la suma de las rentas ordinarias cedu
las 600 UVT. Pero si las rentas ordinarias ceduladas son mayores a la renta presuntiva, en ese caso s
contribuyente renuncie a beneficios tributarios (por ejemplo "deducciones" o "ingresos no gravados") en
impuesto. Para ilustrarlo, supóngase que una persona natural, en el año gravable 2018, tiene un valor de
que asciende a $20.000.000. Y al mismo tiempo, tiene una renta presuntiva que asciende a $51.000.000.

a) La suma de las rentas ordinarias gravadas de sus cédulas solo arroja $50.000.000, pero su renta presu
b) Deberá entonces liquidar su impuesto de renta tomando el valor de $51.000.000, y buscarlo solamente
Sin embargo, si el contribuyente decide renunciar voluntariamente a algún beneficio tributario (por ejem
situación cambiaría notoriamente, pues se llegaría a la siguiente conclusión:

a) La suma de las rentas ordinarias gravadas de sus cédulas arroja un valor de $52.000.000, el cual es m

b) Deberá entonces tomar los $32.000.000 de la cédula de rentas de trabajo y aplicarles la tabla número
tabla número 2 del artículo 241 (lo cual producirá un impuesto de $11.000). En total, su impuesto será de
de la depuración del impuesto sobre la renta mediante el sistem
2018 para personas naturales y sucesiones ilíquidas

Cédula de rentas de pensiones

(Artículo 337 del ET; renglones del 38 al 42 y

el 81 del formulario 210)

Todos los valores de ingresos brutos por

pensiones efectivamente recibidos y/o
abonados en cuenta (todo dependiendo de si
se lleva o no contabilidad), y sin importar si
tales valores se obtuvieron en Colombia o en el
exterior.
Solo podrían restar los valores por aportes
obligatorios al sistema de salud colombiano, y
los aportes obligatorios al fondo de solidaridad
pensional (ver los artículos 55 y 56 del ET).
Dichos ingresos no gravados se restan de
forma plena sin someterlos a ningún límite.
Ninguno (ver el artículo 1.2.1.20.5 del DUT
1625 de 2016, modificado con el artículo 6 del
Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017).
Esta cédula no acepta “deducciones”
especiales fiscales. Además, las únicas rentas
que se pueden restar como exentas son las del
numeral 5 del artículo 206 del ET (pensiones
obtenidas en Colombia hasta por 1.000 UVT
mensuales). No se pueden restar como exentas
las pensiones obtenidas en el exterior, excepto
si fueron obtenidas en países de la CAN, en
cuyo caso se restan 100 % como rentas
exentas (ver parágrafo 3 del artículo 206 del
ET, y los artículos 1.2.1.20.2 y 1.2.1.20.4 del
DUT 1625 de 2016, modificados con el artículo
6 del Decreto 2250 de 2017).
No aplica.
No aplica
 El artículo 1.2.1.19.16 del DUT 1625 de 2016,
luego de ser modificado con el artículo 5 del
Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017, no lo
permite; lo cual es una clara violación de la
norma superior del artículo 189 del ET.

el artículo 1.2.1.19.15 del DUT 1625 de octubre de 2016, luego de ser modificado con el artículo 5 del Decreto 225
, y sumándole la renta gravada generada por los activos que se hayan restado de la base del cálculo) no se tendrá
mero las mismas rentas exentas limitadas que se hayan podido restar dentro de todas las diferentes cédulas de la
para obtener el valor final de la renta presuntiva también se tendrían que sumar las mismas “rentas gravables es
glón 65.
yor a la sumatoria de las cédulas de la renta ordinaria que sí arrojan utilidad (renglón 75), entonces se usará solo la
glón 87 del formulario. Pero si la renta presuntiva (renglón 76) es menor a la sumatoria de las cédulas de la renta

a de rentas de trabajo (renglón 37) y la renta líquida de la cédula de rentas de pensiones (renglón 42) y dich
ará al renglón 81.

ida de la cédula de rentas de capital (renglón 53) y la renta líquida de la cédula de rentas no laborales (rengló

renglón 69 (dividendos gravados de 2016 y años anteriores), y se le aplicará la tabla número 1 del artículo 24

englón 70 (dividendos no gravados de 2017 y años siguientes), y se le aplicará la tabla del artículo 242 del ET

ón 71 (dividendos gravados de 2017 y años siguientes), más el renglón 72 (dividendos gravados de las EC
100.000.000, por tanto, se calculará primero un 35 % sobre los $100.000.000 ($35.000.000). Luego se tomará el nu
9.894.000.000 por 2018), lo cual produciría un segundo valor por impuesto de $3.848.000. Así, el valor por impuesto

e renta sobre las cédulas de la renta ordinaria saldrá de tomar el valor de los anteriores literales del a) hasta el e) (s

ta presuntiva es mayor a la suma de las rentas ordinarias ceduladas, en ese caso se tomaría dicha renta presuntiva
ceduladas son mayores a la renta presuntiva, en ese caso se terminarán usando múltiples tablas, que solo grav
arios (por ejemplo "deducciones" o "ingresos no gravados") en algunas de sus cédulas de la renta ordinaria, pue
na persona natural, en el año gravable 2018, tiene un valor de renta ordinaria gravable en su cédula de rentas de
empo, tiene una renta presuntiva que asciende a $51.000.000. En ese caso, las instrucciones del ET (artículos del 3

as de sus cédulas solo arroja $50.000.000, pero su renta presuntiva arroja un valor mayor ($51.000.000).
e renta tomando el valor de $51.000.000, y buscarlo solamente dentro de la tabla número 2 del artículo 241 del ET, l
enunciar voluntariamente a algún beneficio tributario (por ejemplo a una deducción dentro de la cédula de rentas
se llegaría a la siguiente conclusión:

as de sus cédulas arroja un valor de $52.000.000, el cual es mayor al valor de su renta presuntiva (que es de $51.00

0 de la cédula de rentas de trabajo y aplicarles la tabla número 1 del artículo 241 del ET (lo cual produce un impue
ducirá un impuesto de $11.000). En total, su impuesto será de $11.000.
esto sobre la renta mediante el sistema cedular por el año gravab
s naturales y sucesiones ilíquidas

Cédula de rentas de capital

(Artículos 338 y 339 del ET; renglones del 43 al

53 y el 82 del formulario 210)

Todos los valores brutos por intereses reales;

intereses presuntivos por préstamos a sociedades
(artículo 35 del ET); rendimientos financieros,
incluidos los obtenidos de las acciones
preferenciales (ver artículo 33-3 del ET); ingresos
por diferencia en cambio (artículo 288 del ET) y
arrendamientos, regalías y explotación de la
propiedad intelectual, todos ellos cuando hayan
sido efectivamente recibidos y/o abonados en
cuenta (todo dependiendo de si se lleva o no
contabilidad), y sin importar si tales valores se
obtuvieron en Colombia o en el exterior. Para el
caso de los contribuyentes obligados a llevar
contabilidad, tomar en cuenta las partidas del
artículo 28 del ET que están señaladas como
ingresos que son contables pero no fiscales.
contabilidad, tomar en cuenta las partidas del
artículo 28 del ET que están señaladas como
ingresos que son contables pero no fiscales.
Los no obligados a llevar contabilidad pueden
restar los valores por el componente inflacionario
de los rendimientos financieros ganados en
entidades financieras (ver los artículos 38 y 41 del
ET y el Decreto 703 de abril 24 de 2019).
Los obligados y no obligados a llevar contabilidad
pueden restar los aportes obligatorios o voluntarios
a los fondos de pensiones obligatorias (ver los
artículos 55 del ET y 1.2.1.12.9, 1.2.4.1.30 y
1.2.4.1.41 del DUT 1625 de 2016, modificados con
los artículos 2 y 10 del Decreto 2250 de diciembre
29 de 2017).

Los obligados y no obligados a llevar contabilidad

pueden restar los aportes obligatorios al sistema de
salud de Colombia (ver el artículo 56 del ET).

Todos esos ingresos no gravados se restan de

forma plena sin someterlos a ningún límite.

Podrán restar todos los costos y gastos que

cumplan con los requisitos fiscales para ser
deducibles y que tengan relación de causalidad con
los ingresos de esta cédula. Los no obligados a
llevar contabilidad los restarán si están
efectivamente pagados. Los obligados a llevar
contabilidad los restarán con solo estar causados
(ver los artículos 58, 59, 104, 105, 107, 115, 115-1
y 771-2 del ET).
Debe recordarse que los no obligados a llevar
contabilidad deben rechazarse como no deducible
una parte de sus costos o gastos por intereses,
esto por la aplicación de las normas del
componente inflacionario (ver los artículos 81 y 81-
1 del ET, y el Decreto 703 de abril 24 de 2019).
Además, tanto obligados como no obligados a
llevar contabilidad deben someter sus gastos por
intereses al límite de la norma de subcapitalización
(artículo 118-1 del ET y artículos del 1.2.1.18.60
hasta el 1.2.1.18.66 del DUT 1625 de 2016).
Las siguientes rentas exentas se podrán restar sin
someterlas al límite del que trata el artículo 339
del ET (ver los artículos 1.2.1.20.4 del DUT 1625
de 2016, modificado con el artículo 6 del Decreto
2250 de 2017):

a) Los valores obtenidos en países de la CAN

(Comunidad Andina de Naciones; decisión 578 de
2004).

Las siguientes rentas exentas y deducciones se

podrán restar pero sometiéndolas al límite del
artículo 339, el cual establece que no pueden
exceder el 10 % de la renta líquida que se forme
en el renglón 46, que y dicho 10 %, en valores
absolutos, no debe exceder las 1.000 UVT
($33.156.000 en 2018):
a) Las rentas exentas por aportes voluntarios a
fondos de pensiones voluntarias, y a las cuentas
AFC y AVC (Ahorro Voluntario Contractual
administradas por el Fondo Nacional del Ahorro
(ver el artículo 2 de la Ley 1114 de diciembre 27 de
2006). Estos aportes tienen que guardar su propio
límite especial contemplado en los artículos 126-1 y
126-4 del ET, a saber, que juntos no puedan
exceder el 30 % del ingreso bruto total ordinario del
año del contribuyente, y que dicho porcentaje, en
valores absolutos, no puede exceder las 3.800 UVT
($125.993.000 durante 2018; ver el artículo
1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016, creado con el
artículo 8 del Decreto 2250 de 2017).

b) Las rentas exentas por regalías por derechos de

autor del artículo 28 de la Ley 98 de 1993.

c) La deducción por intereses en un crédito de

vivienda del trabajador, los cuales, según los
artículos 119 y 868-1 del ET, no pueden exceder las
1.200 UVT anuales y tampoco podrán exceder las
4.553 UVR a lo largo de la existencia del crédito.

d) Otras deducciones, como la del artículo 115 del

ET (por el 50 % del GMF pagado durante el año), o
las donaciones a ciencia y tecnología del artículo
158-1 del ET, o los aportes voluntarios a fondos de
cesantías (ver el inciso sexto del artículo 126-1 del
ET).
Esa pérdida no se puede netear con las utilidades
de las demás cédulas, pues solo servirá a manera
de “compensación” dentro de cualquiera de los
doce años siguientes, y usándola solo dentro de
este mismo tipo de cédula de rentas de capital (ver
los artículos 330 y 331 del ET). Téngase presente
en todo caso que para los años gravables 2019 y
siguientes, luego de los cambios de la Ley 1943 de
2018, ya no existirá la cédula de rentas de capital, y
por tanto las pérdidas obtenidas hasta 2018 se
tendrían que compensar dentro de la nueva cédula
general.
Las pérdidas fiscales obtenidas en 2016 y años
anteriores se podrán compensar en cualquier
período siguiente, pero sin efectuarles reajustes
fiscales (ver el numeral 5 del artículo 290 el ET), y
aplicando primero los cálculos del parágrafo del
artículo 330 del ET y el artículo 1.2.1.20.6 del DUT
1625 de 2016, modificado con el artículo 6 del
Decreto 2250 de 2017). Se pueden seguir los
ejemplos que vienen en el anexo 1 que acompaña
al PDF del formulario 210.

Además, si en el 2017 se había obtenido una

pérdida líquida en este mismo tipo de cédula, la
misma sí se podrá restar 100 % dentro del mismo
tipo de cédula del año gravable 2018, pero sin
realizarle reajustes fiscales. En todo caso, el total
de las pérdidas que se quieran compensar dentro
del renglón 52 no pueden superar al valor de rentas
líquidas que figuren en el renglón 50.
 El artículo 1.2.1.19.16 del DUT 1625 de 2016, luego
de ser modificado con el artículo 5 del Decreto
2250 de 2017, no lo permite; lo cual es una clara
violación de la norma superior del artículo 189 del
ET.

de 2016, luego de ser modificado con el artículo 5 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017, la Dian indicó en el i
s activos que se hayan restado de la base del cálculo) no se tendrá que sumar dentro de la cédula de rentas no lab
se hayan podido restar dentro de todas las diferentes cédulas de la renta ordinaria (siguiendo para ello el ejemplo q
a también se tendrían que sumar las mismas “rentas gravables especiales” (por ejemplo por normalización de pat
 inaria que sí arrojan utilidad (renglón 75), entonces se usará solo la tabla número 2 del artículo 241 del ET (que g
va (renglón 76) es menor a la sumatoria de las cédulas de la renta ordinaria que sí arrojan utilidad (renglón 75), ento

líquida de la cédula de rentas de pensiones (renglón 42) y dicha suma se buscará en la tabla número 1 del a

53) y la renta líquida de la cédula de rentas no laborales (renglón 66), y dicha suma se buscará en la tabla núm

ños anteriores), y se le aplicará la tabla número 1 del artículo 241 del ET (ver el artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625

años siguientes), y se le aplicará la tabla del artículo 242 del ET (la cual grava valores superiores a 600 UVT, $1

iguientes), más el renglón 72 (dividendos gravados de las ECE y entidades del exterior), menos el renglón
35 % sobre los $100.000.000 ($35.000.000). Luego se tomará el nuevo valor neto ($100.000.000 – $35.000.000 = $6
egundo valor por impuesto de $3.848.000. Así, el valor por impuesto final sería de $38.848.000, que se llevarían al r

ldrá de tomar el valor de los anteriores literales del a) hasta el e) (sumatoria de los renglones del 81 al 85), el cual s

ordinarias ceduladas, en ese caso se tomaría dicha renta presuntiva y se buscaría en una única tabla (la tabla núme
en ese caso se terminarán usando múltiples tablas, que solo gravan valores que superen las 1.090 UVT o las 60
gravados") en algunas de sus cédulas de la renta ordinaria, pues con eso sus rentas ordinarias ceduladas serí
ne un valor de renta ordinaria gravable en su cédula de rentas de trabajo que asciende a $30.000.000, más un va
$51.000.000. En ese caso, las instrucciones del ET (artículos del 331 al 334), más las instrucciones del formulario 2

su renta presuntiva arroja un valor mayor ($51.000.000).

arlo solamente dentro de la tabla número 2 del artículo 241 del ET, lo cual produciría un impuesto de $4.895.000.
tario (por ejemplo a una deducción dentro de la cédula de rentas de trabajo), y con ello la renta gravada ordinar

0, el cual es mayor al valor de su renta presuntiva (que es de $51.000.000).

a tabla número 1 del artículo 241 del ET (lo cual produce un impuesto de cero pesos), y al mismo tiempo tomar los
uesto será de $11.000.
el sistema cedular por el año gravable
uidas

Cédula de rentas no laborales

(Artículos 340 y 341 del ET, renglones del 54 al 66 y el

82 del formulario 210)

Todos los demás valores por ingresos brutos que no

tengan cabida en las otras cuatro cédulas, pero que
también forman rentas ordinarias (ejemplo:
indemnizaciones no laborales; recompensas; apoyos
económicos del Estado; venta de activos fijos poseídos
por menos de dos años; gananciales de los artículos 47
y 299 del ET, dineros recibidos para campañas políticas;
honorarios, comisiones y servicios de quienes no
obtuvieron “compensación por servicios personales” de
acuerdo con el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016;
etc.). Dichos valores pueden haber sido efectivamente
recibidos y/o abonados en cuenta (todo dependiendo de
si se lleva o no contabilidad), y se incluirán sin importar si
se obtuvieron en Colombia o en el exterior. Para el caso
de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad,
tomar en cuenta las partidas del artículo 28 del ET que
están señaladas como ingresos que solo son contables
pero no fiscales.
se obtuvieron en Colombia o en el exterior. Para el caso
de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad,
tomar en cuenta las partidas del artículo 28 del ET que
están señaladas como ingresos que solo son contables
pero no fiscales.
Obligados y no obligados a llevar contabilidad pueden
restar los aportes obligatorios o voluntarios a fondos de
pensiones obligatorias (ver el artículo 55 del ET y los
artículos 1.2.1.12.9, 1.2.4.1.30 y 1.2.4.1.41 del DUT 1625
de 2016, modificados con los artículos 2 y 10 del Decreto
2250 de diciembre 29 de 2017). También los aportes
obligatorios al sistema de salud de Colombia (ver el
artículo 56 del ET).
Igualmente los dineros recibidos por las madres
comunitarias de parte del Gobierno (artículo 34 del ET);
la utilidad en venta de acciones que coticen en bolsa (ver
el artículo 36-1 del ET); las recompensas recibidas del
Estado (artículo 42 del ET); las indemnizaciones por
daño emergente (artículo 45 del ET); los apoyos
económicos del Estado mencionados en el artículo 46
del ET; los gananciales (artículo 47 del ET); donaciones
recibidas para campañas políticas (artículo 47-1 del ET);
los valores por incentivo a la capitalización rural -ICR- y
por Agro Ingreso Seguro -AIS-, artículos 52 y 57-1 del ET;
los valores por honorarios, comisiones o servicios de
quienes participan en proyectos científicos o tecnológicos
(artículo 57-2 de ET).

Podrán restar todos los costos y gastos que cumplan con

los requisitos fiscales para ser deducibles y que tengan
relación de causalidad con los ingresos de esta cédula.
Los no obligados a llevar contabilidad los restarán si
están efectivamente pagados. Los obligados a llevar
contabilidad los restarán con solo estar causados (ver,
entre otros, los artículos 58, 59, 104, 105, 107, 115, 115-1
y 771-2 del ET).
Recordar que según el artículo 177-1 del ET no se
pueden restar los costos y gastos asociados a los
ingresos que primero se hayan restado como ingresos no
gravados.

Es importante recordar que la Ley 1819 de 2016 derogó

el artículo 87 del ET que establecía un límite de costos y
deducciones para los profesionales independientes y
comisionistas que no llevaran contabilidad y que además
los no obligados a llevar contabilidad deben rechazarse
como no deducible una parte de sus costos o gastos por
intereses (artículos 81 y 81-1 del ET y el Decreto 569 de
marzo de 2018). Además, tanto obligados como no
obligados a llevar contabilidad deben someter sus gastos
por intereses al límite de la norma de subcapitalización
(artículo 118-1 del ET y artículos del 1.2.1.18.60 hasta el
1.2.1.18.66 del DUT 1625 de 2016).
Las siguientes rentas exentas se podrán restar sin
someterlas al límite del que trata el artículo 341 del
ET (ver el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016,
modificado con el artículo 6 del Decreto 2250 de 2017):

a) Los valores obtenidos en países de la CAN

(Comunidad Andina de Naciones; decisión 578 de 2004).

Las siguientes rentas exentas y deducciones se podrán

restar pero sometiéndolas al límite del artículo 341, el
cual establece que no pueden exceder el 10 % de la
renta líquida que se forme en el renglón 58, y que
dicho porcentaje, en valores absolutos, no debe
exceder las 1.000 UVT ($33.156.000 en 2018):

a) Las rentas exentas por aportes voluntarios a fondos

de pensiones voluntarias, a las cuentas AFC y a las
cuentas AVC (Ahorro Voluntario Contractual)
administradas por el Fondo Nacional del Ahorro (ver el
artículo 2 de la Ley 1114 de diciembre 27 de 2006).
Estos aportes tienen que guardar su propio límite
especial contemplado en los artículos 126-1 y 126-4 del
ET, a saber, que juntos no pueden exceder el 30 % del
ingreso bruto total ordinario del año del contribuyente, y
que dicho porcenteje, en valores absolutos, no puede
exceder las 3.800 UVT ($125.993.000 durante 2018; ver
el artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016, creado con
el artículo 8 del Decreto 2250 de 2017).

b) Las rentas exentas de los numerales del 1 al 8 del

artículo 235-2 del ET (energía eléctrica con recursos
eólicos o biomasa, transporte fluvial, etc.).

c) La renta exenta por indemnizaciones de seguros de

vida (artículo 223 del ET).

d) La renta exenta por los valores recibidos por

certificados de incentivo forestal (ver el artículo 8, literal
ET, a saber, que juntos no pueden exceder el 30 % del
ingreso bruto total ordinario del año del contribuyente, y
que dicho porcenteje, en valores absolutos, no puede
exceder las 3.800 UVT ($125.993.000 durante 2018; ver
el artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016, creado con
el artículo 8 del Decreto 2250 de 2017).

b) Las rentas exentas de los numerales del 1 al 8 del

artículo 235-2 del ET (energía eléctrica con recursos
eólicos o biomasa, transporte fluvial, etc.).

c) La renta exenta por indemnizaciones de seguros de

vida (artículo 223 del ET).

d) La renta exenta por los valores recibidos por

certificados de incentivo forestal (ver el artículo 8, literal
“c”, de la Ley 139 de 1994).

e) La deducción por intereses en un crédito de

vivienda del trabajador, los cuales, según el artículo 119 y
el artículo 868-1 del ET, no pueden exceder las 1.200
UVT anuales, y tampoco podrán exceder las 4.553 UVR
a lo largo de la existencia del crédito.

f) Otras deducciones, como la del artículo 115 del ET

(por el 50 % del GMF pagado durante el año), o las
donaciones a ciencia y tecnología del artículo 158-1 del
ET, o los aportes voluntarios a fondos de cesantías (ver
el inciso sexto del artículo 126-1 del ET).
Esa pérdida no se puede netear con las utilidades de las
demás cédulas, pues solo servirá a manera de
“compensación” dentro de cualquiera de los doce años
siguientes, y usándola solo dentro de este mismo tipo de
cédula de rentas no laborales (ver los artículos 330 y
331 del ET). Téngase presente en todo caso que para los
años gravables 2019 y siguientes, luego de los cambios
de la Ley 1943 de 2018, ya no existirá la cédula de
rentas no laborales, y por tanto las pérdidas obtenida
hasta 2018 se tendrían que compensar dentro de la
nueva cédula general.
Las pérdidas fiscales obtenidas en 2016 y años
anteriores se podrán compensar en cualquier período
siguiente, pero sin efectuarles reajustes fiscales (ver el
numeral 5 del artículo 290 del ET), y aplicando primero
los cálculos del parágrafo del artículo 330 del ET y el
artículo 1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016, modificado con
el artículo 6 del Decreto 2250 de 2017). Se pueden
seguir los ejemplos que vienen en el anexo 1 que
acompaña al PDF del formulario 210.

Además, si en el 2017 se había obtenido una pérdida

líquida en este mismo tipo de cédula, la misma sí se
podrá restar 100 % dentro del mismo tipo de cédula del
año gravable 2018, pero sin realizarle reajustes fiscales.
En todo caso, el total de las pérdidas que se quieran
compensar dentro del renglón 64 no pueden superar al
valor de rentas líquidas que figuren en el renglón 62.
 Los excesos de renta presuntiva sobre renta ordinaria
obtenidos en 2017 y años anteriores se podrán
compensar solo dentro de cualquiera de los cinco años
gravables siguientes a aquel en el que se obtuvo el
exceso. Los excesos que se obtuvieron hasta las
declaraciones de 2016 sí se pueden reajustar
fiscalmente, pero los que se obtengan en las
declaraciones de 2017 y años siguientes no se pueden
reajustar fiscalmente (ver el artículo 189 del ET, el
numeral 6 del artículo 290 del ET y el artículo 1.2.1.19.16
del DUT 1625 de 2016, luego de ser modificado con el
artículo 5 del Decreto 2250 de 2017).

el Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017, la Dian indicó en el instructivo del formulario 210 del año gravable 2018
o) no se tendrá que sumar dentro de la cédula de rentas no laborales, sino que se calculará por aparte (ver el re
s cédulas de la renta ordinaria (siguiendo para ello el ejemplo que viene como anexo 2 en el PDF del formulario 21
s gravables especiales” (por ejemplo por normalización de patrimonios, o por comparación patrimonial; ver los artí
se usará solo la tabla número 2 del artículo 241 del ET (que grava valores superiores a las 600 UVT, $19.894.000
as de la renta ordinaria que sí arrojan utilidad (renglón 75), entonces se hará lo siguiente:

glón 42) y dicha suma se buscará en la tabla número 1 del artículo 241 del ET (que grava valores superiores a

orales (renglón 66), y dicha suma se buscará en la tabla número 2 del artículo 241 del ET. El resultado se llevar

del artículo 241 del ET (ver el artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016, creado con el artículo 1 del Decreto 2250

ulo 242 del ET (la cual grava valores superiores a 600 UVT, $19.894.000 en 2018). El valor se llevará al renglón 84

dos de las ECE y entidades del exterior), menos el renglón 73 (rentas exentas), y al valor neto se le harán lo
e tomará el nuevo valor neto ($100.000.000 – $35.000.000 = $65.000.000) y se buscará en la tabla del artículo 242
or por impuesto final sería de $38.848.000, que se llevarían al renglón 85.

) hasta el e) (sumatoria de los renglones del 81 al 85), el cual se reflejará en el renglón 86.

enta presuntiva y se buscaría en una única tabla (la tabla número 2 del artículo 241 del ET), la cual grava valores s
que solo gravan valores que superen las 1.090 UVT o las 600 UVT. En consecuencia, en algunos casos será m
ordinaria, pues con eso sus rentas ordinarias ceduladas serían mayores a la renta presuntiva, y con ello se aho
a de rentas de trabajo que asciende a $30.000.000, más un valor de renta ordinaria gravable en su cédula de renta
(artículos del 331 al 334), más las instrucciones del formulario 210 cedulado, le indicarían lo siguiente:

00).
o 241 del ET, lo cual produciría un impuesto de $4.895.000.
dula de rentas de trabajo), y con ello la renta gravada ordinaria de su cédula de rentas de trabajo queda en $32

ue es de $51.000.000).

duce un impuesto de cero pesos), y al mismo tiempo tomar los $20.000.000 de la cédula de rentas de capital y bu
 Cédula de rentas de dividendos y participaciones

(Artículos 342 y 343 del ET; renglones del 67 al 74 y del

83 al 85 del formulario 210)

Todos los valores brutos por dividendos y participaciones,

percibidos de sociedades y otras entidades, sean
colombianas o extranjeras, y sin importar si fueron
efectivamente recibidos o no (ver los artículos 27, 28, 30 y
48 del ET).

En todo caso, cuando los dividendos y participaciones que

se distribuyan de parte de sociedades nacionales sean de
2016 o años anteriores, los mismos deberán llevarse solo
a los renglones 67 y 68 del formulario, y solo la parte
gravada de los mismos tributará con la tabla número 1 del
artículo 241 del ET (ver artículos 242 y 246-1 del ET, y el
artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016, creado con el
artículo 1 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017). Al
mismo renglón 67 (y luego al 68) también se llevarán los
ingresos por capitalizaciones no gravadas a las que se
refiere el artículo 36-3 del ET.

Cuando los dividendos y participaciones que se distribuyan

por una sociedad nacional sean de 2017 y años siguientes,
los mismos deberán llevarse a los renglones del 70 al 72
del formulario, logrando que la parte recibida como “no
gravada” termine tributando con la tabla del inciso primero
del artículo 242; y la parte “gravada” tribute con la
combinación de la tarifa del 35 % más la de la tabla que
se menciona en el inciso segundo el artículo 242 del ET.
artículo 1 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017). Al
mismo renglón 67 (y luego al 68) también se llevarán los
ingresos por capitalizaciones no gravadas a las que se
refiere el artículo 36-3 del ET.

Cuando los dividendos y participaciones que se distribuyan

por una sociedad nacional sean de 2017 y años siguientes,
los mismos deberán llevarse a los renglones del 70 al 72
del formulario, logrando que la parte recibida como “no
gravada” termine tributando con la tabla del inciso primero
del artículo 242; y la parte “gravada” tribute con la
combinación de la tarifa del 35 % más la de la tabla que
se menciona en el inciso segundo el artículo 242 del ET.

Por otra parte, cuando se reciban dividendos de una

sociedad del exterior, y sin importar si son de 2016 o años
anteriores, o si son del ejercicio 2017 y años siguientes, el
instructivo de la Dian indica que todos ellos se llevarían al
renglón 72 para que tributen con las tarifas del artículo 242.
Pero en realidad los que sean de 2016 o años anteriores
deberían llevarse al renglón 67 para que tributen con la
tabla del artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016.
A los ingresos por dividendos y participaciones de 2016 y
años anteriores sí se les restará su parte no gravada (ver
renglón 68). Además, y tal como lo confirman las filas de la
381 a la 384 de la hoja “ERI-Renta líquida” del formato
2517 diseñado por la Dian, también se podrán restar los
aportes obligatorios del sistema de salud colombiano, y los
aportes obligatorios y/o voluntarios a los fondos de
pensiones obligatorias (artículos 55 y 56 del ET). El
problema es que la Dian no diseñó un renglón especial
para restar tales aportes, y por tanto ellos se tendrán que
restar en el mismo renglón donde se informa el ingreso
bruto por dividendos.
problema es que la Dian no diseñó un renglón especial
para restar tales aportes, y por tanto ellos se tendrán que
restar en el mismo renglón donde se informa el ingreso
bruto por dividendos.

Ninguno (ver el artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016,

modificado con el artículo 6 del Decreto 2250 de diciembre
29 de 2017).
Esta cédula no acepta “deducciones”. Y solo acepta restar
como exentas (sin ningún límite) las rentas obtenidas en
países de la CAN (ver el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625
de 2016, modificado con el artículo 6 del Decreto 2250 de
2017; ver también renglones 72 y 73 del formulario 210).
No aplica.
No aplica
 El artículo 1.2.1.19.16 del DUT 1625 de 2016, luego de ser
modificado con el artículo 5 del Decreto 2250 de 2017, no
lo permite; lo cual es una clara violación de la norma
superior del artículo 189 del ET.

n el instructivo del formulario 210 del año gravable 2018 que la renta
no laborales, sino que se calculará por aparte (ver el renglón 76); y
mplo que viene como anexo 2 en el PDF del formulario 210). En todo
e patrimonios, o por comparación patrimonial; ver los artículos 236 y
que grava valores superiores a las 600 UVT, $19.894.000 en 2018), y
, entonces se hará lo siguiente:

del artículo 241 del ET (que grava valores superiores a 1.090 UVT,

número 2 del artículo 241 del ET. El resultado se llevará al renglón

1625 de 2016, creado con el artículo 1 del Decreto 2250 de 2017). El

T, $19.894.000 en 2018). El valor se llevará al renglón 84.

nglón 73 (rentas exentas), y al valor neto se le harán los siguientes

0 = $65.000.000) y se buscará en la tabla del artículo 242 del ET (que
n al renglón 85.

ual se reflejará en el renglón 86.

número 2 del artículo 241 del ET), la cual grava valores superiores a
as 600 UVT. En consecuencia, en algunos casos será mejor que el
serían mayores a la renta presuntiva, y con ello se ahorría un alto
n valor de renta ordinaria gravable en su cédula de rentas de capital
ario 210 cedulado, le indicarían lo siguiente:

0.
dinaria de su cédula de rentas de trabajo queda en $32.000.000, la

ar los $20.000.000 de la cédula de rentas de capital y buscarla en la