RÉGIMEN

TRADICIONAL Y
SIMPLIFICADO
Elaborado por: Ange
Katherine Barrantes
Leyla Castellón
Impuesto General sobre las
Ventas Régimen tradicional

El impuesto general sobre las ventas es un impuesto que recae sobre el

valor agregado en la venta de mercancías y en la prestación de algunos
servicios específicamente indicados en el artículo 1° de la Ley No. 6826 del
8 de noviembre de 1982 y sus reformas. Este impuesto se declara mediante
el formulario D-104 Declaración del Impuesto General sobre las Ventas .
¿Cómo debe pagarse?

■ El impuesto que debe pagarse al Fisco se determina por la diferencia

entre el débito y el crédito fiscal que estén debidamente respaldados
por comprobantes y registrados en la contabilidad de los
contribuyentes. El débito fiscal se determina aplicando la tarifa de
impuesto sobre el precio neto del total de ventas gravadas del mes
correspondiente, que incluye  el impuesto selectivo de consumo o
cualquier otro impuesto, cuando  las mercancías de que se trate estén
afectas a estos.  
■ Al monto resultante se le resta el crédito fiscal, dando como resultado el impuesto
por pagar o saldo a favor.
■ Si el obligado tributario está afiliado al sistema de pagos con tarjeta de débito o
crédito, debe rebajar del resultado anterior, las retenciones efectuadas por las
procesadoras de estos pagos, las cuales constituyen pagos a cuenta de este
impuesto. 
 1. Obligados

Las personas físicas o jurídicas, de

derecho o de hecho, públicas o
privadas, que realicen ventas o Asimismo, todos los exportadores,
presten servicios en forma habitual. contribuyentes o no del impuesto,
Asimismo, las personas de están obligados a presentar
cualquier naturaleza, que efectúen declaraciones.
importaciones o internaciones de
bienes, de acuerdo con lo previsto
en el artículo 13 de la Ley del
Impuesto General sobre las Ventas,
2. Período 3. Créditos fiscales
fiscal El crédito fiscal se establece sumando el
impuesto realmente pagado por el
contribuyente sobre las compras,
El período fiscal  es importaciones o internaciones que realice
mensual. durante el mes correspondiente; así como el
impuesto pagado por la adquisición de
materias primas; insumos, envases, materiales
de empaque incluyendo sus materias primas,
enfardaje , embalaje y etiquetaje; maquinaria,
equipo y sus partes y repuestos; energía
eléctrica; y otras mercancías que se utilicen
dentro del proceso de producción,
comercialización y distribución de los bienes
que el contribuyente destine a la venta, sean
gravados o exentos,
4 . Pagos a cuenta del impuesto
■ Las retenciones efectuadas por las
procesadoras de tarjetas de débito
o crédito, a los  contribuyentes
afiliados a este sistema de pagos,
constituyen pago a cuenta de este
impuesto, de conformidad con el
artículo 15 bis de la Ley del
Impuesto General sobre las Ventas y
20 bis de su reglamento.
■ 4.1.  Ejemplos de cálculo del
impuesto
a. Una empresa que durante el mes de
setiembre tiene ventas gravadas por
¢3.000.000 y  compras gravadas por
¢2.000.000,  en ambos casos se aplica la
tarifa del 13%; adicionalmente, la
procesadora de pagos con tarjetas de
crédito le efectuó retenciones de
¢50.000 durante este mes, las cuales
deben deducirse del impuesto, en la
casilla 39 del formulario de declaración.
Ejemplo: cálculo para el mes de setiembre ( 1° al 30 de setiembre ):

Ventas netas gravadas (¢3.000.000 x 13%) = ¢390.000

Compras netas del mes (¢2.000.000 x 13%) = -¢260.000

Impuesto neto del período ¢130.000

Retenciones a cuenta impuesto sobre las ventas -¢ 50.000

Impuesto por pagar ¢ 80.000

 Ejemplo: cálculo para el impuesto sobre el plywood
b. Venta de madera
Ventas gravadas (casilla 22)
¢ 1.000.000
■ Una empresa que fabrica muebles
de madera –gravados con 13%-,
Otros rubros a incluir en la base imponible (casilla 23) = ¢
durante el mes de enero del 2016 360.000 (36% de ganancia estimada)
tiene un ingreso por ventas de
muebles de madera por ¢8.000.000
y compras de madera por
¢4.000.000. El impuesto se calcula Base imponible (casilla
de la siguiente forma: 24) ¢1.360.000

■   Impuesto generado (casilla 29): ¢1.360.000X13% =

¢ 176.800
 Ejemplo: cálculo para el mes de enero del 2016 (1° al 31 de enero del
2016):
■ c. Expendedores de combustibles
■ Algunos expendedores de combustibles Ventas afectas a tarifa general (casilla 22) ¢ 2.000.000
calculan el impuesto sobre las ventas de
lubricantes y otros, mediante el sistema
de compras, para lo cual aplican un Compras afectas al sistema de compras (casilla 23 Otros rubros a incluir en
factor sobre las compras.  Por otra parte, la base imponible): ¢1.000.000X30%= ¢
realizan ventas de bienes o servicios bajo 300.000

el sistema tradicional, es decir gravadas

con el 13%. Estos contribuyentes deben
declarar el impuesto de ventas
correspondiente a los dos sistemas, Base imponible (casilla 24) ¢2.300.000
mediante el formulario D-104, de la
siguiente manera:
Impuesto generado por operaciones gravadas (casilla 29): ¢2.300.000X13%
= ¢299.000
■  d. Mercancías gravadas a nivel de
fábrica o aduana
■ En las mercancías cuya base imponible
del impuesto se ha establecido por
resolución a nivel de fábrica o aduana,
con fundamento en lo que dispone el
artículo 26 del Reglamento de la Ley
del Impuesto General sobre las Ventas,
adicionando un margen de ganancia
estimada, para llegar al precio del
consumidor final,  la declaración debe
llenarse conforme se indica  en el
siguiente ejemplo:
Ejemplo: cálculo para el impuesto sobre el plywood
Ventas gravadas (casilla 22) ¢
1.000.000
Otros rubros a incluir en la base imponible (casilla 23) = ¢
360.000 (36% de ganancia estimada)
Base imponible (casilla 24)
¢1.360.000
Impuesto generado (casilla 29): ¢1.360.000X13% = ¢
176.80
e. Ventas directas por catálogo
■ De conformidad con la Resolución DGT-
R-047-2014, publicada en el diario
oficial La Gaceta No. 15 del 22 de enero
del 2015, en los productos vendidos
por las empresas que operan bajo la
modalidad de ventas directas, por
catálogo, ventas piramidales, ventas
multinivel y similares, el impuesto
general sobre las ventas se debe
calcular a nivel del mayorista que
realiza la venta a sus clientes, sobre el
precio de venta estimado al
consumidor final.  Este último es el
precio vigente pagado por el
consumidor final, que establece la
empresa que opera bajo esta
modalidad.
■ La base imponible se determina
dividiendo el precio de venta estimado
al consumidor final entre el factor.
■ El factor se obtiene sumando 1 a la
alícuota –tarifa- del impuesto general
sobre las ventas vigente. 
■ El impuesto general sobre las ventas se
calculará multiplicando la base
imponible por la alícuota –tarifa- del
impuesto general sobre las ventas
vigente.
■ El procedimiento anterior, se ilustra mediante el siguiente ejemplo:
■ Precio de venta estimado al consumidor final:                   1.000,00
■ Alícuota –tarifa- actual de impuesto sobre las ventas:               13%
■ Factor:                                                                         1+13% = 1,13
■ Determinación de la base imponible:                                                              1.000,00/1.13 =
884,95
5. Presentación de la declaración y
pago del impuesto
■ Los contribuyentes y declarantes deben autoliquidar este impuesto mediante el
formulario D-104 "Declaración jurada del impuesto general sobre las
ventas" (imagen para efectos ilustrativos),  dentro de los primeros quince días
naturales de cada mes, por las ventas correspondientes al mes anterior. Esta
obligación subsiste aun cuando no se pague el impuesto o no exista impuesto por
pagar, mientra.s no se haya efectuado la desinscripción del obligado