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1. Variações entre valores reais, valores do orçamento flexível e valores do orçamento geral
A Tabela 2 apresenta as variações de preço e eficiência dos materiais, com base nos dados disponíveis.
Analisando a Tabela 2 é demostrado que houve uma variação desfavorável de preço de R$ 7.800,00 e
favorável de eficiência de R$ 29.500,00, totalizando uma variação favorável de custos de materiais de R$
21.450,00.
A variação desfavorável de preço, ocorreu devido ao aumento do preço unitário do metro do jeans, sendo
R$ 4,00 ao invés de R$ 3,90. Essa variação de preço (R$ 0,10) direto do material, multiplicado pela
metragem total do produto usado (78.000), totalizou a variação de R$ 7.800,00.
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A variação favorável de eficiência é explicada o gasto menor de matéria prima para produzir a quantidade
de peças reais. Ajustando ao nível real de atividade, era previsto gastar 85.500 metros de jeans para
produzir 42.750 peças, no entanto foram necessários somente 78.000 metros. A diferença de 7.500 metros
economizados a um preço de R$ 3,90/m, totalizam uma economia total de R$ 29.250,00, como demostrado
na Tabela 2.
A Tabela 3 apresenta as variações de preço e eficiência da mão de obra direta, com base nos dados
disponíveis.
A variação desfavorável de preço foi devido ao um custo maior por hora da mão de obra do que o orçado,
tendo um custo de R$ 10,70 ao invés do previsto de R$ 10,40. Esse aumento de preço (R$ 0,30),
multiplicado pelo número de horas demandada de 17.000 horas, proporciona a variação de R$ 5.100,00.
Contudo, é possível ver uma variação favorável de eficiência onde foi necessário somente 17.000 horas para
a produção das 42.750 calças, ao invés do orçado de 21.375 horas. Essa redução total de 4.375 horas de
trabalho, multiplicado pelo custo padrão da hora da mão de obra (R$ 10,40), fornece a economia de R$
45.500,00.
Analisando a Tabela 1 é possível confrontar o lucro esperado de R$ 364.00,00 ao final do exercício, com o
lucro real obtido de R$ 376.100,00. Calculando a direferença, nota-se um resultado que excede a
expectativa inicial de retorno com uma variação total favorável de R$ 12.100,00. Nessa mesma tabela é
discriminado as variações totais comerciais (R$35.750,00 favorável) e operacionais (R$ 23.650,00
desfavorável), cujo a diferença também resulta na variação total encontrada de R$ 12.100,00.
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Tabela 4 - Detalhamento das Variações
Variação R$71.500,00 (F) +2.750u x R$ 26,00
Comercial R$21.450,00 (D) +2.750u x R$ 7,80/un (Materiais)
R$35.750,00 (F) R$35.750,00 (D)
R$14.300,00 (D) +2.750u x R$ 5,20 (MOD)
R$ 85.500,00 (D) (1.026.000/42.750) -> (24,00 – 26,00) x R$ 1,00/un x 42.750
(Preço)
(3,90 – 4,00) = R$ 0,10/m x 78.000m
R$12.100,00 (F) Material R$7.800,00 (D)
Variação R$21.450,00 (F) (Eficiência)
Operacional (85.500 - 78.000) = 2.000m x R$ 3,90
R$29.250,00 (F)
R$23.650,00 (D) (Preço)
(10,70 – 10,40) = R$ 0,30/h x 17.000h
Mão de Obra R$5.100,00 (D)
R$40.400,00 (F) (Eficiência)
(21.375 – 17.000) = 4.375h x R$ 10,40/h
R$45.500,00 (F)
As variações comerciais estão ligadas ao número de vendas realizadas em relação ao que era previsto. Era
projetado um total de 40.000 calças dentro do exercício, porém, 42.750 calças foram vendidas. Essa
diferença de 2.750 unidades causa a variação favorável de receita, quando multiplicado pelo preço o qual
era prevista a venda (R$ 26,00), totalizando R$ 71.500,00.
As 2.750 unidades excedentes confeccionadas geram a princípio uma variação desfavorável, em relação a
máteria prima que precisou ser comprada/consumida e a mão de obra adicional utilizada na produção.
Porém, apesar do maior número de peças produzidas o ganho em eficiência, tanto na utilização da matéria
prima, quanto na utilização de mão de obra amenizou os gastos adicionais. Para a matéria prima há um
custo previsto de R$ 7,80 por unidade, totalizando uma variação favorável de R$ 21.450,00 e a mão de
obra com custo de R$ 5,20, totaliza uma economia de R$ 40.400,00.
Somando todas as variações comerciais, há uma variação resultante favorável de exatamente R$ 35.750,00,
o qual confirma o dado já apresentado na Tabela 1.
Tendo em vista as análises feitas na Seção 2, para a variação operacional dos materiais e Seção 3,
para a variação operacional da mão de obra direta, se obtém as variações favoráveis de R$ 21.450,00
e R$ 40.400,00, respectivamente. E reunindo todos os dados operacionais, se encontra a variação
operacional resultante desfavorável de R$ 23.650,00, novamente corroborando o que foi disposto na
Tabela 1 e Tabela 4.
Através dos dados colhidos e análise feita é visto que apesar de uma variação comercial positiva, onde
a vendas foram quase 7% maiores do que o esperadoe a receita menor do que planejado, a eficiência
da mão de obra e economia no consumo de matéria prima aplicada ao processo de confecção,
conseguiram compensar a frustração no preço de venda por unidade e gerar uma variação favorável
em relação ao orçamento previsto.
5. Referências Bibliográficas
[1] COELHO, Fabiano Simões; PONTES, Ronaldo Miranda. Orçamento e controle. Apostila do MBA
em Gestão Financeira, Controladoria e Auditoria. Rio de Janeiro: FGV Online, 2018.