"AÑO DE LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCIÓN E IMPUNIDAD"

Facultad de Ciencias Económicas.

Escuela Académico Profesional de Contabilidad

CURSO
FINANZAS PUBLICAS

TEMA:
IMPUESTO A LA RENTA
DOCENTE:
MOGOLLON PAICO JOSE DOMINGO

CICLO:
VII

INTEGRANTES:
 CEDILLO ROJAS, FRANCHESCA
 CRUZ GARCIA, ASHLEY
 DIOS GUTIERREZ, MAIBELY
 HERNANDEZ CAMACHO, STEVEN
 LOPEZ SOLANO, PERCY
 OLAYA FEIJOO, ADRIANA
 QUEVEDO ALEMAN, ERIKA
 SIFUENTES MORÁN, ANGIE

2019
 AGRADECIMIENTO

EN PRIMER LUGAR, A DIOS, POR NUESTRA VIDA Y

SALUD, Y DARNOS LO NECESARIO PARA SEGUIR
ADELANTE DÍA A DÍA PARA LOGRAR NUESTROS
OBJETIVOS, ADEMÁS DE SU INFINITA BONDAD Y
AMOR.

A NUESTROS PADRES, POR HABERNOS APOYADO

EN TODO MOMENTO, POR SUS CONSEJOS, SUS
VALORES, POR LA MOTIVACIÓN CONSTANTE QUE
NOS HA PERMITIDO SER PERSONAS DE BIEN.

A NUESTRO DOCENTE, POR SU GRAN APOYO, SER

EJEMPLO PARA LA CULMINACIÓN DE NUESTROS
ESTUDIOS PROFESIONALES, Y POR HABERNOS
TRANSMITIDOS CONOCIMIENTOS TAN
IMPORTANTES.

2
 CONTENIDO

TEMA: ...................................................................................................................................... 1

OBJETIVOS .............................................................................................................................. 4

INTRODUCCIÓN ...................................................................................................................... 5

IMPUESTO A LA RENTA .......................................................................................................... 6

TIPOS DE RENTAS ................................................................................................................... 7

1. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA (PARA PERSONAS) .................................................. 7

2. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA (PARA PERSONAS): .............................................. 10

3. RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA (PARA EMPRESAS) ................................................. 14

4. RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA (PARA PERSONAS) .................................................. 16

5. RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA (PARA PERSONAS) .................................................. 18

CASOS PRACTICOS................................................................................................................ 22

CONCLUSIONES .................................................................................................................... 31

RECOMENDACIONES ............................................................................................................ 32

BIBLIOGRAFÍA....................................................................................................................... 33

3
 OBJETIVOS

 Informar un concepto amplio del impuesto a la renta, sea este como medida
tributaria aplicada a los ingresos originados de capital o trabajo.
 Conocer el tratamiento tributario y cuáles son los distintos niveles que se rige
en el impuesto a la renta.

4
 INTRODUCCIÓN

La presente investigación tiene como objetivo principal resaltar los aspectos más
importantes del Impuesto más significativo con que el Estado Peruano percibe en
términos monetarios la mayor parte de sus ingresos en cuanto a materia tributaria
fiscal se refiere.

El objetivo principal de este impuesto es gravar la renta o el enriquecimiento

percibido por los contribuyentes naturales y jurídicos con ocasión de las diversas
actividades que estos puedan ejercer.

El nuestro sistema tributario el impuesto ha ido evolucionando y mejorando a través

de los años para así lograr controlar de manera exacta y evitar la evasión del mismo
a través de los diferentes y modernos recursos tecnológicos con el que cuenta la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) dependiendo
constantemente de las necesidades económicas del país para hacer frente a las
diferentes necesidades públicas que surgen en nuestra sociedad para ser
solucionadas por el estado Peruano tales como: Seguridad, Salud y Educación entre
otros.

En la investigación se describirá un concepto exacto del tema a tratar al igual de

conocer cuáles son las distintas categorías de dicho impuesto reconociendo así las
principales características de dichas categorías distinguiéndolas de otras, esta
distinción se ahondara en el transcurso de la investigación y específicamente en el
tratamiento de los casos prácticos propuestos.

5
 IMPUESTO A LA RENTA

El impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente, gravando las

rentas que provengan del trabajo y de la explotación de un capital, ya sea un bien
mueble o inmueble. Dependiendo del tipo de renta y de cuánto sea esa renta se le
aplican unas tarifas y se grava el impuesto vía retenciones o es realizado
directamente por el contribuyente.

Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas,
las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurídicas.

El impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente y su ejercicio inicia

el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre.

Este impuesto se aplica a los ingresos que provienen del arrendamiento u otro tipo
de cesión de bienes muebles o inmuebles, acciones u otros valores mobiliarios, y/o
del trabajo realizado de forma dependiente o independiente.

(DE ACUERDO A LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA – ARTÍCULO N°1) El

Impuesto a la Renta grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta
de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de
una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.

Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:

1) Las regalías.

2) Los resultados de la enajenación de:

(i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o

lotización.

(ii)Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad

horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o
parcialmente, para efectos de la enajenación.

6
 3) Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.

b) Las ganancias de capital.

c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por
esta Ley.

TIPOS DE RENTAS

1. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA (PARA PERSONAS)

Se consideran aquellos que tuvieron ingresos provenientes del

arrendamiento y subarrendamiento de predios cualquiera sea su monto, se
encuentra obligado al pago de este impuesto.

Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de

predios cualquiera sea su monto, te encuentras obligado al pago del
Impuesto a la Renta de primera categoría.

También debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesión

temporal de bienes muebles o la cesión de cualquier predio, aunque sea
gratuita.

A continuación, puedes conocer que otros tipos de ingresos también se

encuentran dentro de éste tipo de rentas.

7
 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos
(casas, departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones
ALQUILER DE PREDIOS etc.)

Ejemplo:

a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un

departamento y decide darlo en alquiler según contrato al
señor Sebastián Lujan Mora; ambos acordaron que el
señor Sebastián (arrendatario) pagaría a la señora Rosa
(arrendadora) S/ 1,200 por mes

El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el

alquiler ,es renta de primera categoría.

El subarrendamiento se produce cuando una persona que

alquila un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
SUBARRENDAMIENTO
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe
DE PREDIOS
de S/. 2 000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis
por un importe de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene
Pedro por concepto de subarrendamiento es S/. 500 soles
mensuales.

Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el

inquilino o subarrendatario en tanto constituyan un
MEJORAS
beneficio para el propietario y en la parte que éste no se
encuentre obligado a reembolsar; en el año en que se
devuelva el bien y al valor determinado para el pago al
valor del autovaluo.

8
 Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión
de bienes muebles (por ejemplo vehículos) o inmuebles
CESIÓN DE MUEBLES
distintos a predios (por ejemplo naves), así como los
derechos que recaigan sobre éstos (es decir si no es
propietario de la totalidad del bien sino solo de un
porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan sobre
predios.

CESIÓN GRATUITA La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a

precio no determinado se encuentra gravada con una
DE PREDIOS
Renta Ficta equivalente al 6% del valor del predio
declarado para el impuesto predial.

Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

 El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador

(persona que da en alquiler)
 El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el
arrendatario (inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.

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 2. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA (PARA PERSONAS):

La renta de segunda categoría, son los intereses por colocación de capitales,

regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros. Para los efectos del
impuesto, las rentas afectas de fuente peruana de segunda categoría son las rentas
de capital no comprendidas en la primera categoría. Así, son rentas de segunda
categoría los incrementos y reajustes de capital y cualquier ganancia o ingreso que
provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.

A. Por venta de inmuebles

La venta de un inmueble que efectúa una persona natural sin rentas
empresariales, genera ganancia de capital, la cual se considera renta de
segunda categoría afecta al Impuesto a la Renta. La tasa es del 5% sobre la
ganancia obtenida.

La ganancia de capital se genera siempre que la adquisición y venta del mismo se

produzca a partir del 1 de enero de 2004.

10
 B. Rentas por venta de valores mobiliarios:

 Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te

encuentras obligado a pagar el impuesto a la renta por segunda categoría.
 Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
 Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión y al hacer el rescate de
tus participaciones generaste ganancia, también te encontrarás obligado al
pago del impuesto a la renta por segunda categoría.
 Si producto de tu inversión en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión obtienes
dividendos, dicho ingreso también se encontrará afecto al pago del impuesto
a la renta de segunda categoría.
 Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda
categoría, respecto de cada tipo de ingreso la manera de cumplir con tus
obligaciones no es la misma, por ello en el siguiente recuadro encontrarás el
procedimiento a realizar de acuerdo al supuesto en el que te encuentres

11
 (*) No obstante realizarse la determinación anual mediante la
declaración jurada correspondiente, para las transferencias realizadas
en operaciones que sean liquidadas por CAVALI, ésta realizará la
retención del 5% sobre la ganancia, (diferencia entre el ingreso
producto de la enajenación y el costo computable registrado en la
referida Institución) de acuerdo a las reglas del artículo 39-E del
Reglamento del Impuesto a la Renta

C. Otras rentas de segunda categoría:

Existen otras rentas de segunda categoría distintas a la venta de inmuebles y de
acciones o valores mobiliarios descritos anteriormente. Se tratan de los demás
supuestos señalados en el artículo 24° de la Ley del Impuesto a Renta, entre los
cuales podemos mencionar a aquellas operaciones referidas al pago de intereses
(Ej: intereses generados por préstamos), regalías (Ej: regalías por derechos de
autor), cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marca, patentes o similares
(Ej: marca de un producto de venta en el mercado).

En dichos casos el comprador deberá proceder a la retención del impuesto al

momento de efectuar el pago (en caso se trate de contribuyente sujeto al régimen
general de tercera categoría), en caso contrario el mismo contribuyente deberá
declarar y pagar el impuesto a través del formulario N° 1665. La tasa aplicable en
los casos mencionados será del 6.25% sobre la renta neta (equivalente al 5% sobre
la renta bruta)

En el caso de los dividendos y otras formas de distribución de utilidades la tasa a

aplicar será del 5% sobre el monto pagado y corresponderá al pagador de la misma
efectuar la retención al momento de su entrega o puesta a disposición.

12
 Origen de la renta Deducciones Tasa del Periodicidad en el
impuesto pago del impuesto

Dividendos y otras formas de 5% Retención en el

distribución de utilidades. momento en que se
percibe el dividendo.

Otras rentas: 20% 6.25% Retención en el

intereses, regalías, derechos momento en que se
de llave, marca, patentes, etc. percibe la renta.

13
 3. RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA (PARA EMPRESAS)

Están sujetas al pago del impuesto a la renta de tercera categoría

las personas naturales y jurídicas que desarrollan y obtienen una renta a
través de actividades empresariales. Generalmente estas rentas se producen
por la participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo. Son
consideradas rentas de tercera categoría las derivadas del comercio,
la industria o minería; de la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o
de otros recursos naturales. En general, de cualquier actividad que
constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o
disposición de bienes.

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

COMERCIO (a) a) Las derivadas del comercio, la

industria o minería; de la explotación
agropecuaria, forestal, pesquera o de
otros recursos naturales; de la
prestación de servicios comerciales,
industriales o de índole similar, como
transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y
capitalización; y, en general, de
cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de
compra o producción y venta,
permuta o disposición de bienes

AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad de los

agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de
cualquier otra actividad similar

NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios

14
GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los
ingresos por operaciones habituales a
OPERACIONES HABITUALES
que se refieren los artículos 2º y 4° de
esta Ley, respectivamente.

PERSONAS JURÍDICAS e) Las demás rentas que obtengan las

personas jurídicas a que se refiere el
Artículo 14º de esta Ley.

ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el ejercicio

en asociación o en sociedad civil de
cualquier profesión, arte, ciencia u
oficio

OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en

las demás categorías

CESION DE BIENES h) La derivada de la cesión de bienes

muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciación o
amortización admite la presente Ley

INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las

Instituciones Educativas Particulares.

PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los

Patrimonios Fideicomitidos de
Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos bancarios y los Fondos
de Inversión Empresarial, cuando
provengan del desarrollo o ejecución
de un negocio o empresa

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 4. RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA (PARA PERSONAS)

Se paga sólo cuanto se tiene ingresos por tu trabajo independiente. También

se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con
contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores
municipales.

INGRESOS QUE SON RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Es el ingreso personal por el desarrollo de una
TRABAJO INDIVIDUAL profesión, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se
realiza sin tener relación de dependencia.

Se incluyen los ingresos de las personas que

prestan servicios al Estado, bajo la modalidad
de Contrato Administrativo de Servicios. (CAS)

 Director de empresas: Persona integrante

DESEMPEÑO DE FUNCIONES del directorio de las sociedades
 Síndico: Funcionario encargado de la
liquidación del activo y pasivo de una
empresa en el caso de insolvencia.
 Mandatario: Persona que en virtud de un
contrato realiza actos jurídicos, por cuenta
y en interés del mandante.
 Gestor de negocios: Persona que asume
la gestión de los negocios o la
administración de los bienes de otro.
 Albacea: Persona encargada por el
testador o por el juez de cumplir la última
voluntad del fallecido.

16
  Actividades similares: Entre otras el
desempeño de las funciones de regidor
municipal o consejero regional por
las dietas que perciban.

Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin relación de

dependencia.

Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con actividades empresariales o

viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerará como renta de Tercera
Categoría (rentas empresariales).

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 5. RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA (PARA PERSONAS)
Los ingresos obtenidos por el trabajo personal prestado en relación de
dependencia (planilla), incluidos cargos públicos, tales como sueldos,
salarios, asignaciones, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución por servicios personales.

CALCULO DEL IR ANUAL

DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto
que se obtenga en el ejercicio gravable

Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta

estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente
de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados,
siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con comprobantes de
pago.

No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de

pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante:
 Tenga la condición de no habido, según publicación realizada por la
Administración Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en
que se emitió el comprobante, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condición.
 La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción el RUC.

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 La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago
no será aplicable en los siguientes casos:

 Cuando el vendedor perciba rentas de la segunda categoría por la

venta del bien;
 Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no
sea obligatoria su emisión; o,
 Cuando de conformidad con el artículo 37 de esta Ley del Impuesto a
la Renta, se permita la sustentación del gasto con otros documentos,
en cuyo caso el costo podrá ser sustentado con tales documentos.

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del

impuesto, el costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o
amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la
Ley del Impuesto a la Renta.

El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá

deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.

El costo computable está definido en la norma como el costo de adquisición, costo

de producción o construcción o valor de ingreso al patrimonio de los bienes.

Base Legal: Artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.

19
 CALCULO IR MENSUAL

DETERMINACIÓN DE PAGOS A CUENTA

A fin de determinar los pagos a cuenta mensuales se deben de seguir los siguientes
pasos:

a) Determinación del coeficiente que se aplicará a los ingresos

obtenidos en el mes:

Para determinar el mencionado coeficiente se debe dividir:

Impuesto calculado del ejercicio anterior

Ingresos netos del ejercicio anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

Respecto de los períodos de enero y febrero la división se realiza de

la siguiente manera:

Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior

Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

De no existir impuesto calculado el ejercicio anterior, ni del precedente

al anterior, a fin de determinar el pago a cuenta mensual se deberá
aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.

b) Determinación de la cuota con la aplicación del coeficiente

determinado en

Una vez determinado el coeficiente, éste se aplica a los ingresos netos

del mes:

Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota A)

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 c) Comparación de Cuotas.

La cuota determinada la Cuota A) se compara con la cuota resultante

de la siguiente operación:

Ingresos del mes x 1.5%

De la comparación de ambas se elige la mayor, dicho monto es el

pago a cuenta mensual determinado

DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO

Declaración y pago mensual Declaración Anual

Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de Cada año, la SUNAT emite una
vencimiento previsto en el cronograma de pagos Resolución que fija quienes son los
mensuales, de acuerdo al último dígito del RUC de cada obligados con un calendario
declarante. especial (marzo-abril)

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 CASOS PRACTICOS

1. PRIMERA CATEGORIA

 DATOS GENERALES

El señor Jorge Perales Ruiz, con RUC N.º 10578963859, de profesión

médico y su esposa, Mónica Torres González con DNI N° 72583698, de
profesión Ingeniero, ha optado, con ocasión del pago a cuenta del mes de
enero de 2016, por declarar y pagar el impuesto a la renta como sociedad
conyugal por las rentas generadas por los bienes comunes, atribuyendo la
representación de dicha sociedad al esposo. Para efectos de la presentación
de la declaración jurada anual 2016 mediante el Formulario Virtual N° 703, el
señor Jorge Perales Ruiz debe considerar únicamente el total de los ingresos
comunes obtenidos por el arrendamiento y/o cesión de bienes inmuebles, y
sus ingresos personales obtenidos por la enajenación de acciones y otros
valores mobiliarios, así como los percibidos por el ejercicio de su profesión
como médico, de acuerdo a los supuestos planteados en el presente caso
práctico. Los ingresos percibidos por su esposa por su profesión de Ingeniero
no forman parte de la declaración del Sr Jorge Perales Ruiz por ser rentas
propias de la esposa. A continuación, se detallan los ingresos percibidos y/o
devengados durante el ejercicio gravable 2016, por las rentas de capital
(primera y segunda categoría), la determinación de las rentas brutas y netas
correspondientes, así como la liquidación del impuesto a la renta, con la
indicación de las casillas del Formulario Virtual N° 703 en el cual debe
registrarse las mismas.

22
 A. Predios
La sociedad conyugal es propietaria de los siguientes predios:

AUTOEVALUO ALQUILER MEJORA

PREDIO USO
2016 MENSUAL INCOPORADA

Av. Los Nogales N° Casa habitación (Alquilada

380,000 $ 1,000 20000
1244-San Isidro todo 2016)

Av. Jose Leal B°

Departamento (Alquilado
240- Dpto N° 138- 310,000 1500
todo el 2016)
Lince

Calle Real N° 345- Casa habitación (cesión

300,000
Huancayo gratuita todo el 2016)
Av. Los Tucanes N°
Casa habitación y oficina 450,000
385- Miraflores

 Cálculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta (Casa

habitación ubicada en San Isidro):
El señor Jorge Perales Ruiz, en calidad de arrendador, ha efectuado pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta por un total de S/ 2,052 mediante
Formularios Virtuales Nº 1683, conforme al siguiente cuadro:

MES ALQUILER EN U$$ TIPO DE CAMBIO ALQUILER EN S/ PAGO A CUENTA S/

Enero 1,000 3.468 3.468 173
Febrero 1,000 3.521 3.521 176
Marzo 1,000 3.323 3.323 166
Abril 1,000 3.271 3.271 164
Mayo 1,000 3.370 3.370 169
Junio 1,000 3.286 3.286 164
Julio 1,000 3.350 3.350 168
Agosto 1,000 3.390 3.390 170
Setiembre 1,000 3.397 3.397 170
Octubre 1,000 3.360 3.360 168
Noviembre 1,000 3.631 3.631 182
Diciembre 1,000 3.642 3.642 182
TOTAL 12,000 2052

NOTA: TASA EFECTIVA 5% DEL ALQUILER

23
  Cálculo de los pagos a cuenta mensuales (departamento de Lince):

MES ALQUILER EN S/ PAGO A CUENTA

Enero 1,500 75
Febrero 1,500 75
Marzo 1,500 75
Abril 1,500 75
Mayo 1,500 75
Junio 1,500 75
Julio 1,500 75
Agosto 1,500 75
Setiembre 1,500 75
Octubre 1,500 75
Noviembre 1,500 75
Diciembre 1,500 75
TOTAL 18,000 900

NOTA: TASA EFECTIVA 5% DEL ALQUILER

 Cálculo de la renta bruta anual producto del arrendamiento (alquiler)
de bienes inmuebles:

RENTA BRUTA ANUAL CASA DEPARTAMENTO

a) Renta Devengada S/ Nuevos Soles
*Alquiler casa- habitación San Isidro 41,009
*Alquiler departamento(Lince) 18,000
Subtotal: 41,009 18,000
*Mejora incorporada (San isidro) 20,000
TOTAL RENTA DEVENGADA 61,009 18,000
b) Renta Presunta
*Alquiler habitación (San isidro)
> valor autoevaluó x 6%
S/ 380,000 x 6% 22,800
*Alquiler departamento(Lince)
>valor autoevaluó x 6%
S/ 310,000 x 6% 18,600
TOTAL RENTA PRESUNTA 22,800 18,600
TOTAL RENTA BRUTA ANUAL 61,009 18,600
Pagos a cuentas mensuales 2,052 900
TOTAL PAGOS A CUENTA 2,952

24
  Cálculo de la renta ficta (Cesión gratuita de casa habitación ubicada
en Calle Real N° 345 - Huancayo)

RENTA FICTA ANUAL S/

Casa habitación
Valor del autoevaluó 6% (300,000 x 6%) 18,000
TOTAL RENTA BRUTA FICTA ANUAL 18,000

- La sociedad conyugal alquiló un inmueble ubicado en la Calle Angamos

Nº 2054.
- Magdalena por el que pagaron durante todo el año 2016, la suma mensual
de S/ 1,500 Soles al señor Mariano Rojas Polo (propietario) identificado
con RUC Nº 10547263985. Dicho inmueble fue subarrendado por todo el
año 2016 a la señora Isabel Lora Paredes, por la suma mensual de S/
1,900 Soles. Se han efectuado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
por S/ 240.

RENTA BRUTA ANUAL POR

SUBARRENDAMIENTO S/
Ingresos devengados por subarrendamiento 22,800
(-) monto del alquiler que debe pagar el
propietario -18,000
RENTA BRUTA ANUAL 4,800
Pagos a cuenta mensual efectuados 240

25
 2. RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

Durante el ejercicio 2016, el señor Jorge Perales Ruiz, ha realizado las

siguientes operaciones:
1. En mayo del 2016 decidió invertir S/ 6,000 en el “Fondo Mutuo MVM” (FM)
el cual es administrado por la Sociedad Administradora de Fondos Mutuos
(SAFM) “El Capital”, la cual otorga al señor Perales (partícipe) el respectivo
certificado de participación en el FM. En diciembre del 2016 el señor
Perales decide rescatar su inversión, recibiendo por su certificado de
participación la suma de S/ 7,000. En dicho momento la SAFM “El Capital”
le efectúa la retención de S/ 65 entregándole el respectivo certificado de
atribución.
2. A fines del 2014 realizó un depósito a plazo fijo en el Banco “Buena
Inversión” por S/ 60,000, depósito que renovó en diciembre del 2016,
respecto del cual decidió retirar los intereses generados a dicha fecha que
ascienden a S/ 6,800 por este concepto.
3. En abril del 2016 invierte parte de sus ahorros en la Bolsa de Valores de
Lima (BVL) por un monto ascendente a S/ 30,000 realizando con dicho
monto las siguientes operaciones:
 Compró 3,000 acciones de la embotelladora peruana “Sabor del Norte
S.A.A.” a razón de S/ 7 cada acción. Cuando el precio de mercado de
dichas acciones sube intempestivamente en octubre a S/ 15 cada
acción, decide transferir la totalidad de las mismas. Por esta operación
CAVALI le retuvo S/ 900.
 Compró 4,000 acciones de la empresa de plásticos peruana “El
Resistente S.A.” a razón de S/ 5 cada acción. Ante la continua caída
en el precio de mercado de las mismas, decide vender la totalidad de
dichas acciones a un precio de S/ 2 por acción.
 Compró 800 acciones de la empresa colombiana “El Visitante” a razón
de S/ 11.25 cada acción, vendiendo la totalidad de las mismas cuando

26
 el precio por acción se encontraba en S/ 25 por acción. Por esta
operación se le retuvo S/ 700.
4. El 13 de mayo el hermano del Sr. Jorge Perales le obsequia 3,000
acciones de la empresa peruana “El Samaritano” las que cotizaban en la
BVL y cuya última cotización figuraba en S/ 3 por acción. Dichas acciones
decide venderlas en noviembre ante la baja del valor de mercado de las
mismas a S/ 1.20 por acción. Por esta operación se le retuvo S/ 80
5. Compró acciones de la empresa “La Luz SAA” (domiciliada en el Perú) en
la ciudad de Granada (España) por un monto de S/ 8,000 el 02 de febrero
del 2014, acciones que transfirió en diciembre del 2016 por un monto de
S/ 12,000 obteniendo una ganancia de S/ 4,000. (ver ítem 4.4 del presente
caso práctico – página 15).
6. En un viaje realizado a Uruguay en julio compró acciones de la empresa
uruguaya “El Madero”, las cuales enajena en noviembre en la Bolsa de
Valores de Argentina, obteniendo una ganancia de S/ 7,900 habiéndosele
retenido S/ 760 (al respecto ver el acápite 4 del numeral 4 del presente
caso práctico – página 15).
7. En un viaje de vacaciones a Chile decide comprar bonos emitidos por la
empresa colombiana “La Ganadora”, transfiriendo la totalidad de los
mismos en la Bolsa de Valores de Chile, obteniendo una ganancia de S/
7,300, no efectuándose retención alguna.
8. Finalmente, en diciembre el señor Jorge Perales Ruiz decide
desprenderse de los derechos de autor que ejercía sobre un libro de
medicina, percibiendo de la empresa editora “Las Obras SAC” la suma de
S/ 19,000 (ver Ley N.º 29165). 9. En el mes de mayo de 2016 el Sr. Perales
firmó un contrato con el Laboratorio “Los Cumplidos SAC”, para ser
imagen televisiva de un producto que lanzó al mercado, por el cual cobro
la cantidad de S/ 7,500 habiéndosele retenido S/ 469 de impuesto a la
renta.

27
 A continuación, se detalla la renta bruta obtenida por cada concepto, el tipo
de renta obtenida (de fuente peruana o extranjera) y la correspondiente
determinación y liquidación del impuesto:

COSTO RENTA AGENTE DE FUENTE FUENTE

CONCEPTO INGRESO RETENCION
COMPUTABLE BRUTA RETENCION PERSIANA EXTRANJERA
Fondo mutuo MVM 7,000 6,000 1,000 65 SAEM SI
Deposito banco
"Buena inversión" 6,800 6,800 SI(a)
Bolsa de valores lima
Acciones de "sabor
del norte S.A.A" 45,000 21,000 24,000 900 CAVALI SI
Acciones "El
resistente S.A" 8,000 20,000 -12,000 SI: Perdida
Acciones "El
visitante" 20,000 9,000 11,000 700 CAVALI SI(b)
Acciones de "El
samaritano"(gratuito) 3,600 3,600 80 CAVALI SI
Acciones de “La luz
S.A.A"(venta en
granada) 12,000 8,000 4,000 SI(C)
Acciones de "El
madero" (venta en
BVA) 7,900 7,900 760 SI(d)
Bonos de "La
ganadora"(venta de
BVch) 7,300 7,300 SI(E)
Derechos de autor
libro de medicina 19,000 19,000 SI(f)
Regalías por
prestación de imagen
para la TV 7,500 7,500 469 SI(g)

a) Conforme a lo establecido en el inciso i) del artículo 19° de la Ley del

Impuesto a la Renta, los intereses por depósitos bancarios se encuentran
exonerados del Impuesto hasta el 31.12.2018.
b) Según lo establecido en el segundo párrafo del artículo 51° de la Ley del
Impuesto a la Renta, la rentas de fuente extranjera originada por la
transferencia de acciones y otros valores mobiliarios que se encuentren
registrados en el Registro Público de Mercado de Valores del Perú y

28
 siempre que su transferencia se realice a través de un mecanismo
centralizado de negociación del país, se sumarán y compensarán entre
sí, y si resultara una renta neta, esta se sumará a la renta neta de la
segunda categoría.
c) El inciso h) del artículo 9° de la Ley del Impuesto a la Renta considera
renta de fuente peruana la obtenida por la enajenación de acciones y
otros valores mobiliarios cuando la empresa o sociedad que emitió la
acción o valor mobiliario se encuentre constituida o establecida en el
Perú.
d) De acuerdo a lo establecido en el primer párrafo del artículo 51° de la Ley
del Impuesto a la Renta, esta renta de fuente extranjera debe ser sumada
a la renta neta del trabajo y se le aplicará la escala progresiva acumulativa
de 8%, 14%, 17%, 20% y 30%.(Por lo que no se considera la retención
para efectos de la Segunda Categoría)
e) Según lo establecido en el segundo párrafo del artículo 51° de la Ley del
Impuesto a la Renta, las rentas de fuente extranjera originadas por
enajenaciones realizadas en mecanismos de negociación extranjeros,
siempre que exista un Convenio de Integración suscrito con estas
entidades, se sumarán y compensarán entre sí, y si resultara una renta
neta, esta se sumará a la renta neta de la segunda categoría. Actualmente
dicho convenio se da a través del MILA: Mercado Integrado
Latinoamericano integrado por Colombia, Chile, México y Perú
(Resolución CONASEV N° 036-2011-EF/94.01.1)
f) El importe de los S/ 19,000 no se encuentran gravados con el Impuesto a
la Renta, de acuerdo a lo sostenido en el Informe 129-2007/SUNAT.
g) Según inciso c) del artículo 24 de la Ley del Impuesto a la renta esta
prestación de imagen califica como regalía dentro de las rentas de
segunda categoría (No se considera para efectos de la determinación de
la Renta de Segunda Categoría porque la retención es definitiva en la
fuente).

29
 CONCEPTO S/
Fondo mutuo MVM 1,000
Bolsa de valores lima
Acciones de "sabor del norte S.A.A" 24,000
Acciones de "El samaritano"(gratuito)
3,600

Acciones de “La luz S.A.A"(venta en granada) 4,000

RENTA BRUTA POR ENAJENACION DE VALORES MOBILIARIOS 32,600

(-) Deducción 20% de 32,600 -6,520

RENTA NETA POR ENAJENACION DE VALORES MOBILIARIOS 26,080

Bolsa de valores lima
Acciones "El resistente S.A" -12,000
RENTA NETA DE FUENTE PERUANA 14,080

 DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE

EXTRANJERA

CONCEPTO S/
Bolsa de valores lima
Acciones de "El visitante" 11,000
Bonos de "La ganadora" enajenación en BV chile 7,300

RENTA NETA FUENTE EXTRANJERA 18,300

 LIQUIDACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE

SEGUNDA CATEGORÍA

CONCEPTO S/

Renta neta fuente peruana 14,080

Renta neta fuente extranjera 18,300

RENTA NETA IMPONIBLE DE SEGUNDA CATEGORIA 32,380
Impuesto calculado (renta imponible x 6.25%) 2,024
Crédito con derecho a devolución
Retenciones efectuadas -1,745
SALDO A FAVOR DEL FISCO 279

30
 CONCLUSIONES

 Se concluyo que el impuesto a la renta tiene la finalidad de gravar la renta o el

enriquecimiento percibido por los contribuyentes naturales y jurídicos con
ocasión de las diversas actividades que estos puedan ejercer.
 El cálculo del impuesto a la rente en las diferentes categorías es sumamente
diferente.
 Para que los contribuyentes diferencien en que categoría del impuesto a la renta
se encuentran deben estar plenamente instruidos y asesorados.

31
 RECOMENDACIONES

 Para determinar el cálculo del impuesto a la renta es necesario conocer

preliminarmente los mecanismos y características de estos dependiendo a
cada categoría.
 Para que una persona se rija al impuesto a la renta debe estar debidamente
asesorada e informada.

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 BIBLIOGRAFÍA

 https://www.gob.pe/664-impuesto-a-la-renta

 https://gestion.pe/tu-dinero/impuesto-renta-calcular-cuarta-quinta-categoria-
sunat-peru-tributos-nnda-nnlt-248985

 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/tuo.html#

 https://es.scribd.com/doc/305745994/Monografia-impuesto-a-La-Renta

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