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Impuesto Sobre la
Renta Diferido
Facilitadores:
Olga Sedó y Deyver Mena
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©2017 Grant Thornton. All rights reserved.
Artículo 57 del RLISR
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Activos por Impuesto Diferido
ACTIVO
PASIVO
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Tasa de Impuesto a utilizar
Pregunta
¿Cual tasa debe ser usada para medir el impuesto diferido si la expectativa
de utilidad gravable es 6 millones?
• Respuesta: 35,83%
Pregunta
¿Cuál tasa de impuesto debe utilizarse para calcular el impuesto diferido?
• No se reconocerán impuestos
diferidos que surjan del
reconocimiento inicial de una
plusvalía.
Una compañía adquiere un equipo por un valor de $80,000. De acuerdo con las
políticas contables emitidas por su casa matriz, la vida útil del equipo es de 2
años, sin embargo las autoridades fiscales establecen que se debe depreciar a
un plazo de 4 años. La tasa del impuesto sobre la renta es del 30%.
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Solución:
Costo equipo $80.000
Vida útil cont. 2 años
Vida útil fiscal 4 años
Tasa ISR 30%
Valor cont.-Menor- Valor Fiscal
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4
Contable Fiscal Contable Fiscal Contable Fiscal Contable Fiscal
Valor del activo 80.000 80.000 80.000 80.000 80.000 80.000 80.000 80.000
Dep. Acum. (40.000) (20.000) (80.000) (40.000) (80.000) (60.000) (80.000) (80.000)
Valor Libros 40.000 60.000 - 40.000 - 20.000 - -
Diferencia
Temporaria (20.000) (40.000) 20.000 -
Tasa Imp. 30% 30% 30% 30%
Activo ISR (6.000) (12.000) 6.000 -
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Impuesto diferido - Repaso
¿Pueden ser descontados los
activos y pasivos por impuestos
diferidos?
Respuesta
No.
NIC 12.53 prohíbe estrictamente el
descuento de los activos y pasivos por
impuestos diferidos
Respuesta
B – NIC 12.56 requiere que una entidad revise el importe en libros de un activo por impuesto
diferido al cierre de cada período de presentación de informes y reducir en la medida en que ya
no sea probable la existencia de beneficios fiscales disponibles para permitir que el beneficio
de la totalidad o parte de eso es activo por impuestos diferidos a ser utilizada.
Respuesta
B– NIC 12.47 (como la tasa de 28% se promulgó sustancialmente después de la final de
2016)
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Impuesto diferido - Repaso
Pregunta 4
La empresa B realiza una combinación de negocios durante el año. Producto de
ésta combinación se determina un monto de plusvalía de 100.000. La autoridad
tributaria no permite la plusvalía o la amortización ¿Qué cantidad de impuesto
diferido debe reconocerse con respecto a la plusvalía si la tasa impositiva es del
35%?
A. Impuesto diferido pasivo de 35.000 (100.000 x 35%)
B. N/A
C. Depende de la intención de la administración en cuanto a cómo se va a
recuperar el goodwill.
Respuesta
B– NIA 12.15 (a) prohíbe el reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido en el caso del
reconocimiento inicial del plusvalía (goodwill).
Impuesto sobre la renta según utilidad contable ¢ 151 110 ¢ 309 642
Más (menos): Efecto impositivo de:
Gastos no deducibles 30 000 14 400
Ingresos no gravables (42 000) (31 500)
Impuesto sobre la renta- regular 139 110 292 542
Impuesto sobre la renta- diferido 65 500 15 000
Gasto por impuesto sobre la renta ¢ 204 610 ¢ 307 542
Depreciación
Acelerada
Saldo al 31 de diciembre de 2015 ¢ 87 500
Variación (15 000)
Saldo al 31 de diciembre de 2016 72 500
Variación (65 500)
Saldo al 31 de diciembre de 2017 ¢ 7 000
Ejercicio