Auditoria Aplicada

Profesor : Carlos Moncada Martel - Contador Auditor

 Partidas Monetarias y no Monetarias
Partidas Monetarias:

Según las NIC - Normas Internacionales de Contabilidad, una partida monetaria son
unidades en efectivo, activos y pasivos que se van a recibir o pagar mediante una
cantidad fija o determinable de unidades monetarias; de acuerdo con esta
definición, los activos monetarios se pueden identificar como todo lo que
corresponda a efectivo, dinero en caja, divisas, depósitos en cuentas corrientes y de
ahorros en bancos nacionales o extranjeros, etc., también son monetarios todos
aquellos activos que se van a convertir en cantidades fijas o determinables de dinero;
por ejemplo, las cuentas por cobrar son un activo monetario, porque se sabe
efectivamente cuánto debe el cliente, lo que se recibirá es una cantidad fija.
Las cuentas por pagar, las obligaciones financieras y cualquier otra obligación de pago
se llama pasivo monetario.
 Partidas Monetarios y no Monetarios

Partidas No Monetarias:
Activos y Pasivos no Monetarios son aquellas
que representan bienes, fondos, derechos u
obligaciones en moneda extranjera o con
cláusula de ajuste u otras asimilables, es decir
todas las partidas no expuestas a los cambios en
el poder adquisitivo de la moneda.
No se deterioran en su valor.
 Partidas Monetarias
Activos monetarios:
• Efectivo
• Instrumentos financieros
• Cuentas por cobrar
• Impuestos por cobrar
• Anticipos a proveedores. Cuando no se reciban bienes o servicios en cantidad y
características determinadas y no esté garantizado el precios de compraventa.

Pasivos monetarios:
• Préstamos bancarios
• Proveedores
• Sueldos por pagar
• Impuestos por pagar
• Anticipos de clientes. Cuando haya obligación de transferir bienes o servicios en
cantidad y características determinadas y no esté garantizado el precios de
compraventa
 Partidas no monetarias
Activos no monetarios
• Inventarios
• Inmuebles, maquinaria y equipo
• Activos intangibles
• Inversiones permanentes en acciones

Pasivos no monetarios
• Provisiones que reflejan compromisos de pago en especie o al valor de
mercado.
• Anticipos de clientes
• Capital Contable

Todas las partidas no monetarias deberán expresarse en unidades monetarias

de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general.
Ciclos de transacciones
 AUDITORIA INVENTARIO Y ALMACENAMIENTO

• El inventario es una partida importante en el balance general, y a menudo es la partida

mas grande que constituye las cuentas incluidas en el capital de trabajo.
• El inventario se encuentra en diferentes ubicaciones, lo que dificulta su control y
conteo físico.
• La diversidad de las partidas de inventarios crea dificultades para el auditor.

Observación Física del Inventario

Es necesario observar el conteo del inventario físico para determinar si en realidad existe
un inventario registrado a la fecha del balance general y si el conteo se realiza
correctamente por lo cual un examen físico es un tipo esencial de evidencia para
verificar el saldo de una cuenta.
Los costos usados para valuar el inventario físico deben probarse para determinar si se
ha seguido correctamente un método acorde con las normas de información financiera
aplicables y que coincidan con años anteriores. Los procedimientos de auditoria que se
utilizan para verificar, estos costos se llaman pruebas de precios.
 Pasos para identificar riesgos y controles en un Proceso
de Inventarios
1) Identificación de riesgos y controles

A continuación se muestra un ejemplo de cómo identificar riesgos y controles

mediante la utilización una matriz de riesgos y controles.
 Inventarios físicos
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 501, emitida
por la International Federation of Accountants (IFAC), vigente a partir del
1 de enero de 2010, el objetivo del auditor es obtener evidencia de
auditoría suficiente y apropiada respecto de la existencia y condición del
inventario.
Si el inventario es un rubro de importancia relativa en los estados
financieros, el auditor deberá obtener evidencia de auditoría suficiente y
apropiada, respecto a la existencia y condición del inventario por medio
de:
a) Presencia en el conteo físico del inventario:
i) Evaluar las instrucciones y procedimientos de la administración para registrar y
controlar los resultados del conteo físico del inventario
ii) Observar la realización de los procedimientos de conteo de la administración
iii) Inspeccionar el inventario
iv) Realizar pruebas físicas selectivas al recuento realizado por la compañía; y
 Inventarios físicos
b) Realizar procedimientos de auditoría sobre las cifras de los registros finales del
inventario de la entidad para determinar si reflejan de manera exacta los resultados
reales del conteo del inventario.

Al momento de planear la asistencia a la toma física, se deben tener en cuenta los

siguientes aspectos:
• Los riesgos de errores e irregularidades significativos que pueden estar presentes en
los inventarios de la Compañía
• Los controles relacionados con el inventario
• Si se espera que se definan procedimientos adecuados y que se emitan instrucciones
para el conteo físico del inventario

La responsabilidad del auditor es evaluar y observar los procedimientos físicos y llegar a

conclusiones acerca de la efectividad del inventario físico.
 Buenas prácticas en un inventario físico
Actividades previas al inventario
A continuación presentamos buenas prácticas en un procedimiento de inventario físico:
1) Se nombra a un supervisor del inventario
2) Se cuenta con un instructivo para la realización del inventario físico
3) El personal que participa en el inventario físico es instruido de la forma como se realizará el
inventario
4) El inventario es organizado de tal forma que facilita el conteo
5) El inventario es etiquetado para facilitar su identificación (no es recomendable que revele la
cantidad de inventario)
6) Se organizan equipos en donde participa personal de diferentes áreas (contabilidad,, ventas,
almacén)
7) Se realiza un corte de documentos
8) Si es necesario se suspende la entrada y salida de productos durante el inventario
9) El inventario de terceros es separado y plenamente identificado
10) El inventario obsoleto, dañado o de lenta rotación se identifica plenamente
11) Se realizan por lo menos dos conteos a los productos y cada conteo lo realiza un equipo diferente
12) Los resultados del primer y segundo conteo se comparan y si existen diferencias se realiza un
tercer conteo
13) El conteo físico final se compara con el kardex y las si existen diferencias se solicita sean aclaradas
14) Se verifica la conciliación del kardex contra el libro mayor
15) Los ajustes al inventario deben ser autorizados por un nivel adecuado dentro de la organización
 Ejecución del inventario
• Primer conteo físico.
• Llenado de la primera parte de la tarjeta de inventario.
• Segundo conteo físico por personal diferente al del primer conteo.
• Llenado de la segunda parte de la tarjeta de inventario

Verificación del conteo físico

• Comparación de las tarjetas de inventario (Primer conteo vs Segundo conteo).
• Comparación del resultado final del inventario físico con el kardex.
• Ajustes al Kardex autorizados por funcionario de nivel adecuado.

Conciliación con los libros contables

La información resultante del conteo físico no es un elemento suficiente, pues,

debe compararse con los saldos que tiene el Sistema de Kárdex Físico. A esta fase se
le denomina conciliación y el objetivo final es la correcta determinación de las
diferencias que producirán el ajuste contable, de acuerdo al método de costeo
utilizado por la Empresa.
 Algunas formas de cubrir faltantes

A continuación se enumeran algunos de los métodos con los que se pueden cubrir
faltantes en la toma física, con el fin de que el auditor los conozca y los tenga
presentes al momento de realizar el inventario:

1) Dejar espacios vacíos entre los productos

2) Incluir cajas vacías o con productos que no corresponden a la referencia
3) Incluir productos que han sido dados de baja por la compañía por estar, dañados,
obsoletos, descontinuados o con lenta rotación
4) Incluir productos que no corresponden a la referencia
5) Incluir en el inventario productos que no pertenecen a la compañía. Ejemplo,
productos en custodia de la compañía.
6) Intercambiar referencias, es decir, referencia que están sobrando trasladarlas a
productos que hacen falta
7) Manipulación de equipos de medición. Ejemplo: Pesas.
8) Una inadecuada segregación de funciones. Ejemplo: Las personas que realizan el
inventario, son las mismas que lo custodian.
 ¿Cómo se puede generar la sobreestimación del inventario y la
subestimación del costo de ventas?

Estas son algunas de las situaciones más comunes:

1. Mostrando cantidades de inventario que no existen

2. Inflando el costo de los productos del inventario al momento de la asignación.

3. No trasladar la totalidad del costo de los productos vendidos a la cuenta de costo de

ventas

4. Inventarios obsoletos, dañados o de lenta rotación no provisionados.

 Responsabilidad

- La administración de la compañía tiene la responsabilidad

de establecer procedimientos para realizar un inventario
físico preciso y efectuar y registrar los ajustes que surjan del
conteo, cuando menos una vez al año para que sirva como
base en la preparación de los estados financieros y, si es
aplicable, para cerciorarse de la confiabilidad del sistema de
inventarios perpetuos de la entidad, el que le sea aplicable.

- La responsabilidad del auditor es evaluar y observar los

procedimientos físicos del cliente y llegar a conclusiones
acerca de la efectividad del inventario físico.
 AUDITORIA
ACTIVOS FIJOS Y DEPRECIACIONES
Este componente normalmente incluye:
Terrenos, edificios, maquinarias, equipos, instalaciones, herramientas, muebles y
útiles, embarcaciones, hacienda reproductora, minas, obras en curso y bienes de
uso en tránsito.

IMPORTANCIA RELATIVA DEL COMPONENTE

•Empresas industriales activo significativo
•Empresas de servicios no es un rubro de significación

•Es importante revisar las adquisiciones y retiros de activos fijos ya que son
auditadas normalmente en forma separada del resto de compras por lo siguiente:

Las adquisiciones y retiros El proceso de adquisición Las adquisiciones pueden

pueden ser poco frecuentes en
industrias
que no se encuentran en etapa
de expansión pero
probablemente su monto no es
significativo
puede ser similar al de la
compra de bienes y/o
servicios, y en ocasiones
requerir la aprobación directa
de la Gerencia
abarcar transacciones
diferentes a las compras
normales Ejemplo: leasing
 Activo Fijo
• Chequear que el costo inicial o el valor de libros del activo fijo considere
todos los costos que se relacionan directamente con su adquisición o
construcción, incluso aquellos necesarios para que los bienes queden en
condiciones de ser utilizados por el Comprador.
• Establecer en el caso de activos construidos sí aplica activar los costos
financieros.
• Revisar en el caso de activos en construcción, la necesidad de provisionar
avances no facturados por el contratista.
• Al 31-12-XX se deben verificar los siguientes ajustes:
1. Corrección monetaria de saldos iniciales del activo fijo y la depreciación
acumulada.
2. Corrección monetaria de las incorporaciones del período.
3. Determinación del resultado de las ventas de activo fijo, considerando
su actualización y depreciación hasta la fecha de la disminución.
4. Registro de las bajas o castigos de activo, a su valor de libros.
5. Cálculo de la depreciación del período.
6. Verificar selectivamente existencia de los activos.
7. Revisar criterios de reparaciones, mantenciones, adiciones y mejoras.
8. Revisar recuperación del valor de libros del activo, periódicamente.

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OBJETIVOS DE AUDITORIA
El examen que se le realiza a este componente del balance se basa en dos
tipos de objetivos, unos de propósito general y otros de tipo específico.

GENERALES
1. Comprobar la existencia real de los activos enunciados por la empresa.
2. Verificar la exactitud de los registros de este componente para la totalidad
de los activos que lo forman.
3. Analizar que las modificaciones de la cuenta Propiedad, planta y equipo
ha sido debidamente registradas.
4. Indagar si los conceptos relacionados con este rubro (depreciaciones,
ajustes por inflación, perdida por obsolescencia, etc. ) han sido estimados
apropiadamente.
5. Examinar que los valores correspondientes a la cuenta Propiedad, Planta
y Equipo de la compañía están debidamente clasificados y mostrados de
acuerdo a sus condiciones.
6. Juzgar la correcta valuación y registro de la P, P y E en los libros de
contabilidad.

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ESPECÍFICOS
1. Determinar la correcta clasificación y presentación de los activos fijos en
los estados financieros.
2. Determinar la propiedad o la existencia de alguna restricción sobre
cualquiera de estos activos.
3. Constatar que estos estén registrados correctamente y de acuerdo a las
normas existentes.
4. Establecer la existencia física de los activos fijos.
5. Determinar si la depreciación del período es razonable.
6. Determinar si los ajustes por inflación necesarios fueron hechos
correctamente.
Del examen que realice el auditor financiero de la Propiedad, Planta y
Equipo, depende la correcta valuación de los activos fijos de la empresa.

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

1. Examinar las autorizaciones para las compras y ventas o retiros de propiedad y equipo
2. Examinar las facturas de los proveedores y las liquidaciones de los contratistas por trabajos
realizados, así como otros documentos justificativos de los desembolsos efectuados por
concepto de P, P y E
3. Comparar los presupuestos de obras o los importes autorizados para la construcción, compra
o adquisición de propiedades y equipo con los desembolsos reales y verificar si coinciden.
4. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de propiedades, planta y equipo
5. Comprobar físicamente la existencia de vehículos
6. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor y de propiedades, planta y
equipo e investigar cualquier irregularidad
7. Comprobar físicamente la existencia de las propiedades, planta y equipo, en su defecto hacer
una selección de acuerdo al criterio de materialidad
8. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de propiedades, planta y
equipo e investigar cualquier irregularidad
9. Seleccionar el número de ordenes de compra de importancia y comparar el precio de las
mismas con las cotizaciones obtenidas
10. Seleccionar un número de facturas de proveedores y comprobar las entradas de aquellas en
las respectivas tarjetas de control
11. Seleccionar un número de tarjetas de control de existencias y comprobar si las salidas
registradas en las mismas, se hallan amparadas por pedidos de almacén o por asientos de
ajuste
12. Seleccionar un número de facturas de proveedores y compararlas con las
correspondientes:
a. Ordenes de compra
b. Boletas de recepción

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DEPRECIACIÓN

Esta partida debe examinarse muy cuidadosamente y por a parte, teniendo en

cuenta que se debe:
1. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de propiedades,
planta y equipo.
2. Comprobar si la base para la depreciación se ajusta a las disposiciones
legales y a la política aprobada por la junta directiva.
3. Verificar los cálculos de la depreciación.
Comentario: Lo invito a que busque en el canal financiero de Gestipolis.com
artículos relacionados con este interesante tema.

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 Arqueo de Caja
Consideraciones del arqueo:

1.- Debe ser sorpresivo

2.- Debe ser practicado periódicamente
3.- No debe ser interrumpido
4.- Debe levantarse un acta firmada por el responsable y por quien revisa.
5.- Debe contarse absolutamente todo (solo el responsable)

El Arqueo de Caja
El arqueo de fondos, es una técnica de auditoría que tiene por objetivo verificar la
existencia física de los recursos disponibles que posee una empresa tanto en la Caja de
la entidad, como en sus respectivos fondos fijos o cajas chicas.
Este examen físico, es un medio muy eficaz que se utiliza en auditoría, para obtener la
evidencia suficiente que le permita al profesional auditor opinar sobre parte del
activo disponible que se está examinando.
Además, cabe señalar que en auditoría, el arqueo de caja o de fondos, es una prueba
que tiene un efecto dual, o sea sirve para validar el saldo de la cuenta Caja o del
Fondo Fijo, y además para verificar algunos procedimientos de control interno
relacionados con el manejo del efectivo disponible.

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 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Aspectos que deben considerarse tanto en un arqueo de Caja o de Fondo Fijo:
a.-Debe determinarse la ubicación física de la caja y fondos fijos usados en la empresa
b.-El nombre de o las personas encargadas de los fondos fijos.
c.-El nombre del cajero de la empresa.
d.-Cuando existan más de una caja o más de un fondo fijo, deben arquearse
simultáneamente.
e.-El arqueo debe efectuarse en forma sorpresiva.
f.- Cuando se trata de una auditoría externa, los profesionales, deben coordinarse
con los auditores internos para examinar los arqueos efectuados por estos últimos
,durante el año.
g.-En el arqueo debe existir un recuento total de los valores en poder del cajero
h.-Cuando existen muchos cheques en la Caja, se debe dejar establecido en una hoja
de trabajo anexa al acta de arqueo los siguiente:
-N° cheque
-N° cuenta corriente
-Nombre del banco
-Monto
-Nombre del cliente

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 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
i.-Se debe verificar la existencia de comprobantes, boletas u otros que
aparecen como justificativos de desembolsos.
j.-El profesional auditor debe verificar que el saldo existente en efectivo y/o
documento en la Caja o en los fondos fijos, es la misma que aparece en los
registros contables.
k.-El arqueo lo debe efectuar el auditor en presencia del cajero y del
encargado del fondo fijo
l.-Si existen diferencias en el arqueo, estan deben investigarse.
m.-Cuando se está efectuando el arqueo de caja, no debe ingresar persona
alguna al recinto de caja en el momento de efectuar el arqueo.
n.-En el caso de interrupción, por cualesquier motivo, la caja debería ser
clausurada con la presencia del auditor y del encargado de ella.

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 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
ñ.-Una vez efectuado el recuento físico de los billetes, monedas, cheques,
valores, documentos y otros, se deberá confeccionar una hoja de trabajo
que contenga la respectiva acta de arqueo, la cual debería contener lo
siguiente:
1.-El lugar, fecha y hora del arqueo prácticado.
2.-El nombre de o de los auditores quienes efectuaron el recuento físico.
3.-El nombre del cajero o del encargado del fondo fijo.
4.-El saldo según el registro contable
5.-El recuento del dinero efectivo, separando los billetes de acuerdo a los
distintos valores en uso.
6.-El recuento del metálico de acuerdo al tipo de moneda o en forma general.
7.-El recuento de los cheques de acuerdo a las especificaciones indicadas.
8.-Debe indicarse el total de documentos que justifiquen partidas de efectivo
desembolsadas.
9.-El total de valores y otros también debe indicarse

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 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

o.-Una vez finalizado el recuento físico, el encargado del fondo fijo o el cajero
según corresponda debe declarar que :

1.-El recuento de fondos fue efectuado en su presencia y el dinero y otros le

fueron devueltos a plena satisfacción.
2.-Se presentaron al auditor o auditores, todos los fondos de su
responsabilidad (Cajero o encargado del fondo fijo).
3.-Todos los valores se guardan en la caja de fondos (Cuando exista).
4.-Percibe asignación de caja.
5.-Da plena conformidad al total del recuento.

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 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Otras consideraciones en relación al arqueo
a.-Frente al propio arqueo
1.-Es importante que el auditor verifique que por
cada cheque que aparece en el arqueo, esté el
respectivo comprobante de ingreso, ya que
podría ser que se cambió por efectivo, sin que
exista la autorización al respecto.
2.-Si durante el arqueo se encuentra con alguna
diferencia de importancia el cajero o encargado
deberá darle una explicación por escrito al
respecto

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b.-Sobre el control interno
• 1.-El cajero debe ser distinto del vendedor , del
cobrador, del facturador, de quien registra los
ingresos, de quien los elabora y de quien deposita los
ingresos diarios.
• 2.-Todos los formularios relacionados con el fondo
fijo deben ser prenumerados.
• 3.-El sistema contable debe contemplar registros
auxiliares para el manejo del efectivo disponible.

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 Auditoria de Cuentas por Pagar

Las transacciones que las generan:

• Adquisición de mercaderías al crédito

• Activos fijos
• Recepción de servicios
• Las Reparaciones, publicidad, etc.

Los objetivos al auditar las Cuentas por Pagar:

1. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos el fraude

2. Examinar el Control Interno
3. Determinar la existencia de cuentas por pagar registradas
4. Verificar la integridad de las partidas
5. Decidir si la valuación de las cuentas por pagar se ajusta a los principios de
contabilidad (NIC)
Control Interno
1. El departamento de compras recibe la requisición o requerimiento de compra
2. Escoge el proveedor apropiado
3. Emite la Orden de Compra (documento pre numerado)
4. El departamento de compras envía Orden de Compra a recepción
5. El departamento de recepción debe ser independiente del de compras
6. Se deben elaborar informes de recepción para todas las mercaderías recibidas

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Control Interno
7. Comparación entre lo recibido y lo pedido (esto debe quedar con fecha y firma)
Aquí se debe además verificar los precios de los productos, lo que evita pagar precios distintos
8. La separación de funciones de verificar las facturas y de aprobarlas y la de desembolsar efectivo es un paso cuyo fin
previene errores y fraudes.
9. Verificar las autorizaciones
10. Otro control es la conciliación mensual de los registros detallados de las cuentas por pagar con la cuenta de control del
mayor general (Análisis de cuentas), esta conciliaciones de debn dejar como evidencia de que el proceso se realizo.

Pruebas a las Transacciones

1. Comparar los saldos pagaderos a ciertos acreedores revisando los documentos de soporte
2. Conciliar las obligaciones con los estados de cuenta mensuales de los acreedores
3. Confirmar las cuentas por pagar mediante correspondencia directa a los proveedores
4. Buscar cuentas por pagar no registradas
5. Evaluar la presentación del balance y de la revelación de las cuentas por pagar

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Errores posibles: Cuentas por Pagar

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Realizar procedimientos para identificar las Cuentas por Pagar a Partes relacionadas

Los auditores deben examinar las cuentas por pagar a funcionarios, directores, accionistas y filiales de la
empresa, ya que no son resultados de una negociación en serie entre partes que representen intereses
opuestos.

Otros Pasivos:

1. Montos retenidos en el pago a los empleados (impuestos retenidos, leyes sociales, otros)
2. Impuestos de ventas por pagar
3. Sueldos no reclamados
4. Depósitos de clientes
5. Honorarios profesionales por pagar

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