INTRODUCCIÓN

Las normas internacionales de contabilidad buscan generar un acercamiento de países para

contrarrestar nuevas tendencias hacia un solo lenguaje contable que facilite la compresión
de las operaciones de una manera mucho más clara, La NIC 41 de agricultura fue aprobada
por el consejo de IASC en diciembre del 2000 y fue adoptada por Colombia a través de la
ley 1314 de 13 de Julio de 20091.

El propósito de este trabajo es generar análisis sobre la dificultad que existe de valorar
activos biológicos en el sector agrícola en Colombia, analizando los principales cambios
que aborda la norma internacional contable N°41 de Agricultura sobre su aplicación con
respecto a las normas colombianas, esta norma es una base para mostrar si son rentables o
no las actividades agrícolas y establecer mecanismos veraces y sencillos que harán la
actividad económica más productiva.

Por consiguiente, la NIC 41 es una norma de carácter internacional que busca regular la
actividad agrícola considerada como la transformación biológica de animales vivos o
plantas2 y que en Colombia se encuentra regulado por los decretos 2646 de 1993 y 2649 de
1993, por lo tanto, para el desarrollo esta investigación se hará en 2 partes fundamentales:
la primera parte esta enfocada en determinar las características e implicaciones de la NIC
41 en el sector agrícola y la segunda parte es, establecer las diferencias de esta norma
internacional con respecto a las normas nacionales y la aplicación de la NIC 41 desde que
fue adoptada por Colombia.

HIPÓTESIS

La implementación de las NIC en Colombia es una operación compleja, en especial si se

toma como referencia la norma NIC 41 sobre el sector agrícola. El problema se centra en
que no se han buscado procedimientos que ayuden a innovar en el área de manejo de
cultivos o agricultura con mecanismos de medición contable y toma de decisiones más

1
Ricardo, V. B. (2014). Aplicación por primera vez de las NIIF. Colombia: LEGIS.
2
Gutiérrez, J. (2009). La estadística estrategia del sector agropecuario en Colombia: un nuevo modelo de
oferta. Revista de la información básica.
rápidas y exactas, El avance en materia económica que ha venido en crecimiento en esta
última década impone a las empresas la necesidad de llevar y tener una base real de
estados financieros donde se consignen desde los capitales disponibles para el inicio de las
actividades, hasta los beneficios obtenidos hasta el final de la cosecha o recolección, sin
embargo se busca esclarecer si en Colombia en la actividad agrícola es necesario llevar un
tratamiento contable, la presentación de estados financieros y la información a revelar en
fundamento en la norma internacional contable N° 41.

CONTENIDO

La NIC 41 regula todo lo relacionado con los activos biológicos que se encuentran en el
sector de agricultura, dicho sector es reconocido como el arte de cultivar la tierra, y todas
sus actividades tienen fundamento en la explotación del suelo, esto quiere decir que se
puede originar ya sea de forma natural o por la acción del hombre. El sector agropecuario
sufre transformaciones por los cambios biológicos de los activos, sin embargo, cabe aclarar
que esta norma cuando habla de productos se refiere a la producción animal y vegetal y
excluye la tierra usada, remitiendo su tratamiento a la NIC N° 16.

La norma en estudio comprende todo un conjunto de acciones que transforman el medio

ambiente, por otro lado también se considera que los Activos biológicos pueden ser de
venta, generador de productos agrícolas o activos biológicos adicionales, aún así la
agricultura no se ocupa del procesamiento de los productos agrícolas que se dan tras la
recolección de la cosecha, por ejemplo, no trata el procesamiento de uva para obtener vino,
ni la lana para obtener hilo3, sino que establece un tratamiento contable de los activos
biológicos a lo largo del periodo de crecimiento, degradación, producción y procreación.

De acuerdo con lo anterior, la NIC 41 estudia 4 aspectos fundamentales:

1. Producción de bienes biológicos; ejemplo: Nacimiento de animales.

2. Crecimiento de los bienes biológicos como el peso en kilaje, la transformación de
ternero en novillo, además los cambios que se pueden dar de precio por kilo.

3
Gutiérrez, J. (2009). La estadística estrategia del sector agropecuario en Colombia: un nuevo modelo de
oferta. Revista de la información básica.
 3. Mejoramiento producto final; Ejemplo: mantenimiento de una pradera implantada
en incluir otras especies como un potrero.
4. Deterioro de los productos finales ya sea por el fin de su vida útil o comparación de
deficiencias4.

Cabe aclarar que existen diferencias de los activos con respecto a los productos del sector
industrial o comercial, y es que los primeros se comercializan generalmente de mercados
transparentes con venta sin esfuerzo significativo y el proceso de realización resulta ser un
elemento especulativo, por ejemplo, si al momento de la cosecha bajan los precios: La
empresa puede elegir cuando reducir la venta de estos, las posibilidades físicas como las
bodegas o el momento más adecuado para su comercialización.

Según la NIC 41, para realizar la medición de los activos biológicos debe realizarse a valor
razonable restando los costos de punto de venta es decir, el valor razonable se obtiene
descontando al valor del mercado los costos de transporte y costos hasta el punto de venta,
sin embargo, este aspecto resulta relativo porque influye la ubicación geográfica y la
cercanía que tienen o no los productos con los centros de venta, además hay que aclarar
que la norma admite para los casos en que la transformación biológica es muy pequeña,
remplazar el valor razonable de los costos incurridos.

Por consiguiente, los costos de venta incluyen: comisiones intermediarias y de

comerciantes, gastos correspondientes a agencias reguladoras, bolsas o mercados
organizados de productos e impuestos y gravámenes sobre transacciones. Se debe tener en
cuenta si dichos costos del activo biológico y su valor razonable pueden ser medidos
confiablemente, si es a base de resultados de hechos pasados, o si controlan beneficios
económicos que genera el bien. Para facilitar la aplicación del valor razonable, la norma
considera la posibilidad de agrupar los activos biológicos o los productos agropecuarios
según las características más significativas de los bienes para usar como base para la
fijación del precio.

Bajo la perspectiva de las normas internacionales del sector agrícola es importante resaltar
el concepto de valor justo como criterio de valoración y la relación con el concepto de

4
Ministerio de economía y finanzas. Norma internacional de contabilidad 41 Agricultura. Recuperado de:
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/41_NIC.pdf.
activo biológico, de este modo para la comunidad internacional un activo biológico tiene
que ser medido con base en el valor justo en el momento de reconocimiento inicial y debe
medirse anualmente, por lo tanto surgen los activos biológicos como una nueva
subclasificación de los activos fijos y también el producto agrícola incorpora y adopta las
normas internacionales de contabilidad de información financiera y aseguramiento de la
información.

De acuerdo con lo anterior, existen ciertas diferencias entre el valor razonable y el costo
histórico, el primero demanda una actualización completa de todas las variables mientras
que el costo histórico requiere ser parcial y necesita menos actualizaciones periódicas, por
lo tanto, se genera mayor confianza en la medición al costo histórico por ser la transacción
normal del activo y suministro evidencia de un valor en mercado abierto. Los precios del
mercado no pueden constituir como una base de medición apropiada por ser volátiles y para
la medición del valor razonable en cada una de las fechas resultaría muy costoso para el
ente económico, por consiguiente, la medición el costo es más objetiva y coherente para
algunos activos biológicos donde podría no haber un mercado activo5.

Para que se pueda aplicar el valor razonable debe existir un mercado activo donde haya
compradores y vendedores, con la misma disponibilidad de información para poder hallarse
un valor razonable en todas las etapas y evitar gastos innecesarios. En los casos que no hay
mercado activo, el valor razonable no serviría para medir el activo biológico, puesto que
mide de acuerdo con el mercado6, si se desconoce todos los costos incurridos en el proceso
de cosecha su valoración no será convincente, por lo tanto, el valor razonable de
reconocimiento de ganancias y pérdidas no realizadas y los precios de un mercado a la
fecha del balance pueden diferir con los precios a los que los activos serán vendidos.

En consecuencia se genera mayor confianza en la medición al costo histórico por ser la

transacción normal del activo, además los precios del mercado no se pueden constituir
como una base de medición apropiada por ser volátiles y para la medición del valor

5
Meneses, L. & Gordillo R. (2010). Valoración de activos biológicos bajo la NIC 41. Un estudio sobre el sector
psicola (tesis). Universidad Jorge Tadeo Lozano: Bogotá, Colombia.
6
Forero, Y. & Velásquez, A. (2008). Tratamiento de Activos biológicos en Colombia aplicando la NIC 41
(tesis). Universidad de la Salle: Bogotá, Colombia. Tomado de:
http://repository.lasalle.edu.co/bitstream/handle/10185/4638/T17.08%20F761t.pdf?sequence=1&isAllowe
d=y.
razonable en cada una de las fechas del balance resultaría muy costoso para el ente
económico, por lo que la aplicación del costo histórico resultaría más objetiva y coherente
para algunos activos biológicos donde puede no haber un mercado activo.

En Colombia, con la creación de la ley 1314 de 2009 se busca unificar el sector financiero,
y con la aplicación de la de las normas internacionales de contabilidad en el sector agrícola
se hace necesaria la presentación de la información financiera para compararlo con sistemas
financieros internacionales y lograr una mayor competitividad en el mercado, sin embargo
para evitar una posible pérdida de mercados en el sector agropecuario se deben aplicar las
normas internacionales de información financiera (NIFF) para el debido tratamiento
contable, la presentación de los estados financieros y la información a revelar en una
empresa agrícola7.

A diferencia del decreto 2649 de 1993 en la NIC se determinan claramente los requisitos
para reconocer los activos biológicos como productos agrícolas, se utiliza el concepto de
valor razonable con efecto en resultados y se van reconociendo las ganancias o pérdidas,
aun cuando no se hay realizado la venta8. En cambio, en el decreto 2649 de 1993, se pueden
tratar como inventarios o como gastos cuando se incurren ellos, además se mide el costo
histórico a excepción de la actividad ganadera que suele utilizar los valores que fiscalmente
establece el gobierno, generalmente se debe valorar a precios de mercancías sin establecer
disminuciones de valores por gastos de ventas de este, y por último solo se reconocen las
utilidades o perdidas cuando se enajenan el producto.

El sector agrícola en Colombia puede generar hasta el 60% del PIB9, además ha sido clave
en la estructuración social y económica del país, en la actualidad es uno de los sectores mas
representativos de la economía nacional, ya que la agricultura tiene un papel importante en
el desarrollo social de Colombia, tanto así que ha generado un avance significativo en la

7
Agudelo, C. (2015). implicaciones del uso de criterios de medición según niif para
activos biológicos en empresas del sector cafetero en Colombia (tesis). Universidad Nacional: Bogotá,
Colombia. Tomado de: http://bdigital.unal.edu.co/49124/1/1032410491.2015.pdf.
8
Ibídem.
9
Cabrera, Y. & Lovera, E. (2008). Análisis informativo. Comparativo de la norma internacional de
contabilidad No. 41 (NIC 41) Agricultura (tesis). Universidad de La Salle: Bogotá, Colombia.
sostenibilidad ambiental, reducción de la pobreza y la seguridad alimentaria (Perfetti,
Balcázar, Hernández & Leibovich, 2013)10.

En Colombia la NIC 41 cumple una función primordial, en primer lugar, da un tratamiento

diferenciado y a su vez mas preciso de las actividades agrícolas dadas las características
propias de los activos biológicos y su proceso de transformación11, la norma por lo tanto se
aplica para la contabilización de todos los activos biológicos usados en la actividad
agrícola, y en segundo lugar, mide inicialmente la producción agrícola creada para activos
biológicos en punto de cosecha y la contabilización de subvenciones de gobierno relativa a
activos agrícolas.

De acuerdo con lo anterior, la NIC 41 resulta necesaria para el desarrollo del sector agrícola
en Colombia si se quiere hacer parte de la globalización y competir contra mercados
internacionales, sin embargo, el sector agrícola colombiano no cuenta con un modelo
contable que le permita conocer la información real de sus empresas y los activos
biológicos con sus valorizaciones y desvalorizaciones aparecen en los estados financieros
de las pymes agropecuarias como una clasificación de los activos, los cuales ya no afectan
el patrimonio de la entidad, sino directamente los resultados del ejercicio.

CONCLUSIONES

El impacto y la aplicación de la NIC 41 en las empresas en el término de su patrimonio y

sus resultados dependerá de la Industria y de las características del negocio en particular,
por lo tanto, no es posible establecer a quienes van a afectar el mayor o menor grado de
adopción.

La NIC 41 sobre agricultura, establece el tratamiento contable, la presentación de los

estados financieros y la información a revelar en una empresa agrícola, Por tanto, las
empresas colombianas que puedan competir en los mercados internacionales deben aplicar

10
Gutiérrez, J. (2009). La estadística estrategia del sector agropecuario en Colombia: un nuevo modelo de
oferta. Revista de la información básica.
11
Patiño, R. (2009). El valor razonable en las inversiones de grupos económicos. Cuadernos de Contabilidad.
Bogotá, Colombia.
las Normas Internacionales de Información Financiera para lograr posicionarse en el
mercado.

Por último, para poder aplicar la NIC 41 en los estados financieros en Colombia, debe
tenerse en cuenta el contexto económico del país, las características de los activos
biológicos de cada producto, y tener en cuenta el manejo contable de cada empresa para
saber si aplicar el valor razonable o el costo histórico. Sin embargo, es claro que con la
implementación de las NIC es más complejo realizar estados financieros por el uso de
técnicas más sofisticadas y los requerimientos más exhaustivos que requieren las normas
internacionales en comparación con la normatividad colombiana