Entidades No Lucrativas

Prólogo
Las entidades con propósitos no lucrativos, como su nombre lo indica, son aquellas
organizaciones cuya inalidad primordial es proporcionar productos o servicios a la
sociedad para su beneicio con ines altruistas o culturales, sin que esto constituya,
como in, generar una utilidad o ganancia para los patrocinadores. Entre éstas en-
contramos a los hospicios, asilos, centros de educación, hospitales, museos, centros
de recreo e iglesias, cuyos patrocinadores destinan recursos con la intención de que
los propósitos buscados sean cumplidos de una manera razonablemente eiciente.
Es decir, son entidades que conjugan recursos materiales, humanos y habilidades

organizativas para lograr sus propósitos, con los que claramente se distinguen de
las lucrativas, por ejemplo:
a) Recepción de montos importantes de recursos de patrocinadores que no reci-

ben en contraprestación pagos o beneicios económicos proporcionales a los
recursos aportados.
b) Sus actividades de producción y venta de bienes o prestación de servicios persi-

guen cubrir ines de beneicio social.
c) Ausencia de intereses deinidos de propietario que puedan ser vendidos, trans-

feridos o redimidos, o de la transmisión de derechos a participar en la distribu-
ción residual de recursos en el caso de liquidación de la entidad en los grupos
colegiados de profesionistas.
Estas características normalmente dan lugar a transacciones no recíprocas y a la

ausencia de transacciones con propietario, tales como: la emisión y redención de
acciones o partes sociales y el pago de dividendos o utilidades.
No obstante, estas entidades no lucrativas requieren información inanciera respec-

to a: los recursos con los que cuentan para el desarrollo de sus actividades, los pa-
sivos que tienen que liquidar por sus actividades, los recursos destinados al cumpli-
miento de sus ines y una evaluación de la medida en que lo han conseguido. Por lo
tanto, necesitan información inanciera completa que ayude a los administradores
y al público en general a evaluar esos aspectos y a rendir informes a los patrocinado-
res en términos de eiciencia en sus actividades.
Está por demás decir que una simple contabilidad de ingresos y egresos pueda cum-
plir con esos requerimientos. Después de intensos estudios por parte de quienes
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Entidades
no Lucrativas
implantan las normas de información inanciera, se concluye que es suiciente un

solo marco contable que abarque, tanto a las entidades lucrativas como a las no
lucrativas, donde se haga énfasis especial a los problemas particulares de las enti-
dades no lucrativas.
El autor de este trabajo pretende informar a los interesados en esta materia, la ma-
nera de reconocer, presentar y revelar, dentro del marco contable de la información
inanciera de las entidades sin propósito de lucro, cómo se logra obtener esta infor-
mación completa y competente, siguiendo el conocimiento contable común de los
negocios en el ambiente económico o social de nuestro país.
C.P.C. Javier Cocina Martínez
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Diferencias y semejanzas entre entidades lucrativas y
entidades no lucrativas
. Deinición de entidades lucrativas y

Las Entidades No Lucrativas ENL representan una parte signiicativa en la eco-

nomía del país. Cientos de ellas, día a día, brindan múltiples servicios a la sociedad:
desde la educación hasta servicios hospitalarios, casas asistenciales, museos, co-
legios de profesionistas, clubes deportivos y recreativos, iglesias, organizaciones
diversas que, en conjunto, integran este múltiple universo de instituciones.
Estas entidades, como aquéllas que persiguen ines lucrativos EL , son consideradas
entes económicos. De acuerdo con la Norma de )nformación Financiera, N)F A- , en
el párrafo , se indica que la entidad económica es:
…aquella unidad identiicable que realiza actividades económicas, constituida por

combinaciones de recursos humanos, materiales y inancieros conjunto integrado de
actividades económicas y recursos , conducidos y administrados por un único centro
de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los ines especíicos
para los que fue creada; la personalidad de la entidad económica es independiente de
la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.
La N)F A- , en el párrafo , deine lo que son las entidades lucrativas y las entidades
no lucrativas:
a Entidad lucrativa. Es aquella unidad identiicable que realiza actividades

económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales
y inancieros conjunto integrado de actividades económicas y recursos ,
conducidos y administrados por una autoridad que toma decisiones
encaminadas a la consecución de los ines de lucro de la entidad, siendo su
principal atributo, la intención de resarcir y retribuir a los inversionistas su
inversión, a través de reembolsos o rendimientos.
b Entidad con propósitos no lucrativos. Es aquella unidad identiicable que

realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos
humanos, materiales y de aportación, coordinados por una autoridad que toma
decisiones encaminadas a la consecución de los ines para los que fue creada,
Postulados básicos.
Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados inancieros.
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Entidades
no Lucrativas
principalmente de beneicio social, y que no resarce económicamente el

donativo a sus patrocinadores. Por ende, se tienen las siguientes características:
i. Sus actividades de producción y venta de bienes o prestación de servicios

persiguen cubrir, directa o indirectamente, ines de beneicio social.
ii. Obtención de recursos de patrocinadores que no reciben en

contraprestación pagos o beneicios económicos por los recursos
aportados.
iii. Ausencia de participación deinida de propietario que pueda ser vendida,

transferida o redimida, o que pueda transmitir derechos a la distribución
residual de recursos en el caso de liquidación de la entidad.
En referencia al inciso ii, de la cita anterior, es oportuno precisar que los patrocina-
dores no esperan recibir un rendimiento monetario o una ganancia económica por
sus aportaciones, ya que en ocasiones los patrocinadores reciben beneicios en ser-
vicios por sus aportaciones, por ejemplo una asociación de profesionistas que ofrece
múltiples beneicios a sus socios.
Asimismo, la Norma de Contabilidad Financiera, Statement Financial Accounting

Standards SFAS , en su apéndice D, deine a la ENL como: una entidad que
posee las siguientes características que la distingue de una empresa de negocios:
a Contribuciones de montos importantes de recursos de proveedores de recursos

que no esperan un reembolso pecuniario proporcional o compensado.
b Fines operativos distintos que el de proporcionar bienes o servicios con una

utilidad.
c Ausencia de intereses de propietario como los de las empresas de negocios.
Estas entidades enfocan sus esfuerzos en mantener su patrimonio en niveles que les
permitan continuar con las actividades para las cuales fueron constituidas, por ello,
para mantener su operación, necesitan de las aportaciones de sus patrocinadores
y de los donativos que dan diversas personas. Si bien es cierto que pueden generar
utilidades, la mayoría de las veces, su razón de ser u objeto social no les permite
obtener altos niveles de utilidades. Por lo que, regularmente, se sostienen con las
SFAS , Contabilización de contribuciones recibidas y contribuciones hechas.

Otra deinición aparece en el libro Not for proite GAAP 4, de Richard F. Larkin.
Capítulo
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aportaciones y donativos de diversos patrocinadores, asociados, donadores. Pode-

mos decir con seguridad que el objetivo primordial de toda ENL es:
Proporcionar los servicios o productos para la que

fue constituida, por lo que es importante mantener
su patrimonio para que la entidad subsista.
Podremos percibir que las administraciones u órganos directivos de las ENL con-
tinuamente están buscando, por una parte, mantener su patrimonio, y por otra,
incrementarlo mediante donativos o aportaciones de patrocinadores. Estas apor-
taciones o donativos no solamente se reciben en efectivo o activos líquidos, sino
también se reciben aportaciones de activos ijos o en especie.
. Patrimonio de las entidades no lucrativas
Antes de seguir, a continuación se deine lo que es el patrimonio contable de una

ENL, de acuerdo con la N)F B- :
Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
Las ENL comparten muchas normas contables con las entidades lucrativas, pero el
enfoque de sus estados inancieros consiste en presentar y revelar información que
ayude en la toma de decisiones, alejada del concepto comercial y de utilidad de las
entidades lucrativas, aunque tampoco es forzosa la no obtención de utilidades o
que sea requisito indispensable no generar riqueza.
En la introducción a la N)F A- , en el párrafo )N , encontramos que:
La contabilidad produce información indispensable para la administración y el

desarrollo de las entidades y, por tanto, procesa las operaciones llevadas a cabo
por la entidad y agrupa datos e información para el uso de la administración y de las
personas que dentro de la entidad toman decisiones. Con esta inalidad se preparan
estados inancieros para dar a conocer un resumen de los aspectos inancieros
relevantes y primordiales para la propia entidad. Dicha información se hace extensiva
a terceros interesados en el desarrollo de la misma entidad.
Estados inancieros de entidades con propósitos no lucrativos.

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Entidades
no Lucrativas
Por lo que toda entidad económica prepara información inanciera, ya que ésta es
requerida por los diversos usuarios de la misma, para la toma de decisiones. Los pri-
meros interesados de esta información, son los inversionistas en el caso de las ENL
los patrocinadores, donadores o asociados y los acreedores; posteriormente, otros
usuarios. Esta información debe reunir una serie de cualidades para que cumpla con
los objetivos que se persiguen.
La N)F A- , menciona a los usuarios generales de la información inanciera. A con-

tinuación se presentan los usuarios que se consideran más relevantes, así como sus
características:
)ncluye a patronos, donantes, asociados,

miembros y entidades gubernamentales, que
Patrocinadores proporcionan recursos que no son directa y
proporcionalmente compensados de acuerdo
con sus aportaciones.
Acreedores )ncluye a los proveedores, prestamistas, em-

pleados y otros acreedores.
Son los que reciben los beneicios de las orga-

Beneiciarios nizaciones no lucrativas. En algunos casos los
beneiciarios son patrocinadores, por ejemplo,
en los grupos colegiados de profesionistas.
Gobierno corporativo Son los responsables de establecer las políti-

de la entidad y cas, supervisar y evaluar la administración de
los órganos de las entidades no lucrativas.
supervisión internos o
externos
Son los responsables de cumplir con el man-
Administradores dato de los cuerpos de gobierno y de dirigir las
actividades operativas.
Los patrocinadores, requieren información inanciera como base para determinar

que la organización ha cumplido sus objetivos y si deben continuar haciendo apor-
taciones. Los prestamistas, proveedores y empleados observan a la ENL como una
fuente de pago por el efectivo, bienes o servicios entregados. Su interés básico de
información se centra en la capacidad de la entidad para generar lujos de efectivo
oportunos para pagar sus obligaciones.
Capítulo
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Como dice el párrafo de la N)F A- :
Por otra parte, el usuario general evalúa, cada vez con mayor frecuencia, el grado
en que la entidad satisface su responsabilidad social. La entidad, por consiguiente,
adquiere con mayor medida un compromiso ante la sociedad de atender el bienestar
de la comunidad.
También existe otro tipo de usuarios no incluidos en los apartados anteriores. Den-
tro de éstos encontramos: órganos gubernamentales, concesionarios, deudores,
iduciarios, beneiciarios de servicios, analistas inancieros y consultores, agentes
de valores, suscriptores, abogados, economistas, autoridades iscales, autoridades
reguladoras, legisladores, prensa inanciera, sindicatos, investigadores, profesores,
estudiantes y otros.
Lo anterior, en concordancia con el párrafo de la N)F A- :
Cualquier usuario general de la información inanciera de una entidad, comparte

un interés común en la información acerca de la efectividad y eiciencia de las
actividades de la entidad y de su capacidad para continuar operando. Por ende, la
información inanciera debe ser útil a una gama amplia de usuarios para la toma de
decisiones.
Todos estos usuarios de la información inanciera de una ENL comparten un interés

común sobre esta información:
La eiciencia y efectividad en los servicios

proporcionados y su capacidad para seguir
proporcionándolos
. Responsabilidad de la administración de las

Revisando el párrafo de la N)F A- dice:
Por consiguiente, la administración es responsable ante los accionistas o dueños o

patrocinadores en forma directa o a través de órganos de supervisión y vigilancia
corporativos, internos o externos de planear, ejecutar, evaluar y controlar las
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Entidades
no Lucrativas
operaciones de una entidad, incluyendo, en entidades lucrativas, el mantener

o aumentar una ventaja o paridad competitiva en el sector o mercado; todo lo
anterior, circunscrito en el ambiente donde la entidad adquiere y enajena objetos
económicos, así como, obtiene inanciamiento. Además, es responsable de tomar
en cuenta y equilibrar otro tipo de intereses, tales como los correspondientes
de los proveedores, acreedores, empleados, clientes y beneiciarios, unidades
gubernamentales, y otros usuarios, usualmente de su competencia. La forma
más substancial de rendir cuentas por parte de la administración es a través de la
información inanciera.
Sabemos que estas organizaciones, al igual que las EL, cuentan con una adminis-
tración que busca eicientar la operación llevando a cabo acciones para el logro de
sus objetivos. Las administraciones de estas entidades tienen que operar con los
recursos con los que cuentan, ya que una de sus características más particulares, es
la de ofrecer bienes o servicios, muchas veces por debajo de su valor de mercado,
con lo que en ocasiones es común que los recursos destinados a sus objetivos sean
limitados; para ello, tienen que obtener inanciamiento por medio de donativos, o
buscar recursos por otros medios para cubrir este déicit.
Estas aportaciones o donativos no sólo se reciben en efectivo o activos líquidos, sino

también en aportaciones de activos ijos o en especie, que le agregan valor, mas no
así a los activos monetarios de esas entidades.
Para lo anterior, se requiere que los estados inancieros permitan el conocimiento

de las cifras de las ENL, así como su análisis e interpretación. Más adelante detalla-
remos las características de los estados inancieros. Por ahora, es importante hacer
notar que las ENL reciben aportaciones que se consideran ingresos.
Esquema del párrafo de la NIF A-
a El comportamiento económico inanciero de la

entidad, su estabilidad y vulnerabilidad, así como
Los estados inancieros su efectividad y eiciencia en el cumplimiento de sus
deben proporcionar objetivos.
elementos de juicio b La capacidad de la entidad para mantener y
coniables que permitan al optimizar sus recursos, obtener inanciamientos
usuario general evaluar: adecuados, retribuir a sus fuentes de inanciamiento
y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la
entidad como negocio en marcha.
Ver capítulo , inciso , Contribuciones.
Capítulo
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. Estados inancieros básicos de las entidades

no lucrativas
Los estados inancieros básicos de una ENL son: el estado de posición inanciera, el
estado de actividades y el estado de lujo del efectivo, de acuerdo con lo citado por
el párrafo de la N)F A- :
Los estados inancieros básicos que responden a las necesidades comunes del
usuario general y a los objetivos de los estados inancieros, son:
a el estado de posición inanciera, también llamado estado de situación

inanciera o estado de posición inanciera, que muestra información relativa
a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones inancieros de la
entidad; por consiguiente, los activos en orden de su disponibilidad, revelando
sus restricciones; los pasivos atendiendo a su exigibilidad, revelando sus riesgos
inancieros; así como, el capital contable o patrimonio contable a dicha fecha;
b el estado de resultados, para entidades lucrativas o, en su caso, estado de

actividades, para entidades con propósitos no lucrativos, que muestra la
información relativa al resultado de sus operaciones en un periodo y, por ende,
de los ingresos, gastos; así como, de la utilidad pérdida neta o cambio neto en
el patrimonio contable resultante en el periodo;
c el estado de lujo de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la situación

inanciera, que indica información acerca de los cambios en los recursos y
las fuentes de inanciamiento de la entidad en el periodo, clasiicados por
actividades de operación, de inversión y de inanciamiento. La entidad
debe emitir uno de los dos estados, atendiendo a lo establecido en normas
particulares.
Asimismo, deberán agregarse las notas a los estados inancieros necesarias, de

acuerdo con el párrafo de la N)F A- :
Las notas a los estados inancieros son parte integrante de los mismos y su objeto
es complementar los estados básicos con información relevante. Los estados
inancieros tienden progresivamente a incrementar su ámbito de acción, aspirando
a satisfacer las necesidades del usuario general más ampliamente.
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Entidades
no Lucrativas
Como se podrá observar, en las ENL no se prepara el estado de variaciones en el

capital contable, porque no cuentan con capital contable y porque las variaciones
en su patrimonio quedan incluidas en el estado de actividades. La información i-
nanciera de las ENL es útil para diversos ines, resaltando lo señalado por el párrafo
de la N)F A- :
Por consiguiente, considerando las necesidades comunes del usuario general, los
estados inancieros deben serle útiles para:
a Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos a las entidades. Los

principales interesados al respecto son quienes puedan aportar capital o que realizan
aportaciones, contribuciones o donaciones a la entidad. El grupo de inversionistas
o patrocinadores está interesado en evaluar la capacidad de crecimiento y
estabilidad de la entidad y su rentabilidad, con el in de asegurar su inversión,
obtener un rendimiento y recuperar la inversión o, en su caso, proporcionar
servicios y lograr sus ines sociales.8
b Tomar decisiones de otorgar crédito por parte de los proveedores y acreedores

que esperan una retribución justa por la asignación de recursos o créditos. Los
acreedores requieren para la toma de sus decisiones, información inanciera
que puedan comparar con la de otras entidades y de la misma entidad en
diferentes periodos. Su interés se ubica en la evaluación de la solvencia y
liquidez de la entidad, su grado de endeudamiento y la capacidad de generar
lujos de efectivo suicientes para cubrir los intereses y recuperar sus inversiones
o crédito;
c Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus

actividades operativas.
d Distinguir el origen y las características de los recursos inancieros de la entidad,

así como el rendimiento de los mismos. En este aspecto el interés es general,
pues todos están interesados en conocer de qué recursos inancieros dispone
la entidad para llevar a cabo sus ines, cómo los obtuvo, cómo los aplicó y,
inalmente, qué rendimiento ha tenido y puede esperar de ellos.
e Formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad y evaluar la gestión de

la administración, a través de un diagnóstico integral que permita conocer la
Las palabras en cursivas en la N)F fueron hechas por el autor de la presente obra, al considerar
puntos básicos por resaltar en el texto de la N)F.
Aportaciones o donativos en el caso de las entidades no lucrativas.
Capítulo
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rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la entidad para formarse

un juicio de cómo y en qué medida ha venido cumpliendo sus objetivos.
f Conocer de la entidad, entre otras cosas, su capacidad de crecimiento, la

generación y aplicación del lujo de efectivo, su productividad, los cambios
en sus recursos y en sus obligaciones, el desempeño de la administración,
su capacidad para mantener el capital contable o patrimonio contable, el
potencial para continuar operando en condiciones normales, la facultad para
cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio.
Asimismo la N)F A- menciona en el párrafo otras aplicaciones particulares de

las ENL:
La información inanciera debe servirle al usuario general de una entidad con

propósitos no lucrativos, además de lo mencionado en el párrafo , para:
a evaluar en el largo plazo si con la asignación de recursos, estas organizaciones,

pueden continuar logrando sus objetivos operativos a un nivel satisfactorio
para los patrocinadores, los beneiciarios, la economía o la sociedad y, por
tanto, si los recursos disponibles son suicientes para proporcionar servicios y
lograr sus ines sociales. Las decisiones de los patrocinadores relacionadas con
la entrega potencial de recursos, incluyen expectativas respecto a los servicios
de la organización en el futuro, las cuales, generalmente, están basadas, al
menos en parte, en las evaluaciones del desarrollo de la entidad; y
b analizar si se mantienen niveles apropiados de contribuciones y donaciones

para seguir proporcionando sus servicios de manera satisfactoria y, por ende,
facilitar el logro de conclusiones sobre la continuidad de la entidad en el futuro.
(emos visto la utilidad que ofrece la información de los estados inancieros, la cual
resulta ser una herramienta muy útil para la toma de decisiones; sin embargo, se
debe tomar en cuenta que existen limitaciones, como lo mencionan los párrafos
y de la N)F A- :
Los objetivos de los estados inancieros están afectados no sólo por el ambiente
de negocios en donde opera la entidad, sino también por las características
y limitaciones del tipo de información que los estados inancieros pueden
proporcionar.
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Entidades
no Lucrativas
El usuario general de una entidad debe tener presente las siguientes limitaciones de
los estados inancieros:
a las transformaciones internas, transacciones y otros eventos que afectan

económicamente a la entidad, son reconocidos conforme a normas particulares
que pueden ser aplicadas con diferentes alternativas, lo cual puede afectar su
comparabilidad;
b los estados inancieros, especialmente el estado de posición inanciera,

presentan el valor contable de los recursos y obligaciones de la entidad,
cuantiicables coniablemente con base en las Normas de )nformación
Financiera y no pretenden presentar el valor razonable de la entidad en su
conjunto. Por ende, los estados inancieros no reconocen otros elementos
esenciales de la entidad, tales como los recursos humanos o capital intelectual,
el producto, la marca, el mercado, etc.; y
c por referirse a negocios en marcha, están basados en varios aspectos en

estimaciones y juicios que son elaborados considerando los distintos cortes de
periodos contables, motivo por el cual no pretenden ser exactos.
. Limitaciones al uso de la información inanciera

de las entidades no lucrativas
Del mismo modo, existen limitaciones al uso de la información inanciera, como las
que menciona el párrafo de la N)F A- :
Para las entidades con propósitos no lucrativos se deben tener presentes, en adición
a lo mencionado en el párrafo , las siguientes limitaciones en el uso de los estados
inancieros:
a Los precios de venta de productos o servicios prestados pueden ser menores

a su costo o sin cargo alguno al beneiciario y, por tanto, el nivel de ingresos
puede no ser representativo del desarrollo de las actividades de la entidad.
b Los ingresos recibidos por la entidad con propósitos no lucrativos no compensan

necesariamente a los costos para concluir sobre la eiciencia de los mismos.
c Los activos y pasivos, así como, los costos y gastos de las entidades con
propósitos no lucrativos que pudieran derivar de servicios de voluntarios
Capítulo
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efectuados por su cuenta, pueden no estar incluidos en las cifras de los estados
inancieros, así como las contribuciones en especie efectuadas por los mismos
y, por tanto, éstos pueden no ser representativos de la información que dichas
entidades usualmente muestran.
En general, los estados inancieros de las ENL deben permitir al usuario formarse un
juicio respecto a:
• Su capacidad para mantener su patrimonio y

proporcionar servicios o lograr sus ines sociales
a un nivel satisfactorio.
• Su posición inanciera.
• Los cambios en sus recursos y en sus
obligaciones.
• Al desempeño de la administración.
Sin embargo, los estados inancieros por sí solos no brindan un panorama completo
sobre el desempeño de la entidad; por lo tanto, se requiere información adicional,
inanciera y no inanciera, que enriquezca la información que se brinda a los usua-
rios, para una óptima toma de decisiones, como lo dice el párrafo de la N)F A- :
Para que el usuario general pueda evaluar la efectividad y eiciencia de los servicios
de las entidades con propósitos no lucrativos, en adición al contenido de los estados
inancieros, debe agregarse información estadística y narrativa sobre aspectos no
inancieros, que pueda permitir a dicho usuario formarse un juicio apropiado acerca
de los objetivos logrados por la entidad.
En caso de que una ENL proporcione productos o servicios con precios al costo o
bien, tal vez con precios menores al costo o por encima de éste, pero con un mínimo
margen de diferencia, no por ello rompe con los objetivos de su razón de ser. Es
muy importante enfatizar en este punto que la razón de ser de las ENL, es proveer
de bienes y servicios con precios bajos, lo cual no implica que no puedan obtener
ganancias o utilidades, y, que por ello, dejen de ser entidades con ines no lucrativos.
Las ENL no están divorciadas de las utilidades que se generen, por el contrario, sería
lo óptimo que una ENL generara utilidades. En la práctica esto no es del todo co-
mún, ya que su objeto y razón de ser no persigue obtener utilidades.
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Entidades
no Lucrativas
Por tal motivo, cuando una ENL obtiene beneicios vía utilidades, de manera impor-
tante, habría que hacer un análisis de fondo para ver si esta utilidad es producto de
sus precios, o por otra razón, atendiendo al criterio de que si sus características son
o no lucrativas.
. Diferencias y semejanzas entre las entidades

lucrativas y las entidades no lucrativas
Existen diferencias y semejanzas entre las entidades lucrativas y las entidades no

lucrativas, las cuales se presentan en los siguientes esquemas:
Diferencias entre entidades no lucrativas y entidades lucrativas

Entidades lucrativas Entidades no lucrativas
Accionistas Patrocinadores
Aportan recursos a cambio de una No reciben una retribución económica
retribución económica en forma de por sus aportaciones. Sus expectativas
dividendos, aumentos de valor en su son el cumplimiento de los objetivos
capital contable o en el reembolso de de la entidad y el mantenimiento del
sus aportaciones. Sus expectativas patrimonio contable de la misma,
se centran en maximizar el valor de como condición necesaria para que la
sus aportaciones y la esperanza de entidad pueda realizar sus actividades
obtener utilidades. de manera continua en el tiempo.
10
Aportan recursos con el in de obtener Aportan recursos por razones de
un rendimiento o al menos resarcir beneicencia, ya sea caritativas,
total o parcialmente su inversión, humanitarias, culturales, cientíicas
independientemente de que los u otro orden de carácter social sin
objetivos para la constitución de la perseguir ines de lucro; esperando
entidad establezcan desempeñar que sus objetivos sean cumplidos
actividades caritativas, humanitarias, eicientemente por la entidad no
culturales, cientíicas o de otro orden lucrativa. Esto no necesariamente
de carácter social. implica que no puedan esperar un
rendimiento; sin embargo, éste se
destina íntegro a la consecución de sus
ines de carácter social.
Conceptos obtenidos del Apéndice A de la N)F A- .
Capítulo
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Las autorizaciones de partidas Pueden restringir o no la disponibilidad

presupuestales también existen en de sus aportaciones determinando la
los negocios lucrativos; no obstante, manera en que deben utilizar los re-
se utilizan como un mecanismo cursos provistos. Las restricciones en el
de control. Sin embargo, el efecto uso de recursos toman generalmente
sobre la conducta y el control de las dos formas: autorizaciones presupues-
actividades de un negocio lucrativo, tales o restricciones directas de los pa-
pueden ser igualmente estrictos que trocinadores, como sigue:
en las organizaciones con ines no
lucrativos. a Autorizaciones presupuestales son,
por ejemplo, un límite al monto que
puede erogar una iglesia para un
programa de educación o lo que una
dependencia gubernamental puede
gastar o subsidiar en su sistema pú-
blico de transporte.
b Restricciones directas de los patro-

cinadores, en cambio, pueden ser:
cuando un donante o patrocinador
en una contribución a un museo,
especiica que ésta debe ser utili-
zada para la construcción de una
nueva ala en sus instalaciones; o
bien, una dependencia del Gobier-
no Federal puede señalar que sus
contribuciones a una universidad
deben ser utilizadas para la inves-
tigación médica.
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Entidades
no Lucrativas
Obtención de recursos Obtención de recursos

Los recursos de las entidades con Los recursos de las entidades con
propósitos lucrativos se integran propósitos no lucrativos se integran
de los ingresos que obtienen por de los ingresos que obtienen por la
la venta de bienes y servicios, venta de bienes y servicios, más los
más los recursos obtenidos como recursos obtenidos como cuotas de
aportaciones de sus accionistas, las los miembros del ente, donaciones
cuales aumentan su activo neto. y contribuciones recibidas de otras
entidades, las cuales aumentan su
activo neto.
Rentabilidad Rentabilidad
Las organizaciones con ines Las organizaciones con ines no
lucrativos proporcionan bienes y lucrativos normalmente proporcionan
servicios a precios que llevan un bienes y servicios a precios iguales o
nivel óptimo de utilidad, ya que más bajos que su costo y, en ocasiones,
estas entidades buscan resarcir sin cargo alguno, a pesar de que
y retribuir a los inversionistas, su algunas organizaciones no lucrativas
inversión, mediante reembolsos o proporcionen alguno o algunos de
rendimientos. sus productos o servicios a precios
superiores a su costo. Sin embargo,
se espera que los costos no cubiertos
por la prestación de bienes o servicios
del ente con propósitos no lucrativos,
se cubran con las contribuciones o
donaciones obtenidas por la entidad.
Capital Patrimonio
El capital contable está sencillamen- Seccionan su patrimonio contable,
te dividido en capital aportado y caen atención a su disponibilidad, en
pital ganado. patrimonio:
a Restringido permanentemente.
b Temporalmente restringido.
c Sin restricciones.
Capítulo
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Objetivos Objetivos
Las entidades lucrativas buscan Las entidades no lucrativas buscan
incrementar el valor de las acciones cumplir el objetivo social por la cual
de la entidad. fue creada. Es decir, buscan las razones
por las que los patrocinadores dieron
su aportación.
Capital Patrimonio
Algunas entidades no lucrativas
obtienen aportaciones importantes
por medio de servicios de voluntarios,
que de no conseguirlos tendrían que
obtenerlos en el mercado.
Semejanzas entre las entidades lucrativas y las

entidades con propósitos no lucrativos
Las organizaciones con ines no lucrativos al igual que los entes lucrativos,
generalmente, obtienen en el mercado mano de obra, inventarios, equipos e
instalaciones que se liquidan al contado o a crédito.
Los costos y gastos cubiertos por la entidad con propósitos no lucrativos por la
venta de productos o servicios, costos y gastos de mantenimiento de los activos, así
como, la depreciación, amortización, deterioro o agotamiento y el costo inanciero
de las deudas asumidas, constituyen una disminución de sus activos netos, igual que
en los negocios lucrativos.
Las organizaciones con ines no lucrativos pueden obtener recursos a través de

préstamos de bancos, hipotecas y pueden emitir otros instrumentos inancieros
de deuda, igual que los entes lucrativos.
Los niveles de eiciencia operativa, solvencia, liquidez y riesgo inanciero; así como,
el análisis sobre su capacidad inanciera, la generación y aplicación de lujos de
efectivo, desempeño de la administración, cambios en sus recursos y obligaciones,
capacidad para mantener el nivel de inversión, el potencial para continuar operando
y la facultad de cumplir con su responsabilidad social, son de vital importancia tanto
en un entidad lucrativa como en una organización con ines no lucrativos.
Ídem.
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Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos
. Características de la información inanciera

de las ENL
En el capítulo anterior, se vio que: el objetivo principal de los estados inancieros inde-
pendientemente de que sea una Entidad No Lucrativa ENL o una entidad lucrativa, es
el de transmitir información que satisfaga a los usuarios utilidad ; no obstante, estos
estados inancieros deben ser adaptados a las características particulares de las ENL.
Por ello y de acuerdo con el párrafo de la N)F A- , vemos que:
El usuario general destina sus recursos, comúnmente en efectivo, a consumos,

ahorros y decisiones de inversión, donación o préstamo, para lo cual requiere de
herramientas para su toma de decisiones. La información inanciera es en sí, una
herramienta esencial para la toma de decisiones por parte del sujeto económico
usuario general .
Esto implica que la información inanciera que emite toda entidad económica, sirve
para la toma de decisiones de los diversos usuarios de esta información. El párrafo
de la N)F A- dice que:
La información inanciera es una fuente primordial y, muchas veces, única para el

usuario general de la misma. Al respecto, el emisor debe realizar una identiicación de los
intereses comunes entre los distintos usuarios de la información financiera, de
manera tal que sirva de base para su toma de decisiones.
Es decir, la N)F A- indica que la información inanciera es toda aquélla que muestre
la posición inanciera y el desempeño de cualquier ente económico. Los objetivos de
los estados inancieros se derivan de las necesidades de los usuarios; para ello, los
estados inancieros deben proporcionar elementos de juicio coniables que permi-
tan, de acuerdo con el párrafo de la N)F A- , evaluar:
a el comportamiento económico inanciero de la entidad, su estabilidad y

vulnerabilidad; así como, su efectividad y eiciencia en el cumplimiento de sus
objetivos.
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Entidades
no Lucrativas
b la capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener

inanciamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de inanciamiento y, en
consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha.
Del mismo modo, la N)F A- , en el párrafo dice que:
La presentación de información inanciera se reiere al modo de mostrar

adecuadamente en los estados inancieros y sus notas, los efectos derivados
de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan
económicamente a una entidad. )mplica un proceso de análisis, interpretación,
simpliicación, abstracción y agrupación de información en los estados inancieros,
para que éstos sean útiles en la toma de decisiones del usuario general.
Los estados inancieros para satisfacer las necesidades de los usuarios de las entida-
des con propósitos no lucrativos, deben cumplir con los requerimientos de todas las
normas que conforman las Normas de )nformación Financiera de la serie A, B, C, D
y E, con excepción de las siguientes normas:
B-
Estado de resultados B-
Utilidad integral
B-
Utilidad por acción C-
Capital contable
Ya hemos visto que las ENL comparten muchas normas contables con las entidades
lucrativas, pero el enfoque de sus estados inancieros no es medir la utilidad neta o
la rentabilidad. Los estados inancieros de las ENL deben comprender un estado de
posición inanciera, un estado de actividades y un estado de cambios en la situación
inanciera y las notas que son parte integrante de los mismos:
a Un estado de posición inanciera que muestre los activos, pasivos y patrimonio

de la entidad a una fecha determinada, que incluya los activos en orden de su
liquidez y se revelen sus restricciones; se incluyan sus pasivos atendiendo a su
exigibilidad: se revelen los riesgos inancieros de la entidad y se presente el pa-
Estructura de las normas de información inanciera.
Capítulo 2
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trimonio neto clasiicado en patrimonio permanentemente restringido, patri-

monio temporalmente restringido y patrimonio sin restricciones.
b Un estado de actividades que muestre los cambios en el patrimonio de la enti-

dad durante el periodo, que incluya los donativos, los ingresos, costos y gastos
que modiicaron el patrimonio restringido, el patrimonio temporalmente res-
tringido y el patrimonio no restringido, y que ayude a entender cómo se admi-
nistraron los recursos de la entidad en los diferentes programas y servicios que
otorga.
c Un estado de cambios en la situación inanciera de la entidad durante un periodo

determinado, donde se incluyan los cambios en la situación inanciera clasiica-
dos por actividades operativas, actividades de inversión y actividades de inan-
ciamiento.
d La información estadística y narrativa necesaria notas para evaluar el cumpli-

miento de los objetivos de la entidad con propósitos no lucrativos, debe ser
parte integral de los estados inancieros que puede incluirse en un estado com-
plementario o en notas a los mismos.
No obstante, el usuario de los estados inancieros de una ENL debe tener presente
las siguientes limitaciones de los estados inancieros:
a Las transacciones y eventos económicos son cuantiicados, bajo el criterio de lo

devengado, con reglas particulares que pueden ser aplicadas con diferentes al-
ternativas. Los estados inancieros los mostrarán de acuerdo con la aplicación
de la alternativa seleccionada.
b Los estados inancieros proporcionan información expresada en moneda, de

las transacciones efectuadas por la empresa y de su situación inanciera resul-
tante de esas transacciones. Sin embargo, la moneda es sólo un instrumento de
medición dentro de la contabilidad, y deberá considerarse que tiene un valor
que cambia, en mayor o menor grado en función de los eventos económicos.
c Por lo tanto, se obtiene información cuantiicada de los eventos económicos

que han afectado a la entidad, pero los estados inancieros, especialmente el
estado de posición inanciera, no pretenden presentar cuál es el valor de la en-
tidad, sino que únicamente presenta el valor, para la entidad, de sus recursos y
obligaciones cuantiicables. Sin embargo, los estados inancieros no cuantiican
otros elementos esenciales de la entidad, tales como los recursos humanos, el pro-
ducto, la marca, el mercado, etcétera.
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Entidades
no Lucrativas
d Asimismo, por referirse a entidades bajo el concepto de negocio en marcha, por

estar basados en varios aspectos en estimaciones y juicios hechos para efectuar
los cortes contables o periodos, y por el hecho de que se preparan con base en
reglas particulares de valuación y presentación, los estados inancieros no pre-
tenden ser exactos.
e Los ingresos por venta de productos o por servicios prestados pueden ser pro-
porcionados a precios de venta menores a su costo o sin cargo alguno y, por lo
tanto, los ingresos pueden no ser medida apropiada de desarrollo en el mercado.
f Los donativos y los ingresos recibidos por la entidad no lucrativa, no compensan

necesariamente a los costos para evaluar su eiciencia.
g Los costos y gastos de las entidades no lucrativas pueden incluir servicios de

voluntarios, no incluidos en las cifras de los estados inancieros, cuyo trata-
miento contable se especiica en la N)F E- , Donativos recibidos y entregados
por entidades con propósitos no lucrativos, así como los donativos otorgados
por las mismas.
h Por estas razones, para que el usuario pueda evaluar la eiciencia y efectividad
de los servicios de las entidades no lucrativas, a la información inanciera de
los estados inancieros debe agregarse información no inanciera, estadística y
narrativa, que pueda permitir al usuario formarse un juicio apropiado acerca de los
objetivos logrados por la entidad.
. Reglas de presentación de los estados

inancieros de las ENL
Con base en esto, los estados inancieros de las ENL se preparan para presentar y
revelar información que ayude en la toma de decisiones, alejada del concepto co-
mercial y de la utilidad de las entidades lucrativas. De acuerdo con los párrafos
al de la N)F B- , se establece que los estados inancieros básicos, junto con sus
notas, son:
a El estado de posición inanciera.
b El estado de actividades.
Capítulo 2
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c El estado de cambios en la situación inanciera.
d Las notas a los estados inancieros.
. Descripción del estado de posición

inanciera de las ENL
La N)F B- en su párrafo , indica que el estado de posición financiera de

una ENL:
…muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y

obligaciones de la entidad...
Se presentarán los activos, pasivos y patrimonio de la ENL, a una fecha determina-

da, clasiicando los activos y los pasivos de acuerdo con su disponibilidad o exigibi-
lidad. Debe incluir los activos en orden de liquidez revelando posibles restricciones;
así se incluirán sus pasivos atendiendo a la exigibilidad de los mismos, revelando los
riesgos inancieros de la ENL. De acuerdo con el párrafo de la N)F B- :
…los activos y pasivos deben presentarse clasiicados en corto plazo circulantes y

largo plazo no circulantes , atendiendo a su disponibilidad o exigibilidad...
Asimismo, la N)F A- , en su párrafo da la deinición de activo:
Un activo es un recurso controlado por una

entidad, identiicado,cuantiicado en términos
monetarios, del que se esperan fundadamente
beneicios económicos futuros, derivado de
operaciones ocurridas en el pasado, que han
afectado económicamente a dicha entidad.
Estados inancieros de entidades con propósitos no lucrativos.

Elementos básicos de los estados inancieros.
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Entidades
no Lucrativas
Por su parte, el párrafo de la misma N)F, indica que atendiendo a su naturaleza,

los activos se clasiican en:
a Efectivo y equivalentes.
b Derechos a recibir efectivo o equivalentes.
c Derechos a recibir bienes o servicios.
d Bienes disponibles para la venta o para su transformación y posterior venta.
e Bienes destinados al uso o para su construcción y posterior uso.
f Aquéllos que representan una participación en el capital contable o patrimonio

contable de otras entidades.
En el caso de las ENL, algunas cuentas de activo se generan por donaciones o adqui-
siciones a título gratuito, estas cuentas que cumplen con la deinición de activo, y se
reconocen como tal, son cuentas que tienen características especíicas, en especial,
éstas son:
Sin restricciones, sin embargo, se

encuentran restringidos por los
objetivos propios de la ENL
Activos
circulantes Restringidos por
patrocinadores
Activos no Restringidos por operaciones

circulantes de inanciamiento
Restringidos por decisiones

de la administración
Capítulo 2
cap 02.indd 36 8/6/10 1:57 PM

En el capítulo se verá detalladamente el tema los Donativos recibidos u otorga-

dos por entidades con propósitos no lucrativos , es importante hacer notar que las
ENL reciben aportaciones y donaciones de patrocinadores. Sabemos que las ENL no
tienen capital en los términos de una entidad lucrativa ; sin embargo, estas apor-
taciones se reconocen como donativos dentro del patrimonio y su contra cuenta
puede ser una cuenta de activo, o bien, se puede cancelar un pasivo. Pero si esta
aportación depende de una o varias restricciones, se deberán reconocer como un
activo restringido o pasivo condicionado, revelando dicha restricción, ya sea tempo-
ral o permanente y revelando las condiciones respecto al pasivo. Esto obedece ante
todo a los acuerdos de dichos donativos.
Por ejemplo: El Centro de )nvestigación para la Energía Atómica, recibe una dona-
ción de la Fundación Waltman asociación extranjera por $ , con la restricción
de que este importe nunca se utilizará en la operación del Centro de )nvestigación,
tan sólo se tomarán los intereses que se generen por la inversión en valores de dicho
importe, y los $ , quedan supeditados a las decisiones que tome la Fundación
Waltman el donador . Por lo tanto, el reconocimiento en el cuerpo del balance de
dicha aportación se reconocerá la siguiente manera:
Centro de )nvestigación para la

Energía Atómica
Estado de posición inanciera al

de diciembre de xx
Activo Pasivo
A largo plazo
Suma total del pasivo
No circulante
Cuentas x cobrar e inversiones Patrimonio
)nversiones restringidas
, No restringido
por plazo
Restringido temporalmente
Restringido
,
permanentemente
Suma activo no circulante , Suma total del patrimonio ,
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Entidades
no Lucrativas
Cuando se generen los intereses por la inversión, se registrarán en bancos y se reco-

nocerán como un ingreso en el patrimonio no restringido.
Otro ejemplo es el de la Universidad de la Nación. Ésta recibe de un donante la canti-

dad de $ , con la misma restricción del ejemplo anterior, pero esta restricción
se vence en un año, y al año la Universidad podrá disponer del dinero sin restricción
alguna. El registro y la presentación en el balance son casi las mismas salvo que,
en este caso, es en el patrimonio restringido temporalmente durante el año de la
restricción X , pero en el año X se hace la reclasiicación, tanto a cuenta de activo a
corto plazo como de patrimonio no restringido, por lo que se hace la reclasiicación:
)nversiones Patrimonio
restringidas temporalmente
por plazo restringido
, , , ,
)nversiones en valores Patrimonio no restringido

, ,
Universidad de la Nación
Estado de posición inanciera al
de diciembre de xx
Activo Pasivo
A largo plazo
Circulante Suma total del pasivo
)nversiones en valores ,
Patrimonio
No restringido ,
Restringido
permanentemente
Suma total del
Suma activo circulante , patrimonio ,
Capítulo 2
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Lo mismo sucede en aquellas cuentas de activo donde existe un vínculo entre el

patrimonio y la realización de las restricciones. Por lo tanto, el registro y control
contable en este tipo de cuentas, requiere de una contabilidad más precisa. Esto
implica una teneduría de libros que permita asociar las aportaciones y donativos con
sus respectivas cuentas de patrimonio, por tipo de restricción, para ello se requiere
detallar dentro de las notas a los estados inancieros los diversos programas para
los cuales se destina la aportaciones, así como las restricciones que tengan dichas
aportaciones.
De acuerdo con la N)F A- , el párrafo dice:
Los administradores son los responsables de que la información inanciera

sea coniable, relevante, comprensible y comparable; para cumplir con estas
características, deben aplicar las Normas de )nformación Financiera y mantener
un efectivo sistema de contabilidad y control interno. El ocultamiento y distorsión
deliberada de hechos en la información inanciera constituyen actos punibles, en
virtud de que tanto su falta de revelación, como el que la misma esté desvirtuada,
induce a los usuarios generales a errores en su interpretación.
En el caso de las ENL por sus características propias, se hace necesario, más de las
veces, tener que presentar en su estado de posición inanciera las cuentas que están
asociadas a los donativos o aportaciones con cualquier tipo de restricción. De acuer-
do con la N)F A- , en su párrafo , se revelará en las notas, ya que éstas sirven para:
Por limitaciones prácticas de espacio, es frecuente que los estados inancieros

requieran de notas, las cuales son explicaciones que amplían el origen y signiicado
de los datos y cifras que se presentan en dichos estados; proporcionan información
acerca de la entidad y sus transacciones, transformaciones internas y otros eventos,
que la han afectado o podrían afectarla económicamente; así como, sobre la
repercusión de políticas contables y de cambios signiicativos. Debido a lo anterior,
las notas explicativas a que se ha hecho referencia forman parte de los estados
inancieros.
A continuación se muestra un estado de posición inanciera, con cuentas de activo

que presentan los programas que la Organización A, lleva a cabo, y que están aso-
ciados a la cuenta de patrimonio:
Presentación y revelación.
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Entidades
no Lucrativas
Organización A
Balance general al de diciembre de xx
Pesos poder adquisitivo del de diciembre de xx
Activo Pasivo
Circulante A corto plazo
Efectivo , Proveedores ,
)nversiones inancieras , Acreedores diversos ,
Proyecto , )mpuestos por pagar ,
Obligaciones por
Proyecto , beneicios recibidos ,
Suma pasivo a corto
Cuenta por cobrar , plazo ,
Proyecto ,
Contribuciones por cobrar , A largo plazo
Obligaciones por
beneicios recibidos ,
Suma total del
Suma activo circulante , pasivo ,
No circulante
Cuentas x cobrar e inversiones
restringidas x compra activos ,
Proyecto ,
)nversiones restringidas por
plazo ,
Proyecto ,
)nversiones a perpetuidad ,
Proyecto , Patrimonio
Proyecto , No restringido ,
Restringido
)nmuebles, maquinaria y equipo temporalmente ,
Restringido
Menos depreciación acumulada , permanente ,
Suma total del
Suma activo no circulante , patrimonio ,
Suma pasivo y
Suma total del activo , patrimonio ,
Capítulo 2
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Organización A
Balance general al de diciembre de xx
Pesos poder adquisitivo del de diciembre de xx
Sin Restringido Restringido

Total
restricción temporal permanente
Activo
Efectivo , ,
)nstrumentos inancieros , ,
Cuentas por cobrar , ,
Contribuciones por
cobrar , ,
)nversiones para compra
de activos ijos , ,
)nversiones a plazo , ,
)nversión a perpetuidad , ,
)nmuebles maquinaria y
equipo , ,
Suma , , , ,
Pasivos , ,
Patrimonio actualizado , , , ,
A continuación se comentan las cuentas del cuerpo del balance, las cuales deberán
aparecer como notas a los estados inancieros de una forma más detallada.
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Entidades
no Lucrativas
Cuenta de activo circulante Comentario

Se presenta por aquellos valores propios de la ac-
tividad de la ENL, en caso de que se tenga efectivo
Efectivo restringido, se asociará al patrimonio restringido.
En este caso no existe efectivo restringido.
Se tiene el proyecto , que consiste en una

restricción por objetivos propios de la operación de
)nversiones inancieras la ENL. Los recursos del proyecto temporal , están
destinados al cumplimiento de una restricción de
programa y que se irán liberando estos recursos
en la medida en que se cumplan los requisitos de
la restricción.
Esta cuenta representa los derechos exigibles

de la ENL, regularmente a cargo de clientes y de
Cuentas por cobrar otros deudores. En este ejemplo, la cuenta por
cobrar se destinará, por decisión del donante, al
proyecto .
Cuenta de activo no
Comentario
circulante
Cuentas por cobrar e Esta cuenta contiene los recursos para la

inversiones restringidas por adquisición en el largo plazo de cierta maquinaria
compra de activo ijo que se destinará al proyecto .
Un patrocinador entregó una cantidad $ ,

para que la ENL lo empleará en el proyecto ; sin
)nversiones restringidas embargo, la restricción está asociada a un plazo
por plazo de meses que deberán transcurrir para hacer
uso de estos recursos, los cuales se traspasarán
al efectivo patrimonio sin restricciones una vez
cumplido el plazo establecido.
En esta cuenta tenemos dos proyectos, ambos

)nversiones a están a perpetuidad. En las restricciones, los
perpetuidad patrocinadores decidieron que estos recursos se
invirtieran y que los rendimientos se destinarán a
la operación de dichos proyectos.
Capítulo 2
cap 02.indd 42 8/6/10 1:57 PM

Es importante hacer notar que las cuentas referenciadas a proyectos se reconocen

también dentro del patrimonio de la entidad; es decir, la sumatoria cuadra con las
cuentas de patrimonio en sus diversos rubros.
En el caso del pasivo y de acuerdo con la N)F A- , el párrafo dice:
Un pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible,

identiicada, cuantiicada en términos monetarios y que representa una disminución
futura de beneicios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado,
que han afectado económicamente a dicha entidad.
Según su naturaleza y de acuerdo con el párrafo , un pasivo puede tomar una de

las siguientes formas:
a Obligaciones de transferir efectivo o equivalentes.
b Obligaciones de transferir bienes o servicios.
c Obligaciones de transferir instrumentos inancieros emitidos por la propia

entidad.
La misma N)F dice que para reconocer un pasivo se atenderá a la sustancia económi-
ca del evento; sin embargo, las formas jurídicas que lo sustentan deberán ser anali-
zadas en el contexto de la entidad para no distorsionar el reconocimiento contable
del mismo. En el caso de las ENL, existen dos momentos en los que un pasivo está
asociado al patrimonio, estos son:
)ntermediarios en la
donación
Pasivos
Pasivo
condicionado
Revisando el primer caso, tenemos que cuando una entidad es intermediaria de una
donación, los activos asociados al patrimonio regularmente están asociados a un
pasivo. Esto signiica que al recibir un donativo del cual existen compromisos de
transferir recursos a un tercero, el donante entregará recursos que formarán parte
del patrimonio de otra entidad, por lo que se genera un pasivo.
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Entidades
no Lucrativas
Por ejemplo, con independencia de los temas mostrados como activo, la Fundación
A, recibe de un patrocinador $ , de los cuales $ los reconocerá dentro de su
patrimonio restringido por una cláusula del patrocinador, respecto a que se desti-
nen al proyecto x y $ serán para la Fundación B, el donante ha resuelto que sea
la Fundación A, quien entregue mensualmente los $ a la Fundación B. Las can-
tidades que reciben ambas fundaciones para sus programas, quedarán restringida
a dos años.
)nversiones restringidas por Patrimonio temporalmente

plazo plazo restringido
,
Cuenta por pagar a

Fundación B

Fundación A
Estado de posición inanciera al de
diciembre de xx
Activo Pasivo
Cuenta por pagar -
Fundación B
No circulante Suma total del pasivo
)nversiones
restringidas por plazo , No restringido
Restringido permanentemente
Suma total del patrimonio
Suma total del pasivo y el

Suma activo no circulante , patrimonio ,
Cada mes, la Fundación A tendrá que entregar una cantidad de $ . $ / a la

Fundación B, con ello irá cancelando el pasivo que tenga con esta Fundación. Cuan-
do la Fundación A, haya entregado todo lo que le corresponde a la Fundación B, se
Capítulo 2
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cancelará el pasivo quedando nada más $ que le corresponden por el patrimonio

que tiene reconocido en su balance.
En el caso de los pasivos condicionados, la ENL recibe de un patrocinador recursos

condicionados a generar una cantidad x ésta puede ser menor, mayor o igual por lo
que deberá registrar esos recursos en una cuenta de activo que corresponda contra
una cuenta de pasivo, y no como patrimonio, ya que existe la restricción de generar
cierta cantidad de recursos para ser reconocidos como patrimonio. Una vez que la
ENL haya generado las aportaciones por su cuenta, habrá cumplido con la cantidad
condicionada, y hará el traspaso del pasivo a patrimonio regularmente se reconoce
como patrimonio sin restricciones .
En este caso, lo interesante es que debe llevarse un control estricto para comprobar
que se generen los recursos exigidos por el patrocinador teneduría de libros , y es
importante comentar que al depender de una restricción, éste se deberá recono-
cer como pasivo y no como patrimonio, ya que de no cumplirse con la restricción
el patrocinador puede exigir la devolución de su aportación, convirtiéndose en un
pasivo por pagar por parte de la entidad no lucrativa. Un ejemplo de este caso, es el
siguiente:
La Sociedad X recibe de un patrocinador recursos por $ , con la condición de

que la Sociedad X, deberá al cabo de un año generar recursos por la misma cantidad,
ya sea por parte de otros patrocinadores o como producto de la operación propia de
la entidad. El registro inicial será el siguiente:
Bancos Cuenta por pagar condicionada

, ,
En caso de que la ENL genere los $ , deberá llevarse un control estricto para
demostrar que se generaron estos recursos , se hará el traspaso de pasivo a patri-
monio no restringido:
Cuenta por pagar Patrimonio no

condicionada restringido
, , ,
En ese momento, estos recursos se convierten en parte del patrimonio de la enti-

dad, cancelándose el pasivo.
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Entidades
no Lucrativas
. Clasiicación del patrimonio
El párrafo , de la N)F A- , indica:
El patrimonio contable de las entidades con propósitos no lucrativos se clasiica de

acuerdo con su grado de restricción, en:
a Patrimonio no restringido.
b Patrimonio restringido temporalmente.
c Patrimonio restringido permanentemente.
Patrimonio Patrimonio Patrimonio Patrimonio

no + restringido + restringido = Contable
restringido temporalmente permanentemente
El estado de posición inanciera proporciona información que ayuda a los usuarios a

evaluar: la capacidad de la organización de seguir con negocio en marcha, así como
su liquidez, su capacidad para pagar deudas y sus requerimientos de inanciamiento.
En el caso de donativos en efectivo que conlleven una restricción establecida por el

donador, en la que esté limitado el uso de estos recursos en un horizonte de largo
plazo, éstos deberán ser presentados como activos no circulantes, antes del activo
ijo, revelando por medio de notas las características de las restricciones, las cuales
pueden ser inversiones restringidas por plazo o a una condición, o en perpetuidad.
Ahora bien, veremos las características del patrimonio neto.
Patrimonio no restringido
El patrimonio no restringido, de acuerdo con el párrafo de la N)F A- , es:
… el cual no tiene restricciones por parte de los patrocinadores, para que éste sea
utilizado por parte de la entidad.
Se genera de los ingresos propios de la actividad de la entidad, por donaciones o

contribuciones sin restricciones, por recibir intereses inancieros, o bien los prove-
Capítulo 2
cap 02.indd 46 8/6/10 1:57 PM

nientes de reclasiicaciones de o hacia el patrimonio temporal o permanentemente

restringido menos los costos y gastos propios de la actividad a la que se destinan
estos recursos; en otras palabras, son los ingresos, gastos, ganancias y pérdidas que
no son cambios en el patrimonio restringido temporal o permanentemente y las
reclasiicaciones entres éstos.
El uso de los recursos de este patrimonio es para apoyar la operación de la entidad y

los objetivos a los cuales está encaminada la actividad propia del ente.
El patrimonio no restringido incluye:
a Los ingresos más los donativos no restringidos.
b Los traspasos del patrimonio temporalmente restringido, por restricciones

liberadas, adicionados a los ingresos del patrimonio no restringido.
c Los traspasos del patrimonio permanentemente restringido, por los cuales se

hayan recibido instrucciones especíicas de los patrocinadores de su disposición
como donativos no restringidos, adicionados a los ingresos del patrimonio no
restringido.
d Los gastos por servicios de programas, de apoyo y otras pérdidas y ganancias.
De esta manera, el cambio neto en el patrimonio no restringido muestra todos los

ingresos y donativos consumidos en los gastos que constituyen los objetivos de la
entidad.
Asimismo, debemos tomar en cuenta que la segregación del patrimonio sobre res-
tricciones auto-impuestas por resoluciones voluntarias de los gobiernos corporati-
vos, debe proporcionarse en las cifras del estado de posición inanciera, o bien, en
una nota a los estados inancieros, indicando claramente que se trata de restriccio-
nes establecidas por el gobierno corporativo.
Patrimonio restringido permanentemente
De acuerdo con el párrafo de la N)F A- :
…es aquél cuyo uso por parte de la entidad, está limitado por disposición de los
patrocinadores que no expiran con el paso del tiempo, y no pueden ser eliminadas
por acciones de la administración;
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Entidades
no Lucrativas
El patrimonio permanentemente restringido debe presentarse en el estado de posi-

ción inanciera y revelarse en notas a los estados inancieros los detalles relevantes,
para distinguir:
a Restricciones permanentes en la tenencia de activos tales como terrenos u

obras de arte donados con estipulaciones de que se usen para un in especíico,
se conserven y no se vendan.
b Activos inancieros donados con estipulaciones de que se inviertan para pro-

porcionar una fuente permanente de ingresos.
Este patrimonio se genera por los donativos con restricciones temporales, así como
por los lujos de activos, cuyo uso está limitado por disposición de los donantes o pa-
trocinadores. Estas restricciones van extinguiéndose durante el tiempo o porque se
han ido cumpliendo con las disposiciones que establecieron los patrocinadores. Por
ejemplo, cuando vence la restricción de un donativo al transcurrir un año, entonces
se reclasiica y se reconoce como un patrimonio sin restricciones.
Las restricciones pueden ser, entre otras:
Restricciones Tipos de restricción

Apoyo de actividades de
programas o de operación Restricciones de tiempo
particulares
)nversión por un término

Restricciones de propósito
especiicado
Uso en un periodo especiicado
Ambas restricciones
Adquisición de activos de
Ambas restricciones
larga duración
Del mismo modo, otras limitaciones serían las de orden contractual que se estable-
cen con los clientes, proveedores, acreedores, empleados y otros.
Se deberá revelar en notas la información relevante sobre estos límites. Por ejem-
plo, si existen préstamos por parte de instituciones de crédito o, en su defecto, si
el consejo directivo asigna una cantidad para que funcione como fondo de ayuda.
Capítulo 2
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Patrimonio restringido temporalmente
El párrafo del B- dice:
El patrimonio restringido temporalmente, cuyo uso por parte de la entidad, está

limitado por disposición de los patrocinadores que expiran con el paso del tiempo
o porque se han cumplido los propósitos establecidos por dichos patrocinadores.
El patrimonio restringido temporalmente debe presentarse en el estado de posición

inanciera y revelarse en notas a los estados inancieros los detalles relevantes, para
distinguir su destino a:
a Apoyo a programas o actividades particulares.
b )nversiones por un término especíico.
c Uso en un periodo futuro especíico.
d La adquisición de determinados activos de largo plazo.
Este patrimonio, se genera por los donativos con restricciones permanentes y otros
lujos de activo que están limitadas por restricciones de los donantes que no expiran
con el paso del tiempo, y que no pueden ser eliminadas por acciones de la adminis-
tración, por consecuencia de disposiciones impuestas por los patrocinadores.
Un ejemplo de esto puede ser un ideicomiso, donde se aporta una cantidad y los
beneicios que se obtienen por la inversión de ésta, no estén acotados o restringi-
dos. Mas no así, el importe aportado que fue restringido, el cual permanecerá y se
revelará como un activo no disponible y sólo los intereses por inversión podrán ser
utilizados. Se deberá presentar en el estado de posición inanciera y revelarse en
notas a los estados inancieros:
a Restricciones permanentes en la tenencia de activos tales como terrenos u

obras de arte, donados con estipulaciones de que se usen para un in especíico,
se conserven y no se vendan.
b Activos inancieros donados con estipulaciones de que se inviertan para pro-

porcionar una fuente permanente de ingresos.
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Entidades
no Lucrativas
A continuación se presenta un ejemplo de Estado de posición financiera de

una ENL:
Organización xx
Balance general al de diciembre de B
Pesos poder adquisitivo del dediciembre de B
Activo Pasivo
Efectivo , Proveedores ,
)nversiones inancieras , Acreedores diversos ,
Cuenta por cobrar , )mpuestos por pagar ,
Contribuciones por cobrar , Obligaciones por beneicios recibidos ,
Suma activo circulante , Obligaciones por beneicios recibidos ,
No circulante A largo plazo
Cuentas x cobrar e Obligaciones por beneicios recibidos ,
inversiones restringidas x
compra activos , Suma total del pasivo ,
)nversiones restringidas ,
por plazo
)nversiones a perpetuidad ,
)nmuebles, maquinaria y Patrimonio
equipo
Menos depreciación , No restringido ,
acumulada
Suma activo no Restringido temporalmente ,

circulante , Restringido permanente ,
Suma total del patrimonio , ,
Suma total del activo , , Suma pasivo y patrimonio , ,
Capítulo 2
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También se puede presentar de la siguiente forma:
Organización xx
Pesos poder adquisitivo del de diciembre de B
Sin Restringido Restringido

Activo restricción temporal permanente Total
Efectivo , ,
)nstrumentos inancieros , , ,
Cuentas por cobrar , ,
Contribuciones por
cobrar , ,
)nversiones para compra
de activos ijos , , ,
)nversiones a plazo ,
)nversión a perpetuidad , ,
)nmuebles maquinaria y
equipo , , ,
Suma , , , , ,
Pasivos , ,
Patrimonio actualizado , , , , ,
. Descripción del estado de actividades
De acuerdo con la N)F A- , que habla sobre la utilidad de la información inanciera

para los diversos usuarios, en el párrafo dice:
La información inanciera debe servirle al usuario general de una entidad con

propósitos no lucrativos, para:
a Evaluar en el largo plazo si con la asignación de recursos, estas organizaciones,

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Entidades
no Lucrativas

menos en parte, en las evaluaciones del desarrollo de la entidad.
b Analizar si se mantienen niveles apropiados de contribuciones y donaciones

para seguir proporcionando sus servicios de manera satisfactoria y, por ende,
Con base en esto se sabe que los estados inancieros indican la posición inanciera,
así como el resultado de operaciones de toda entidad.
La N)F A- , en el inciso b del párrafo , habla acerca de los estados inancieros

básicos, en especíico del estado de actividades y dice:
b …estado de actividades, para entidades con propósitos no lucrativos, que

muestra la información relativa al resultado de sus operaciones en un periodo
y, por ende, de los ingresos, gastos; así como, de la utilidad pérdida neta o
cambio neto en el patrimonio contable resultante en el periodo.
La N)F A- , en el párrafo , indica los elementos que integran al estado de

actividades:
El estado de actividades es emitido por las entidades con propósitos no lucrativos, y

está integrado básicamente por los siguientes elementos: ingresos, costos y gastos,
deinidos en los mismos términos que en el estado de resultados y, por el cambio
neto en el patrimonio contable.
Este estado inanciero tiene peculiaridades y características sui generis, en referen-

cia al estado de resultados de una entidad lucrativa.
La N)F B- , en el párrafo describe el objetivo principal del estado de actividades

de una entidad no lucrativa:
El estado de actividades proporciona información sobre el resultado de las

operaciones que afectaron al patrimonio contable y sobre la aplicación de ingresos,
costos y gastos en diversos programas y servicios. Además, permite evaluar el
desempeño de las actividades de la administración de la entidad durante el periodo
y los esfuerzos llevados a cabo para alcanzar sus objetivos.
Elementos básicos de los estados inancieros.
Capítulo 2
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Como ya se había comentado, este estado presenta la información operativa o de

las actividades que lleva una ENL, así como los cambios que el patrimonio tuvo en
un periodo determinado, en cada una de sus clasiicaciones. Su propósito principal
es proporcionar información relevante sobre:
a Los efectos de transacciones y otros sucesos y circunstancias que cambian el

monto y naturaleza de los activos netos.
b Evaluar la capacidad para seguir proporcionando los bienes o servicios.
c Entender cómo se han administrado los recursos por parte de los gerentes de la
organización.
A esto se le llama:
Evaluación del desempeño
El estado de actividades deberá revelar los cambios de los activos netos durante
un periodo, proporcionando información sobre el resultado de las transacciones y
eventos que afectan el patrimonio de la entidad.
Los ingresos, costos y gastos, así como las ganancias y pérdidas deberán ser infor-
mados de acuerdo con el tipo de patrimonio, comunicando en forma segregada los
ingresos y donativos, así como la aplicación de los mismos en los programas que
tenga la entidad. Existen diversas formas en la que se presenta el estado de activi-
dades, ya sea en forma de columna o por programa.
Los ingresos y donativos se clasiican como aumentos al patrimonio no restringido,

a menos que el uso de los activos sea limitado, caso en el cual se clasiican como
aumentos al patrimonio permanente o temporalmente restringido, según
corresponda.
Por ejemplo, primero se pueden presentar los ingresos, costos y gastos, las pérdidas
y ganancias del patrimonio no restringido, quedando al inal el patrimonio neto no
restringido. Lo mismo se hará para el patrimonio temporal y los permanentemente
restringidos.
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Entidades
no Lucrativas
La Norma de Contabilidad Financiera, Statement of Financial Accounting Standard

FAS , en el párrafo , comenta que:
Clasiicar ingresos, gastos, ganancias, y pérdidas dentro de clases de activos

netos no excluye incorporar clasiicaciones adicionales dentro de un estado de
actividades. Por ejemplo, dentro de una clases o clases de cambios en activos netos,
una organización puede clasiicar las partidas como de operación y no de operación,
disponibles o no disponibles, devengadas o no devengadas, recurrentes y no
recurrentes, o en otras maneras.
Es importante hacer notar que se deberán revelar las reclasiicaciones entre los dife-
rentes tipos de patrimonio, y al inal de cada uno del resultado neto por patrimonio
se hará la suma del total de éstos y será igual a los importes que aparecen en el estado
de posición inanciera, partiendo del saldo inicial del patrimonio al inicio del periodo.
. Clasiicación de ingresos, gastos,

ganancias y pérdidas
Respecto a los ingresos se debe primeramente identiicar en qué tipo de patrimonio

se registran, en caso de que existan restricciones, identiicar si son temporales o
permanentes. Por ejemplo, cuando cesa una restricción impuesta por el patrocina-
dor, se reclasiica al patrimonio que corresponde, el párrafo de la N)F B- , indica:
El estado de actividades debe presentar los ingresos, costos y gastos, así como el
cambio neto del periodo en el patrimonio contable de una entidad con propósitos
no lucrativos, clasiicados en: patrimonio no restringido, patrimonio temporalmente
restringido y patrimonio permanentemente restringido.
Se ha dicho que las reclasiicaciones entre las diferentes clases de patrimonio se

deberán mostrar en el estado de actividades. Respecto a los ingresos, se registran
como donativos y esta cuenta puede estar integrada por:
• )ngresos por venta de productos o servicios.
• Donativos para programas especíicos.
SFAS , Estados inancieros de entidades no lucrativas.
Capítulo 2
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• Donativos sin ines especíicos.
• Cuotas de agremiados.
• )ngresos extraordinarios.
• Ganancias sobre inversiones.
• Otros ingresos.
Al reconocer los ingresos debe revelarse el monto neto, es decir, menos descuentos,
boniicaciones, devoluciones, a menos de que éstos sean materiales, entonces sí se
presentan. Se suman los ingresos y se reconoce un total de ingresos netos, después
se reconocerán los costos y gastos en los que incurre la entidad:
• Costos.
• Gastos de operación.
• Gastos de administración.
• Depreciaciones y amortizaciones.
• Gastos por trabajo voluntario.
• Gastos inancieros.
• Otros gastos.
El párrafo de la N)F B- , indica:
En el estado de actividades deben presentarse como mínimo los niveles siguientes:
a cambio neto en el patrimonio contable no restringido,
b cambio neto en el patrimonio contable restringido temporalmente,
c cambio neto en el patrimonio contable restringido permanentemente,
d cambio neto en el patrimonio contable total.
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Entidades
no Lucrativas
En la determinación de los niveles, cuando:
)ngresos > Costos y gastos = )ncremento en el patrimonio contable
)ngresos < Costos y gastos = Disminución en el patrimonio contable
Los gastos se deberán presentar por su clasiicación funcional, es decir, como: ser-
vicios de programas o servicios de apoyo. Los servicios de programas son las activi-
dades que dan como resultado bienes y servicios que se distribuyen a los beneicia-
rios, miembros, pacientes o clientes, y que constituyen los objetivos de la entidad;
mientras que los servicios de apoyo son aquéllos que están destinados a asistir a un
programa o respaldarlos, así como su aplicación.
Los gastos incurridos por la entidad no lucrativa se presentan como disminuciones

del patrimonio no restringido. Los gastos que impliquen la disminución del
patrimonio restringido o temporalmente restringido, deben mostrarse como una
reclasiicación de estos conceptos incrementando el patrimonio no restringido en el
estado de actividades, con la inalidad de que los activos netos restringidos coincidan
con el patrimonio restringido, logrando así relejar los recursos obtenidos y utilizados
en el cumplimiento de sus programas.
. )nformación sobre montos brutos de

donativos, ingresos, costos y gastos
Los donativos, ingresos, costos y gastos deben presentarse por sus montos brutos,
de acuerdo con el párrafo de la N)F. Asimismo, se reconocerá el resultado por
posición monetaria, en el caso de que se aplique la contabilidad inlacionaria; del
mismo modo, se presentará la suma total de costos y gastos. Se reconoce el aumen-
to o disminución en cada uno de los patrimonios. Más adelante, se hará mención
particular sobre el tema del B- .
La N)F B- , en su párrafo , indica que:
Los rendimientos sobre inversiones y otros activos deben presentarse como parte
de los cambios en el patrimonio contable no restringido a menos que el uso de
tales rendimientos se encuentre limitado; en este caso, deben clasiicarse como
patrimonio contable temporal o permanentemente restringido, según corresponda.
Reconocimiento de los efectos de la inlación en información inanciera.
Capítulo 2
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Por último, al realizar la suma de los patrimonios, se coteja con el saldo inicial del
ejercicio del patrimonio y así obtenemos el saldo inal del patrimonio contable por
el ejercicio. Ya se ha dicho que este importe debe ser el mismo que releja el estado
de posición inanciera en el rubro de patrimonio contable.
Los servicios de apoyo incluyen los gastos de administración y generales, recauda-

ción de fondos y desarrollo de membrecía. Los gastos de administración y generales
incluyen aquéllos que se incurren, que no son necesarios para la conducción directa
de los servicios de programas; los gastos por recaudación de fondo incluyen la publi-
cidad, promoción y conducción de campañas de recolección de fondos, el manteni-
miento de la lista de donantes, preparación y distribución de manuales instructivos
y otros materiales utilizados en la recaudación de fondos.
Dentro de cada sección de patrimonio contable presentada en el estado de activi-

dades deben clasiicarse los costos y gastos de acuerdo con uno de los siguientes
criterios:
a Por función, que muestra en rubros genéricos los tipos de costos y gastos aten-
diendo a su contribución al logro de las actividades de la entidad.
b Por naturaleza, que desglosa los rubros de costos y gastos, atendiendo a la

esencia especíica del tipo de costo o gasto de la entidad.
c Mixta, que muestra los gastos por función y dentro de cada agrupación presen-
ta el desglose de gastos de acuerdo con su naturaleza.
De acuerdo con la N)F B- en su párrafo , se deberá revelar:
a Descripción y signiicado de los niveles adicionales a los establecidos por la nor-

ma, que se incluyan en la presentación del estado de actividades.
b Política de la entidad relativa a la presentación de los ingresos por donativos

recibidos, cuyas restricciones se hayan extinguido dentro del mismo periodo.
c Componentes de los ingresos, costos y gastos, cuando sean relevantes, en

aquellos casos en que por disposición de una N)F se hayan presentado en
forma neta.
d )nformación sobre la naturaleza de los costos y gastos cuando se haya elegido

una clasiicación por función.
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Entidades
no Lucrativas
A continuación se presentan dos ejemplos del estado de actividades:
Organización XX
Estado de actividades
Por el año que inalizó el de diciembre de xx
Pesos de poder adquisitivo del de diciembre de xx
Cambios en el patrimonio no restringido

Contribuciones ,
Venta de productos ,
Membrecía ,
Eventos diversos ,
)ntereses ganados, neto ,
Otros ingresos ,
Total de ingresos y otros apoyos no restringidos , ,
Patrimonio neto liberado de restricciones ,
Gastos:
Programa ,
Producción ,
Administración y generales ,
Pérdida en cambio ,
Perdida por posición inanciera ,
Provisión impuesto sobre la renta ,
Gastos inancieros
Otros gastos ,
Total de gastos , ,
Disminución Aumento en el patrimonio no restringido ,
Cambios en el patrimonio temporalmente restringido
Contribuciónes ,
Rendimiento de inversiones ,
Ganancias sobre inversiones temporalmente restringidas ,
Patrimonio neto liberado de restricciones - ,
Gastos inancieros -
Pérdida por posición monetaria -
Disminución Aumento en el patrimonio temporalmente restringido ,
Cambios en el patrimonio temporalmente restringido
Contribuciones ,
Pérdida por posición monetaria - ,
Disminución Aumento en el patrimonio permanente restringido ,
Disminución Aumento en el patrimonio ,
Patrimonio al inicio del año ,
Patrimonio al inal del año , ,
Capítulo 2
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Organización xx
Pesos poder adquisitivo del de diciembre de B
Sin Restringido Restringido Total

restricción temporal permanente
)ngresos
Contribuciones , , , ,
Vta. de productos , ,
Membrecía , ,
Eventos diversos , ,
)nts. ganados neto , , ,
Otros ingresos , ,
Rendimiento en inversiones , ,
)ngresos antes de liberaciones , , , , , ,
Programa liberado de restricciones

Satisfacción de programas , ,
Venc. Restriccs. temporales - , - ,
Total de ingresos , , , , , ,
Gastos y pérdidas
Programa , ,
Producción , ,
Admón. generales , ,
Pérdida en cambio , ,
Pérdida en posición monetaria , , ,
Provisión )SR , ,
Gtos inancieros ,
Otros gastos , ,
Total de gastos , , , , , ,
Cambios netos en patrimonio , , , ,

Patrimonio inicial , , , ,
Patrimonio inal , , , , ,
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Entidades
no Lucrativas
. Descripción del estado de lujos de

efectivo de las ENL
Este estado inanciero brinda información que permite medir la capacidad de gene-
rar recursos, y conocer por qué existen incrementos o decrementos en el patrimonio
de la entidad, así como los recursos empleados y generados en la operación de una
ENL; asimismo, revela la capacidad que tiene para cumplir con sus obligaciones y
conocer si requiere de inanciamiento, además de permitirnos conocer los cambios
en su posición inanciera que se generan por la operación mediante las transaccio-
nes de inversión y inanciamiento.
Al respecto, la N)F B- , Estado de lujos de efectivo, en los objetivos del estado, en

los párrafos al dice:
…muestra las fuentes y aplicaciones del efectivo de la entidad en el periodo, las

cuales son clasiicadas actividades de operación, de inversión y de inanciamiento.
El usuario general de los estados inancieros está interesado en conocer

cómo la entidad genera y utiliza el efectivo y los equivalentes de efectivo,
independientemente de la naturaleza de sus actividades. Básicamente, las
entidades necesitan efectivo para realizar sus operaciones, pagar sus obligaciones
y, en caso de entidades lucrativas, pagar rendimientos a sus propietarios.
La importancia del estado de lujos de efectivo radica no sólo en el hecho de dar a

conocer el impacto de las operaciones de la entidad en su efectivo; su importancia
también radica en dar a conocer el origen de los lujos de efectivo generados y el
destino de los lujos de efectivo aplicados. Por ejemplo, una entidad pudo haber
incrementado de manera importante en el periodo su saldo de efectivo; sin
embargo, no es lo mismo que dichos lujos favorables provengan de las actividades
de operación, a que provengan de un inanciamiento con costo. Para cubrir la
necesidad respecto de esta información, el estado de lujos de efectivo está
clasiicado en actividades de operación, de inversión y de inanciamiento.
El estado de lujos de efectivo, junto con los demás estados inancieros básicos,
proporciona información que permite a los usuarios evaluar los cambios en los
activos y pasivos de la entidad y en su estructura inanciera incluyendo su liquidez y
solvencia ; asimismo, permite evaluar la capacidad de la entidad para modiicar los
importes y periodos de cobros y pagos con el in de adaptarse a las circunstancias
Capítulo 2
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y a las oportunidades de generación y aplicación de fondos, mismas que suelen

cambiar constantemente.
La información histórica sobre lujos de efectivo se usa como indicador del importe,
del momento de la generación y de la probabilidad de los lujos de efectivo futuros;
la información sobre lujos de efectivo históricos también es útil para conirmar en
el momento actual, las predicciones hechas en el pasado respecto de los lujos de
efectivo futuros.
Finalmente, es importante mencionar que con base en la N)F A- , Postulados

básicos, mientras el estado de resultados muestra las operaciones de la entidad que
se devengaron en el periodo, el estado de lujos de efectivo presenta las operaciones
que se realizaron en el mismo periodo.
Se sugiere, al lector de este libro, consultar el documento en cuestión N)F B- ,

Estado de lujos de efectivo , para ampliar la información.
A continuación se presenta un ejemplo de un estado de flujos de efectivo

apéndice A de la N)F B- .
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Entidades
no Lucrativas
ENT)DAD NO LUCRAT)VA, A.C.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECT)VO
Por el año terminado el de diciembre de X
cifras en pesos
x x
Flujos de efectivo de actividades de operación

Cambio en el patrimonio contable $ , , $ , ,
Conciliación con el lujo de efectivo:

Rendimiento de actividades de inversión , , , ,
Depreciación , , , ,
Cambio en:
Cuentas por cobrar , , , ,
Otros activos , , ,
Cuentas por pagar , , , ,
Donativos con cláusula de devolución , , , ,
Otros pasivos , ,
Efectivo generando en actividades de
operación , , ,
Flujos de efectivo de acividades de inversión

Compras de inmuebles, maquinaria y equipo , , , ,
)nversiones para compra de activos , ,
)ngresos por ventas y vencimientos de
instrumentos inancieros , , , ,
Adquisición de instrumentos inancieros
, , , ,
Efectivo aplicado en actividades de inversión , , , ,
Cambio neto en el efectivo , , ,

Efectivo al inicio del año , , , ,
Efectivo al inal del año $ , , $ , ,
Capítulo 2
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. Efectos de la inlación
De acuerdo con la N)F B- , existen dos entornos en los que puede operar una
entidad, siendo éstos:
i. )nlacionario. Cuando los niveles de inlación provocan que la moneda local se

deprecie de manera importante en su poder adquisitivo y, en el presente, puede
dejarse de considerar como referente para liquidar transacciones económicas
ocurridas en el pasado; además, el impacto de dicha inlación incide en el
corto plazo en los indicadores económicos, tales como, tipos de cambio, tasas
de interés, salarios y precios. Para efectos de esta norma, se considera que el
entorno es inlacionario cuando la inlación acumulada de los tres ejercicios
anuales anteriores es igual o superior que el % promedio anual de %
y, además, de acuerdo con los pronósticos económicos de los organismos
oiciales, se espera una tendencia en ese mismo sentido;
ii. No inlacionario. Cuando la inlación es poco importante y sobre todo, se

considera controlada en el país; por lo anterior, dicha inlación no tiene
incidencia en los principales indicadores económicos del país. Para efectos de
esta norma, se considera que el entorno económico es no inlacionario, cuando
la inlación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores es menor que el
% y además, de acuerdo con los pronósticos económicos de los organismos
oiciales, se identiica una tendencia en ese mismo sentido: inlación baja;
Esto implica que si el entorno es no inlacionario, no se reconocerán los efectos de

la inlación en los estados inancieros; por ende, se presentará el estado de lujos
de efectivo N)F B- ; de lo contrario, se presentará este estado con un renglón por
separado con los ajustes por inlación asociados con los lujos de efectivo de cual-
quiera de las entidades que conforman el ente económico consolidado y que se en-
cuentra en un entorno económico inlacionario.
Del mismo modo, la N)F B- contempla que la contabilidad de fondos puede lle-
varse por medio de programas o de fondos, y que pueden presentarse en el cuerpo
de los estados inancieros de modo que se identiique el conjunto de éstos o, en su
defecto, uno solo.
Efectos de inlación.
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Entidades
no Lucrativas
(ay entidades que clasiican su operación por programas, así como los recursos que
se obtienen y los que se destinan a los mismos; por lo tanto, podemos ver un estado
de actividades dividido en programas o fondos. Al respecto, el párrafo de la N)F
B- dice que:
La contabilidad de fondos comprende un conjunto de procedimientos contables

que resultan en clasiicaciones independientes de cuentas de balance y resultados
por ciertas actividades, que es establecida por disposiciones legales, contractuales
o acciones voluntarias de las organizaciones.
. Notas a los estados inancieros de las ENL
Las notas a los estados inancieros son parte integrante de los mismos, y su objeto
es complementar los estados básicos con información relevante. De acuerdo con la
N)F A- que, en su párrafo , dice:
Las notas a los estados inancieros son parte integrante de los mismos y su objeto
es complementar los estados básicos con información relevante. Los estados
inancieros tienden progresivamente a incrementar su ámbito de acción, aspirando
a satisfacer las necesidades del usuario general más ampliamente.
Las notas son explicaciones que amplían el origen y signiicación de los datos y las
cifras que se presentan. Además, muestran información acerca de eventos diversos
que afectan o podrían afectar a la entidad.
También dan a conocer datos y cifras sobre el impacto de ciertas reglas particulares,
políticas, procedimientos contables, así como los cambios que se presentan de un
periodo a otro. En general, se puede decir que las notas explican el origen y alcance
de los datos y las cifras que se presentan en los estados inancieros.
Capítulo 2
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Donativos recibidos u otorgados por entidades con propósitos
no lucrativos
. Reglas generales aplicables a

donativos recibidos u otorgados
Se sabe que tanto las Entidades Lucrativas EL como las Entidades con propósitos
No Lucrativos ENL , emiten su información inanciera de acuerdo con las Normas
de )nformación Financiera N)F , debido a que son más las similitudes que las dife-
rencias entre estos dos tipos de entidades, conforme al párrafo )N de la N)F A-
que dice:
Debido a que son más las similitudes que las discrepancias entre la información de
una entidad lucrativa y una entidad con ines no lucrativos, se consideró conveniente
conformar, en un solo documento la normatividad aplicable a los objetivos de los
estados inancieros, independientemente del tipo de entidad.
Asimismo, esta N)F en su párrafo , dice que:
)gual que en el ambiente de negocios lucrativos, los estados inancieros de las

entidades con propósitos no lucrativos deben ser capaces de transmitir información
que satisfaga al usuario general; no obstante, dichos estados inancieros deben
ser adaptados a las características particulares de las entidades con propósitos no
lucrativos.
En el capítulo se vio que una de las características primordiales de las ENL es la:
Obtención de recursos de patrocinadores que no

reciben en contraprestación pagos o beneicios
económicos por los recursos aportados.
Esto de acuerdo con el subinciso ii, inciso b, del párrafo de la N)F A- , por lo que
se ha visto que estas aportaciones son la parte medular, inancieramente hablando,
de las ENL.
Párrafo )ntroductorio de la N)F, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados inancieros.
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Entidades
no Lucrativas
Del mismo modo, se vio que las ENL mediante los estados inancieros, informan
tanto a los patrocinadores como a otros interesados en la información inanciera,
en el párrafo de la N)F A- , la capacidad de la entidad para:
a evaluar en el largo plazo si con la asignación de recursos, estas organizaciones,

menos en parte, en las evaluaciones del desarrollo de la entidad.
b analizar si se mantienen niveles apropiados de donativos y donaciones para

seguir proporcionando sus servicios de manera satisfactoria y, por ende,
La N)F A- , en el párrafo , dice:
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica
con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han
afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en
el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren
realizados para ines contables.
Por lo tanto, las ENL deberán, al igual que las EL, reconocer aquellas transacciones
que efectúen con otras entidades. Obviamente, estas transacciones afectan la es-
tructura inanciera de la entidad, tal es el caso de los donativos que reciben de los
patrocinadores.
Además, la N)F A- , en el párrafo , habla de los criterios que debe reunir toda ope-
ración para su reconocimiento contable:
El reconocimiento contable de una operación debe cumplir con los siguientes

criterios:
a provenir de una transacción de la entidad con otras entidades, de

transformaciones internas, así como de otros eventos pasados, que la han
afectado económicamente;
Reconocimiento y valuación.
Capítulo 3
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no lucrativos
b satisfacer la deinición de un elemento de los estados inancieros, según se

establece en la N)F A- , Elementos básicos de los estados inancieros;
c ser cuantiicable en términos monetarios coniablemente;
d estar acorde con su sustancia económica;
e ser probable que en un futuro ocurra una obtención o un sacriicio de beneicios

económicos, lo que implicará una entrada o salida de recursos económicos; y
f contribuir a la formación de un juicio valorativo en función a su relevancia que

coadyuve a la toma de decisiones económicas.
Una de las características más relevantes de las ENL es:
En la mayoría de las ocasiones, las ENL ofrecen sus

productos o servicios por debajo de los precios del
mercado, dado que su razón de ser es la asistencia
social o proveer bienes o servicios a precios bajos,
para subsidiar a la gente que no puede pagarlos, con
ello y dado que no necesariamente generan altos
márgenes de utilidad, requieren obtener ingresos que
les permitan mantener sus actividades operativas, y
esto lo logran por medio de su operación, así como
de las aportaciones o donativos que reciben.
Por lo anterior, a continuación, y de acuerdo con la N)F E- , se verá el tratamiento

contable de los donativos que recibe, así como las que efectúa una ENL.
De acuerdo con el párrafo de la N)F E- , se dice que el objetivo de esta norma

consiste en:
Establecer las normas de reconocimiento de los

donativos recibidos, así como de los otorgados
por las entidades con propósitos no lucrativos.
Donativos recibidos u otorgados por entidades con propósitos no lucrativos.
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Entidades
no Lucrativas
• En efectivo
• Equivalentes de efectivo
Las ENL reciben donativos en • Piezas de colección

diversas formas
• Otros activos
• La liquidación o cancelación
de pasivos
Existen dos clases de donativos:
Recibido Otorgado
Es una transferencia incondicional de Es una transferencia incondicional

Donativo
efectivo, otros activos o servicios, o una de efectivo, otros activos o servicios,

liquidación o cancelación de pasivos, o una liquidación o cancelación
que recibe una entidad con propósitos de pasivos, que otorga de forma
no lucrativos de otra persona o entidad voluntaria y no recíproca una
a quien se le denomina donante, quien entidad con propósitos no lucrativos
la lleva a cabo de forma voluntaria y no a otra entidad o persona física; la
recíproca y actúa con carácter distinto entidad que otorga el donativo
al de propietario. actúa con carácter de donante.
Las transacciones no recíprocas son muy comunes entre las ENL, por lo que éstas se
reconocen como donativos, es decir, transacciones donde una ENL obtiene recur-
sos para operar y por las cuales no se retribuye a los donantes un valor económico
equivalente. Sin embargo, también realizan transacciones recíprocas en condicio-
nes normales de mercados y son consideradas donativos.
Considerando lo anterior, se puede identiicar que los ingresos se reconocen por:
Donativos recibidos
o
Prestación de servicios
o
Venta de bienes
u
Otros ingresos
Capítulo 3
cap 03.indd 72 8/6/10 1:58 PM

no lucrativos
. Donativos recibidos
En la N)F E- , encontramos que los donativos recibidos en servicios no se recono-

cen, aunque el Boletín E- sí reconocía este tipo de donativos, pero la nueva norma
no acepta que este tipo donativos se reconozcan; sin embargo, permite su revela-
ción en notas a los estados inancieros.
La N)F A- , Reconocimiento y valuación, indica que al reconocer una operación en la

información inanciera, ésta debe representarse tanto conceptual como numérica-
mente y, por lo tanto, debe determinarse una cuantiicación en términos moneta-
rios por medio del desarrollo de un proceso formal de valuación considerando los
atributos del elemento a ser valuado y lo que establezcan, a su vez, las N)F particu-
lares relativas.
Por lo que el reconocimiento de los donativos deberá realizarse por el efectivo

recibido:
Los donativos recibidos por las entidades con propósitos no lucrativos deben ser
cuantiicados por el efectivo recibido o por el monto de los bienes recibidos.
En este último caso los bienes recibidos en bienes, se deben recocer al valor razonable
de los bienes que fueron otorgados por el donante. Asimismo, en el reconocimiento
posterior deberá atenderse a lo que establecen las normas particulares relativas in-
ventarios, activo ijo, intangibles, etcétera .
Ejemplo
La Organización XX, vende , productos con un precio de venta de $ c/u,

mientras que el precio en el mercado del mismo producto es de $ , por lo que
existe una diferencia de $ , . Con un costo de ventas de $ , .
El registro contable de acuerdo con el párrafo anterior es como sigue:
Clientes $ ,
Costo de ventas $ ,
Almacén $ ,
)ngresos $ ,
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Entidades
no Lucrativas
En resumen:
)ngresos
Clientes
por ventas
, ,
)ngresos por ventas No se

, , registra
La venta se reconoce; sin embargo, la diferencia

no afectará la información inanciera ni habrá
ajuste alguno por ello.
Atendiendo a lo que dice el párrafo de la norma, en el caso de que la entidad

adquiera bienes a un precio materialmente menor a su valor razonable, este exce-
dente se deberá reconocer como un donativo recibido.
Ejemplo
Cuando se adquiere un bien por debajo de su valor razonable y la diferencia es

sustancial:
La Organización XX, adquiere un ediicio, cuyo valor razonable es de $ , y lo

adquiere en $ , por lo que existe una diferencia de $ , . El registro conta-
ble de acuerdo con el párrafo anterior es como sigue:
Ediicio $ ,
Ediicio ,
Banco ,
Donativos ,
Capítulo 3
cap 03.indd 74 8/6/10 1:58 PM

no lucrativos
En resumen:
Ediicio Bancos
, ,
,
,
Donativos
,
La diferencia se reconoce como

donativo.
En el primer ejemplo se obtienen contraprestaciones por debajo de las condiciones

que se encuentran en el mercado, pero no por ello se ajustan las diferencias; mien-
tras que en el segundo ejemplo, vemos que la adquisición de un ediicio se realiza a
un precio menor que su valor razonable y se reconoce la diferencia.
Donativos restringidos
En ocasiones, los donativos efectuados por patrocinadores están restringidos para

su uso, pero en otras no existen tales restricciones. Revisemos la deinición que hace
la N)F E- , de los donativos restringidos, en el párrafo :
Es aquél en el que el donante establece una o varias limitaciones en el uso de los

activos donados y/o en los rendimientos de éstos; por tanto, este donativo recibido
forma parte del patrimonio restringido, ya sea temporal o permanente.
Restricción
Sin restricción temporal
Donativos
Restricción
permanente
Tipos de donativos
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Entidades
no Lucrativas
La ENL tendrá que reconocer y registrar como ingresos las aportaciones que re-
ciba de los patrocinadores, asociados, donantes, etc., al margen de los ingresos
propios de la operación de la entidad, este reconocimiento se realiza de acuerdo
con los principios de contabilidad que utilizan las entidades lucrativas.
En el capítulo anterior, se presentó un ejemplo de estado de actividades, donde se

reconocen estas aportaciones, seguidas por los ingresos propios de la actividad de
la entidad en caso de que se tengan y por último, de otro tipo de ingresos; por
ejemplo: ingresos por eventos diversos, intereses ganados.
Organización XX
Por el año que inalizó el de diciembre de B
Pesos de poder adquisitivo del de diciembre de B

Donaciones recibidas ,
)ngresos por venta de productos ,
Cuotas por membrecía ,
)ngresos por eventos diversos ,
)ntereses ganados, neto ,
Otros ingresos ,
Total de ingresos y otros apoyos no restringidos , ,
El reconocimiento de los ingresos se debe atender en base en la naturaleza de las

transacciones, evaluando la proporción de los valores económicos intercambia-
dos. Ahora bien, también se pueden cancelar pasivos cubriéndolo un patrocina-
dor, siendo así, también se reconocerá como ingreso, de acuerdo con el párrafo
de la N)F E- :
Los donativos en bienes y la cancelación de pasivos deben reconocerse a su valor

razonable.
Capítulo 3
cap 03.indd 76 8/6/10 1:58 PM

no lucrativos
Asimismo, existen promesas de dar, que son acuerdos escritos u orales para con-
tribuir con efectivo u otros activos a una entidad. Una promesa de dar puede ser
condicionada o incondicional. Veamos lo que dice la N)F E- , respecto a la promesa
condicional párrafo :
Las promesas condicionales de donar

otorgadas son las que dependen de la
ocurrencia de un evento futuro especíico
e incierto para obligar a la entidad, por lo
que no deben reconocerse hasta que la
promesa se convierta en incondicional y se
encuentre devengada.
Las promesas incondicionales de dar, regularmente, se formalizan por medio de un

contrato donde una de las partes se compromete a realizar donativos en efectivo o
con bienes o servicios, o bien, a cubrir un pasivo en nombre de la ENL. La norma en
su párrafo nos dice:
Las promesas incondicionales de donar recibidas deben reconocerse conforme se

vuelven exigibles independientemente de que exista un documento que las avale.
En consecuencia, se deberá reconocer contablemente dicha obligación, pero al

momento en que se vuelvan exigibles. Es decir, se registrará como cuenta por
cobrar donativo por recibir y la contra cuenta será un donativo ingreso , en
el rubro de patrimonio restringido, siempre y cuando su vencimiento sea mayor
a un año, a menos de que el donante especiique que será entregado en la
operación del ejercicio actual; por ello, es fundamental que se tenga la certeza de
que esta promesa será cobrada y recibida, en caso de que no se pueda cuantiicar,
no deberá ser reconocida.
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Entidades
no Lucrativas
Ejemplo
El de enero de X el Sr. Erasmo Montes formaliza, mediante un contrato, una

donación que hará a la entidad XYZ, por $ , ; en este documento se acuerda que
la fecha de entrega de estos recursos sea a más tardar el de diciembre de X .
a Si la entrega se realiza antes del de diciembre de X , se registrará:
Cuenta por cobrar ,

Donativo ,
una vez pagada:
Bancos ,
Cuenta por cobrar ,
b Si la entrega se realiza después del de diciembre de X :
Cuenta por cobrar ,

Donativos en patrimonio
temporalmente restringido ,
Ejemplo
El Sr. Efraín Bernal realiza una promesa condicional de dar la cantidad de $ , a la

)nstitución XYZ para desarrollar el programa M. La entrega será en partes y se dará de
manera bimestral durante un año. Ambas partes deciden formalizar dicha donación; sin
embargo, el Sr. Bernal condiciona la entrega de estos recursos: por cada $ , que re-
ciba bimestralmente la )nstitución XYZ, ésta deberá aportar la misma cantidad ya sea
con ingresos provenientes de otras aportaciones o donaciones, o bien con los costos y
gastos de la operación .
Gastos de XYZ programa M ,

Bancos ,
En el primer bimestre se realiza el pago del patrocinador:
Bancos ,
Donativo ,
Capítulo 3
cap 03.indd 78 8/6/10 1:58 PM

no lucrativos
. Donativos recibidos en servicios
El trabajo del voluntariado resulta de vital importancia para muchas ENL, por lo que
un gran número de éstas, opera con los servicios que brindan los voluntarios. Un
ejemplo de ello son las recolectoras que botean en la campaña de la colecta anual
de la Cruz Roja, donde el servicio que prestan las voluntarias es gratuito, y aunque
la labor parece sencilla su trabajo es de gran importancia para recaudar fondos. Sin
embargo, como ya se comentó, la N)F E- , no reconoce este tipo de donativos. A
diferencia del Boletín E- , la norma dice que sólo se revelará en notas este tipo de
donaciones en servicios.
Ejemplo
La institución Caridad para el Enfermo, S.C., tiene registrado en sus estados inan-
cieros un terreno, dicha entidad paga una renta mensual por las instalaciones donde
presta sus servicios. La institución tiene recursos para la compra de materiales de
construcción de un ediicio y para pagar por los derechos y otros gastos adicionales,
mas no así para la mano de obra de la construcción ni de los planos. Una constructo-
ra decide dar un donativo, en especie, de la mano de obra albañilería y acabados ,
así como la elaboración de los planos.
La aportación de la mano de obra se realiza de la siguiente forma:
Albañilería $ , ,
)nstalaciones de tubería y plomería ,
)nstalaciones eléctricas ,
(errería ,
)nstalación de vidrios ,
Acabados ,
Planos arquitectónicos , ,
Total $ , ,
De acuerdo con la N)F E- no deberán reconocerse éstos como donativos, sólo se

revelarán en notas.
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Entidades
no Lucrativas
. Donativos recibidos de partidas de colección
Dentro de las organizaciones que se encuentran como entidades no lucrativas, en el

capítulo se vio que entre éstas se encuentran los museos, bibliotecas, hemerote-
cas, galerías públicas o privadas, instituciones culturales, etc. Estas entidades reci-
ben donativos de partidas de colección, con el objeto de ser vendidas o exhibidas, y
obtener una contraprestación por su exhibición, las cuales se deben reconocer con-
tablemente a su valor razonable de salida menos los costos de disposición, igual al
precio neto de venta; o bien, el ingreso no se reconocerá si esto no es posible, hasta
que se lleve a cabo la venta de las piezas de colección párrafo de la N)F E- .
Por ejemplo:
• Obras de arte
• Tesoros históricos
• Acervos culturales
• Colecciones
Al momento de reconocer posteriormente estas piezas, si el precio neto de venta va

a la baja se deberá reconocer este evento la baja al momento de que ésta se dé, no
así cuando la variación sea a la alta, pues se reconocerá hasta que se realice la venta
de las piezas.
Para que una ENL pueda dejar de reconocer los donativos de estas obras de arte u
otras, deberá cumplir, de acuerdo con el párrafo de la N)F E- , con lo siguiente:
• Se poseen para exhibición pública, educación, investigación o en fomento del

servicio público y no con el in de obtener una ganancia económica.
• Están protegidas, se mantienen sin gravamen, se cuidan y se preservan.
• Están sujetas a una política de la entidad que requiere que los productos
por ventas de partidas de colección, se usen para adquirir otras partidas de
colección.
Capítulo 3
cap 03.indd 80 8/6/10 1:58 PM

no lucrativos
Ejemplo
El museo La obra de arte. A. C., cuenta con una colección de pinturas de maestros
del siglo X)X de la escuela francesa, donadas por un coleccionista para su exhibición,
para que el público en general pueda apreciarlas; sin embargo, nunca se reconocie-
ron en libros dichas pinturas. El público debe pagar una cuota para tener acceso al
museo, así como de las obras, y se establece que en caso de remanentes positivos,
éstos deberán invertirse en la compra de nuevas obras pictóricas. Los ingresos por
exhibición, explotación de las pinturas, difusión y reproducción litográica de las
obras serán destinados al mantenimiento del museo y de las pinturas.
Asimismo, el museo acaba de recibir una nueva donación, del mismo coleccionista,
de un lote de pinturas de pintores lamencos del siglo XV)), el donador ha decido im-
poner la condición de que nunca se vendan, y en caso de que la entidad se disuelva,
las pinturas pasarán a otra ENL. El administrador del museo, encarga a un perito
valuador que cotice el precio de éstas en el mercado, para reconocerlas en libros.
Valuación
Lote de pinturas Maestros del siglo X)X $ ,

Donación hecha el de septiembre de
Lote de pinturas Maestros del siglo XV)) $ ,

Donación hecha el de marzo de
El registro se efectúa de la siguiente forma:
Activo ijo ,
Donativos de obras de arte ,
Patrimonio
Activo permanentemente
ijo restringido
, ,
, ,
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Entidades
no Lucrativas
. Piezas de colección adquiridas
En caso de que las adquisiciones de las colecciones de arte o históricas, o activos

similares sean vendidas para obtener fondos, éstas se deberán reconocer a su costo
de adquisición o a su valor neto de realización.
Piezas de
colección Costo de adquisición
Se
adquiridas o El menor
reconocerán
Valor neto de
realización
Las piezas de colección adquiridas que la entidad planea conservar deben recono-
cerse, tanto en el reconocimiento inicial como en el posterior, a su costo de adquisi-
ción y no se permite que se reconozcan cambios a su valor razonable, salvo que exis-
ta evidencia de deterioro, en cuyo caso debe atenderse a la N)F particular relativa.
Estas piezas no deben depreciarse.
Ejemplo
Una Biblioteca Pública cuenta con un salón para eventos que renta al público en
general, con lo cual obtiene recursos para su operación. Cada año, en este salón se
efectúan diversas muestras de pinturas, esculturas, grabados y obras plásticas de
distintas academias de arte. En algunas ocasiones la biblioteca ha recibido donati-
vos de las obras que se exponen, algunas no tienen restricción, otras sólo pueden ser
exhibidas, mas no vendidas ni traspasarse a terceras personas. Todas las obras están
valuadas, por lo que la administración ha decidido reconocerlas.
Capítulo 3
cap 03.indd 82 8/6/10 1:58 PM

no lucrativos
A continuación se describen las piezas con las que cuenta la Biblioteca:
Patrimonio no Patrimonio permanentemente

Obra Total
restringido restringido
Escultura , , ,
Pintura , ,
Grabado , ,
Litografía , ,
Bronce , ,
Fotografía , , ,
Total , , ,
Patrimonio no Patrimonio restringido

Activo ijo
restringido permanentemente
63,000 63,000 24,000

24,000 27,500 125,000
125,000 8,000 32,900
32,900 9,000 45,800
27,500
8,000
9,000
45,800
335,200 107,500 227,700
Por lo tanto, cuentan con $ , de los cuales podrán disponer sin restricción
alguna, es decir, vender las obras. Respecto al patrimonio restringido permanen-
temente $ , podrán obtener beneicios por la explotación de dichas obras,
pero no venderlas.
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Entidades
no Lucrativas
. Clasiicación de los donativos en el

patrimonio de la entidad
En capítulos precedentes se han visto las características del patrimonio y su clasii-

cación en:
• Patrimonio no restringido
• Patrimonio restringido temporalmente
• Patrimonio restringido permanentemente
A continuación se revisará y ahondará en el tratamiento contable del patrimonio.

Por ejemplo, se sabe que el patrimonio restringido:
…debe formarse por los donativos con restricciones permanentes y otros lujos
de activos cuyo uso por parte de la entidad está limitado por disposiciones de los
patrocinadores que no expiran por el paso del tiempo y no pueden ser eliminadas por
acciones de la administración, y por reclasiicaciones de otras clases de donativos,
por consecuencia de disposiciones impuestas por los donantes.
Existen ejemplos del patrimonio restringido permanentemente. Un caso es el de

crear un ideicomiso a perpetuidad, que es un contrato donde una persona que se
denominará ideicomitente, entrega en propiedad los bienes o transmite los de-
rechos a otra que se denominará iduciaria, para que ésta los administre y realice
con ellos el cumplimiento de inalidades lícitas, determinadas y posibles; una vez
que éstos sean cumplidos, destine los bienes, derechos y provechos aportados y
los que se hayan generado a favor de otra persona que se denomina ideicomisa-
rio, quien puede ser el propio ideicomitente. Esta igura jurídica se utiliza cuando
un donativo es permanentemente restringido.
El registro contable será en la cuenta de patrimonio restringido permanentemente

y la contrapartida será en una cuenta de activo no circulante, tal como )nversiones a
perpetuidad o inversiones restringidas.
Otro ejemplo, es el de una sociedad que recibe donativos que forman parte del pa-
trimonio restringido permanente, llamados irrevocables, los cuales son aquéllos en
donde los activos de la sociedad no podrán destinarse para ningún otro in que no
sea su objeto social y que, en caso de que la sociedad llegara a desaparecer, sus
Capítulo 3
cap 03.indd 84 8/6/10 1:58 PM

no lucrativos
activos deberán pasar a otra asociación similar que incluya en sus escrituras estas
mismas cláusulas en forma irrevocable. Así se está garantizando que los inmuebles
y todos los activos que se reciban, quedarán a perpetuidad destinados al in para el
cual fue creada dicha sociedad.
Otro ejemplo se puede dar en caso de que el patrocinador disponga que los re-
cursos se inviertan y que, solamente, los réditos se utilicen para la operación de
la ENL. En este caso se mantiene el registro en inversiones permanentes contra
patrimonio restringido permanentemente y los intereses que se generen de di-
cha inversión se registrarán como incremento en bancos y se acreditarán contra
productos inancieros en el estado de actividades dentro del patrimonio restrin-
gido permanentemente.
Ejemplo
Una agrupación de donantes decide crear un ideicomiso a perpetuidad que ad-

ministrará una sociedad denominada )mpulso Académico, A.C., la cual, a su vez,
constituirá un fondo para becas académicas. El importe donado será depositado
en fondos de inversión y los rendimientos serán destinados a cubrir los fondos
para las becas. La restricción que impone la agrupación de donantes es que este
donativo sea reconocido como patrimonio permanentemente restringido, y sólo
los donantes decidirán que se hará con los recursos en caso de que la sociedad se
disuelva; además, el importe que se destine para becas deberá ser el rendimiento
neto después de inlación. La aportación asciende a $ , . Estos recursos se
invierten en un fondo de inversión que proporciona, aproximadamente, un ren-
dimiento anual de %.
Se sabe que la inlación anual fue de . %. Se supone, para facilitar el ejemplo, que
los intereses se cobran al inal del año. Por lo que los asientos quedan registrados de
la siguiente forma:
. Se registra la aportación de $ , :
)nversiones en instrumentos inancieros ,

Patrimonio permanentemente restringido ,
. Al de diciembre, se tienen productos inancieros por la inversión:
Bancos ,
Productos Financieros ,
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Entidades
no Lucrativas
. Se reconoce la inlación, bajo dos esquemas:
a Si hay contabilidad inlacionaria:
)nversiones en Patrimonio permanente

Bancos
instrumentos inancieros restringido
, , ,
,
, , ,
)ngresos por intereses Cuenta de reexpresión Repomo

, , , ,
, ,
Quedando el estado de actividades de la siguiente forma:
)ngresos por intereses ,

Repomo - ,
Utilidad Neta $ ,
Esto signiica que la entidad sólo podrá disponer de $ , para becas.
b Si no hay contabilidad inlacionaria:
)nversiones en Patrimonio permanente

instrumentos inancieros restringido
, ,
,
, ,
Bancos )ngresos por intereses

, ,
,
,
Capítulo 3
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no lucrativos
Quedando el estado de actividades de la siguiente forma:
)ngresos por intereses ,
Utilidad Neta $ ,
De igual forma, la entidad sólo podrá disponer de $ , para becas.
Nota:
• Si hay contabilidad inlacionaria, al re-expresar los estados inancieros, no se-

ría necesario re-expresar el patrimonio restringido permanentemente y el Re-
pomo de los intereses.
• Si no hay contabilidad inlacionaria, no se hace nada.
Patrimonio restringido temporalmente
Al respecto de este patrimonio se sabe que:
…debe formarse por los donativos con restricciones temporales y lujos de activos cuyo
uso por parte de la entidad está limitado por disposiciones de los patrocinadores que
expiran por el paso del tiempo o porque se han cumplido los propósitos establecidos por
los donantes, y por reclasiicaciones de otras clases de donativos, por consecuencia de
disposiciones impuestas por los donantes.
Con el paso del tiempo o cuando se cumplen las condiciones establecidas por los pa-
trocinadores, el patrimonio temporalmente restringido se convierte en patrimonio
no restringido, cuando esto sucede debe registrarse el traspaso entre patrimonios,
de temporalmente restringido a no restringido.
Ejemplo
La )nstitución X recibe como usufructuario, un terreno que fungirá c omo jardín,

en el cual se harán diversas actividades como: desayunos, eventos educativos, ex-
posiciones, conferencias, bolsas de reclutamiento, etc. De estas actividades la )ns-
titución X espera recibir beneicios económicos futuros; sin embargo, el terreno no
pertenece a dicha institución. El usufructo, se formaliza por medio de un contrato
donde el derecho de uso tiene una vigencia de diez años, renovable una vez venci-
do dicho plazo. El registro contable se reconocerá como un activo a largo plazo,
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Entidades
no Lucrativas
con base en el monto que se espera obtener como ingresos de los múltiplos usos
que le den al terreno; y su contra-cuenta será un abono a patrimonio temporalmen-
te restringido. Cada año se amortizará mensualmente por el número de años del
usufructo. El valor del terreno es de $ , . En el primer año la entidad obtiene
beneicios por $ , .
El registro inicial queda como sigue:
. Registro de patrimonio
Terreno concesionado $ ,
Patrimonio Temporalmente Restringido PTR $ ,
. Durante el primer año se obtienen ingresos por $ , en el Patrimonio No Res-

tringido PNR
Bancos $ ,
)ngresos-concesión terreno PNR $ ,
Estos ingresos se reconocen como patrimonio no restringido
. Se amortiza la parte proporcional de la concesión
Amortización concesión PTR $ ,

Terreno concesionado PTR $ ,
Patrimonio
Terreno concesionado temporalmente Bancos
restringido
, , , ,
s , , s s ,
Amortización de
terreno concesionado
, , ,
, , s
, s
Capítulo 3
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no lucrativos
Organización XX
Estados de actividades
Por el año que inalizó el de diciembre de xx
)ngresos por concesión de terreno ,
Traspasos de patrimonio temporalmente restringido ,
Total de ingresos y otros apoyos no restringido ,
Gastos:
Amortización de terreno concesionado - ,
Total de gastos - ,
Disminución Aumento en el patrimonio no restringido ,
Cambios en el patrimonio temporalmente restringido PTR

Traspasos a patrimonio no restringido - ,
Disminución Aumento en el PTR - ,
Cambios en el patrimonio permanente restringido

Contribuciones
Disminución Aumento en el PPR
Disminución Aumento en el patrimonio

Patrimonio al inicio del año ,
Patrimonio al inal del año ,
)nstitución X
Balance General al de diciembre de XX
Activo Pasivo
Efectivo , Proveedores
Suma activo , Suma pasivo a corto plazo
No circulante Suma del pasivo
Terreno concesión , Patrimonio
Menos amortización acumulada - , No restringido ,
Sumaactivo no circulante , Restringido temporalmente ,
Restringido permanente
Suma total del patrimonio ,
Suma total activo , Suma pasivo y patrimonio ,
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Entidades
no Lucrativas
Ejemplo
En una institución médica un donador impone cierta condición sobre un donativo

que efectúa, la cual consiste en desarrollar un programa de asistencia social para
que se aplique en los próximos cuatro años.
Para ello, aporta $ , y a medida en que se va desarrollando el programa, se van

liberando, proporcionalmente, los recursos para cubrir los costos y gastos. Por lo
que se debe registrar el traspaso entre patrimonios.
. Se realiza la aportación:
Cuentas por cobrar ,

Patrimonio temporalmente restringido ,
. Se destinan $ , para programas de asistencia médica en el primer año.
Bancos ,
Cuentas por cobrar ,

Patrimonio no restringido ,
De esta forma cada año se traspasan los recursos que se acordaron traspasar del
patrimonio temporalmente restringido al patrimonio no restringido.
Bancos Cuentas por cobrar

, , ,
s , s ,
Patrimonio temporalmente
restringido
, , ,
, s , s
Capítulo 3
cap 03.indd 90 8/6/10 1:58 PM

no lucrativos
Ejemplo
La Entidad M recibirá, por parte de diversos donantes y en el próximo año, diversos

donativos que serán destinados para desarrollar varios programas.
Las aportaciones, los periodos de tiempo y los programas quedan de la siguiente

forma:
Programa Donador )mporte Periodo Trimestral
X Grupo AE) , año ,
Y Grupo , año ,
Z Sr. Gómez , año ,
Total , ,
Los recursos se entregarán trimestralmente. Por lo tanto, se reconocerán en cuen-

tas por cobrar, contra PTR y se registrará el traspaso, año con año, a PNR.
. Se registra la cuenta por cobrar:
Cuenta por cobrar ,
Gpo AE) ,
Gpo ,
Sr. Gómez ,
Gpo AE) ,
Gpo ,
Sr. Gómez ,
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Entidades
no Lucrativas
. Al primer trimestre se liberan las aportaciones:
Bancos ,
Cuenta por cobrar ,
Gpo AE) ,
Gpo ,
Sr. Gómez ,
. Se realiza el traspaso entre patrimonios:
Gpo AE) ,
Gpo ,
Sr. Gómez ,
Gpo AE) ,
Gpo ,
Sr. Gómez ,
. Al segundo trimestre se liberan las aportaciones:
Bancos ,
Cuenta por cobrar ,
Gpo AE) ,
Gpo ,
Sr. Gómez ,
Capítulo 3
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no lucrativos
. Se realiza el traspaso entre patrimonios:
Gpo AE) ,
Gpo ,
Sr. Gómez ,
Gpo AE) ,
Gpo ,
Sr. Gómez ,
Al respecto, se sabe que el patrimonio no restringido:
Debe formarse por los activos netos de una entidad no lucrativa que no tienen
restricciones permanentes ni temporales impuestas por los donantes. Es decir,
son los activos netos que resultan de todos los ingresos, gastos, ganancias
y pérdidas que no son cambios en el patrimonio restringido permanente
o temporalmente y los provenientes de reclasificaciones al patrimonio no
restringido del patrimonio permanente o temporalmente restringido de
acuerdo con las estipulaciones de los donantes. La única limitación sobre el
patrimonio no restringido resulta de la naturaleza de la entidad y los propósitos
especificados en sus estatutos y reglamentos.
En la práctica, las aportaciones en efectivo regularmente se mandan al patrimonio no res-

tringido. Cuando los patrocinadores imponen restricciones sobre la aportación, se registra
en el patrimonio restringido. Pero, cuando el patrocinador o los donantes no imponen
ninguna condición, los donativos se reconocerán como patrimonio no restringido.
En otras ocasiones la administración o la junta de gobierno de la entidad se auto restrin-
gen. Posiblemente los recursos sean destinados a un programa en particular, o para un
in especíico, como la adquisición de algún equipo.
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Entidades
no Lucrativas
Por lo que se deberá reconocer como Patrimonio temporalmente restringido y además

esto de deberá revelar en las notas a los estados inancieros y en el cuerpo de los estados
inancieros, por ejemplo:
Patrimonio no restringido $ ,
Patrimonio restringido temporalmente $ ,
Patrimonio destinado a programa de educación ,
Patrimonio destinado a programa de becas ,
Patrimonio restringido por autodeterminación ,
Patrimonio restringido por autodeterminación ,
Patrimonio restringido permanentemente $ ,
Patrimonio programa de construcción ediicio ,
Total de Patrimonio $ ,
. Reglas de valuación y reconocimiento de

donativos otorgados
Cabe señalar que todo donativo hecho en efectivo se reconoce por el importe recibi-
do; del mismo modo, cuando se reciben donativos que cancelan pasivos se recono-
cerá el importe del pasivo cancelado. Sin embargo, cuando se reciben donativos en
especie o no monetarios, ya sean bienes o servicios, éstos deberán registrarse con
base en el valor neto en libros de los activos a no monetarios entregados.
Revisando el párrafo de la N)F E , vemos que:
Cuando las entidades con propósitos no lucrativos otorguen donativos a otras

entidades, deben reconocer un gasto por donativo en el periodo contable de la entrega
Capítulo 3
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no lucrativos
de los activos o en la fecha de cancelación o liquidación de pasivos. El monto del gasto

debe ser igual al:
a importe de efectivo entregado,
b valor neto en libros de los activos no monetarios entregados,
c valor de liquidación de los pasivos cancelados o liquidados al donatario.
Por lo anterior, así como las ENL regularmente reciben aportaciones o donativos
de diferentes entidades, también pueden otorgar donativos a otras entidades no
lucrativas.
Ejemplo
La Fundación otorgará cierta maquinaria, como aportación a la Entidad WWW.

El valor en libros de la maquinaria es de $ , , pero se le pide a un perito valuador
que cotice el valor razonable de este lote, y el perito indica que su valor de realiza-
ción asciende a $ , . A continuación se presentan los asientos contables:
Donaciones a terceros Activo ijo
, ,
. Revelaciones
Como parte integrante de los estados inancieros, las notas permiten revelar infor-
mación importante de las características de la entidad. La N)F A- , en su párrafo ,
dice que:
Los estados inancieros deben contener información que esté en armonía con los
ines para los cuales son utilizados, para proporcionar información idónea que auxilie
a quienes dependen de la misma, al tomar decisiones en relación con las entidades
económicas. La N)F A- señala que: Los estados inancieros básicos deben reunir
ciertas características cualitativas para ser útiles en la toma de decisiones al usuario
general de la información inanciera…
Presentación y revelación.
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Entidades
no Lucrativas
Por lo tanto, la administración deberá rendir cuentas sobre su gestión, y por medio
de los estados inancieros informar a los diversos usuarios sobre la situación inan-
ciera de la entidad. De esta manera, los lectores pueden tomar decisiones con fun-
damentos sólidos. La N)F A- en el párrafo dice:
La información inanciera posee esta cualidad cuando inluye en la toma de

decisiones económicas de quienes la utilizan. Para que la información sea relevante
debe: a servir de base en la elaboración de predicciones y en su conirmación
posibilidad de predicción y conirmación ; y b mostrar los aspectos más signiicativos
de la entidad reconocidos contablemente importancia relativa .
De acuerdo con la N)F A- , en sus párrafos y , los estados inancieros y las notas
son parte de los mismos:
a Forman un todo o unidad inseparable y, por lo tanto, deben presentarse

conjuntamente en todos los casos. La información que complementa los
estados inancieros puede ir en el cuerpo o al pie de los mismos o en páginas
por separado.
b Son representaciones alfanuméricas que clasiican y describen mediante

títulos, rubros, conjuntos, cantidades y notas explicativas, las declaraciones
de los administradores de una entidad, sobre su situación inanciera, sus
resultados de operación, los cambios en su capital o patrimonio contable y los
cambios en su situación inanciera.
Por limitaciones prácticas de espacio, es frecuente que los estados inancieros

requieran de notas, las cuales son explicaciones que amplían el origen y signiicado
de los datos y cifras que se presentan en dichos estados; proporcionan información
acerca de la entidad y sus transacciones, transformaciones internas y otros eventos,
que la han afectado o podrían afectarla económicamente; así como, sobre la
repercusión de políticas contables y de cambios signiicativos. Debido a lo anterior,
las notas explicativas a que se ha hecho referencia forman parte de los estados
inancieros.
Por ello, las ENL también deben revelar cierta información, que es mencionada en la
N)F E- y que a continuación se presenta párrafos y .
Características cualitativas de los estados inancieros.
Capítulo 3
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no lucrativos
Donativos recibidos
Una entidad con propósitos no lucrativos debe revelar en notas a los estados inan-
cieros la siguiente información:
a Por las promesas de donar recibidas:
i el monto de las promesas incondicionales de donar recibidas que se en-

cuentren devengadas y sean exigibles, por las cuales se reconoció en el pe-
riodo un activo con su correspondiente ingreso;
ii el monto de los ingresos revertidos por las promesas incondicionales de do-

nar recibidas que se considera que no se van a cumplir;
iii los montos de las promesas incondicionales de donar recibidas, agrupadas

como sigue: con vencimiento menor a un año, de uno a cinco años y más de
cinco años;
iv el monto de las promesas condicionales de recibir donativos;
v la descripción y monto de cada grupo de promesas condicionales que ten-

gan características similares;
b Por los donativos recibidos en servicios:
i la descripción de las actividades o los programas para los que se utilizaron; y
ii la naturaleza y extensión de los servicios en el periodo;
c Por los donativos recibidos en piezas de colección:
i la política contable para capitalizarlos o no;
ii una descripción de las colecciones;
iii una descripción de las piezas de colección recibidas y las dadas de baja, por
obsequios, daños, robo o cualquier otra razón durante el periodo;
iv una descripción de las piezas recibidas para ser vendidas cuyo valor
razonable no fue posible determinar y cuyo ingreso se reconocerá hasta
venderlas;
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Entidades
no Lucrativas
d Por las piezas de colección adquiridas:
i una descripción de las colecciones;
ii una descripción de las piezas de colección adquiridas y las dadas de baja,

por obsequios, daños, robo o cualquier otra razón durante el periodo.
e La entidad puede optar por la revelación de los donativos recibidos de acuer-

do con el tipo de donante.
Donativos otorgados
Con respecto a los donativos otorgados, la entidad con propósitos no lucrativos

debe revelar en notas la siguiente información:
i sus características y las razones para otorgarlos,
ii su naturaleza de condicional o incondicional,
iii sus restricciones o la mención de no tener restricciones, y
iv los montos de las promesas incondicionales de donar otorgadas que se han re-
conocido, debido a que se encuentran devengadas y representan una obliga-
ción ineludible para la entidad.
Capítulo 3
cap 03.indd 98 8/6/10 1:58 PM

Comentarios a las NIF que deben aplicarse para preparar los
estados financieros de las ENL
. Reglas generales aplicables a la reexpresión

de los estados inancieros de las ENL
Es importante hacer notar que lo suscrito a continuación son comentarios ge-

nerales, por lo cual para la aplicación exacta de las normas particulares que se
tratan, se sugiere ir al documento fuente.
El tercer párrafo de la N)F A- dice:
La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que
afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente
información inanciera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad
incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos.
En esta misma norma vemos que la información inanciera es cuantiicada y expre-

sada en unidades monetarias, además de ser descriptiva y de que apoya al usuario
general para la toma de decisiones. En la N)F A- , párrafo , establece que:
Los postulados básicos dan pauta para explicar en qué momento y cómo deben
reconocerse los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas
y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad, por lo que son, en
consecuencia, esencia misma de las normas particulares.
Respecto a los otros eventos, esta misma N)F, en su párrafo , dice que:
…son sucesos de consecuencia que afectan económicamente a la entidad misma,

los cuales son ajenos a las decisiones de la administración de la entidad y están
parcialmente o totalmente fuera de su control. Los eventos que se derivan de la
interacción entre una entidad y su medio ambiente se denominan eventos externos,
en tanto que los eventos que ocurren dentro de la entidad y que están fuera de su
control se denominan eventos internos.
Estructura de las normas de información inanciera.

cap 04.indd 103 8/6/10 1:59 PM

Entidades
no Lucrativas
Dentro de estos otros eventos principalmente se encuentran:
Efectos de una
Fluctuaciones en el huelga general
valor de la moneda Los cambios en el
extranjera poder adquisitivo
de la moneda
Modiicaciones de
Suspensión de tasas impositivas
pagos
En cuanto a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda , mejor conocido

como inlación , el Consejo Mexicano para la )nvestigación y Desarrollo de Normas
de )nformación Financiera C)N)F ha emitido la N)F B- . Por lo anterior, de acuer-
do con el párrafo de la N)F A- , se tiene que:
El sistema de información contable debe incorporar, sin excepción, todos los efectos
de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan
económicamente a la entidad. Esto permite reunir un conocimiento suiciente y
cabal de los hechos acaecidos en una entidad, que posteriormente servirán de base
para informar sus aspectos relevantes en los estados inancieros.
Asimismo, al preparar información inanciera, los preparadores de ésta deberán in-

corporar el efecto inlacionario, para que los usuarios puedan tomar decisiones, con
base en la información útil. Por lo tanto, se sabe que los estados inancieros de las
ENL deben comprender:
 Estado de posición inanciera  Estado de actividades
 Estado de lujos de efectivo Notas a los estados inancieros


Efectos de la inlación.
Capítulo 4
cap 04.indd 104 8/6/10 1:59 PM

La N)F A- , en el párrafo , dice:
Por lo general, los montos de los activos, pasivos y capital o patrimonio contable
reconocidos inicialmente, pierden signiicado informativo como consecuencia
de nuevas transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan
económicamente a la entidad. Para reivindicar su relevancia deben ser modiicados
a través de un reconocimiento posterior, preservando su objetividad.
La moneda sirve como medida de valor no tanto por la cantidad de unidades mo-
netarias que se tengan, sino por el poder adquisitivo que tenga. En un entorno in-
lacionario el poder adquisitivo de la moneda disminuye. La inlación provoca un
problema muy serio en la información inanciera, ya que el instrumento de medición
-la moneda- no es constante. Bajo esas circunstancias, la información inanciera se
tiene que ajustar para que sus cifras sean comprensibles y comparables.
El C)N)F en los párrafos )N e )N de la N)F B- , menciona:
… considera que puede darse el caso de que en determinados periodos contables el

nivel de inlación sea bajo y, por tanto, sea irrelevante su reconocimiento contable;
sin embargo, al cambiar el entorno económico haya la necesidad de reconocer los
efectos de la inlación incluso de manera acumulativa, pues de no hacerlo, podría
desvirtuarse la información inanciera. Aunado a lo anterior, también considera que
un esquema normativo completo debe incluir una norma relativa al reconocimiento
de los efectos de la inlación, con independencia de la relevancia de los niveles de
dicha inlación en el país.
Por lo expuesto en el párrafo anterior, el C)N)F consideró conveniente mantener

esta norma y, ante determinadas circunstancias y en ciertos periodos, permitir
el no reconocimiento de los efectos de la inlación desconexión de la contabili-
dad inlacionaria .
El hecho de no reconocer la inlación en los estados inancieros tiene los siguientes

efectos:
• No hay comparabilidad a través del tiempo.
• No se puede medir adecuadamente la rentabilidad de la entidad.
Reconocimiento y valuación.
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Entidades
no Lucrativas
• No se puede determinar el crecimiento en términos reales del patrimonio,

ya que está relejado en términos nominales.
• No se puede medir adecuadamente el crecimiento real del patrimonio.
• Distorsión de las razones inancieras.
• Los activos no monetarios estarán cuantiicados en pesos de diferente po-

der adquisitivo.
• Descapitalización de la empresa al depreciar los activos ijos sobre costos de

adquisición no actualizados.
De ahí que existan dos entornos, de acuerdo con la N)F B- :
Entorno inlacionario
Reexpresión
Cuando la inlación es igual o mayor a Entorno no inlacionario–

% acumulado en los tres ejercicios No reexpresión
anuales anteriores promedio anual
de % .
Cuando la inlación es menor a
dicho % acumulado.
Además, se puede transitar de un entorno no inlacionario a uno inlacionario y vice-

versa, y así preparar los estados inancieros según la circunstancia.
Capítulo 4
cap 04.indd 106 8/6/10 1:59 PM

. Comentarios a la N)F B- ,
actualización de los estados
inancieros de las ENL-Método
integral
Al elaborar los estados inancieros, se deberá considerar su actualización conforme

a lo establecido en la N)F B- , reconociendo el efecto inlacionario. Al respecto, la
N)F A- , en su párrafo , dice que:
El reconocimiento contable es el proceso que consiste en valuar, presentar y revelar,

esto es, incorporar de manera formal en el sistema de información contable, los
efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza una entidad
y otros eventos, que la han afectado económicamente, como una partida de
activo, pasivo, capital contable o patrimonio contable, ingreso, costo o gasto.
El reconocimiento de los elementos básicos de los estados inancieros implica
necesariamente la inclusión de la partida respectiva en la información inanciera,
formando parte, conceptual y cuantitativamente del rubro relativo. El sólo hecho de
revelar no implica reconocimiento contable.
El mantenimiento del poder adquisitivo del patrimonio es necesario para relejar

el cambio neto en los activos netos de las ENL, y es fundamental para que los
usuarios de los estados inancieros puedan tomar decisiones adecuadas sobre el
empleo real de los recursos de la entidad en relación con los objetivos.
Tanto la N)F A- , en su párrafo , como la N)F A- , en su párrafo , establecen que:
El reconocimiento contable se presenta en dos etapas:
a reconocimiento inicial – proceso de valuar, presentar y revelar una partida por

primera vez en los estados inancieros, al considerarse devengada; y
b reconocimiento posterior – es la modiicación de una partida reconocida

inicialmente en los estados inancieros, originada por eventos posteriores que
la afectan de manera particular, para preservar su objetividad.
Considerando lo anterior, existe la necesidad de revaluar la información inanciera,

ya que con niveles altos de inlación, la información pierde signiicado, y posterior-
mente se corrige el efecto inlacionario mediante la actualización de la información
inanciera. Este reconocimiento debe hacerse antes de aplicar cualquier técnica de
valuación, por ejemplo, el valor razonable o el método de participación, etcétera.
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Entidades
no Lucrativas
La estructura inanciera de la entidad está conformada por:
Partidas
Monetarias No monetarias
El efecto de reexpresión
La afectación a su poder necesario para poder
adquisitivo, la cual se expresarlas en unidades
denomina resultado por monetarias de poder
posición monetaria adquisitivo a la fecha de cierre
del balance general
Activos Activos
 Efectivo
 )nventarios
 )nstrumentos inancieros
 Activo ijo
 Cuentas por cobrar e impuestos por
cobrar.  )ntangibles
 Anticipos a proveedores  )nversiones permanentes en

acciones
 Anticipos a proveedores
Pasivos Pasivos y capital
 Préstamos bancarios  Provisiones para cobertura de

riesgos de una aseguradora
 Proveedores
 Anticipos de clientes
 Acreedores
 Capital contable
 )mpuestos por pagar
 Anticipos de clientes
56
Ver la N)F B - - tratamiento especiico.

Ver la N)F B - - tratamiento especiico.
Capítulo 4
cap 04.indd 108 8/6/10 1:59 PM

Cuando existe algún rubro dentro del balance general que agrupa partidas moneta-
rias y no monetarias, debe hacerse la segregación de las mismas para dar el trata-
miento correspondiente a cada una de ellas.
Como parte del método integral deben tomarse en cuenta los siguientes conceptos:
 Cifra base  Factor de reexpresión

 Fecha base  Porcentaje de inlación
 Fecha de reexpresión  Cifra reexpresada
 Índice de precios elegir  Efecto de reexpresión
entre el )NPC y las UD)
Resultado por Posición Monetaria
Por todas las partidas monetarias debe determinarse el Resultado por Posición
Monetaria REPOMO , de forma mensual. En éste deberá multiplicarse la posición
monetaria al inicio de cada mes por el porcentaje de inlación del mismo mes; y des-
pués, el REPOMO de cada mes debe expresarse en unidades monetarias de poder
adquisitivo a la fecha de cierre del balance general, por lo cual debe determinarse
la cifra reexpresada a dicha fecha. Los activos y pasivos monetarios denominados
en moneda extranjera deben incluirse como parte de la posición monetaria; para tal
efecto, se considerarán los saldos correspondientes en moneda nacional.
)NFORMAC)ÓN ()STÓR)CA )NFORMAC)ÓN ACTUAL)ZADA

ACT)VOS PAS)VOS ACT)VOS PAS)VOS
MONETAR)OS MONETAR)OS MONETAR)OS MONETAR)OS
ACT)VOS NO PATR)MON)O ACT)VOS NO PATR)MON)O

MONETAR)OS UT. RETEN)DAS MONETAR)OS UT)L)DADES
ACUMULADAS
ACTUAL)ZAC)ÓN
PATR)MON)O
ACT)VOS Y PAS)VOS UT)L)DADES

NO MONETAR)OS ACUMULADAS
EFECTO
MONETAR)O ACUM.
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Entidades
no Lucrativas
Nota: )nlación de % en el periodo de reexpresión.
Estado de posición inanciera
No
- D)C-X Monetaria monetaria
CAJA Y BANCOS , , , ,
)NVERS)ONES EN VALORES , , , ,
CUENTAS POR COBRAR , ,
)NVENTAR)O DE PRODUCTO TERM)NADO , , , ,
ACT)VO C)RCULANTE , ,
MAQ Y EQ - COSTO ()STÓR)CO , , , ,

DEPREC ACUM - COSTO ()STÓR)CO - , - ,
ACT)VO F)JO NETO , ,

ACT)VO TOTAL , ,
PAS)VO BANCAR)O C.P. , , , ,

PATR)MON)O NO RESTR)NG)DO , , , ,
PATR)MON)O RESTR)NG)DO , , , ,
UT)L)DADES RETEN)DAS , , , ,
CAMB)O NETO EN EL PATR)MON)O , , , ,
PATR)MON)OCONTABLE , ,
PAS)VO Y PATR)MON)O , , , , , ,
CÁLCULO DE POS)C)ÓN F)NANC)ERA-REPOMO
FACTOR EFECTO C)FRA CON

CONCEPTOS BASE REEXPRES)ÓN N)F B-
ACT)VOS MONETAR)OS , , , , , , , ,
PAS)VOS MONETAR)OS , , , , , , ,
POS)C)ÓN MONETAR)OS , , , , , , , ,
ACT)VOS NO MONETAR)OS , , , , , , ,
CAP)TAL SOC)AL , , , , , , , ,
RESULTADO NETO PÉRD)DA - , ,
COMPROBAC)ÓN , , , , , , , ,
Capítulo 4
cap 04.indd 110 8/6/10 1:59 PM

Partidas no monetarias
Todas las partidas no monetarias deben expresarse en unidades monetarias de po-

der adquisitivo a la fecha de cierre del balance general.
La cifra reexpresada de las partidas no monetarias debe determinarse multiplican-

do su cifra base por el factor de reexpresión a la fecha de cierre del balance general.
Esta cifra base debe incluir todos los reconocimientos contables posteriores al reco-
nocimiento inicial que se hayan hecho en cada partida.
Asimismo, debe compararse la cifra reexpresada con la cifra base de cada partida no
monetaria para obtener, por diferencia, el efecto de reexpresión del periodo. Este
efecto debe reconocerse dentro de la estructura inanciera de la entidad, en cada
uno de los rubros que le dio origen, por ejemplo, el efecto de inventarios debe reco-
nocerse como parte del rubro de inventarios, y el del capital social como parte del
rubro de capital social.
Cuando un activo o un pasivo no monetario es dado de baja del balance general por
situaciones como: su venta, donación, deterioro en su valor, extravío, cancelación
o liquidación, también debe darse de baja el efecto de reexpresión de esa partida,
determinado a la fecha de baja.
cap 04.indd 111 8/6/10 1:59 PM

Entidades
no Lucrativas
Por ejemplo:
Un equipo X con el que la ENL elabora productos para la venta, se adquirió el de

enero de x y debe actualizarse para el estado de posición inanciera y el estado
de actividades al de diciembre de x .
Cifra base à $ , , Fecha base à Ene X

Fecha reexpresión à Dic X Índice de PB à .
Factor de reexpresión à . Índice de PR à .
Valor histórico activo $ , ,

Por factor de reexpresión .
Cifra reexpresada $ , ,
Efecto de la reexpresión del activo $ , ,
Tasa de anual depreciación %
Depreciación acumulada histórica $ , ,
Depreciación acumulada reexpresada $ , ,
Efecto de la reexpresión de la depreciación acumulada $ , ,
Depreciación histórica del ejercicio Enero $ ,
Depreciación actualizada del ejercicio Enero $ ,
7 8
,
Dentro del estado de actividades, todos los ingresos, costos y gastos deben expre-
sarse en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance
general, por lo que debe determinarse su cifra reexpresada a dicha fecha.
La cifra reexpresada de cada uno de los ingresos, costos y gastos, mensuales, debe
determinarse multiplicando su cifra base por el factor de reexpresión a la fecha de
cierre del balance general.
Asimismo, debe compararse la cifra reexpresada con la cifra base de cada ingreso,
costo y gasto para obtener, por diferencia, el efecto de reexpresión del periodo; di-
cho efecto debe reconocerse dentro del estado de actividades, en cada uno de los
rubros que le dieron origen.
Precio base.
Precios de reexpresión.
Capítulo 4
cap 04.indd 112 8/6/10 1:59 PM

. Comentarios al Boletín C-
Cuando una entidad adquiere o produce activos de larga duración los registra a su
costo de adquisición con la condición de que los mismos representen beneicios
económicos fundadamente esperados. Sin embargo, existen eventos externos e
internos que en un futuro pueden modiicar las condiciones que se tenían previstas,
de modo que el valor neto en libros sea mayor a los beneicios económicos futuros
fundadamente esperados, es necesario:
…ajustar el valor neto en libros a las nuevas condiciones

para mantener consistencia con los principios básicos
en que se sustentó la valuación original de los activos.
Según se menciona en el párrafo de la N)F A- :
La elaboración de estimaciones y provisiones contables es una parte esencial

del proceso de elaboración de la información inanciera para reconocer aquellas
transacciones, transformaciones internas y otros eventos, cuyos efectos no están
totalmente concluidos a la fecha de los estados inancieros, lo cual le otorga a parte
de la información inanciera un carácter provisional. Su determinación requiere
del empleo del juicio profesional y deben basarse en la información disponible que
tenga la entidad en ese momento; asimismo, deben ser revisadas si cambian las
circunstancias en las que se basó su determinación.
Por consiguiente, en este caso, las estimaciones contables son la base para determi-
nar de forma razonable el monto de generación de beneicios económicos futuros
necesarios para la recuperabilidad de un activo; sin embargo, se requieren reglas
especíicas que orienten su determinación y que coadyuven a la consistencia y com-
parabilidad de información generada por las distintas entidades y por la misma en-
tidad en el tiempo.
Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición.

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Entidades
no Lucrativas
Lo anterior para satisfacer el postulado básico de consistencia mencionado en el

párrafo de la Boletín A− :
La consistencia propicia la generación de información inanciera comparable

dado que sin ella, no habría posibilidad de conocer si los cambios en los valores
contables se deben a los efectos económicos reales, o tan sólo a cambios en los
tratamientos contables. Por lo tanto, la consistencia coadyuva a la comparabilidad
de la información inanciera en una misma entidad en diferentes periodos contables
y en comparación con otras entidades.
Los activos generan lujos de efectivo futuro, de acuerdo con la N)F A- :
Un activo es un recurso controlado por una entidad, identiicado, cuantiicado en

términos monetarios, del que se esperan fundadamente beneicios económicos
futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado
económicamente a dicha entidad.
El objeto es determinar cuándo estos activos ya no cuentan con la capacidad para

generar dichos lujos, el sentido es que estos lujos permitan ser recuperados en
el futuro para seguir generando los lujos futuros; sin embargo, si esto no se da,
implicará que ante la presencia de una disminución en su recuperabilidad, superior
a su estimación inicial, cause que el demérito que sufre un activo va más allá de lo
previamente concebido, dando lugar a reconocer de manera inmediata dicha pér-
dida en su recuperabilidad. Esto no puede resolverse acelerando su depreciación o
amortización, sino reconociendo, exclusivamente, la pérdida total al momento de
su detección y cuantiicación, mediante un castigo de valor denominado: pérdida
por deterioro.
El deterioro en el valor de los activos en relación con su valor neto en libros presen-
tado en los estados inancieros ha sido una constante preocupación de los cuerpos
normativos, a in de presentar valores relevantes y coniables, evitando mantener
pérdidas ocultas en las cifras de los mismos.
Los grandes avances en el desarrollo tecnológico y la apertura de los mercados ori-

ginan aceleradamente nuevos productos, servicios y circunstancias no previstas
que, de manera diversa, causan deméritos importantes en los valores de los activos
de las entidades, y las ENL no están exentas.
Capítulo 4
cap 04.indd 114 8/6/10 1:59 PM

De acuerdo con el Boletín C- , éste se aplica a:
a Los activos de larga duración, tangibles e intangibles, incluyendo el crédito

mercantil.
b Los activos de larga duración registrados como un arrendamiento capitalizable

por el arrendatario.
c Los activos de larga duración en contratos operativos por parte del arrendador.
d Los activos y a las obligaciones pasivos asociados con un plan formal de la

entidad para discontinuar una actividad existente.
¿Qué es el deterioro?
Condición existente cuando los beneicios económicos futuros, es decir, el valor de

recuperación de los activos de larga duración en uso o en disposición, es menor a
su valor neto en libros .
Ante la presencia de alguno de los indicios de deterioro del valor de un activo de larga
duración en uso, las entidades deben determinar la posible pérdida por deterioro:
. Disminución signiicativa en el valor de mercado de un activo.
. Reducción importante en el uso de la capacidad instalada.
. Pérdida de mercado de los productos o servicios que presta la entidad

por calidad, precio, productos sustitutos, etc. .
. Cambios tecnológicos.
. Daños físicos.
. Suspensión o cancelación de una franquicia, licencia, etc.
. Cambios signiicativos en el destino o utilización de un activo, tales

como, planes de disposición del activo por abandono o intercambio, in-
cluyendo su posible discontinuación.
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Entidades
no Lucrativas
. Modiicaciones adversas de carácter legal o en el ambiente de negocios

que puedan afectar el valor de un activo, así como la imposición de gra-
vámenes o restricciones por parte de entidades reguladoras.
. Disposiciones legales de carácter ambiental o ecológico.
. Costos incurridos en exceso a los originalmente estimados para la ad-

quisición o construcción de un activo.
. Pérdidas de operación o lujos de efectivo negativos en el periodo, com-

binados con un historial o proyecciones de pérdidas, que conirmen la
tendencia de pérdidas continuas asociadas con una unidad generadora
de efectivo.
. Pérdida bruta en la entidad o en alguno de sus componentes signiicativos.
. Depreciaciones y amortizaciones cargadas a resultados que en términos

porcentuales en relación con los ingresos, sean sustancialmente supe-
riores a los de ejercicios anteriores.
Lo anterior, también a menos de que cuenten con evidencias que demuestren en

forma contundente que dichos indicios son de carácter temporal. Para este efecto
se determinará el valor de recuperación de la unidad generadora de efectivo.
Si cualesquiera de los valores que conforman el valor de recuperación, es decir, el

precio neto de venta de un activo y su valor de uso, excede al valor neto en libros
de la unidad generadora de efectivo, no habrá deterioro de su valor y, por lo tanto,
no será necesario proceder al cálculo del otro valor; sin embargo, es conveniente
revisar las políticas de depreciación o amortización, de acuerdo con la expectativa
de vida útil económica remanente.
El documento reviste un grado alto de complejidad, se sugiere revisar la norma

a in de adentrase en el estudio de la misma.
Capítulo 4
cap 04.indd 116 8/6/10 1:59 PM

A continuación se ejempliica de manera sencilla, lo que es la norma:
Se realiza el lujo de efectivo proyectado, en base a los ingresos, costos y gastos que
se esperan obtener en los próximos años:
Entidad XYZ
Flujo de efectivo proyectado
2X10-2X18
(miles de pesos)
X X X X X X X X X

)ngresos , , , , , , , , ,

Costos y , , , , , , , , ,
gastos

Flujo de
efectivo , , , , , , , , ,
bruto
Obteniendo como resultado un total de lujo efectivo neto de $ , que

abarca del periodo X al X .
Después se determina el valor neto en libros de la unidad generadora de efec-

tivo del activo dominante a diciembre de X :
Monto Original de la )nversión MO) : $ , ,
Depreciación acumulada del activo: $ , ,
Valor neto en libros: $ ,
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cap 04.indd 118
En seguida, se calcula mediante el método de lujos esperados el valor presente esperado:
Capítulo 4
Entidad con propósitos no
lucrativos
Deterioro
-
miles de pesos
Años X X X X X X X X X
Tasa de descuento . % . % . % . % . % . % . % . % . %
Método de lujos esperados

Entidades
Ejercicios Totales
Flujos de efectivo
, , , , , , , , , ,
netos
no Lucrativas
Tasa nominal . % . % . % . % . % . % . % . % . %
Tasa de descuento . % . % . % . % . % . % . % . % . %
Factor de . . . . . . . . .
descuento
. . . . . . . . .
Valor presente
, , , , , , , , , ,
esperado
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Por último se confrontan
Valor de uso
Valor neto en
Vs libros del activo
Valor presente
esperado
Valor de uso $ ,
Valor neto en libros de la unidad generadora de efectivo
del activo dominante a diciembre de X $ ,
Excedente deterioro $ ,
No hay indicios de deterioro excedente de . %

Flujos nominales se descuentan a tasas nominales
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Aplicaciones y casos prácticos de las entidades con
propósitos no lucrativos
. Traspaso de activos,
intercambios e intermediarios
Ejemplo . Recibo de recursos en un intercambio
La Universidad A, una gran universidad con un centro de investigación del cáncer,

regularmente conduce investigaciones para descubrir métodos más efectivos de
tratamiento de esta enfermedad y a menudo recibe contribuciones para apoyar sus
esfuerzos. Es decir, esta universidad recibe recursos de una compañía farmacéutica
para inanciar los costos de una prueba clínica de un medicamento experimental
contra el cáncer que la compañía desarrolló.
La compañía farmacéutica especiicó el protocolo de las pruebas, incluyendo el nú-

mero de participantes que se someterán al experimento, las dosis por administra-
ción y la frecuencia y naturaleza de los exámenes de seguimiento.
Asimismo, la compañía farmacéutica requiere un informe detallado de los resulta-

dos de la prueba dentro de los dos meses siguientes a la conclusión de la misma,
porque los resultados de la prueba clínica tienen un particular valor comercial para
la compañía farmacéutica, el recibo de los recursos no es un donativo recibido por la
Universidad A ni el desembolso de los recursos es un donativo hecho por la compañía
farmacéutica.
En este ejemplo, la aportación no se considera un donativo recibido, ya que el párra-

fo de la N)F E- , la deine como:
Una transferencia incondicional de efectivo, otros activos o servicios, o una liquidación

o cancelación de pasivos, que recibe una entidad con propósitos no lucrativos de otra
persona o entidad a quien se le denomina donante, quien la lleva a cabo de forma
voluntaria y no recíproca y actúa con carácter distinto al de propietario.
En este caso, no se dan estas condiciones para reconocer el donativo, por lo que se
reconoce como una transacción normal.
Los ejemplos que se presentan en este capítulo, fueron adaptados a la norma mexicana de algunos
de los ejemplos que aparecen en el apéndice C de la Declaración del FASB , Contabilización de
contribuciones recibidas y contribuciones hechas.
Donativos recibidos u otorgados por entidades con propósitos no lucrativos.
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Entidades
no Lucrativas
Ejemplo . Recibo de recursos como agente y no como donatario
La Organización C recibe suministros de ayuda del )ndividuo D con instrucciones de

entregar los suministros a terceras partes beneiciarias especiicadas. La Organiza-
ción C acepta la responsabilidad de entregar dichos suministros porque tiene una
red de distribución y un interés mutuo en servir a las necesidades de los beneicia-
rios especiicados. La Organización C no tiene discreción para determinar las partes
que deben ser beneiciadas; debe entregar los recursos a los beneiciarios especii-
cados. El recibo de esos bienes no es un donativo recibido para la Organización C ni la
entrega de esos bienes a los beneiciarios es un donativo hecho por la Organización C.
Más bien, se hace un donativo de bienes por el )ndividuo D y se recibe por terceras
partes como beneiciarios.
En este ejemplo, no se considera un donativo recibido, de acuerdo con el párrafo

de la N)F E- , deinida anteriormente.
Ejemplo . )ntermediario entre donador y donatario
La Organización E desarrolla y mantiene una lista de profesionales, abogados y ir-

mas de abogados interesados en proporcionar servicios sin cargo a organizaciones
de beneicencia y a ciertos individuos. La Organización E recomienda a los indivi-
duos que necesitan servicios legales gratuitos, que contacten a la Organización E
para referirlos a abogados en la comunidad del individuo que están dispuestos a
servirlos. La decisión sobre cómo y si servir a un individuo especíico, descansa en
el abogado. En esas circunstancias, la organización E actúa como intermediaria en
reunir a un donador dispuesto y a un donatario. Los servicios legales gratuitos no son
un donativo recibido por la Organización E, ya que éstos no se reconocen, de acuerdo
con la NIF E- , párrafo :
Los donativos recibidos en servicios no deben reconocerse debido a que no hay

forma directa ni indirecta de valuarlos coniablemente y la relación costo-beneicio
de determinarlos no justiica su incorporación a los estados inancieros; sin embargo,
deben revelarse en notas a los estados inancieros.
Ejemplo . )ntermediario entre proveedor del gobierno y su beneiciario
El (ospital F proporciona servicios de cuidado de la salud a pacientes que tienen

derecho a una asistencia médica bajo un programa conjunto federal y estatal Me-
dicaid . El programa establece diversos requisitos administrativos y técnicos que
cubren la participación del proveedor, mecanismos de pago y elegibilidad de los in-
Capítulo 5
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dividuos y prestación de beneicios. Los pagos de Medicaid hechos al (ospital F a

nombre de los beneiciarios del programa, son pagos a terceras partes por servicios
prestados a pacientes. El (ospital F proporciona cuidado a pacientes por una cuota
—una transición de intercambio, y actúa como intermediario entre el proveedor de
asistencia del Gobierno y el beneiciario elegible. Los pagos de Medicaid no son
donativos al (ospital F.
En este ejemplo, no se considera un donativo recibido, de acuerdo con el párrafo

de la N)F E- , deinida anteriormente.
. Donativos recibidos
Ejemplo . Donativo de bienes raíces
La Misión G, una organización religiosa, recibe un ediicio incluyendo el terre-

no en que se construyó como donativo de una corporación local en el entendi-
miento de que el ediicio se usará principalmente como un centro educativo y de
entrenamiento para miembros de la organización, o para cualquier otro propó-
sito consistente con la misión de la organización. Una importante actividad de la
misión es educar y entrenar a sus miembros. La Misión G, debería reconocer la
propiedad contribuida como un activo y un apoyo, y valuar la propiedad a su
valor razonable. La información necesaria para estimar el valor razonable de la
propiedad se podría obtener de diversas fuentes, incluyendo:
a Montos pagados recientemente por propiedades similares en la localidad.
b Estimación del valor de mercado de la propiedad por valuadores locales o

corredores de bienes raíces.
c Una estimación del valor razonable de la propiedad por parte de la oicina

local de evaluación de impuestos.
d Estimaciones de su costo de reposición.
Este donativo es apoyo restringido porque los activos donados no pueden usarse para
cualquier propósito, aun cuando la Misión G no tiene una política de implicar res-
tricciones de tiempo en los donativos de activos de larga duración. Sin embargo,
el donativo a la Misión G, tiene implícita una restricción de tiempo, por lo que el
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Entidades
no Lucrativas
donativo es apoyo temporalmente restringido y la restricción expira con la vida útil

del ediicio.
De acuerdo con los párrafo de la N)F E- , que dice:
Los donativos recibidos en bienes deben reconocerse al valor razonable de los

bienes que fueron otorgados por el donante, reconociendo también el ingreso
correspondiente.
En el caso de que el ediicio agote su vida útil, el valor en libros del terreno, en caso
de que no haya restricciones por parte de los donadores, deberá reconocerse como
un patrimonio no restringido.
Ejemplo . Donativo de una obra de arte
El Museo (, que conserva sus colecciones de acuerdo con el hecho de que no nece-
sita reconocerlas, ya que se poseen para exhibición pública, están protegidas y los
productos por ventas de partidas de la colección se usan para adquirir otras partidas
para colecciones, recibe el donativo de una pintura valiosa de cierto donador. Éste
obtuvo una valuación independiente que representa el valor razonable de la pintura
para ines de impuestos. El personal del museo valuó la pintura para determinar su
autenticidad y valía, para aumentarla a la colección del museo. El personal reco-
mendó que se aceptara el donativo, añadiendo que no tenían ninguna evidencia de
que contradijera el valor razonable proporcionado por el donador y el valuador del
donador.
Si el Museo ( capitaliza sus colecciones, debería reconocer el valor razonable de la

obra de arte contribuida, asimismo recibida y capitalizarla como un activo valuado
a su valor razonable. El personal del Museo ( está caliicado para estimar el valor
razonable de la pintura contribuida, así como la existencia de evidencia del mismo.
Si el Museo ( no capitaliza sus colecciones se exime al Museo ( de reconocer el
donativo, por lo que debería proporcionar la información requerida.
Si el Museo ( aceptó la pintura con el entendimiento del donador de que sería ven-
dida y no añadida a su colección, el Museo ( deberá reconocer el donativo de la
pintura recibida como ingreso no restringido y como un activo a su valor razonable.
En este ejemplo se presentan tres posibles escenarios:
Si la obra de arte se incorpora a la colección, pero no se considera para ser

vendida.
Capítulo 5
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Si la obra de arte se incorpora a la colección y se considera para ser vendida.
Si la obra de arte no se incorpora a la colección, pero se considera para ser

vendida.
Los párrafos , y de la N)F E- , nos indican que:
Los donativos recibidos en piezas de colección comprenden obras de arte, tesoros

históricos y activos similares. Las piezas de colección que la entidad recibe para ser
vendidas con objeto de obtener fondos para el desarrollo de las actividades de la
entidad deben reconocerse como ingresos a su valor razonable de salida menos los
costos de disposición; es decir, a su precio neto de venta. En caso de que no sea
posible determinar un valor razonable, el ingreso debe reconocerse hasta que se lleve
a cabo la venta de las piezas de colección recibidas. En el reconocimiento posterior,
el precio neto de venta puede tener modiicaciones; cualquier modiicación a la baja
debe reconocerse en el momento en que ésta ocurra y las modiicaciones a la alza
deben reconocerse hasta que se realicen las piezas de colección.
Las piezas de colección recibidas que la entidad planea conservar pueden

reconocerse o no como un activo con el ingreso respectivo; de hacerlo, deben
valuarse en el reconocimiento inicial a su valor razonable, cuando éste pueda
determinarse coniablemente. Posteriormente, no se permite el reconocimiento
de cambios ni en su valor razonable, ni en su depreciación; salvo cuando existe
evidencia de deterioro, en cuyo caso debe atenderse a la N)F particular relativa.
La opción de no reconocimiento se establece para los casos en los que existen

diicultades para determinar coniablemente el valor razonable de los donativos en
piezas de colección que no se van a vender; esta N)F no requiere que se reconozcan
contablemente si esas piezas cumplen con todas las condiciones siguientes:
a están destinadas para mantenerse en exhibición pública, educación,

investigación o en fomento del servicio público y no con el in de obtener una
ganancia económica;
b están protegidas, se mantienen sin gravamen, se cuidan y se preservan; y
c están sujetas a una política de la entidad o a una restricción que requiere que los
ingresos por ventas de piezas de colección se usen para adquirir otras piezas de
colección.
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Entidades
no Lucrativas
Esto aplica para el primer escenario, es decir, si el Museo ( incorpora la obra de arte
a su colección, pero no la reconoce, ya que la utilizará para su exposición.
En el segundo escenario, el del inciso , el Museo ( decide incorporar esta pintura,

pero la capitaliza, por lo que deberá reconocerla en sus estados inancieros como
patrimonio.
Suponiendo que el valor razonable de la obra de arte fuera de $ , el asiento con-

table sería el siguiente:
Activo de larga duración )ngreso

Patrimonio permanente restringido
, ,
El tercer supuesto, el inciso , indica que se venderá la pintura pero no se capitaliza-

rá, por lo que se reconoce como ingreso y como activo la contrapartida.
En caso de que no sea posible determinar un valor razonable, el ingreso debe re-
conocerse hasta que se lleve a cabo la venta de las piezas de colección recibidas.
Bancos )ngreso
, ,
Ejemplo . Donativo de objetos históricos
La Sociedad (istórica X, recibe varias fotografías antiguas como donativo de un an-

tiguo residente local, las cuales representan cómo era una zona particular hace
años. Después de evaluar si las fotos valen la pena para añadirse a la colección de
la sociedad histórica, el personal concluyó que deberían aceptarse sólo para su uso
potencial histórico y educacional; es decir, las fotografías pueden ser de interés para
futuros investigadores, historiadores u otros interesados en estudiar la zona, pero
no son adecuadas para exhibición y tampoco existe un uso alternativo.
Capítulo 5
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Sin importar si la Sociedad (istórica X capitaliza sus colecciones, no debería reco-

nocer estas fotografías contribuidas como activos porque hay una falta de certeza
importante sobre la existencia de valor y no existe uso alternativo.
En este caso no se capitaliza la colección, pero sí se revelará la existencia de la

colección.
De acuerdo con el párrafo de la N)F E- :
La opción de no reconocimiento se establece para los casos en los que existen

diicultades para determinar coniablemente el valor razonable de los donativos en
piezas de colección que no se van a vender; esta N)F no requiere que se reconozcan
contablemente si esas piezas cumplen con todas las condiciones siguientes:
a están destinadas para mantenerse en exhibición pública, educación,

investigación o en fomento del servicio público y no con el in de obtener una
ganancia económica;
b están protegidas, se mantienen sin gravamen, se cuidan y se preservan; y
c están sujetas a una política de la entidad o a una restricción que requiere que los
ingresos por ventas de piezas de colección se usen para adquirir otras piezas de
colección.
Ejemplo . Donativo de servicios públicos
La Fundación J opera desde un ediicio que posee en la Ciudad K. La compañía con-

troladora de un servicio público local ha estado contribuyendo con la electricidad,
sobre una base continua sujeta a la cancelación por parte del donador.
El recibo del servicio y uso simultáneos de electricidad u otros servicios públicos, son
una forma de activos contribuidos y no de servicios, por lo que la Fundación J debe-
ría reconocer el valor razonable de la electricidad contribuida, a la vez, como ingreso
y como gasto en el periodo en que se recibe y se usa. Es decir, la Fundación J podría
estimar el valor razonable de la electricidad recibida usando las tasas normalmente
cobradas a un consumidor de requerimientos similares de uso.
En este ejemplo no se reconoce el donativo como ingreso, ya que la N)F no lo per-

mite, pero se revelará en notas a los estados inancieros.
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Entidades
no Lucrativas
Ejemplo . Donativo de uso de propiedad
La Beneicencia L recibe el uso gratuito de , m de espacio, para oicinas, pro-

porcionado por una compañía local. La compañía local ha informado a la Beneicen-
cia L que tiene la intención de seguir proporcionando el espacio por todo el tiempo
que esté disponible, y aunque espera que pudiera darle a la beneicencia un aviso
anticipado de días, puede discontinuar el suministro del espacio en cualquier mo-
mento. La compañía local normalmente renta un espacio por la cantidad de a
pesos mensuales por metro cuadrado, la tasa corriente del mercado para espacio de
oicinas en esa área. La Beneicencia L decide aceptar este donativo –el uso gratuito
del espacio de la oicina– para conducir sus actividades administrativas centrales
cotidianas.
El recibo y uso simultáneos de instalaciones es una forma de activos contribuidos, no de

servicios. La Beneicencia L debería reconocer el valor razonable del uso contribuido
de las instalaciones, tanto de ingreso como de gasto en el periodo que se recibe y
se usa. Si la compañía local explícitamente y en forma incondicional promete el uso
de la instalación por un periodo de tiempo especiicado por ejemplo, cinco años , la
promesa debería ser una incondicional de dar. En ese caso, la Beneicencia L debería
reconocer el recibo de la promesa incondicional como una cuenta de activo de larga
duración y como un apoyo restringido temporalmente a su valor razonable.
Este ejemplo muestra el tratamiento sobre promesa de dar. Se dan dos tratamientos:
• Primero, se reconoce el donativo como ingreso y gasto en el periodo.
• Segundo, al nacer la promesa incondicional se deberá reconocer, por parte del

beneiciado ENL , como una cuenta por cobrar contra una cuenta de patrimo-
nio temporalmente restringido. Se recomienda que se abra una partida que se
llame, por ejemplo, Promesas incondicionales por cumplir .
Son , m del inmueble y el costo de la renta mensual del área es de $ , es

decir, el valor razonable de la renta es de $ , mensuales.
El registro en la Beneicencia L
Gasto por apoyo en inmueble )ngreso por apoyo en inmueble

, ,
Capítulo 5
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Ambos asientos van al estado de actividades de la organización no lucrativa.
En el segundo asiento la ENL reconocerá la promesa incondicional que la compañía

local le otorgará durante cinco años. Se realiza el cálculo de la renta a pagar durante
cinco años y el costo es de $ , , como valor razonable. Durante ese tiempo se
ajustará el valor razonable de manera periódica para que represente al mismo valor.
Y se registra en la Beneicencia L:
, x años x meses = $ , ,
Cuenta por Patrimonio temporalmente

apoyo en inmueble restringido
, , , a b , , ,
, c d ,
Y cada mes se hará el traspaso entre las cuentas:
Gasto por apoyo en inmueble Patrimonio no restringido

a , , b
c , , d
En el caso del donador, se tienen dos situaciones: a que sea el dueño del inmueble
y b que arriende el inmueble.
En el primer caso, el donador deberá cargar a gastos por donativo la depreciación

mensual del inmueble, contra la cuenta complementaria de activo, depreciación
acumulada. En el segundo escenario, el gasto que se efectúa mes con mes, por par-
te del donador, será un gasto por donativo y no un gasto por arrendamiento contra
bancos o una cuenta por pagar.
En resumen, el gasto hecho por el donador deberá reconocerse como un gasto por
donación y no como un gasto por arrendamiento o por depreciación.
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Entidades
no Lucrativas
Ejemplo . Donativo de un interés en un bien raíz
En X , el Sr. Ramírez notiica a la )glesia del Carmen que la ha tenido presente en

su testamento y proporciona una copia por escrito de este documento. En X , el
Sr. Ramírez fallece. En X , el último testamento del Sr. Ramírez entra en legaliza-
ción y la corte probatoria declara que el testamento es válido. El ejecutor informa
a la iglesia que el testamento ha sido declarado válido y que recibirá % de los
bienes del Sr. Ramírez, después de satisfacer los pasivos de la posesión y ciertos
legados especíicos. El ejecutor proporciona un estimado de los activos y pasivos de
la herencia y el monto y tiempo esperados para el pago del interés de la )glesia del
Carmen en la herencia.
La comunicación de X entre el Sr. Ramírez y la )glesia del Carmen especiicaba

una intención de dar. La capacidad de modiicar un testamento en cualquier mo-
mento anterior a la muerte está bien establecida; así que, en X , la )glesia no re-
cibió una promesa de dar y no reconoció un donativo recibido. Cuando la corte de
legalización declara válido el testamento, la )glesia del Carmen deberá reconocer
una cuenta por cobrar y un ingreso por una promesa incondicional de dar valor ra-
zonable de su interés en la herencia. Si la promesa de dar contenida en el testamen-
to válido estuviera, a su vez, condicionada a un suceso futuro e incierto, la iglesia
debería reconocer el donativo cuando la condición se cumpliera sustancialmente.
Una promesa condicional en un testamento válido se debería revelar en notas a los
estados inancieros.
En este ejemplo, se deberá registrar de la siguiente manera, suponiendo que el valor

razonable es de $ , :
Cuenta por cobrar )ngreso temporalmente restringido

, ,
Capítulo 5
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Glosario
Glosario
Apoyo no restringido
)ngresos o ganancias de donativos que no están restringidos por los
A
donadores.
Apoyo restringido
Los ingresos o ganancias de donativos restringidos por el donador
que incrementan, ya sea el patrimonio temporalmente restringido o
el patrimonio permanentemente restringido.
Calidad
La totalidad de las fases y características de un producto o servicio,
que sea congruente con la capacidad de la entidad no lucrativa para
satisfacer las necesidades declaradas o implicadas.
Cambio neto en el patrimonio contable

Es la modiicación del patrimonio contable de una entidad con pro-
pósitos no lucrativos, durante un periodo contable, originada por sus
ingresos, costos y gastos.
C Clasiicación funcional
Un método de agrupar gastos de acuerdo con el propósito para el cual
se incurren los costos. Las clasiicaciones en funciones primarias son
servicios de programas y actividades de apoyo en las entidades no lu-
crativas.
Colecciones
Las obras de arte, tesoros históricos o activos similares que son:
a Poseídos para exhibición pública, educación o investigación en fo-

mento del servicio público y no para ganancia económica.
b Protegidos, mantenidos sin gravamen, cuidados y preservados.
c Sujetos a una política organizacional que requiera que los produc-

tos de las partidas que se vendan se usen para adquirir otras parti-
das para colecciones.
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Entidades
no Lucrativas
C
Condición impuesta por el donador
Una estipulación del donador que especiica un suceso futuro e incier-
to, cuya ocurrencia o falta de ésta da al donador un derecho a devo-
lución de los activos que ha traspasado, o libera al prometedor de su
obligación de traspasar sus activos.
Desempeño
Eicacia de la provisión de bienes o servicios por la entidad no lucrativa
y la eiciencia de la asignación y uso de recursos en el suministro de los
bienes o servicios.
Disponibilidad
Grado al cual los bienes, instalaciones o servicios son suministrados
realmente por la entidad no lucrativa al momento que son requeridos
por los usuarios.
Documento
)nformación registrada que puede tratarse como una unidad en un
proceso de documentación, sin tomar en cuenta sus características
y forma física.
Donantes
D
Son quienes otorgan donativos a otras personas o entidades; también
suelen llamarse patrocinadores.
Donativo recibido
Es una transferencia incondicional de efectivo, otros activos o servi-
cios, o una liquidación o cancelación de pasivos, que recibe una enti-
dad con propósitos no lucrativos de otra persona o entidad a quien se
le denomina donante, quien la lleva a cabo de forma voluntaria y no
recíproca, y actúa con carácter distinto al de propietario.
Donativo otorgado
Es una transferencia incondicional de efectivo, otros activos o servi-
cios, o una liquidación o cancelación de pasivos, que otorga de forma
voluntaria y no recíproca una entidad con propósitos no lucrativos a
otra entidad o persona física; la entidad que otorga el donativo actúa
con carácter de donante.
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Glosario
D
Donativo recibido restringido
Es aquél en el que el donante establece una o varias limitaciones en
el uso de los activos donados y/o en los rendimientos de éstos; por lo
tanto, este donativo recibido forma parte del patrimonio restringido,
ya sea temporal o permanentemente.
Eicacia
Medida del grado al que los objetivos dados son realizados. Una acti-
vidad es efectiva si maximiza los resultados que se intentaba producir.
Eiciencia
Medida de la utilización de recursos para obtener un objetivo dado.
E
Una actividad es eiciente si minimiza el uso de recursos o produce un
mejor desempeño con los mismos recursos.
Entidad con propósitos no lucrativos

Es aquella unidad identiicable que realiza actividades económicas,
constituida por la combinación de recursos humanos, materiales y i-
nancieros, coordinados por una autoridad que toma decisiones enca-
minadas a la consecución de los ines para los que fue creada, y que no
resarce económicamente a sus donantes. La entidad con propósitos
no lucrativos tiene las siguientes características:
a Lleva a cabo transacciones no recíprocas por las cuales obtiene re-

cursos de donantes que no reciben en contraprestación pagos o
beneicios económicos.
b Sus actividades de prestación de servicios, producción o venta de

bienes persiguen cubrir, directa o indirectamente, ines de carác-
ter social.
c No existe participación deinida de propietario que pueda ser

vendida, transferida o redimida, o que pueda transmitir derechos
a la distribución residual de recursos en el caso de liquidación de
la entidad. Al no existir propietarios, no hay operaciones como la
emisión y redención de acciones o partes sociales y pago de divi-
dendos, utilidades o remanentes.
Las entidades no lucrativas tienen esas características en grados va-

riables. Las entidades que claramente caen fuera de esta deinición
incluyen a todas las empresas, propiedad de inversionistas y las en-
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Entidades
no Lucrativas
tidades que proporcionan dividendos, costos más bajos, u otros be-

neicios económicos directa y proporcionalmente a sus propietarios,
E
miembros, o participantes tales como: compañías mutualistas de se-
guros, uniones de crédito, cooperativas eléctricas campesinas o rura-
les, y planes de beneicios a empleados.
Evaluación
Proceso de estimación de la eicacia, eiciencia, instalación y relevan-
cia de un servicio o comodidad.
Fiabilidad
Grado al que una medida produce repetida y consistentemente el
mismo resultado.
Fondo de ayuda
Un fondo establecido de efectivo, valores u otros activos para pro-
porcionar ingresos para el mantenimiento de una organización no lu-
crativa. El uso de los activos del fondo puede ser permanentemente
restringido, temporalmente restringido, o no restringido. Los fondos
F
de ayuda generalmente se establecen con donativos y legados res-
tringidos por el donador para proporcionar un fondo permanente de
ayuda, que ha de proporcionar ingresos por un periodo especiicado.
Lo principal de un fondo permanentemente de ayuda permanente es
que debe mantenerse, no acabarse, gastarse o, de algún otro modo,
agotarse; y se clasiica dentro de activos netos permanentemente
restringidos.
El principal de un fondo de ayuda a plazo debe mantenerse por un

término especiicado y se clasiica dentro de activos netos temporal-
mente restringidos. El consejo administrativo de una organización
puede señalar una porción de sus activos netos no restringidos como
un fondo de ayuda destinado por el consejo a veces llamados fondos
que funcionan como fondo de ayuda o cuasi fondos de ayuda para in-
vertirlos y proporcionar ingresos por un periodo largo, pero no especi-
icado. El principal de un fondo de ayuda destinado por el consejo, que
resulte de una designación interna, no está restringido por el donador
y se clasiica dentro de activos netos no restringidos.
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Glosario
Gasto corriente
Gasto en moneda sobre el personal y sobre los recursos que son usa-
G
dos y reemplazados regularmente, excluyendo gasto de capital tal
como artículos de capital importancia, ediicios nuevos, extensiones
o modiicaciones a los ediicios existentes y equipamiento de cómpu-
to. El gasto corriente normalmente incluye: sueldos y salarios inclu-
yendo prestaciones a los empleados, costos sociales, etc. , costos de
adquisición de documentos para la colección, costos administrativos,
mantenimiento de ediicios, colecciones etc., costos de rentas o de-
preciación de ediicios y equipamiento, y otros gastos de operación
calefacción, alumbrado, energía eléctrica, etcétera .
Indicador
Expresión numérica, simbólica o verbal, usada para caracterizar acti-
vidades eventos, objetos, personas , tanto en términos cuantitativos
como cualitativos, con el in de calcular el valor de las actividades ca-
racterizadas y el método asociado.
I Indicador de desempeño
Expresión numérica, simbólica o verbal, derivada de la estadística de
la entidad y datos usados para caracterizar el desempeño de una en-
tidad no lucrativa.
Instalaciones
Equipamiento, lugares de atención, ediicios, etc., proporcionados a
los usuarios de las entidades no lucrativas.
M
Misión
Declaración aprobada por las autoridades al formular los objetivos
generales de la organización y sus selecciones en el desarrollo de pro-
ductos y servicios.
Objetivo
El blanco especíico para una actividad al alcanzarse como una contri-
O
bución para conseguir el objetivo general de una organización.
Objetivo general
Estado deseado de asuntos a ser realizados por la instrumentación de
las políticas acordadas.
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Entidades
no Lucrativas
Organizaciones voluntarias de salud y asistencia

Son organizaciones formadas con el in de desempeñar servicios vo-
luntarios para diversos segmentos de la sociedad. Están exentas de
O
impuestos apoyadas por el público y operadas sobre una base de no
lucrativas . La mayoría de las organizaciones voluntarias de salud y
asistencia concentran sus esfuerzos y gastan sus recursos en un in-
tento de resolver problemas de salud y asistencia de nuestra socie-
dad y, en muchos casos, los de individuos especíicos. Como grupo,
las organizaciones voluntarias de salud y asistencia incluyen las orga-
nizaciones no lucrativas que derivan su ingreso, primordialmente, de
donativos voluntarias del público general para usarse con ines gene-
rales o especíicos conectados con la salud, la beneicencia o servicios
comunitarios.
Patrimonio contable
Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos to-
dos sus pasivos.
P Patrimonio no restringido
La parte del patrimonio de una entidad no lucrativa que no está ni per-
manentemente restringido, ni temporalmente restringido por estipu-
laciones impuestas por el donador.
Patrimonio permanentemente restringido

La parte del patrimonio de una organización no lucrativa, resultante de:
a Donativos y otras entradas de activos cuyo uso por la organización

esté limitado por estipulaciones impuestas por el donador que ni
expiran por el paso del tiempo, ni pueden ser cumplidas o, de al-
gún otro modo, removidas por acciones de la organización.
b Otros aumentos y disminuciones de activos sujetos a los mismos

tipos de estipulaciones.
c Reclasiicaciones de otras clases de activos netos como conse-

cuencia de estipulaciones impuestas por el donador.
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Glosario
Patrimonio temporalmente restringido
La parte del patrimonio de una organización no lucrativa, resultante de:
a Donativos y otras entradas de activos cuyo uso por la organización

se limite por estipulaciones impuestas por el donador que expiren
por el paso del tiempo, o puedan cumplirse y quitarse por acciones
de la organización de acuerdo con dichas estipulaciones.
b Otros aumentos y disminuciones de activos sujetos a los mismos

tipos de estipulaciones.
c Reclasiicaciones de otras clases de activos netos como conse-

cuencia de estipulaciones impuestas por el donador, su expiración
por el paso del tiempo, o su cumplimiento y remoción por acciones
de la organización, de acuerdo con estas estipulaciones.
P
Población a atender
)ndividuos para quienes la entidad no lucrativa ha establecido para
proporcionar sus bienes y servicios.
Población objetivo
Grupos de usuarios reales y potenciales adscritos a una entidad no lu-
crativa como el objeto de un servicio especíico o como los usuarios
primarios de materiales, bienes o servicios determinados.
Promesas condicionales de dar

Una promesa de dar que depende de la ocurrencia de un suceso futuro
e incierto especiicado para obligar al prometedor.
Promesa condicional de donar

Es una promesa de donar, recibida u otorgada, por una entidad con
propósitos no lucrativos que, para obligar al donante, depende de un
evento futuro cuya ocurrencia es incierta.
Promesa incondicional de donar

Es una promesa de donar recibida u otorgada por una entidad con
propósitos no lucrativos, cuyo cumplimiento depende del paso del
tiempo o de su exigencia de forma legal, por parte de la entidad que
cuenta con documentación que la sustenta.
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Entidades
no Lucrativas
Restricción
Es una limitación impuesta por un donante, una ley o los estatutos
de la entidad, que determinan el uso que debe darse a un activo. Las
restricciones pueden ser temporales o permanentes.
Restricción permanente
Es aquella restricción que condiciona que los recursos donados tengan
R
que ser mantenidos permanentemente para un uso especíico. Por lo
general, se permite que la entidad con propósitos no lucrativos use
parte o todos los rendimientos que se deriven de dichos activos dona-
dos; por ejemplo, un fondo que puede ser de efectivo, instrumentos
inancieros u otros activos, establecido para proveer ingresos para el
mantenimiento de una entidad con propósitos no lucrativos.
Restricción temporal
Es aquella restricción que obliga a que la entidad con propósitos no
lucrativos use, invierta o gaste los activos donados, de acuerdo con lo
especiicado. Estas restricciones suelen expirar cuando se satisfacen
ciertas condiciones, ya sea por el paso del tiempo o por acciones que
debe llevar a cabo la entidad.
T Traspaso no recíproco
Una transacción en la que una entidad incurre en un pasivo o traspasa
un activo a otra entidad o recibe un activo o cancelación de un pasi-
vo sin recibir proporcionalmente o dar de manera directa un valor a
cambio.
U Usuario
Recipiente de los bienes o servicios de la entidad no lucrativa.
V
Validez
Grado al que un indicador realmente calcula lo que se intenta medir.
Valor razonable
Representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en
el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o ven-
ta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación
entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de
libre competencia. Cuando no se tenga un valor de intercambio acce-
sible de la operación, debe realizarse una estimación del mismo me-
diante técnicas de valuación.
cap 05.indd 140 8/9/10 10:19 AM

Bibliografía
)nstituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., )MCP y Consejo

Mexicano para la )nvestigación y Desarrollo de Normas de )nformación
Financiera, A.C. C)N)F , Normas de Información Financiera, quinta
edición, enero, .
Centro de )nvestigación de la Contaduría Pública, A.C., Aplicación de

PCGA en la presentación de los estados inancieros de las entidades
no lucrativas, primera edición, agosto, , )MCP.
Larkin, Richard F. & DiTommaso, Marie, Not-for-proit GAAP :

Interpretation and application of generally accepted accounting
principles for not-for-proit organizations, January , John
Wiley & Sons, )nc.
Williams, Jan R. & Carcello, Joseph V., GAAP Guide Restatement and
analysis of current FASB standards, Edition, January ,
Aspen Publishers. 4
)nternational Accounting Standards Board, Normas Internacionales

de Información Financiera 9, edición 9, )MCP.
cap 05.indd 141 8/9/10 10:19 AM

Entidades No Lucrativas

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Prólogo

Es decir, son entidades que conjugan recursos materiales, humanos y habilidades

a) Recepción de montos importantes de recursos de patrocinadores que no reci-

b) Sus actividades de producción y venta de bienes o prestación de servicios persi-

c) Ausencia de intereses deinidos de propietario que puedan ser vendidos, trans-

Estas características normalmente dan lugar a transacciones no recíprocas y a la

No obstante, estas entidades no lucrativas requieren información inanciera respec-

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implantan las normas de información inanciera, se concluye que es suiciente un

C.P.C. Javier Cocina Martínez

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. Deinición de entidades lucrativas y

Las Entidades No Lucrativas ENL representan una parte signiicativa en la eco-

…aquella unidad identiicable que realiza actividades económicas, constituida por

a Entidad lucrativa. Es aquella unidad identiicable que realiza actividades

b Entidad con propósitos no lucrativos. Es aquella unidad identiicable que

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principalmente de beneicio social, y que no resarce económicamente el

i. Sus actividades de producción y venta de bienes o prestación de servicios

ii. Obtención de recursos de patrocinadores que no reciben en

iii. Ausencia de participación deinida de propietario que pueda ser vendida,

Asimismo, la Norma de Contabilidad Financiera, Statement Financial Accounting

a Contribuciones de montos importantes de recursos de proveedores de recursos

b Fines operativos distintos que el de proporcionar bienes o servicios con una

c Ausencia de intereses de propietario como los de las empresas de negocios.

SFAS , Contabilización de contribuciones recibidas y contribuciones hechas.

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aportaciones y donativos de diversos patrocinadores, asociados, donadores. Pode-

Proporcionar los servicios o productos para la que

. Patrimonio de las entidades no lucrativas

Antes de seguir, a continuación se deine lo que es el patrimonio contable de una

En la introducción a la N)F A- , en el párrafo )N , encontramos que:

La contabilidad produce información indispensable para la administración y el

Estados inancieros de entidades con propósitos no lucrativos.

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La N)F A- , menciona a los usuarios generales de la información inanciera. A con-

)ncluye a patronos, donantes, asociados,

Acreedores )ncluye a los proveedores, prestamistas, em-

Son los que reciben los beneicios de las orga-

Gobierno corporativo Son los responsables de establecer las políti-

Los patrocinadores, requieren información inanciera como base para determinar

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Como dice el párrafo de la N)F A- :

Lo anterior, en concordancia con el párrafo de la N)F A- :

Cualquier usuario general de la información inanciera de una entidad, comparte

Todos estos usuarios de la información inanciera de una ENL comparten un interés

La eiciencia y efectividad en los servicios

. Responsabilidad de la administración de las

Revisando el párrafo de la N)F A- dice:

Por consiguiente, la administración es responsable ante los accionistas o dueños o

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operaciones de una entidad, incluyendo, en entidades lucrativas, el mantener

Estas aportaciones o donativos no sólo se reciben en efectivo o activos líquidos, sino

Para lo anterior, se requiere que los estados inancieros permitan el conocimiento

Esquema del párrafo de la NIF A-

a El comportamiento económico inanciero de la

Ver capítulo , inciso , Contribuciones.

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. Estados inancieros básicos de las entidades

a el estado de posición inanciera, también llamado estado de situación

b el estado de resultados, para entidades lucrativas o, en su caso, estado de

c el estado de lujo de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la situación