Docu 4 El Activo Fijo

Contabilidad Financiera y
Gerencial
El Activo Fijo
Documento de Trabajo
CONTENIDO
1 Definiciones Básicas
2 Clasificación de los Activos Fijos
3 Tratamiento Contable del Activo Fijo
4 Mejoras y Reparaciones
5 La Depreciación: Conceptos Básicos
6 Métodos de Depreciación
7 Venta del Activo Fijo
8 La Revaluación
9 Los Recursos Naturales
Preparado por
Beatrice Avolio Alecchi
Documento de trabajo elaborado para fines didácticos.

Prohibida su reproducción total o parcial sin permiso del autor.
Última actualización: 2010
EL ACTIVO FIJO
1 DEFINICIONES BÁSICAS
Definición de Activo Fijo
Los activos fijos se definen como los bienes que una empresa utiliza de manera continua
en el curso normal de sus operaciones; representan al conjunto de servicios que se
recibirán en el futuro a lo largo de la vida útil de un bien adquirido (Chong, 1992).
Para que un bien sea considerado activo fijo debe cumplir las siguientes características:
1. Ser físicamente tangible.
2. Tener una vida útil relativamente larga (por lo menos mayor a un año o a un ciclo
normal de operaciones, el que sea mayor).
3. Sus beneficios deben extenderse, por lo menos, más de un año o un ciclo normal de
operaciones, el que sea mayor. En este sentido, el activo fijo se distingue de otros
activos (útiles de escritorio, por ejemplo) que son consumidos dentro del año o ciclo
operativo de la empresa.
4. Ser utilizado en la producción o comercialización de bienes y servicios, para ser

alquilado a terceros, o para fines administrativos. En otras palabras, el bien existe
con la intención de ser usado en las operaciones de la empresa de manera continua
y no para ser destinado a la venta en el curso normal del negocio.
Es importante aclarar que la clasificación de un bien como activo fijo no es única y que
depende del tipo de negocio de la empresa; es decir, algunos bienes pueden ser
considerados como activos fijos en una empresa y como inventarios en otra. Por ejemplo,
un camión es considerado como activo fijo para una empresa que vende artefactos
eléctricos si es que lo usa para entregas de mercadería; pero es considerado como un
inventario (para ser destinado a la venta) en una empresa distribuidora de camiones.
Vida Útil
La vida útil de un activo fijo es definida como la extensión del servicio que la empresa
espera obtener del activo. La vida útil puede ser expresada en años, unidades de
producción, kilómetros, horas, o cualquier otra medida. Por ejemplo, para un inmueble,
su vida útil suele estimarse en años; para un vehículo, en kilómetros o millas; para una
máquina, de acuerdo con las unidades de producción; para las turbinas de un avión, las
horas de vuelo.
La estimación de la vida útil de un activo fijo debe ser realizada tomando en cuenta dos
aspectos: el desgaste físico producido por el uso del activo y el desgaste funcional. El
primero es producido por el uso de los activos y el deterioro ocasionado por motivos
distintos a su uso como aquellos relacionados con el factor tiempo (óxido y corrosión de
la maquinaria). Los factores funcionales se relacionan con la obsolescencia tecnológica y
con la incapacidad del activo para operar con eficiencia.

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EL ACTIVO FIJO
FACTORES QUE LIMITAN LA VIDA UTIL DE LOS ACTIVOS
FACTORES FISICOS FACTORES FUNCIONALES
Desgaste producido por el uso Obsolescencia tecnologica

del activo y el deterioro causado por Incapacidad para producir
otros motivos distintos del uso y eficientemente.
relacionados con el tiempo. Insuficiencia para la capacidad
actual de la empresa (expansion
del negocio)
En muchos casos, como las computadoras por ejemplo, los activos pueden quedar
obsoletos antes de su desgaste físico, por lo que su vida útil puede haber terminado a
pesar de que se sepa que todavía permanecen en condiciones de trabajar por mucho
más tiempo. Otro caso es el de una expansión del negocio, lo que origina que el activo
actual no sea capaz de satisfacer en forma eficiente las necesidades de la empresa, aún
cuando esté en buenas condiciones operativas.
La vida útil constituye una estimación contable y por lo tanto está sujeta a valores
subjetivos; su estimación es probablemente la parte más difícil de la contabilidad para
depreciación. En general, las empresas suelen basar sus estimaciones en experiencias
anteriores, referencias de especialistas, revistas especializadas y otro tipo de
publicaciones. Con el tiempo, es posible revisar la vida útil de los activos dado que
ningún negocio tiene un pronóstico perfecto. Sin embargo, en el caso de que se
modifique la vida útil de un activo (se denomina como “cambio en el estimado
contable”), los principios contables establecen que se informe la naturaleza, razón y
efecto del cambio sobre la utilidad neta.
Por ejemplo, en el sector de telecomunicaciones, en la década de los 70, se consideraba

para una central telefónica una vida útil de 15 años. En los 80’s, ésta se redujo a 10
años, y en la actualidad se consideran solamente 7 años, habiendo un requerimiento de
las empresas del sector para reducirla a 5 años.
En nuestro medio existen dispositivos legales que establecen los períodos de vida útil
aceptables para efectos tributarios a los cuales las empresas deben ceñirse para el
cálculo de los impuestos correspondientes. Generalmente, para evitar una doble forma
en la presentación de la información financiera, las empresas a veces deciden tomar
como períodos de vida útil de los activos fijos a los legalmente establecidos por las
normas tributarias; pero es importante, para una adecuada presentación de la
información financiera, que los negocios estimen los períodos de vida útil para efectos
de la preparación de información gerencial, independientemente de las normas
tributarias establecidas.

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EL ACTIVO FIJO
Si la vida útil tributaria no coincide con la vida útil prevista técnicamente por la empresa,
ésta puede solicitar autorización para reducirla, a través de un trámite administrativo,
presentando las justificaciones técnicas necesarias. Un ejemplo se produce en la
minería, donde un camión transportador minero de 50 toneladas, sometido a tres turnos
de trabajo diario, es posible que extienda su vida útil a sólo dos o tres años para que
requiera una reparación mayor.
Valor Residual
También se le denomina valor de desecho o valor de salvamento. Es el valor en efectivo

esperado del activo fijo al final de su vida útil. Por ejemplo, para una máquina con una
vida útil estimada de cinco años, se puede estimar el importe que se podría obtener por
la máquina al venderla al final de los cinco años.
Por lo complicada que suele resultar esta estimación en la realidad, en nuestro medio no
se suele estimar este valor, asumiendo que el activo fijo tangible no tendrá ningún valor
residual al final de su vida útil. Sin embargo, para la evaluación de proyectos, la
perspectiva financiera de una proyección a un plazo dado hace necesaria la estimación
del valor residual, de manera que se tome en cuenta el valor del activo en el periodo
posterior al de planeación.
2 CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS

Conceptualmente los activos fijos tangibles pueden ser clasificados en tres grandes
grupos:
 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprenden los edificios, maquinarias,

instalaciones, muebles y enseres, vehículos, y en general, aquellos activos sujetos a
depreciación ya que se tratan de activos con vidas útiles limitadas.
 Recursos naturales: Comprenden aquellos bienes que están sujetos a extinción

del recurso, es decir, están sujetos a agotamiento.
 Terrenos: Comprenden aquellos bienes que no están sujetos a depreciación ni a

agotamiento.
El Reglamento para la Preparación de Información Financiera (CONASEV, 2008) plantea

la utilización de diversas cuentas para la presentación del activo fijo en el Balance
General. De acuerdo con este esquema, los activos fijos se presentan clasificados en:
 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los terrenos, edificios y otras

construcciones; maquinaria y equipo; unidades de transporte; muebles y
enseres; equipos diversos; unidades de reemplazo; unidades por recibir;

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trabajos en curso: todos ellos con la intención de emplearlos en la producción de

bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para usarlos en la
administración y que se esperan usar durante mas de un periodo anual, y que
no están destinados para la venta en el curso normal de las operaciones.
 Inversiones inmobiliarias. Comprende aquellas propiedades cuya tenencia es

mantenida con el objeto de generar rentas. Tienen el mismo tratamiento que los
Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
 Activos biológicos. Comprende al costo de los animales vivos o las plantas.

Por ejemplo, el costo de una plantación de uva o de espárrago.
En nuestro medio, las normas tributarias no permiten la contabilización de los recursos

naturales como es el caso de las reservas mineras o petroleras, por considerarse que el
suelo y el subsuelo pertenecen al Estado, quien otorga licencia para su explotación.
3 CONTABILIZACIÓN DEL ACTIVO FIJO

Costo Original
De acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, el activo fijo

debe ser contabilizado a su costo y ser incluido como activo de la empresa en su fecha
de compra. El costo original del activo fijo incluye su precio de compra más todos
aquellos importes razonables y necesarios que se pagaron para tenerlo listo para su
propósito de uso. Debido a que estos costos varían de acuerdo a cada tipo de activo fijo,
a continuación se presentan algunos ejemplos y problemas que se suelen presentar en
su contabilización:
Edificios. Los edificios pueden ser construidos o comprados en estado acabado (nuevos
o usados). En el primer caso, el costo original del edificio incluye todos aquellos costos
en los que se incurre para su construcción, desde el pago a los arquitectos, permisos y
licencias de construcción, hasta los cargos de los contratistas, materiales, mano de obra
y gastos generales.
Terrenos. El costo original de un terreno incluye tres grupos de desembolsos: precio de

compra, costos relacionados con el cierre de la transacción (ver en el cuadro adjunto
algunos ejemplos); y costos relacionados con preparar el terreno para el uso que se le
desee destinar. En este último grupo se incluye, por ejemplo, el costo de limpiar y
nivelar el terreno, el costo de demoler y quitar cualquier edificio no deseado. El costo
que se incluye como parte del terreno debe ser neto de cualquier valor que se recupere
en la demolición (venta de puertas, rejas, etc.).
Es importante tener claro que no forma parte del costo del terreno el costo de cercar,
pavimentar la vereda, ni los sistemas de agua y alumbrado puesto que estos activos, a
diferencia del terreno, sufren un desgaste en el tiempo y deben ser contabilizados por
separado.

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En el caso que se adquiera un edificio ya existente, nuevo o viejo, su costo original

incluye, al igual que los terrenos, todos los costos de transferencia y las mejoras que se
realizan para reparar y renovar el edificio para su propósito original.
Algunos costos no previstos como una huelga de obreros de construcción civil deben ser
incluidos como gastos y no como parte del costo del edificio, debido a que son costos
evitables e innecesarios para completar la construcción (Chong, 1992).
Maquinaria y equipo. El costo original de la maquinaria y el equipo incluye los costos

de la transferencia y aquellos costos que se requieren para que el activo pueda ponerse
en servicio en el lugar y condiciones requeridas; como son, el transporte, costos de
instalación, mejoras, costos de prueba antes de ponerlo en servicio, etc.. No forman
parte del costo original del activo los gastos de mantenimiento o reparaciones que se
tengan que hacer a la maquinaria y equipo, inclusive debido a errores en su instalación
debido a que estos rubros son aplicados directamente contra gastos del período y no
deben ser activados como parte del costo del activo fijo.
En algunos casos la maquinaria puede ser fabricada en la misma empresa, de manera

que formará parte del costo del activo todos aquellos desembolsos requeridos para su
construcción: materiales, mano de obra, gastos generales, asesoría técnica, adquisición
de tecnología, entre otros.
Construcción de Proyectos Importantes
La construcción de grandes proyectos como una central térmica o una instalación minera
(concentradora, refinadora) suelen incluir todos los rubros relacionados con el activo fijo,
es decir, la compra de terrenos, la compra o construcción de edificios e instalaciones, y
la compra o construcción de maquinaria. En estos casos se debe contabilizar por
separado cada uno de estos rubros, de acuerdo con las indicaciones anteriormente
descritas para un mejor control del activo fijo.
Algunas empresas, cuando desarrollan proyectos importantes, suelen también incluir

como parte del costo del activo fijo los desembolsos relacionados con la capacitación del
personal técnico, cuando este es fundamental para el funcionamiento del activo fijo. Sin
embargo, este criterio no es único y depende de las prácticas contables de la empresa y
de los montos involucrados.
Cuando la construcción de un proyecto lleva varios meses o años, hay cláusulas de

reajuste de precios, porcentajes para ampliación de la obra y bonificaciones al
contratista por entrega antes del plazo previsto o por rendimientos del equipo que
superan al establecido en el contrato. En todos los casos, estos sobrecostos se suman al
costo del activo fijo correspondiente.
Canasta de Activos
Usualmente, al adquirir un inmueble (una compra global o conjunta de un inmueble) se

paga una cantidad total que incluye tanto el terreno como el edificio o casa construida.
En estos casos se debe tener especial cuidado en separar el valor del terreno; el edificio;

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y las instalaciones, tales como los ascensores, el sistema hidroneumático de agua, el

grupo electrógeno y aire acondicionado; así como los muebles y enseres: separadores
modulares, archivadores móviles, tabiquería desplazable, etc.
Lo más conveniente es que la valorización de esta separación conste en la escritura de

compra-venta, para facilitar la contabilización. De otro modo, se tendrá que incurrir en
costos adicionales, contratando a un perito tasador para que presente las valorizaciones
correspondientes para acreditar la correcta contabilización, esencialmente ante la
administración tributaria.
Otra posibilidad es la de identificar por separado el costo de cada activo de acuerdo con
sus valores relativos de venta o de mercado. Por ejemplo, se adquiere un edificio a un
precio de compra de UM 500,000. De acuerdo con una tasación, se estima que el valor
de mercado del activo es de UM 600,000, correspondiendo unos UM 120,000 (20% del
valor total) al terreno; y UM 480,000 (80% del valor total) al edificio. Por lo tanto, el
terreno debe ser contabilizado a UM 100,000, (20% de UM 500,000); mientras que el
edificio, a un costo de UM 400,000.
4 MEJORAS Y REPARACIONES
A lo largo de la vida útil de un activo se suelen realizar desembolsos relacionados con los
mismos, los cuales pueden ir desde el cambio de aceite, el silenciador o la batería de un
vehículo, hasta la modernización completa de una planta concentradora, por ejemplo. El
problema contable que presentan estos desembolsos es si deben o no ser incluidos
como parte del costo del activo (capitalizarse) o si deben considerarse como gastos del
periodo.
La regla general al respecto es que deben ser activados todos aquellos desembolsos
relacionados con el activo fijo que incrementen los beneficios futuros del mismo. Estos
beneficios pueden ser expresados como un incremento de la vida útil, por una mejora
sustancial en la calidad de los productos manufacturados por el activo, por una
reducción en los costos de operación (Chong, 1992), o por un aumento de la capacidad
productiva.
A continuación se presentan algunas de las principales situaciones sobre estos

desembolsos.
Reparaciones y mantenimiento. Las reparaciones y mantenimiento comprenden

aquellos gastos que no amplían la capacidad o eficiencia del activo y que simplemente
mantienen el activo en su condición ya existente o que restablecen el activo para que
trabaje bien. Por ejemplo, son reparaciones el costo de pintar un auto, la reparación de
un choque, el afinamiento y el cambio de llantas.
En todos estos casos, los desembolsos realizados deben ser cargados a gastos contra los
resultados del periodo en el que se efectuaron.
Reparaciones extraordinarias. Comprenden aquellas reparaciones que no se realizan

de manera frecuente, implican un desembolso significativo por lo general, e incrementan

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el valor de uso (eficiencia) o la vida útil del activo fijo. Por ejemplo, es el caso del
cambio de motor de un vehículo, la renovación del sistema eléctrico de la planta, y el
cambio del sistema de agua y desague en un edificio.
Las reparaciones de caracter extraordinario deben ser cargadas al costo del activo,
incrementándolo. De esta manera, el valor neto en libros ahora resulta mayor y debe ser
depreciado en los años de vida útil remanente del activo. Si la reparación ha
incrementado la vida útil del activo, debe recalcularse el cronograma de depreciación
para los siguientes periodos.
Adiciones. Las adiciones representan nuevos activos que se añaden al activo original,
como por ejemplo, la construcción de pisos adicionales en un edificio, la instalación de
una cisterna para un edificio de departamentos o la construcción de un nuevo pabellón
en un centro médico. En estos casos, los costos que han generado las adiciones deben
ser capitalizados, incrementando el costo original del activo.
MEJORAS Y REPARACIONES
REPARACIONES Y MANTENIMIENTO
- Cambio de llantas
- Pintura NO INCREMENTA
- Afinamiento EL BENEFICIO
- Cambio de aceite GASTO DEL PERIODO
REPARACIONES EXTRAORDINARIAS,
ADICIONES, MEJORAS Y REEMPLAZOS
- Cambio de motor por kilometraje SI INCREMENTA
- Adición del sistema de luces EL BENEFICIO FUTURO
- Cambio de motor a petrolero SE ACTIVA
Mejoras y reemplazos. Las mejoras y reemplazos representan la sustitución de partes

del activo original por otras nuevas que van a incrementar el beneficio futuro del activo.
La mejora es un gasto originado por la sustitución del activo original por uno mejor que
aumenta la capacidad o eficiencia de un activo o que amplía su vida útil. Por ejemplo, el
cambio del motor de gasolinero a petrolero de un automóvil es considerado como una
mejora. Igualmente lo es una reparación mayor del motor, que permite usar el vehículo
150,000 kilómetros adicionales.

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COSTOS GENERADOS DESPUES DE LA ADQUISICION
BENEFICIOSFUTUROS
QUESECAPITALIZAN
1) AUMENTODELAVIDAUTILESPERADA 3) REDUCCIONDECOSTOSOPERATIVOS
2) MEJORASSUSTANCIALESENLACALIDAD 4) AUMENTODELACAPACIDAD
DELOSPRODUCTOSMANUFACTURADOS
REPARACIONESY REPARACIONES ADICIONES MEJORASY COSTOSDEMUDANZAS

MANTENIMIENTO EXTRAORDINARIAS REEMPLAZOS
Gastosordinariosparamantener al Noserealizandemanerafrecuente. Esunactivonuevo Sustituciondepartesdel Costosdemover equipos

activoencondicionesdeoperacion. Sondemontosignificativo. activoantiguopor otrasnuevas
Aumentanlaeficienciaolavida queincremenatnel benef.
util del activo. economicodel activo.
Noincrementanlosbeneficios Bajadademotor Construccionesadicionales Cambiodediscoduro

economicosfuturos.
Cambiodesistemaelectrico Tanquedeagua, cisterna Cambiodemotor
Lubricacion
Engrase SE CAPITALIZAN
Pintura
6
Los reemplazos son aquellas sustituciones del activo original por uno de igual
rendimiento, como por ejemplo, el cambio del motor gasolinero del vehículo por otro
gasolinero pero de menor antiguedad. En estos casos, los desembolsos originados deben
ser capitalizados como parte del costo del activo.
En general, la diferenciación entre reparaciones y mantenimiento, reparaciones

extraordinarias, adiciones, y mejoras y reemplazos es importante porque su tratamiento
contable es diferente. En el caso de las reparaciones ordinarias y mantenimiento, éstas
son consideradas como gastos en el Estado de Resultados, sin modificar el valor del
activo. En los otros casos, estás deben ser capitalizadas y cargadas al costo del activo, lo
cual modifica el valor depreciable y el monto de depreciación de los periodos siguientes,
de acuerdo con este nuevo valor y el nuevo estimado de la vida útil.
La definición de qué es reparación o mejora es una cuestión de opiniones en la mayoría

de los casos. Por esto, cuando existe duda al respecto, se suele preferir cargarlos a
gasto cuando el monto es relativamente pequeño. Además, al cargarlos a gasto, se
deducen las utilidades y los impuestos correspondientes de inmediato; mientras que si
es capitalizado, no se genera una deducción inmediata del impuesto (es necesario
esperar a la depreciación para que tenga un efecto sobre las utilidades).
5 LA DEPRECIACION - CONCEPTOS BÁSICOS

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Concepto de Depreciación
La depreciación es definida como el proceso de asignar a gastos el costo de un activo

fijo en el período en el cual se estima que se utilizará. Muchas veces el concepto de la
depreciación trae a confusiones y es necesario tener muy claro lo siguiente:
1. La depreciación no es un proceso de valuación por el que se asigna a gastos el costo

del activo de acuerdo con autovalúos realizados al fin de cada período. La
depreciación es una asignación del costo del activo a gastos de acuerdo con su costo
original.
2. Un activo totalmente depreciado solamente significa que ha alcanzado el final de su

vida útil estimada, es decir, que no registra más depreciación para el activo. Esto no
quiere decir que el activo sea desechado o que ya no se use; la mayoría de veces,
las empresas continúan utilizando los activos totalmente depreciados.
3. La depreciación no significa que el negocio aparte efectivo para reemplazar los

activos cuando lleguen a ser totalmente depreciados. La depreciación es
simplemente parte del costo del activo que es enviado a gastos y no significa
efectivo.
4. La depreciación no implica un movimiento de efectivo pero sí afecta el efectivo de

un negocio en el sentido de que constituye un gasto deducible para fines
impositivos. Por lo tanto, la depreciación afecta el nivel de utilidades y el pago de
impuestos. A un mayor nivel de depreciación, las utilidades son menores, y los
impuestos correspondientes, también son menores.
Cálculo
La depreciación implica una distribución sistemática y racional del costo del activo fijo,
es decir, requiere que se siga un patrón establecido y que no se determine de manera
arbitraria. Por esto, existen una serie de métodos utilizados en su cálculo.
En cualquier caso, para calcular la depreciación de un activo fijo es necesario conocer: el

costo original del activo, el costo depreciable, la vida útil y el valor residual. El costo
depreciable equivale al costo original del activo menos el valor residual, de manera que
al final de la vida útil del activo, se mantenga en libros el costo equivalente al valor
residual.
De estos cuatro factores, solamente el costo original constituye un valor conocido,

mientras que los otros dos factores deben ser estimados; por lo tanto, la depreciación a
su vez constituye un valor estimado.
COSTO DEPRECIABLE = COSTO ORIGINAL - VALOR RESIDUAL
Cuando se deprecia un activo, la depreciación acumulada aumenta y el valor en libros

disminuye. Al final de la vida útil del activo, el valor en libros equivale a su valor residual.
En el caso de que éste sea cero, el valor en libros es cero, pero la práctica contable
indica conservarlo con un valor de una unidad monetaria. Cabe señalar que en el Perú,

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desde el punto de vista contable, no se establece el valor residual, depreciándose

directamente sobre el costo original.
DEPRECIACION = SUMA DE LAS DEPRECIACIONES DE CADA PERIODO

ACUMULADA
VALOR EN LIBROS = COSTO ORIGINAL DEL ACTIVO –

DEPRECIACIÓN ACUMULADA
Es conveniente recordar que en el Perú, a partir del año 1991, se dieron normas para
efectuar en los Estados Financieros el Ajuste por Inflación (ajuste a nivel general de
precios). Para el caso de los Activos Fijos, éstos se deben ajustar mensual o anualmente
con el índice de precios mayoristas (IPM). Esto significa que el costo original se va
modificando pemanentemente durante la vida útil. Igualmente, la depreciación que
surge del valor original ajustado también se irá modificando.
6 MÉTODOS DE DEPRECIACION
Existen diversos métodos de depreciación que generan diferentes montos en cada
período contable; sin embargo, todos ellos proporcionan al final el mismo importe total.
Los principales métodos de depreciación son: línea recta, unidades producidas, doble
saldo decreciente y suma de números dígitos. Estos dos últimos métodos son
denominados como métodos acelerados porque generan montos de depreciación más
altos en los periodos iniciales.
En nuestro medio, el método más utilizado es el de línea recta por su simplicidad y por
su aceptación para efectos impositivos.
Método de Línea Recta
Supone que el beneficio producido por el activo fijo es relativamente constante a lo largo
de su vida útil, por lo que asigna un importe igual de gastos por depreciación en cada
período. Este método pone énfasis en el deterioro por el tiempo (obsolescencia,
insuficiencia) más que en el deterioro por el uso.
La depreciación se calcula dividiendo el costo depreciable (costo original menos valor

residual) entre la vida útil expresada en años. Al final de la vida útil el valor del activo
corresponde al valor residual.
Depreciación anual = Costo depreciable

Vida útil en años
Suponga que una empresa adquiere una maquinaria a un costo de UM 41,000, con un
valor residual estimado de UM 1,000 al final de los cuatro años de su vida útil. En este
caso, el cargo por depreciación anual será de:

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Depreciación anual = 41,000 – 1,000 = 10,000

4 años
El cuadro siguiente muestra el efecto del método sobre el costo del activo a lo largo de
su vida útil:
1 2 3 4
Activo fijo (costo) 41,000 41,000 41,000 41,000
Valor residual 1,000 1,000 1,000 1,000
Depreciación del periodo 10,000 10,000 10,000 10,000
Depreciación acumulada 10,000 20,000 30,000 40,000
Valor neto en libros 31,000 21,000 11,000 1,000
Método de Unidades Producidas u Horas trabajadas
Este método es usado cuando se supone que la vida útil del activo fijo depende
principalmente por el desgaste físico (uso) y no tanto por el paso del tiempo o por la
obsolescencia. El método asigna un importe fijo de depreciación por cada hora trabajada
o unidad de producción o servicio realizado por el activo fijo; por lo tanto, el monto de la
depreciación varía en cada período de acuerdo con el número de horas trabajadas o
unidades de producción o servicio: mientras más se trabaje o produzca, mayor es la
depreciación del período.
Un buen ejemplo de la aplicación de este método es el de las turbinas de un avión. Para

un modelo determinado, se le asigna a la turbina 3,500 horas de vuelo hasta el
“overhaul” o reparación mayor. En este sentido se va depreciando la turbina mensual o
anualmente de acuerdo con las horas efectivas de vuelo, hasta concluir con su vida útil.
La depreciación unitaria bajo este método se calcula dividendo el costo depreciable entre
su vida útil expresada en horas trabajadas o unidades producidas. Este ratio es
multiplicado cada período por el número de unidades realmente producidas en el
período o el número de horas reales trabajadas.
Depreciación anual = Costo depreciable * unidades prod. período

Vida útil en unidades de producción
Sobre la base del ejemplo anterior, suponga que el activo fijo tiene una vida útil
equivalente a 200,000 unidades de producción. Suponga que las unidades reales
producidas para cada periodo son: 10,000; 20,000; 20,000 y 40,000, respectivamente.
Por lo tanto, el ratio de depreciación anual será:
Depreciación = Costo de adquisición - Valor residual = 41,000-1,000 = 0.2/unidad

Anual Unidades de producción o servicio 200,000 unida.

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su vida útil:
1 2 3 4
Planta y equipo 41,000 41,000 41,000 41,000
Valor residual 1,000 1,000 1,000 1,000
Unidades de producción 10,000 20,000 20,000 40,000
(periodo)
Depreciación anual 2,000 4,000 4,000 8,000
Método de Doble Saldo Decreciente (DSD)
Este método, al igual que el método de línea recta, pone énfasis en el deterioro que se
produce en el bien a lo largo del tiempo. Sin embargo, se diferencia de éste en que es
un método de depreciación acelerada, es decir, asigna un importe variable de
depreciación en cada período, asignando importes mayores al inicio del período. Este
método se adapta mejor a aquellos activos que generan un mayor ingreso al inicio de
sus vidas útiles, puesto que permite comparar el mayor gasto de la depreciación
acelerada con los mayores ingresos registrados en dichos períodos.
La depreciación se calcula multiplicando el valor en libros (descontando el valor residual)

del activo fijo por el doble de la tasa de depreciación en línea recta. En este método el
cálculo se modifica de manera que aparezca el importe necesario para reducir el valor en
libros del activo a su valor residual (ver ejemplo), debido a que rara vez el valor en libros
del activo igualará su valor residual en el último período.
Tasa de depreciación anual (DSD) = Tasa en línea recta * 2

Vida útil en años
Sobre la base del ejemplo anterior, la tasa de depreciación anual para el método de
línea recta es de 25% (cuatro años); por lo que la tasa doble equivale al 50% anual. La
depreciación para los dos primeros periodos equivale a:
Depreciación periodo 1 = Valor en libros * Tasa doble = 40,000 * 0.50 = 20,000

Depreciación periodo 2 = Valor en libros * Tasa doble = 20,000 * 0.50 = 10,000
su vida útil:
1 2 3 4
Planta y equipo 41,000 41,000 41,000 41,000
Valor residual 1,000 1,000 1,000 1,000

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Depreciación periodo 20,000 10,000 5,000 3,000

Método de la Suma de Números Dígitos (SND)
Al igual que el método anterior, asigna importes variables de depreciación en cada

período, siendo mayor en los períodos iniciales. Este método produce un cargo
decreciente de depreciación a lo largo del tiempo a través de la aplicación de una
fracción decreciente al costo del activo, neto de su valor de rescate.
La depreciación se calcula multiplicando el costo depreciable del activo por una fracción.
El denominador de la fracción es la suma de los dígitos (para cuatro años, la suma es
4+3+2+1 = 10). El numerador para el primer período corresponde al dígito mayor (4 en
el ejemplo).
Depreciación SND = Costo depreciable * dígitos, primero el mayor

Suma de los dígitos
Sobre la base del ejemplo anterior, la depreciación para el primer periodo equivale a:
Depreciación = Número de años de vida útil restantes = 40,000 * 4 = 6,000

Periodo 1 Suma de los dígitos 1+2+3+4
su vida útil:
1 2 3 4
Planta y equipo 41,000 41,000 41,000 41,000
Valor residual 1,000 1,000 1,000 1,000
Tasa de depreciación 4/10 3/10 2/10 1/10
Depreciación del periodo 16,000 12,000 8,000 4,000
Comparación de los Métodos
Como se observó en los ejemplos anteriores, el importe de depreciación por periodo

varía según el método, pero el costo depreciable total es igual bajo cualquier método. El
método de línea recta estima una depreciación igual para todos los periodos. La
depreciación de unidades producidas u horas trabajadas no sigue un patrón en particular
porque depende del uso del activo fijo. En los casos de depreciación acelerada (doble
saldos decrecientes, suma de números dígitos), la depreciación es mayor en los primeros
periodos y menor en los periodos posteriores. El que finalmente proporciona una mayor
depreciación en los primeros periodos es el de suma de números dígitos.

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EL ACTIVO FIJO
DEPRECIACIÓN ACELERADA UNIDADES PRODUCIDAS U

LINEA RECTA HORAS TRABAJADAS
20 20
20
18
18
15 16
DEPRE. ANUAL
16
14
DEPRE. ANUAL
14
DEPRE. ANUAL
12
10 12
10
10
8
8
5 6
6
4
4
0 2 2
1 2 3 4 0
1 2 EN AÑOS
3 4
0
TIEMPO 1 2 3 4
TIEMPO EN AÑOS TIEMPO EN AÑOS
En el cuadro siguiente pueden observarse las diferencias originadas por cada método de
depreciación en el monto de la depreciación por cada periodo. Como se dijo
inicialmente, todos los métodos proporcionan finalmente el mismo monto total de
depreciación al final de su vida útil. En el caso del método de doble saldos decrecientes,
es necesario realizar un ajuste al final del cuarto periodo porque el ratio utilizado
raramente proporciona una cifra exacta respecto al costo depreciable.
Periodo Linea recta Doble tasa Suma dígitos

Depre. Valor Depre. Valor Depre. Valor
Valor de ad. 41,000 41,000 41,000
1 10,000 31,000 20,500 20,500 16,000 25,000
2 10,000 21,000 10,250 10,250 12,000 13,000
3 10,000 11,000 5,125 5,125 8,000 5,000
4 10,000 1,000 2,563 2,562 4,000 1,000
Total 40,000 38,438 40,000
Finalmente, la pregunta que cabe es: ¿qué método es preferible?. En realidad, depende
de la naturaleza del activo fijo. Sin embargo, también hay un criterio que es muy
importante y se relaciona con el efecto de la depreciación sobre el efectivo del negocio a
través del pago de impuestos. En general los negocios desean mantener un mayor nivel
de efectivo en su negocio, por lo que tienden a preferir mayores niveles de depreciación
en los primeros periodos y menos al final (depreciación acelerada), de manera que
puedan conservar el efectivo para satisfacer las necesidades de su negocio. Sin
embargo, por el otro lado, la elección de sistemas de depreciación acelerados también
implica un menor nivel de utilidades a ser informado a los accionistas.
Dispositivos Legales

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EL ACTIVO FIJO
En nuestro medio, el único método de depreciación aceptado para efectos tributarios es

el de línea recta; y en algunos casos especiales, la autoridad tributaria puede autorizar el
uso de otros métodos (unidades producidas, por ejemplo) bajo pedido y autorización
expresos y siempre y cuando no genere una depreciación acelerada.
Generalmente las empresas suelen utilizar las tasas legalmente establecidas, tanto para
la preparación de información financiera para fines internos (Contabilidad Gerencial)
como para la preparación de información para fines externos (Contabilidad Financiera).
Actualmente las tasas máximas de depreciación tributariamente aceptadas son:
Edificaciones y construcciones 3%
Instalaciones 10%
Maquinaria y Equipo 10%
Maquinaria y equipo para actividades mineras, petroleras, construcción 20%
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles) 20%
Muebles y enseres, equipos de oficina 10%
Equipos de procesamiento de datos 20%
Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca 25%
Otros bienes del activo fijo 10%
Cambios en la Vida Útil
En el caso que una empresa modifique la vida útil de un activo fijo, se debe volver a
calcular la depreciación sobre la base de las vidas útiles revisadas. El valor en libros
restante del activo se distribuye entre la vida útil restante ajustada (la cual puede ser
mayor o menor que la vida útil original).
Por ejemplo, una máquina con un valor original de UM 40,000 y una vida útil estimada
de 8 periodos, sin valor residual. La depreciación por periodo (línea recta) es de UM
5,000. Al final del segundo periodo la empresa modifica su estimación de la vida útil a
diez periodos adicionales. El valor en libros al final del segundo periodo es de UM 30,000
(UM 40,000 – UM 5,000 – UM 5,000). Por lo tanto, el nuevo importe de depreciación
para los siguientes periodos es de:
Nueva depreciación = Valor en libros remanente del activo

Nueva vida útil remanente
Nueva depreciación = UM 30,000 / 10 = UM 3,000
En estos casos, los principios contables exigen que se informe con claridad la naturaleza,
razón y efecto del cambio sobre la utilidad neta, de manera que los usuarios de la
información contable no lleguen a conclusiones erróneas sobre los resultados obtenidos.
En otras palabras, suponga que una empresa que antes tenía pérdida, realiza un cambio
contable en la vida útil, disminuye el monto de depreciación por periodo y ahora aparece
con una utilidad contable. Si este cambio no es informado, se podría concluir
equivocadamente sobre los resultados del negocio. La nota debe indicar lo siguiente:

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EL ACTIVO FIJO
“La empresa amplió la vida útil estimada de determinados activos sobre

la base de estudios de ingeniería. El efecto de este cambio fue disminuir
la depreciación del periodo en UM 7,000, lo que ha generado un
aumento en la utilidad neta equivalente a UM 4,900.”
7 VENTA DEL ACTIVO FIJO

Los activos fijos pueden ser vendidos por parte de la empresa propietaria; su
contabilización sigue algunos procedimientos contables especiales que serán explicados
a continuación.
Suponga que una empresa dispone de un activo fijo con un valor en libros de UM
10,000. Este activo fue adquirido hace dos períodos a UM 20,000 y a la fecha tiene una
depreciación acumulada de UM 10,000 (línea recta); su vida útil estimada fue de cuatro
periodos. Actualmente la empresa decide venderlo y va a recibir por el activo UM
12,000, es decir, un monto superior a su valor actual en libros.
En este caso, la empresa tendrá un ingreso de efectivo de UM 12,000 y deberá retirar de

su registro contable el activo. Asimismo, debido a que el efectivo a recibirse es mayor al
valor en libros por UM 2,000, la empresa debe contabilizar una utilidad por venta de
activo fijo por UM 2,000.
El asiento contable correspondiente es de:
Partida Debe Haber

Efectivo UM 12,000
Depreciación acumulada UM 10,000
Activo fijo UM 20,000
Utilidad en venta de activo fijo UM 2,000
Suponga ahora que la empresa decide vender el activo fijo a UM 7,000, es decir, UM
3,000 menos que su valor en libros. Por lo tanto, se debe contabilizar una pérdida en
venta de activo fijo por UM 3,000. El asiento contable correspondiente es:
Partida Debe Haber

Efectivo UM 7,000
Pérdida en venta de activo fijo UM 3,000
Lo que vale la pena resaltar es que el monto expresado como utilidad o pérdida en la
venta de activo fijo es producto de la diferencia entre el valor en libros y el monto
recibido por la venta. Es decir, lo que se expresa como utilidad o pérdida contable en el
Estado de Ganancias y Pérdidas no equivale necesariamente al efectivo realmente

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EL ACTIVO FIJO
recibido por la operación. Asimismo, el cálculo de los impuestos se realiza sobre la base
de la utilidad o pérdida reportada, y no sobre el efectivo recibido.
8 LA REVALUACIÓN
Concepto
En algunos países se permite que el costo histórico de los activos fijos sea incrementado
a través de un proceso de ajuste denominado revaluación. Esta situación se genera en
países con altas tasas de inflación, donde los valores históricos pierden vigencia y no
permiten mostrar la real situación financiera de la empresa a través de los estados
financieros contables. En situaciones inflacionarias, los activos corrientes se incrementan
nominalmente como consecuencia de la inflación, pero los activos fijos permanecen
invariables ya que son registrados a costos históricos.
Para corregir estas distorciones, se creó la revaluación, con el objetivo de enmendar

parcialmente la distorción generada por la inflación, reexpresando los valores históricos
del activo fijo a valores que se aproximen a los valores ajustados por la inflación.
Actualmente en nuestro medio existe el ajuste integral de los estados financieros, por lo
que la razón original por la cual se creó la revaluación ha perdido vigencia. Por esto, en
la práctica ya no existe la obligatoriedad de la revaluación de los activos fijos y esto
constituye una alternativa voluntaria por parte de las empresas.
Metodología de la Revaluación
Las empresas pueden realizar revaluaciones voluntarias de los activos fijos como
consecuencia de la pérdida de su valor real. Los bienes sujetos a revaluación son
aquellos que figuran en los libros de la empresa a inicios del periodo y que habían sido
adquiridos hasta el 31 de diciembre del año anterior. Los porcentajes permitidos de
revaluación son establecidos por el Ministerio de Economía y Finanzas y toman como
referencia el Indice General de Precios de Bienes de activo fijo que elabora el INEI, o los
aranceles aprobados por el Ministerio de Vivienda y Construcción.
Suponga un activo fijo que tiene un valor en libros de UM 800,000 a la fecha.

Suponiendo que el porcentaje de revaluación permitido sea del 10%, el nuevo valor en
libros será de UM 880,000. Para esto, el costo original del activo se verá incrementado
en UM 100,000 mientras que la depreciación acumulada se verá incrementada en UM
20,000. Como se observa, la revaluación no modifica la vida útil del activo, solamente
incrementa el valor en libros del activo fijo.
Saldo en libros Revaluación Saldo revaluado

Costo 1’000,000 100,000 1’100,000
Dep. Acum 200,000 20,000 220,000
Saldo neto 800,000 80,000 880,000

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EL ACTIVO FIJO
Asimismo, las cuentas contables involucradas en el proceso de revaluación son: activo

fijo y depreciación acumulada (en el activo) y la cuenta denominada Excedente de
Revaluación, que forma parte del Patrimonio Neto.
El asiento contable correspondiente para el ejemplo es:
Partida Debe Haber

Excedente de revaluación UM 80,000
La Tasación
La valuación del activo fijo, desde el punto de vista de las revaluaciones voluntarias, se
debe entender como la fijación del valor del bien a través de procedimientos
sistemáticos que incluyen el examen físico, la determinación de precios, y con
frecuencia, estimaciones de ingeniería. El valor es generalmente el valor de mercado del
bien, y cuando no hay evidencia del valor de mercado debido a la naturaleza especial
del activo, estas se valúan a su costo de reposición depreciado, es decir, al valor actual
estimado de reemplazo de los referidos bienes como si fueran nuevos, menos la
depreciación acumulada de los mismos.
Es importante indicar que para realizar una revaluación voluntaria de los bienes del
activo fijo, las empresas deben tener en consideración que la valuación o tasación sobre
la que se basa debe estar adecuadamente acreditado con un informe técnico elaborado
por un profesional competente, en ejercicio independiente, no debiendo necesariamente
estar inscrito en el Consejo Nacional de Tasaciones (CONATA). El referido informe debe
incluir por lo menos la siguiente información:
 La descripción del bien.

 Sustentación de la metodología usada.
 La Declaración Jurada, indicando que la metodología empleada fue aplicada
con la independencia absoluta de criterio profesional.
 La estimación de la vida económicamente útil del bien revaluado, la cual
servirá de base de cálculo de la depreciación del mayor valor atribuido.
Excedente de Revaluación
Como se describió anteriormente, la diferencia entre el valor original del activo y el valor
revaluado se incluye dentro del patrimonio de la empresa en una partida denominada
como Excedente de Revaluación.
De acuerdo con las normas legales, este excedente no puede ser distribuido como
dividendo en efectivo a los socios; pero sí puede aplicarse para cubrir pérdidas. En este
último caso, debe ser restituido con utilidades futuras, hasta su total recuperación.

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EL ACTIVO FIJO
Asimismo, el Excedente de Revaluación puede ser capitalizado, lo cual genera la emisión

de acciones liberadas, tanto para los accionistas comunes como para los accionistas
laborales. Para un mejor control contable de las capitalizaciones, la resolución No.
012/98-EF/93.01 establece el uso de las cuentas “Capital por Valorización Adicional”
(503) y “Accionariado Laboral por Valorización Adicional” (553), para diferenciarlo de
otro tipo de capitalizaciones.
Normas Tributarias
En cuanto a los aspectos tributarios, no es aceptable la revaluación voluntaria. En el art.

14 del Reglamento del Impuesto a la Renta (D.S. No. 122-94-EF) se establece que “el
mayor valor resultante de la dicha revaluación no dará lugar a modificaciones en el costo
computable ni la vida útil de los bienes y tampoco será considerada para el cálculo de la
depreciación ni para la determinación de la base del Impuesto Mínimo de la Renta ”.
9 LOS RECURSOS NATURALES

Los recursos naturales como los minerales (cobre, oro, plata, otros), petróleo, gas
natural y madera, son activos fijos de un tipo especial. Estos recursos son considerados
como activos fijos que se van consumiendo de acuerdo con su extracción. El consumo
de este tipo de activos se denomina AGOTAMIENTO, y depende directamente del
número de unidades producidas. El funcionamiento de las cuentas Agotamiento y
Agotamiento Acumulado es semejante al de las cuentas de Depreciación y Depreciación
Acumulada, aunque generalmente el método de depreciación utilizado es el número de
unidades producidas, ya que depende directamente de la utilización o extracción del
activo fijo.
Por ejemplo, en el caso de la minería, un yacimiento puede tener un monto probable de

reservas las cuales se irán consumiendo en la medida en que la mina sea explotada.
Suponga que una mina tiene un estimado de reservas equivalente a 8,000’000,000 de
toneladas métricas de cobre y tiene un costo de UM 800’000,000. La tasa de
agotamiento será de UM 0.10 por tonelada métrica. Si en un periodo se extraen
1’000,000 de toneladas métricas, el monto correspondiente al agotamiento en el periodo
será de UM 100,000.
Como lo adelantamos al presentar la clasificación de los Activos Fijos, en el Perú no se

acepta la contabilización de los recursos naturales, salvo que éstos sean desarrollados
por la propia empresa, lo que podría presentarse en el caso de un desarrollo forestal. En
estos casos lo que la empresa contabiliza son los pagos por licencias, así como lo
invertido en exploración y desarrollo, lo que se considera como un Activo Intangible que
es susceptible de amortizarse en un número de años.
10 REFERENCIAS

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EL ACTIVO FIJO
1 Horngren, Ch.T., Harrison, W.T., Robinson, M.A. (1997). Contabilidad. México:

Prentice Hispanoamericana.
2 Chong, E. (1992) Contabilidad Intermedia – Tomo I. Lima: Universidad del Pacífico
3 Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores (1999). Reglamento para la

Presentación de Información Financiera.
4 Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores (2008). Modificaciones al

Reglamento para la Presentación de Información Financiera.
5 Ley del Impuesto a la Renta
6 Dispositivos legales varios relacionados con el activo fijo, revaluación y

depreciación.

Página 21 de 21

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Contabilidad Financiera y

Documento de trabajo elaborado para fines didácticos.

1. Ser físicamente tangible.

4. Ser utilizado en la producción o comercialización de bienes y servicios, para ser

Beatrice Avolio Alecchi

FACTORES QUE LIMITAN LA VIDA UTIL DE LOS ACTIVOS

FACTORES FISICOS FACTORES FUNCIONALES

Desgaste producido por el uso Obsolescencia tecnologica

Por ejemplo, en el sector de telecomunicaciones, en la década de los 70, se consideraba

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También se le denomina valor de desecho o valor de salvamento. Es el valor en efectivo

2 CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS

 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprenden los edificios, maquinarias,

 Recursos naturales: Comprenden aquellos bienes que están sujetos a extinción

 Terrenos: Comprenden aquellos bienes que no están sujetos a depreciación ni a

El Reglamento para la Preparación de Información Financiera (CONASEV, 2008) plantea

 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los terrenos, edificios y otras

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trabajos en curso: todos ellos con la intención de emplearlos en la producción de

 Inversiones inmobiliarias. Comprende aquellas propiedades cuya tenencia es

 Activos biológicos. Comprende al costo de los animales vivos o las plantas.

En nuestro medio, las normas tributarias no permiten la contabilización de los recursos

3 CONTABILIZACIÓN DEL ACTIVO FIJO

De acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, el activo fijo

Terrenos. El costo original de un terreno incluye tres grupos de desembolsos: precio de

Beatrice Avolio Alecchi

En el caso que se adquiera un edificio ya existente, nuevo o viejo, su costo original

Maquinaria y equipo. El costo original de la maquinaria y el equipo incluye los costos

En algunos casos la maquinaria puede ser fabricada en la misma empresa, de manera

Construcción de Proyectos Importantes

Algunas empresas, cuando desarrollan proyectos importantes, suelen también incluir

Cuando la construcción de un proyecto lleva varios meses o años, hay cláusulas de

Usualmente, al adquirir un inmueble (una compra global o conjunta de un inmueble) se

Beatrice Avolio Alecchi

y las instalaciones, tales como los ascensores, el sistema hidroneumático de agua, el

Lo más conveniente es que la valorización de esta separación conste en la escritura de

A continuación se presentan algunas de las principales situaciones sobre estos

Reparaciones y mantenimiento. Las reparaciones y mantenimiento comprenden

Reparaciones extraordinarias. Comprenden aquellas reparaciones que no se realizan

Beatrice Avolio Alecchi

Mejoras y reemplazos. Las mejoras y reemplazos representan la sustitución de partes

Beatrice Avolio Alecchi

COSTOS GENERADOS DESPUES DE LA ADQUISICION

REPARACIONESY REPARACIONES ADICIONES MEJORASY COSTOSDEMUDANZAS

Gastosordinariosparamantener al Noserealizandemanerafrecuente. Esunactivonuevo Sustituciondepartesdel Costosdemover equipos

Noincrementanlosbeneficios Bajadademotor Construccionesadicionales Cambiodediscoduro

En general, la diferenciación entre reparaciones y mantenimiento, reparaciones

La definición de qué es reparación o mejora es una cuestión de opiniones en la mayoría

5 LA DEPRECIACION - CONCEPTOS BÁSICOS

Beatrice Avolio Alecchi

La depreciación es definida como el proceso de asignar a gastos el costo de un activo

1. La depreciación no es un proceso de valuación por el que se asigna a gastos el costo

2. Un activo totalmente depreciado solamente significa que ha alcanzado el final de su

3. La depreciación no significa que el negocio aparte efectivo para reemplazar los

4. La depreciación no implica un movimiento de efectivo pero sí afecta el efectivo de

En cualquier caso, para calcular la depreciación de un activo fijo es necesario conocer: el

De estos cuatro factores, solamente el costo original constituye un valor conocido,

COSTO DEPRECIABLE = COSTO ORIGINAL - VALOR RESIDUAL

Cuando se deprecia un activo, la depreciación acumulada aumenta y el valor en libros

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desde el punto de vista contable, no se establece el valor residual, depreciándose

DEPRECIACION = SUMA DE LAS DEPRECIACIONES DE CADA PERIODO

VALOR EN LIBROS = COSTO ORIGINAL DEL ACTIVO –

Método de Línea Recta