LA UNIVERSIDAD COMO AGENTE DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO

AL VALOR AGREGADO

Douglas Vazquez Guedez1 , Elena Scuoppo Sandomenico2 ,

Mariela Araque Manrique3 ,
1
Contador Público, En curso de Maestría en Gerencia de las Finanzas y de los
Negocios, Profesor Contratado de FACES-UC,, correo
electrónico:genedouglasjad@gmail.com.
2
Contador Público, Magister en Ciencias Contables (UC), Doctorando en Gerencia
(UNY), Profesora Agregado a Tiempo Completo de FACES-UC, Investigador del
Grupo de Investigación de las Ciencias Sociales, correo electrónico:
elenascuoppo@gmail.com
3
Contador Público, Especialista en Gerencia Tributaria, Profesora Agregado a
Dedicación Exclusiva de FACES-UC, Investigadora del Grupo de Investigación de
las Ciencias Sociales, correo electrónico: licmarielacam@hotmail.com

Resumen

El presente artículo tiene como propósito realizar un análisis sobre la universidad

como agente de retención del Impuesto al Valor Agregado. Para ello, se fundamentó
en un estudio documental mediante un arqueo heurístico de las fuentes. El trabajo se
despliega en tres aristas: la primera aborda la caracterización de los Agentes de
Retención; la segunda, segmenta la normativa legal prevista en materia de retenciones
del Impuesto al valor Agregado (I.V.A.); la tercera, establece las consecuencias ante
el incumplimiento como agentes de retención. Se concluyó que los organismos y
entes públicos deben promover la realización de talleres de actualización profesional
sobre procedimientos y basamento legal de los designados como agentes de retención
del I.V.A., con la intención de afianzar la cultura tributaria en la sociedad, pues toda
persona esta llamada a contribuir coadyuvar al gasto público; y las universidades
forman parte de esa sociedad. Y de esta forma lograr fortalecimiento de la gestión
fiscal pues minimiza cargas fiscales y sanciones derivadas del incumplimiento de las
obligaciones tributarias en esta materia.

Palabras claves: Agentes de Retención , Impuestos y Sanciones Tributarias

Introducción

En el transcurso de los últimos años, en Venezuela ha cobrado gran importancia

las nuevas alternativas que ha utilizado el Estado, p ara la recaudación de ingresos,
una de ella es la referida a la obtención de ingresos a través del sistema tributario,
por sus respectivas normas jurídicas, todo ello con la finalidad de solventar el gasto
publico. El Código Orgánico Tributario (C.O.T.), como norma jurídica representa una

1
pieza fundamental del cual se derivan los principios fundamentales dirigido a los
distintos tributos nacionales, estadales y municipales que se rigen en forma directa o
indirecta por sus disposiciones en el desarrollo de los preceptos consagrados en la
Carta Magna.
En este sentido, el Estado a través de la Administración Tributaria; crea el Servicio
Nacional Integrado de la Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), como el
órgano facultado para establecer los mecanismos específicos para la recaudación y
fiscalización de los tributos nacionales. Estimulando así, la puesta en práctica y
reactivación de diversos programas de recaudación, entre los cuales se involucran a
los entes del sector público en calidad de agente de retención en materia del Impuesto
al Valor Agregado (I.V.A.), considerando que es uno de los sectores que agrupa la
mayor demanda de bienes y servicios, de tal manera que se verifique el cumplimiento
de la obligación tributaria de retener y enterar en las formas, plazos y condiciones
legales.
Al respecto, Cruz y Petit (2013:59), argumentan que: “En Venezuela el Impuesto
al Valor Agregado (I.V.A) es el tributo que genera un ingreso fiscal no petrolero de
manera recurrente y consecuente en relación a los de más impuestos nacionales”. Por
ende, después de los ingresos petroleros, el I.V.A. es uno de los tributos de mayor
impacto en la generación del ingresos, motivo por el cual es uno de los impuestos de
mayor control; debido a su rápido ciclo de recaudación,
Sobre las bases de las consideraciones anteriores, se menciona que de este vinculo
jurídico no escapan las Universidades Públicas; pues han sido designadas por el
Estado como responsables del I.V.A., en calidad de agentes de retención según la
Providencia Administrativa N° SNAT/2013/0029. Asimismo, el agente de retención
tiene asignado deberes y obligaciones cuyo incumplimiento genera sancione s, que se
encuentran establecidas en el C.O.T., realidad en virtud de la cual se pretende dar a
conocer a la universidad si está llevando acabo adecuadamente sus deberes formales
y procedimientos como agente de retención del I.V.A, que evite la aplicación de
sanciones por errores u omisiones.

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Caracterización de los Agentes de Retención
El desarrollo del concepto de sociedad, parte del criterio que cualquier actividad
genera costos y gastos, los cuales deben ser cubiertos por los recursos o ingresos
propios que genera esa sociedad. La Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela (CRBV) (2009) en su artículo 136 establece que toda persona tiene el
deber de coadyuvar al gasto público; las universidades forman parte de esa sociedad y
tienen como propósito fundamental la educación a nivel superior, y como tal forma
parte de lo establecido en el artículo citado. En este sentido, para hacer efectiva esa
contribución o colaboración se recurre a la figura de los tributos, sustentado en el
artículo 316 de la CRBV (ob. cit.) la cual señala que:

El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas

según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, así como la protección de la economía
nacional y la elevación del nivel de vida de la población, y se sustentará
para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.

De la aplicación de esta disposición constitucional, se desprende que el sistema

tributario establecerá la obligación de contribuir en atención a la capacidad
económica del sujeto pasivo por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre
una base proporcional, sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo al
cual debe atenderse para proteger la economía nacional y lograr un adecuado nivel de
vida de la sociedad.
Ahora bien, que se entiende por tributos, Moya (2012:217) los define como
“prestaciones exigidas en dinero por el Estado en ejercicio de su poder de imperio en
virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus
fines”. Se logra extraer de la definición de tributos que existen tres condiciones
específicas que se conjugan para establecer la esencia del término ;1) Los tributos
deben estar establecidos en Ley, quien emite y promulga las Leyes es el Estado; 2) La
recaudación tiene como fin sufragar el gasto público en concordancia con el artículo
136 de CRBV y 3) El pago que realizan los contribuyentes como sujetos pasivos de la
obligación tributaria al Estado como sujeto activo debe ser en efectivo, no es especie.

3
 Así mismo, Moya (2012:217), expresa que: “Los tributos en Venezuela se
clasifican en: Tasas, Impuestos y Contribuciones Especiales.” En que consiste cada
uno de ello lo resume Scuoppo (2016:67), en Cuadro 1:
Cuadro 1
Definición de Tributos

Autor Definición
Tasas: “Una contraprestación monetaria, exig ida co mpulsivamente por
el ente público en virtud de una ley, por la realización de un servicio,
Rodríguez (2005) demandado por el obligado al pago provocado por una actividad de
éste. Es un pago en dinero que el particular hace al ente público a
camb io de los servicios que recibe en forma mediata y d ivisible”
Impuestos: “Los impuestos son prestaciones al Estado y demás
entidades de derecho público, que las mismas reclaman, en virtud de
Vides (2002) su poder coactivo, en forma y cuantía determinadas unilateralmente y
sin contraprestación especial con el fin de satisfacer las necesidades
colectivas”
Contri buciones Es peciales : “Son tributos cuyo hecho imponible
consiste en la obtención por parte del contribuyente o sujeto pasivo de
Moya (2012) un beneficio o de un aumento del valor de sus bienes (plusvalía) como
consecuencia de la realización de obras públicas, del establecimiento o
aplicación de servicios públicos ”
Fue nte: Elaboración propia (2016)

Según se ha citado, se afirma que la obligación tributaria es un vínculo legal ya

que encuentra su fundamento en el mandato de la ley, condicionado a su vez por la
CRBV en su artículo 133 cuando señala el deber del ciudadano a contribuir con las
cargas públicas, pero la facultad del sujeto activo (Estado), a exigirla, existe sólo
cuando así la ley lo imponga. Se trata de una obligación legal, lo que indica que estas
obligaciones surgen de la ley cuando se producen los hechos en ella previstos en los
sujetos pasivos, así lo reza el C.O.T (2014) en su Artículo 13:

La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones

del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de
hecho previsto en la ley. La obligación constituye un vínculo de carácter
personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con
privilegios especiales.

Por su parte, el sistema de retención es considerado por Fraga P. (2006) como unos
de los mecanismos de recaudación tributaria mas efectivo, ya que garantiza el pago
anticipado del impuestos para el Estado, está concebido para recaudar grandes
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cantidades de impuestos, con el menor esfuerzo administrativo posible por parte del
Estado; constituyendo esta figura un pago total o parcial del impuesto, que se efectúa
para todos los sujetos intervinientes en la relación jurídico tributaria. De esta forma se
pretende reducir los periodos de tiempos en la causación de la renta y el pago del
impuesto.
Con el régimen de retenciones los contribuyentes quedan forzosamente sujetos sin
posibilidad de evadirse, aunado a ello, facilita la identificación de ciertos
contribuyentes con transacciones económicas cuantiosas que el SENIAT les califica
como contribuyentes especiales, que de no existir este sistema pues simplemente
podrían permanecer ignorados evadiendo su carga tributaria.
Es conveniente adentrase en lo que se entiende por retención, según Villegas
(2005:21) retener significa “retraer una suma dineraria de un contribuyente (y con la
cual se halla en contacto el agente de retención) un determinado importe en concepto
de tributo. Ingresar es depositar, ese mismo importe a la orden de la Administración
Tributaria, es decir, entregarle la suma tributaria detraída al contribuyente”. Es decir,
es un instrumento de técnica tributaria y parte de la existencia de un responsable
designado por Ley. Cuando se habla de retenciones se aclara que existen retenciones
de I.V.A y de I.S.L.R. al respecto el estudio versa en las retenciones del I.V.A,
Hechas las consideraciones anteriores, vale decir, que el C.O.T (2014) tipifica la
existencia de agentes de retención o agentes de percepción en su art. 27, cuando por
razones públicas o de sus operaciones privadas comerciales de compra o ventas de
bienes muebles, reciban servicios de proveedores, se genere un hecho imponible que
le califique como tal. Estos agentes, son personas notificadas y calificadas por el
propio SENIAT; la función de estos es, ayudar a recaudar los tributos y enterarlo en
las respectivas cuentas bancarias autorizadas.
En consecuencia, la universidad al ser agente de retención debe conocer la
información aquí expresada, sobre todo la responsabilidad que tiene ante el
contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que
lo autoricen y también por ser el único responsable frente al Fisco por el importe
retenido sustituyéndose en la posición del contribuyente.

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Normativa Legal en Materia de Retenciones de I.V.A.
Las bases legales aplicables al caso de estudio, referido a los agentes de retención
del I.V.A., se compilan en éste segmento que a continuación se detallan:
Ley de Impuesto al Valor Agregado
La ley del Impuesto al Valor Agregado (L.I.V.A), en su artículo 1 establece que:
Es un tributo que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de
servicios y la importación de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que
deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades
irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos
o privados, en su condición de importadores de bienes, habituales o no, de
fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta
Ley.
Asimismo, esta Ley sus artículos 11 y 12 distingue dos clases de responsables: el
agente de retención y el de percepción los cuales por efecto de la definición prevista
en el C.O.T. en concordancia con la delegación contemplada en la Ley y el
Reglamento, pueden ser designados por la Administración Tributaria, en aque llos
casos este órgano así lo considere.
Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado. (R.L.I.V.A),
En su artículo 5 tipifica que la Administración Tributaria podrá designar en calidad
de agentes de retención de este impuesto a los compradores o adquirentes de
determinados bienes muebles y a los perceptores de ciertos servicios identificándose
con precisión dichos bienes y servicios.
Esta designación debe recaer sobre personas naturales o jurídicas, publicas o
privadas, que lleven contabilidad completa y sean contribuyentes ordinarios, estando
obligados a retener en el momento del pago total o parcial y de igual forman deben
declarar como impuesto retenido a terceros y enterar en el periodo correspondiente el
impuesto que generó la transacción realizada.

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 La universidad queda incluida como sujeto pasivo ante las normativas
mencionadas anteriormente , pues como ente público para generar conocimiento debe
realizar transacciones que están tipificadas claramente en los artículos descritos..
Providencia Administrativa N° SNAT/2013/0029
En su artículo 1 esta normativa señala la designación de los órganos y entes
públicos tanto nacionales, como estatales y municipales como agentes de retención
del I.V.A.; por las adquisiciones de bienes muebles y las recepcio nes de servicios
gravados que realicen de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este
impuesto.
A tales efectos, su artículo 2 indica con precisión quienes son los entes públicos
sujetos a esta norma, haciendo mención expresa en el numeral 6 que las universidades
nacionales se incluyen dentro de la referida calificación.
Los artículos 6 y 7 tipifican el procedimiento para determinar el monto a retener
el cual es el setenta y cinco porciento (75%) del impuesto causado. Y señala a su vez
cinco situaciones en las que la retención debe ser sobre el cien porciento (100%) del
impuesto causado. El impuesto retenido, no pierde su carácter de crédito fiscal, para
el agente de retención.
Las oportunidades que tiene el responsable de efectuar la retención son: 1) Al
momento del pago efectivo de la obligación, en los casos que se ordenes de pago
directamente contra la Cuenta del Tesoro. 2) En el momento que se autorice el pago,
cuando este se efectúe de recursos provenientes de avances, anticipos o
transferencias. Ambas oportunidades aplica a los entes públicos que utilicen el
Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas (SIGECOF) 3) En el momento
que se registre el pasivo o se pague la obligación, lo que ocurra primero. Para los
entes públicos que no utilicen el SIGECOF.
El importe retenido del impuesto debe enterarse en su totalidad y sin deducciones
conforme a las siguientes modalidades según correspondan para el caso de la
universidad cuando realicen pagos a proveedores con recursos provenientes de
avances, anticipos, ingresos propios o transferencias., deberán pagar el importe neto,
deducido el monto del impuesto al proveedor; y debe enterar el monto retenido

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conforme a los siguientes criterios: 1) Las retenciones que sean practicadas entre los
días 1 y 15 de cada mes, ambos inclusive deben enterarse dentro del los cinco (05)
días hábiles siguientes a la última fecha mencionadas. 2) Las retenciones que sean
practicadas entre los días 16 y último dia de cada mes, ambos inclusive deben
enterarse dentro del los cinco (05) días hábiles del mes inmediato siguiente.
El procedimiento para proceder al pago está tipificado en el artículo 18 y señala la
forma de inscripción una sola vez, en el portal http://www.seniat.gov.ve; para su
clave y acceso; como realizar la declaración que es informativa de las compras y
retenciones practicadas durante el período y si no las hubiese también debe realizarla;
su forma de pago puede ser vía electrónica o descargar planilla generada por el
sistema denominada “Planilla de pago para enterar retenciones de IVA efectuadas por
agentes de retención 99035” y presentar en el banco autorizados

El agente de retención debe emitir y entregar al proveedor un comprobante de

retención, cuyos lineamientos están contenidos en el artículo 20.
La universidad, en virtud de que está conformada por varias facultades, establece
lineamientos de control interno que le permita cumplir con los lapsos establecidos en
la presente providencia, por lo que las retenciones deben efectuarse en los lapsos:
para la primera quincena del mes los días establecidos son del 1 la 10 ambos
inclusive; y para la segunda quincena del mes del 16 al 25; es decir, que
necesariamente se deben programar los pagos.
Consecuencias ante el Incumplimiento como Agentes de Retención del I.V.A.

La obligación tributaria es un deber que todo sujeto pasivo debe realizar para
coadyuvar con las necesidades públicas y sociales existentes en una sociedad. Las
leyes tributarias con el objeto de facilitar el cumplimiento por parte de los
contribuyentes establecen tiempos previstos en las legislaciones para evitar incurrir
en el incumplimiento, pero por razones propias de cada ente, cometen faltas en el
pago de los tributos, acarreando así un incumplimiento, ya sea formal o material
llamadas ilícitos tributarios, generando consecuencias que afectarían el rendimiento
de una organización.
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 En este sentido, el C.O.T.(2014:174) en su artículo 80, define los ilícitos
tributarios como: “toda acción u omisión violatoria de las normas tributarias en las
que incurren los sujetos pasivos incumpliendo con las obligaciones estipuladas en las
leyes acarreando así sanciones determinadas por la Administración Tributaria”.
Ahora bien, con respecto a este tema Villegas (2005:205) señala “…la sanción
tributaria más común es la multa, que no sólo tiene carácter compensatorio como los
recargos o intereses, sino que constituye un pago adicional para castigar
pecuniariamente al infractor de la ley”. La multa castiga al infractor en la medida en
que su patrimonio se beneficia por el incumplimiento tributario respectivo, por lo
tanto es el patrimonio el que debe responder por el perjuicio cometido, como una
indemnización de los daños.

Al respecto se detallan las infracciones y sanciones aplicadas a los agentes de

retención del I.V.A., por el incumplimiento de la norma, que refiere el caso de estudio
art. 102 C.O.T (2014):
Ilicitos Materiales:
1. El retraso u omisión en el pago del tributo o de sus porciones.
2. En el pago u omisión en el pago del anticipos.
3. El incumplimiento en la obligación de retener o percibir y
4. La obtención de devoluciones y reintegros indebidos
Serán sancionados por retraso en el pago de los tributos debidos con multa del uno
porciento (1%) de aquellos, art. 110 C.O.T.
Por no retener o no percibir los fondos, con el cien por ciento al trescientos por
ciento (100% al 300%) del tributo no retenido o no percibido. art.112 del C.O.T N. 3
Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el cincuenta por cie nto al
ciento cincuenta por ciento (50% al 150%) de lo no retenido o no percibido. art.112
del C.O.T N. 4. Las sanciones previstas en los numerales 3 y 4 de éste artículo se
reducirán a la mitad, en los casos en que el responsable, en su calidad de agente de
retención o percepción, se acoja al reparo en los términos previstos en el artículo 185
de éste Código.

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 Por no entera las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de
fondos nacionales, dentro del plazo establecido, la sanción será una multa del
cincuenta por ciento (50%) de los tributos retenidos o percibidos y por cada mes de
retraso en su enteramiento, hasta un máximo quinientos por ciento (500%) del monto
de dichas cantidades, con la aplicación de los intereses moratorios que corre spondan.
art. 113 del C.O.T.
Sanciones con Penas Restrictiva de Libe rtad
1. La defraudación tributaria.
2. La falta de enteramiento de anticipo por parte de los agentes de retención o
percepción.
3. Divulgación o uso personal indebido de la información confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su
posición competitiva, por parte de los funcionarios o empleados públicos,
sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra
persona que tuviera acceso a la información, art. 115 C.O.T.
Incurren en defraudación tributaria el que mediante simulación, ocultación,
maniobra o cualquier otra forma de engaño induzca en error a la Administracion
tributaria y obtenga pa si o un tercero un enriquecimiento indebido s uperior a dos mil
unidades tributarias (2000 UT). Serán penados con prisión de seis (06) meses a siete
(7) años.
Cuando la defraudación se ejecute mediante la obtención indebida de
devoluciones o reintegro por una cantidad superior a cien (100UT). Serán
sancionados con prisión de cuatro (4) a ocho (8)años; art. 116 C.O.T.
El no enterar el impuesto retenido de los contribuyentes, responsables o terceros
dentro de los plazos establecidos, y lo utilice para beneficio propio o de terceros, será
penado con prisión de dos (2) a cuatros (4) años; art. 118 C.O.T.
La síntesis expuesta de las consecuencias que se generan a los agentes de retención
del I.V.A., es significativa para la universidad, pues se convierte en una herramienta
que puede permitir al personal encargado de ejecutar las retenciones estar claro de

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las sanciones aplicados por errores u omisiones a las responsabilidades emanadas
como agente de retención.

Reflexiones Finales

En el ámbito organizativo tanto público como privado, la materia tributar ia ha

cobrado cada vez más importancia y vigencia, ya que el Estado venezolano
consciente de los ingresos que percibe a través de la recaudación tributaria se ha
tornado punitivo en materia de sanciones por el incumplimiento de obligaciones y la
constitución de acto que califican como ilícitos tributarios.

Por tal motivo, cumplir oportunamente con las obligaciones fiscales resulta clave
para obtener un desarrollo sustentable y duradero, a fin de evitar los riesgos derivados
del incumplimiento, así como procurar el desarrollo de estructuras organizacionales
apropiadas cuya práctica fiscal sea acorde con las actividades de la empresa, así como
también debe estar apegada a las disposiciones previstas en las normativas legales
vigentes.

Existen procesos puntuales ejecutados por los agentes de retención, vinculados a

la oportunidad de realizar la retención, plazo y forma para enterar la retención,
emisión y entrega del comprobante de retención del Impuesto al Valor Agregado que
deben estar sujetos a la normativa vigente, que se deden difundir a todos los
contribuyentes y responsables, precisamente para evitar incurrir en ilicitos tributarios
que conduzca a sanciones de tipo pecuniarias o sanciones de privativa de libertad.Por
lo que se sugiere promover la realización de talleres de actualización profesional para
los responsables de ejecutar operativamente los procesos de retención tanto a los
entes privados como a los entes publicos particularmente a la universidad.

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Referencias

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Bolivariana de Venezuela Nº 6.152, Caracas, Venezuela, 18 de Noviembre de 2014

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Fraga, Sánchez y Asociados Caracas 2006.

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Providencia Administrativa N° SNAT/2013/0029. Gaceta Oficial de la República

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Universidad de Carabobo. Venezuela.

Villegas, H. “Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.”Novena Edición.

Editorial Astrea. Buenos Aires. 2005.

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