Álvaro Barrado Melero

PRACTICA 6: IMPUESTO DE DONACONES Y SUCECIONES

Doña Elvira Crespo, de 89 años de edad, viuda hace treinta años, falleció́ el 15 de octubre
de 201X. A su fallecimiento doña Elvira era propietaria, en su totalidad y pleno dominio,
de los siguientes bienes:
-Vivienda habitual valorada en 1.400.000,00 euros.
-Apartamento en la playa valorado en 650.000, euros. Para su adquisición, doña Elvira
solicitó un préstamo hipotecario que en el momento de su fallecimiento había sido
amortizado en el 75% de su importe (había solicitado 270.000 euros)
-Una "casita" en la montaña valorada en 810.000,00 euros.
-Cuentas corrientes con un saldo a fecha de fallecimiento de 3.820.000,00 euros.
-Seis mil acciones de la Sociedad “Sextro, S.A.”, de 6 euros de valor nominal cada una de
ellas, depositadas en una entidad bancaria, tipo de cotización del 330 por 100
-Joyas y pieles por valor de 60.000,00 euros.
Doña Elvira otorgó testamento seis años antes de su fallecimiento. Nombró herederos
universales, a sus hijos Pablo y Carmen, de 59 y 57 años de edad. Dispuso un legado a
favor de su sobrina Irene, de 43 años, hija de su hermana, con quien había convivido
durante 12 años, por importe de 350.000,00 euros (sin patrimonio prexistente).
En el testamento otorgó el usufructo vitalicio de la "casita" en la montaña a favor de
Nelson, de 58 años de edad, un "amigo" a quien conoció́ en un viaje al Caribe y con el que
había convivido los últimos 15 años, sin contraer matrimonio por la manifiesta oposición
de sus hijos. Doña Elvira tenía constituido un seguro de vida cuyo beneficiario era Nelson,
el importe del mismo ascendía a 120.000,00 euros. Patrimonio preexistente de Nelson
100.000,00 euros
Sabemos que el hijo mayor de doña Elvira, un tanto torpe para las finanzas, necesitó
vender su vivienda habitual hace 3 años y cubrir unas cuantas deudas pendientes. Su
madre decidió́ "venderle" un piso sin recibir remuneración alguna por esta "cesión" En
su momento, Pablo, liquidó el Impuesto sobre Transmisiones Onerosas, valorando el piso
en 215.000,00 euros.
También conocemos que la cuota diferencial correspondiente al último IRPF, el de 201X,
de doña Elvira ascenderá́ a 15.200,00 euros.
Sus hijos no tienen patrimonio preexistente

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Álvaro Barrado Melero
CALCULAR LA CUOTA CORRESPONDIENTE POR EL IMPUESTO DE
SUCESIONES A CADA UNO DE LOS SUJETOS PASIVOS
PABLO
+Valor real bienes y derechos: 1.400.000 + 582.500 + 558.900 + 3.820.000 + 118.800 =
6.480.200€
*Con respecto a la casa de montaña, el valor es de 810.000€, pero al existir un usufructo
vitalicio sobre ella a favor de Nelson, debemos aplicar las normas relativas al usufructo, que
determinan un valor de nuda propiedad de 558.900€ (810.000 – 251.100). A Nelson le
corresponde el 31% del valor y a los herederos el 69% restante.
+Ajuar: 60.000€ (no tomamos el 3% porque se acreditan los 60.000€, aunque sea inferior)
= Valoración global = 6.480.200 + 60.000 = 6.540.200€
= MASA HEREDITARIA BRUTA = 6.540.200€
-Cargas, deudas y gastos deducibles (arts. 12-14): 0€
= MASA HEREDITARIA NETA = 6.540.200 – 0 = 6.540.200€
Porción hereditaria individual: 50%  50% * 6.540.200 = 3.270.100€
+Adición de bienes: 215.000€
Seguros de vida: 0€
= BASE IMPONIBLE = 3.270.100 + 215.000 = 3.485.100€
-Reducciones: 500.000€ (art. 131-5 TR)
= BASE LIQUIDABLE = 3.485.100 – 500.000 = 2.985.100€
Tarifa: 199.291,4 + 743.765,273 (34%): 943.056,673€
= CUOTA ÍNTEGRA = 943.056,673€
x Coeficiente multiplicador: 1 (grupo II; no patrimonio)
= CUOTA TRIBUTARIA = 943.056,673€
-Deducciones y bonificaciones: 0€
TOTAL A INGRESAR = 943.056,673€

CARMEN
+Valor real bienes y derechos: 1.400.000 + 582.500 + 558.900 + 3.820.000 + 118.800 =
6.480.200€
+Ajuar: 60.000€ (no tomamos el 3% porque se acreditan los 60.000€, aunque sea inferior)
= Valoración global = 6.480.200 + 60.000 = 6.540.200€
+Adición de bienes: 0€
= MASA HEREDITARIA BRUTA = 6.540.200€
-Cargas, deudas y gastos deducibles (arts. 12-14): 0€

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Álvaro Barrado Melero
= MASA HEREDITARIA NETA = 6.540.200 – 0 = 6.540.200€
Porción hereditaria individual: 50%  50% * 6.540.200 = 3.270.100€
Seguros de vida: 0€
= BASE IMPONIBLE = 3.270.100€
-Reducciones: 500.000€ (art. 131-5 TR)
= BASE LIQUIDABLE = 3.270.100 – 500.000 = 2.770.100€
Tarifa: 199.291,4 + 670.665,273 (34%): 869.956,673€
= CUOTA ÍNTEGRA = 869.956,673€

x Coeficiente multiplicador: 1 (grupo II; no patrimonio)

= CUOTA TRIBUTARIA = 869.956,673€
-Deducciones y bonificaciones: 0€
TOTAL A INGRESAR = 869.956,673€

IRENE
+Valor real bienes y derechos: 350.000€
= Valoración global = 350.000€
= MASA HEREDITARIA BRUTA = 350.000€
-Cargas, deudas y gastos deducibles (arts. 12-14): 0€
= MASA HEREDITARIA NETA = 350.000€
Seguros de vida: 0€
= BASE IMPONIBLE = 350.000€
-Reducciones: 7.993,46€ (colateral de 2º grado)
= BASE LIQUIDABLE = 350.000 – 7.993,46 = 342.006,54€
Tarifa: 40.011,04 + 26.167,4396 (25,50%): 66.178,4796€
= CUOTA ÍNTEGRA = 66.178,4796€
x Coeficiente multiplicador: 1,5882 (grupo III; no patrimonio)  66.178,4796 * 1,5882 =
105.104,661€
= CUOTA TRIBUTARIA = 105.104,661€
-Deducciones y bonificaciones: 0€
TOTAL A INGRESAR = 105.104,661€

NELSON
+Valoración usufructo: 89 - 58 = 31% (Se parte de 89 y se resta la edad  89 – 58 = 31)
810.000 * 31% = 251.100€

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Álvaro Barrado Melero
+Seguro de vida: 120.000€
*No ha lugar a la reducción puesto que no es familia.
BASE IMPONIBLE = 251.100 + 120.000 = 371.100€
-Reducciones: 0€ (extraño)
= BASE LIQUIDABLE = 371.100€
Tarifa: 40.011,04 + 33.586,2718 (25,50%): 73.597,3118€
= CUOTA ÍNTEGRA = 73.597,3118€
x Coeficiente multiplicador: 2 (grupo IV; patrimonio de 100.000€)  73.597,3118 * 2 =
147.194,624€
= CUOTA TRIBUTARIA = 147.194,624€
-Deducciones y bonificaciones: 0€
TOTAL A INGRESAR = 147.194,624€