¿Qué es la renta de tercera categoría?

Javierest
04/02/2019
Si necesitan consultar sobre impuestos, declaración de renta y sobre ¿qué es
la renta de tercera categoría?, en este artículo les ofrecemos respuesta sobre
la renta de tercera categoría y la SUNAT.
¿Qué es la renta de tercera categoría?
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría afecta a un grupo de
contribuyentes alcanzados por el Impuesto a la Renta establecido por SUNAT.
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría es un tributo o impuesto
determinado anualmente y que grava la renta obtenida por
realizar actividades empresariales desarrolladas por las personas naturales y
jurídicas.
Por lo general estas rentas surgen de la participación conjunta de la inversión
del capital y el trabajo. En base a lo establecido por artículo 28 de la Ley del
Impuesto a la Renta, son consideradas Rentas de Tercera Categoría las
actividades establecidas en esta tabla:

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación agrop
pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios comercia
índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósi
COMERCIO (a)
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitaliz
de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o prod
permuta o disposición de bienes
AGENTES b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rem
MEDIADORES (b) y de cualquier otra actividad similar
NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios
GANANCIAS DE
CAPITAL d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se
OPERACIONES 2º y 4° de esta Ley, respectivamente.
HABITUALES
e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere el A
PERSONAS JURÍDICAS
Ley.
ASOCIACIÓN O f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de c
SOCIEDAD CIVIL arte, ciencia u oficio
OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías
h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predi
CESION DE BIENES
o amortización admite la presente Ley
INSTITUCION
EDUCATIVA i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
PARTICULAR
j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Ti
PATRIMONIO
Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial, cuando prove
FIDEICOMETIDO
ejecución de un negocio o empresa

Según lo establecido en el inciso d) del artículo 17 del Reglamento del

Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artículo 28 de la
Ley referido al segundo párrafo del citado artículo 28, son las que se derivan de
cualquier otra actividad que signifique un negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes.
Tomando lo que figura en el inciso a) del artículo 17 del Reglamento
del Impuesto a la Renta tienen carácter de agentes mediadores de comercio
los que realicen actividad de corredores de seguro y comisionistas mercantiles.

Mientras que el inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta,
define que la renta obtenida por los notarios referidos en el inciso c) del Artículo
28 de la Ley será la proveniente por dicha actividad. Tomando como base
Legal el Artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

01. Concepto - Impuesto a la

Renta - Empresas
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de
actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente
estas rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo.
De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas
de Tercera Categoría las siguientes:

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

COMERCIO (a) a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la

explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales,
industriales o de índole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes

AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de

comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar

NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios

GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones

habituales a que se refieren los artículos 2º y 4° de esta Ley,
OPERACIONES HABITUALES respectivamente.

PERSONAS JURÍDICAS e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que
se refiere el Artículo 14º de esta Ley.

ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en

sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio

OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías

 CESION DE BIENES h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite
la presente Ley

INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
Particulares.

PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de

Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los
Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecución de un negocio o empresa

 De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 17 del Reglamento del
Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artículo 28 de la Ley a
que se refiere el segundo párrafo del citado artículo 28, son aquéllas que se derivan
de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes.
 De acuerdo con el inciso a) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta
se considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y
comisionistas mercantiles.
 El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la
renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artículo 28 de la Ley
será la que provenga de su actividad como tal.

Base Legal: Artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Todo lo que tienes que saber sobre el

Impuesto a la Renta de Tercera
Categoría
Publicado el 19 de Marzo 2019 a las 10:03 AM
Desde el 2017, la tasa de pago de dicho impuesto es de 28 %. La obligación para
con la Sunat asegura una tributación exitosa por parte de las empresas.
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría es un tributo aplicado cada año. Está
enfocado en gravar la renta que se obtiene de las actividades empresariales, las cuales
pueden realizar tanto personas jurídicas como naturales. De acuerdo con
la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat),
dichas rentas en su mayoría se producen por la participación conjunta tanto del trabajo
como la inversión de capital.
Según esta institución, citando el artículo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta, los
contribuyentes que perciban rentas de tercera categoría están gravados en tres tipos de
tasas. Hasta el 2014, la tasa aplicable era de 30 %; hasta el 2015-2016, era de 28 %, y
del 2017 en adelante, la cifra es de 29,5 %. Por otro lado, el artículo 28 considera
Rentas de Tercera Categoría a las siguientes 10 opciones:

 Comercio
 Agentes mediadores
 Notarios
 Ganancias de capital y operaciones habituales
 Personas jurídicas
 Asociación o sociedad civil
 Otras rentas, no incluidas en las demás categorías
 Cesión de bienes
 Institución educativa particular

Patrimonio fideicometido, por sociedades titulizadoras, por fideicomisos bancarios y los

fondos de inversión empresarial, en caso provengan del desarrollo o ejecución de una
empresa.
Todos aquellos que generen una renta empresarial, como parte de este impuesto,
deberán presentar una Declaración Jurada. Esta se puede realizar de forma virtual, por
medio de la web de la Sunat con el formulario virtual 703, con la clave SOL como
forma de acceso.
Cabe recalcar que en el Perú existen cinco categorías. La primera se genera mes a mes y
es producida por el alquiler o cesión de bienes muebles o inmuebles. La segunda
categoría proviene de las ganancias de inversiones de capital invertido, ganancias de
transferencia de inmuebles y valores mobiliarios. La cuarta categoría se impone a los
ingresos por trabajo independiente y la quinta categoría es la retención mensual del
impuesto a la renta del empleador al trabajador dependiente.
Hoy en día, las organizaciones se gestionan en un entorno en el que deben mantener
relaciones óptimas con las entidades fiscalizadoras. Por ello, necesitan contar con el
conocimiento y las prácticas debidas para regular cualquier tipo de tributación en sus
operaciones.

03. Tasas para la determinación del

Impuesto a la Renta Anual
Los contribuyentes que perciban rentas de tercera categoría se encuentran gravados con
las siguientes tasas:
 EJERCICIO TASA APLICABLE

 Hasta el 2014  30%

 2015-2016  28%

 2017 en adelante  29.5%

Base Legal: Artículo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta.

01. Determinación de la Renta Bruta

La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada
por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el
costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente
sustentado con comprobantes de pago.
No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante:

 Tenga la condición de no habido, según publicación realizada por la Administración

Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el
comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
 La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción el RUC.

La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será aplicable

en los siguientes casos:

 Cuando el vendedor perciba rentas de la segunda categoría por la venta del bien;
 Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria
su emisión; o,
 Cuando de conformidad con el artículo 37 de esta Ley del Impuesto a la Renta, se
permita la sustentación del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá
ser sustentado con tales documentos.

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del

impuesto, el costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o
amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta.
El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del
ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza.
El costo computable está definido en la norma como el costo de adquisición, costo de
producción o construcción o valor de ingreso al patrimonio de los bienes.
Base Legal: Artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.

02. Determinación de la Renta Neta

La Renta Neta estará dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos
deducibles hasta el límite máximo permitido por la Ley.
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos según la Ley del Impuesto
a la Renta y su reglamento.
Gastos permitidos:
Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir ganancias o
mantener la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como:

 Causalidad: consiste en la relación de necesidad entre los gastos incurridos y la

generación de renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El
principio de causalidad debe tomar en cuenta criterios adicionales como que los
gastos sean normales de acuerdo al rubro del negocio y que sean razonables, es
decir, que mantengan proporción con el volumen de las operaciones realizadas,
entre otros.
 Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo
que no significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al
deducir los gastos por beneficios sociales y retribuciones a favor de los trabajadores
gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos;

Gastos no sujetos a límite:

Serán deducibles sin un monto máximo, siempre que cumplan con los requisitos señalados
líneas arriba u otros señalados en el Ley o el Reglamento. Como por ejemplo:

 Primas de seguro, (37º -c; 21º-b)

 Pérdidas extraordinarias, (37º -d)
 Mermas y desmedros, (37º,f - 21º,c)
 Gastos pre-operativos, (37º -g; 21º-d)
 Provisiones y castigos, (37º,i - 21º,f)
 Regalías, (Art. 11, Ley 28258)
 El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluación voluntaria de los activos con motivo de reorganización
de empresas o sociedades o fuera de estos actos,(37º,f – 22°)

Base Legal: Artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

01. Determinación de Pagos a

Cuenta
A fin de determinar los pagos a cuenta mensuales se deben de seguir los siguientes
pasos:
a) Determinación del coeficiente que se aplicará a los ingresos obtenidos en el mes:
Para determinar el mencionado coeficiente se debe dividir:

Impuesto calculado del ejercicio anterior

Ingresos netos del ejercicio anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

Respecto de los períodos de enero y febrero la división se realiza de la siguiente manera:

Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior

Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

De no existir impuesto calculado el ejercicio anterior, ni del precedente al anterior, a fin de
determinar el pago a cuenta mensual se deberá aplicar el 1.5% a los ingresos netos
obtenidos en el mes.
b) Determinación de la cuota con la aplicación del coeficiente determinado en a):
Una vez determinado el coeficiente, éste se aplica a los ingresos netos del mes:
Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota A)
c) Comparación de Cuotas.
La cuota determinada la Cuota A) se compara con la cuota resultante de la siguiente
operación:
Ingresos del mes x 1.5%
De la comparación de ambas se elige la mayor, dicho monto es el pago a cuenta mensual
determinado.

02. Suspensión de Pagos a Cuenta

Tercera Categoría
Suspensión o modificación de pagos a cuenta:
Si a efectos de determinar el pago a cuenta, se efectuó la multiplicación entre los ingresos
netos mensuales y el 1.5% (de acuerdo con lo dispuesto por el numeral d) del artículo 85 de
la Ley del Impuesto a la renta, entonces se podrá solicitar la suspensión de dicho pago, por
los períodos febrero, marzo, abril o mayo, cumpliendo los siguientes requisitos, los cuales
serán evaluados por la SUNAT:

 REQUISITOS SUJETOS A EVALUACION

Presentar una solicitud, adjuntando el Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
y Registro de Inventario Permanente Valorizado, según corresponda, de los últimos cuatro ejercicios vencidos. En
caso de no estar obligado a llevar dichos registros deberá presentar los inventarios físicos. Esta información
deberá ser presentada en formato DBF, Excel, u otro que se establezca mediante resolución de
Superintendencia, la cual podrá establecer las condiciones de su presentación.

El promedio de los ratios de los últimos cuatro ejercicios vencidos, de corresponder, obtenidos de dividir el costo
de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio, debe ser mayor o igual a 95%.Este requisito no será exigible a
las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen las actividades y
determinen sus rentas netas de acuerdo con lo establecido en el artículo 48 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Presentar el estado de ganancias y pérdidas correspondientes al período señalado en la Tabla I, según el período
del pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensión.

El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten del estado
financiero que corresponda, no deberá exceder el límite señalado en la Tabla II De no existir impuesto calculado,
se entenderá cumplido este requisito con la presentación del estado financiero.

Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos correspondientes a
cada uno de los dos últimos ejercicios vencidos no deberán exceder el límite señalado en la Tabla II De no existir
impuesto calculado en alguno o en ambos de los referidos ejercicios, se entenderá cumplido este requisito
cuando el contribuyente haya presentado la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente.

El total de los pagos a cuenta de los períodos anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensión
deberá ser mayor o igual al Impuesto a la Renta Anual determinado en los dos últimos ejercicios vencidos, de
corresponder.

La suspensión será aplicable respecto de los pagos a cuenta de los meses de febrero a julio
que no hubieran vencido a la fecha de notificación del acto administrativo que se emita con
motivo de la solicitud.
De acuerdo a la Resolución de Superintendencia Nº 101-2013-SUNAT, se pone a
disposición el aplicativo en formato Excel. Clic aquí para descargar.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrán suspenderse o modificarse
sobre la base del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo siguiente:
Suspenderse:
Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o de existir impuesto
calculado, el coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos
que resulten del estado financiero no debe exceder el límite previsto en la Tabla II,
correspondiente al mes en que se efectuó la suspensión.
Modificarse:
Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el limite previsto en la Tabla
II, correspondiente al mes en que se efectuó la suspensión.
De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes
deberán efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer párrafo del
artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta hasta que presenten dicho estado financiero.
Base Legal: Artículos 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, y 54 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta

03. Procedimiento de suspensión de

pagos a cuenta - Régimen General
Mediante Resolución de Superintendencia N° 101-2013/SUNAT del 20 de marzo del 2013,
se definieron los requisitos a tomar en cuenta para presentar la solicitud de suspensión de
pagos a cuenta de los meses de febrero, marzo, abril y mayo sobre la base de los resultados
que arroje el Estado de Ganancias y Pérdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de
marzo o al 30 de abril, respectivamente, de acuerdo con lo previsto en el acápite i) del
segundo párrafo del artículo 85 del TUO - Ley del Impuesto a la Renta por parte de los
contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría.
En ese sentido los más importante a tener en cuenta al momento de presentar la solicitud
son los siguientes:

a) La solicitud se presentará a través de un escrito que contendrá los cálculos que sustenten el
cumplimiento de los literales b, d y e del acápite i) del segundo párrafo del artículo 85° de la Ley
del Impuesto a la Renta, referido al promedio de los ratios de los cuatro últimos ejercicios
vencidos, de corresponder, los coeficientes de los dos últimos vencidos y el total de los pagos a
cuenta de los meses anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensión.

b) Los registros o inventarios, se presentarán en archivos con formatos DBF o Excel, utilizando
para tal efecto un disco compacto o una memoria USB.

Lugares para la presentación de la Solicitud, los registros o inventarios físicos y la

Declaración:

La solicitud, los registros o inventarios físicos y la Declaración se presentarán en:

a) Tratándose de Principales Contribuyentes Nacionales: En la dependencia de la Intendencia

de Principales Contribuyentes encargada de recibir sus declaraciones pago.

b) Tratándose de contribuyentes pertenecientes al directorios de la Intendencia Lima:

b.1) Si son Principales Contribuyentes: En las dependencias encargadas de recibir sus

declaraciones y pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT,
en la provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao.

b.2) Si son Medianos o Pequeños Contribuyentes: En los Centros de Servicios al Contribuyente

habilitados por la SUNAT, en la provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao

c) De pertenecer al directorio de las Intendencias Regionales u Oficinas Zonales: En las

dependencias de la SUNAT de su jurisdicción o en los Centros de Servicios al Contribuyente
habilitados por dichas dependencias.

MECANISMO PARA EFECTUAR LOS

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A
LA RENTA EMPRESARIAL 2019
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I.-Introducción:

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría es un tributo de determinación anual, para

aquellos que se encuentren en el Régimen General o en el Régimen MYPE Tributario –
RMT. Su cómputo se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada año. Esta
categoría de renta grava los ingresos que provengan de las personas naturales con
negocio, todo tipo de renta que obtengan las personas jurídicas, y así también las rentas
que se consideren como Tercera Categoría por mandato del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.

II.-Esquema actual:

El Decreto Legislativo N.º 1120, vigente a partir del 01.08.2012, y la Ley N° 29999,
publicado el 13.03.2013 modificaron el artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta cambiando el régimen tributario de los pagos a cuenta para los perceptores de renta
de tercera categoría, pasando de dos sistemas paralelos: el del Coeficiente y el del
Porcentaje (2%), que en términos generales se cumplían por caminos separados, a un
sistema comparativo que gira alrededor del monto porcentual del 1.5%.

En ese sentido, el contribuyente realiza una comparación entre el coeficiente resultante

con el monto porcentual del 1.5%, aplicado sobre sus ingresos netos mensuales. No
obstante, el monto porcentual del 1.5% no significa necesariamente para el contribuyente
un piso mínimo para el cumplimiento de sus pagos a cuenta, sino que el mismo sistema le
da la opción de poder aplicar un coeficiente menor a dicho porcentaje, o en último lugar,
suspender sus pagos a cuenta de no existir un impuesto calculado, todo ello en función a
sus resultados económicos que conste en los EGyP.

Se efectúa el pago a cuenta con Se efectúa el pago a cuenta con

1.5% coeficiente resultante

-Si se tiene como resultado pérdida o

-No cuenta con un impuesto calculado, o

Si el coeficiente resultante resulta mayor al monto

porcentual mínimo (1.5%).

-El coeficiente resultante es menor al monto porcentual del 1.5%.

Bajo este contexto, puede existir la posibilidad de que el porcentaje del 1.5% sea muy alto
para el contribuyente que tiene una baja situación financiera. En ese sentido, existe la
opción de modificar su coeficiente mediante la presentación del PDT 625 versión 1.6 al 30
de abril del 2019, aplicando el nuevo coeficiente (C1) siempre y cuando sea mayor al
coeficiente dado en la DJ anual del ejercicio anterior (2018), pero le será obligatorio
presentar un segundo PDT 625 al 31 de julio del 2019 aplicando el nuevo coeficiente sin
efectuar ninguna comparación, y de no existir impuesto calculado, suspenderá sus pagos
cuanta hasta diciembre 2019.

III.- Pagos a Cuenta de los meses de enero y febrero 2019

El contribuyente tiene dos posibles escenarios iniciando el año 2019, de acuerdo a los
resultados del Ejercicio fiscal del 2017: Pérdida o utilidad. En ese sentido, sus pagos a
cuenta para los meses de enero y febrero 2019 operarán de la siguiente forma:

ENERO – FEBRERO 2019

PERDIDA 2017 1.5%

C2017 > 1.5% C2017

UTILIDAD 2017

C2017 < 1.5% 1.5%

– Contribuyentes que les corresponda pagar el 1.5%[1]:

Para aquellos contribuyentes que se encuentren efectuando los pagos a cuenta con el
porcentaje del 1.5% podrán suspender dichos PAGOS A CUENTA A PARTIR DE LOS
MESES DE FEBRERO A JULIO DEL 2019 QUE NO HUBIERAN VENCIDO a la fecha de
notificación del acto administrativo que se emita con motivo de la solicitud.

Para efecto de aplicar lo señalado, los contribuyentes no deberán tener deuda pendiente
de pago por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio 2019, según
corresponda, cuyo vencimiento se produzca en el mes en el que se presente la solicitud de
suspensión de pagos a cuenta.

Por ejemplo, si el contribuyente presenta su solicitud de suspensión en marzo 2019,

deberá tener al día los pagos de enero y febrero 2019. Para tal fin, se considera como
deuda pendiente de pago, la exigible de conformidad con lo previsto en el artículo 3º del
Código Tributario, salvo aquella que se encuentre impugnada a la fecha en que se ejerce
dicha opción.

En ese sentido, los contribuyentes que opten por suspender los pagos a cuenta deberán
cumplir con los requisitos CONCURRENTES señalados a continuación, los cuales estarán
sujetos a evaluación por parte de la SUNAT:

22. Presentar ante la SUNAT una solicitud, adjuntando los registros de los
últimos cuatro ejercicios vencidos, a que hace referencia el artículo 35º del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, según corresponda. Es decir, el
registro de costo, el Registro de Inventario Permanente Valorizado y el Físico. En
 caso de no estar obligado a llevar dichos registros, deberá presentar
los inventarios físicos. Conforme lo establecido en el Artículo 4º de la Resolución
de Superintendencia Nº 101-2013/SUNAT vigente a partir del 22.03.2013 esta
información se presentará en archivos con formato DBF o Excel, utilizando para tal
efecto un disco compacto o una memoria USB.

PRIMER REQUISITO

Ejemplo:

El contribuyente MANSERVIS SAC que se encuentra tributando en base a 1.5%, desea

suspender los pagos a cuenta desde marzo 2019.

El contribuyente sí se encuentra obligado a contar con los registros detallados en el

artículo 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Por lo tanto, debe presentar
la solicitud adjuntando el registro de costo, el Registro de Inventario Permanente
Valorizado y el Físico de los ejercicios 2015, 2016, 2017 y 2018.

Cumpliendo así con el primer requisito.

1. El promedio de los ratios de los últimos cuatro ejercicios vencidos, de

corresponder, obtenidos de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de
cada ejercicio; el cual se multiplicará por 100, se deberá expresar en porcentaje y
deberá ser mayor o igual a 95%.

Este requisito no será exigible a las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen las actividades y determinen sus
rentas netas de acuerdo con lo establecido en el artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta.

SEGUNDO REQUISITO

Para cumplir con el segundo requisito la empresa MANSERVIS SAC, necesita sacar el
promedio de los ratios de los últimos 4 ejercicios vencidos:

Ratio del ejercicio 2018 = Costo de Venta/Ventas Netas= 11,000/9,000=1.22

Ratio del ejercicio 2017 = Costo de Venta/Ventas Netas= 9,000/10,000=0.9

Ratio del ejercicio 2016 = Costo de Venta/Ventas Netas= 13,000/14,000=0.928

Ratio del ejercicio 2015 = Costo de Venta/Ventas Netas= 16,000/17,000=0,941

Promedio = 1.22 + 0.9 + 0.928 + 0,941 = 3.989 = 0.997 x 100

= 99.7%

4 4
Como se puede apreciar el porcentaje a resultado mayor al 95% que exige la norma; por lo
tanto, se estaría cumpliendo con el segundo requisito. Cabe indicar que, de no ser así, no
se podría suspender los pagos, así se cumpla con los demás requisitos.

1. Presentar el Estado de Ganancias y Pérdidas correspondiente al período

señalado en la Tabla I, según el período del pago a cuenta a partir del cual se
solicite la suspensión:

TABLA I

Suspensión a partir de: Estado de ganancias y pérdidas

Febrero Al 31 de enero

Marzo Al 28 o 29 de febrero

Abril Al 31 de marzo

Mayo Al 30 de abril

El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos que
resulten del estado financiero que corresponda, no deberá exceder el límite señalado en la
Tabla II y deberá ser redondeado considerando 4 decimales:

TABLA II

Suspensión a partir de: Coeficiente

Febrero Hasta 0,0013

Marzo Hasta 0,0025

Abril Hasta 0,0038

Mayo Hasta 0,0050

De no existir impuesto calculado, se entenderá cumplido este requisito con la presentación

del estado financiero.

Conforme lo establecido en el numeral 1.3 del inciso c) del artículo 54° del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, incorporado mediante el Decreto Supremo N° 050-2013-
EF, estos estados de ganancias y pérdidas deberán ser presentados ante SUNAT
mediante una declaración jurada la cual, conforme lo establecido en el Artículo 5º de la
Resolución de Superintendencia N.º 101-2013/SUNAT, los contribuyentes utilizarán el
aplicativo en formato Excel que está disponible en SUNAT Virtual.
El archivo que genere dicho aplicativo contendrá la Declaración, la que impresa y
debidamente firmada por el representante legal se presentará en los siguientes lugares:

1. a) Tratándose de Principales Contribuyentes Nacionales: En la dependencia de la

Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales encargada de recepcionar
sus declaraciones pago.
2. b) Tratándose de contribuyentes pertenecientes al directorio de la Intendencia
Lima:

b.1) Si son Principales Contribuyentes: En las dependencias encargadas de recepcionar

sus declaraciones pagos o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la
SUNAT, en la provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao.

b.2) Si son Medianos o Pequeños Contribuyentes:

En los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT en la Provincia de

Lima o en la Provincia Constitucional del Callao.

1. c) De pertenecer al directorio de las Intendencias Regionales u Oficinas Zonales:

En las dependencias de la SUNAT de su jurisdicción o en los Centros de Servicios
al Contribuyente habilitados por dichas dependencias.

Conforme lo establecido en el numeral 1.4 del inciso c) del artículo 54° del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto del cálculo del coeficiente que resulte del
estado de ganancias y pérdidas, se considerará lo siguiente:

 El monto del impuesto calculado, se determina aplicando la tasa del Impuesto que
corresponda, a la renta imponible obtenida en el estado de ganancias y pérdidas al
31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, según
corresponda.

Impuesto =% tasa del impuesto x Renta Imponible

 Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran pérdidas

tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrán deducir de la renta
neta resultante de los estados de ganancias y pérdidas al 31 de enero, al 28 o 29
de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, los siguientes montos:

(1) Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres dozavos (3/12) o cuatro dozavos (4/12) de
las citadas pérdidas, según corresponda, si hubieran optado por su compensación, de
acuerdo con el sistema previsto en el inciso a) del artículo 50º de la Ley del Impuesto
a la Renta.

Renta Imponible = Renta Neta Resultante – 2/12(PERDIDA)

(2) Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres dozavos (3/12) o cuatro dozavos (4/12) de
las citadas pérdidas, según corresponda, pero solo hasta el límite del cincuenta por ciento
(50%) de la renta neta que resulte del estado de ganancias y pérdidas correspondiente, si
hubieran optado por su compensación, de acuerdo con el sistema previsto en el inciso
b) del artículo 50º de la Ley del Impuesto a la Renta.

Renta Imponible = renta neta resultante – 2/12(PERDIDA)*

* 2/12(P) no puede ser mayor al 50% de la renta neta

TERCER REQUISITO

Continuando con el ejercicio, vamos a ver si el contribuyente MANSERVIS SAC cumple

con el tercer requisito requerido por la norma, para ver si puede o no suspender los pagos
a cuenta desde marzo 2019.

Como estamos pretendiendo suspender los pagos a cuenta de marzo 2019,

debemos tomar los EGyP al 28 o 29 de febrero 2019 y restar sólo 2/12 de la pérdida
por encontrarnos en el Sistema A de la compensación de pérdida. Ingresos Netos:
11’000,000, renta neta resultante: 100,000, pérdida: 60,000.

– Renta Imponible = renta neta resultante – 2/12(P)= 100,000-2/12(60,000)=90,000

– Impuesto = % tasa del impuesto x Renta Imponible = 30%(90,000)= 27,000

– Impuesto/Ingresos netos = C < 0.0025 = 27,000/11’000,000=0.0024 < 0.0025

El contribuyente MANSERVIS SAC estaría cumpliendo con el tercer requisito.

1. Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los

ingresos netos correspondientes a cada uno de los dos últimos ejercicios
vencidos no deberán exceder el límite señalado en la Tabla II.

De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de los referidos ejercicios, se

entenderá cumplido este requisito cuando el contribuyente haya presentado la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente. Asimismo, deberán ser
redondeados a 4 decimales.

CUARTO REQUISITO

Continuando con el ejercicio, vamos a ver si el contribuyente MANSERVIS SAC cumple

con el cuarto requisito requerido por la norma. Tanto el C1 como el C2 no pueden
excederse del coeficiente 0.0025, porque la empresa quiere suspender los pagos a cuenta
de marzo 2019.

Coeficiente de enero =C1 Coeficiente de febrero =C2

Impuesto/Ingreso Neto = C1< 0.0025 Impuesto/Ingreso Neto = C2 < 0.0025

12,000/12’000,000=0.001 < 0.0025 11,000/13’000,000=0.0008 < 0.0025

En ese caso, está cumpliendo también con el cuarto requisito.

1. El total de los pagos a cuenta de los períodos anteriores al pago a cuenta a

partir del cual se solicita la suspensión deberá ser mayor o igual al Impuesto a la
Renta anual determinado en los dos últimos ejercicios vencidos, de corresponder.

QUINTO REQUISITO

Continuando con el ejercicio, vamos a ver si el contribuyente MANSERVIS SAC cumple

con el quinto requisito requerido por la norma.
Pago a cuenta de enero + Pago a cuenta de febrero ≥ Imp. a la Renta de 2017 + Imp. a
la Renta de 2018

12,000 + 11,000 ≥ 3,500 + 5,000

23,000 ≥ 8,500

El contribuyente MANSERVIS SAC se encuentra cumpliendo con el último requisito.

Sin embargo, es importante resaltar que la posibilidad de suspender los pagos a cuenta,
no exime a la empresa MANSERVIS SAC de presentar la DJ mensual-PDT 621, en ese
caso se tendrá que declarar en cero en el rubro de renta, pues en el rubro de IGV se
tendrá que declarar y pagar el impuesto con normalidad en función a las ventas y compras
del mes.

Como hemos podido ver en el ejercicio, el contribuyente MANSERVIS SAC estaría

cumpliendo con los requisitos para poder suspender los pagos a cuenta desde marzo
hasta julio 2019; por lo tanto, tiene la posibilidad de hacerlo.

En el supuesto que lo haga, conforme lo establecido en el numeral 2 del inciso c) del

artículo 54° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentra obligado a
presentar a la SUNAT la declaración jurada que contenga el estado de ganancias y
pérdidas al 31 de julio en la forma, lugar, plazo y condiciones que esta establezca, para
continuar con la suspensión o modificar tal situación para el reinicio de sus pagos a cuenta
de los meses de agosto a diciembre 2019. Es decir, para él no es una opción, es una
obligación.

Conforme lo establecido en el Artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 101-

2013/SUNAT la solicitud que se debe presentar para solicitar la suspensión de los pagos a
cuenta se realizará a través de un escrito que debe contener el promedio de los ratios de
los cuatro últimos ejercicios vencidos, de corresponder, los coeficientes de los dos últimos
ejercicios vencidos y el total de los pagos a cuenta de los meses anteriores al pago cuenta
a partir del cual se solicita la suspensión.

Conforme lo establecido en el Artículo 9º de la Resolución de Superintendencia Nº 101-

2013/SUNAT los contribuyentes a los que se les notifique el acto administrativo que
resuelva favorablemente su Solicitud sea de suspensión o modificación, deberán anotar
sus estados de ganancias y pérdidas al 31 de enero, 28 ó 29 de febrero, 31 de marzo o 30
de abril, según corresponda, en el Libro de Inventarios y Balances a valores históricos.

IV.- Pagos a cuenta de los meses de marzo a diciembre 2019

Para los meses de marzo a diciembre 2019, se debe tomar en cuenta los resultados del
Ejercicio fiscal del 2018, sea de pérdida o de utilidad, esto no ha sido modificado:

MARZO-DICIEMBRE 2019

PERDIDA 2018 1.5%

C2018 > 1.5% C2018

UTILIDAD 2018

C2018 < 1.5% 1.5%

En el caso que el contribuyente tuviera como resultado del ejercicio fiscal 2018 una
pérdida o el coeficiente del 2018 sea menor al 1.5% y no opte por modificar dicho
porcentaje para liberarse de éste con los estados financieros al 30 de abril, para los pagos
a cuenta de mayo en adelante, aplicará el 1.5%.

V.- Modificación del 1.5% para los meses de Mayo a Julio con los resultados que
arroje el estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril

Existe la posibilidad de que el contribuyente decida modificar el 1.5% presentando

necesariamente un EGyP al 30 de abril mediante el PDT 625, teniendo en cuenta que
deberá haber cancelado los pagos a cuenta de los meses de enero, febrero, marzo y abril,
para poder aplicar el nuevo coeficiente en los periodos tributarios de mayo, junio y julio
próximos.

Cabe precisar que sólo podrá aplicar el nuevo coeficiente en tanto sea mayor al
coeficiente dado por la DJ Anual del Ejercicio fiscal 2018, caso contrario se aplica el
coeficiente resultante de dicha declaración jurada anual, ya no siendo necesario efectuar
alguna comparación con el 1.5%.

Además, como el contribuyente optó por modificar su coeficiente presentando el PDT 625
hasta antes del vencimiento del periodo tributario de mayo de acuerdo al cronograma de
pagos de junio, estará obligado a presentar un segundo EGyP al 31 de julio mediante el
PDT 625 hasta antes del vencimiento del periodo tributario de agosto de acuerdo al
cronograma de pagos de setiembre. Para esta segunda modificación, este segundo
coeficiente del EGyP al 31 de julio no genera ninguna obligación de efectuar alguna
comparación, sea con el coeficiente del Ejercicio fiscal 2018, o el nuevo coeficiente del
EGyP al 30 de abril ni con el monto porcentual del 1.5%, su aplicación para los periodos
tributarios mensuales de agosto a diciembre será directo.

Por último, en el caso que el EGyP al 30 de abril no cuente con impuesto calculado se
suspenderá los pagos a cuenta hasta el periodo tributario del mes de agosto, salvo que
exista impuesto calculado del Ejercicio fiscal del 2018, por lo cual se aplicará el coeficiente
resultante de la DJ anual del 2018, no generando ninguna obligación de efectuar una
comparación con el monto porcentual del 1.5%.

Para el EGyP al 31 de julio que tampoco cuente con impuesto calculado se suspenderá los
pagos a cuenta desde el periodo tributario del mes de agosto hasta el de diciembre, no
generando ninguna obligación de efectuar alguna comparación con un coeficiente anterior
o con el monto porcentual del 1.5%.

VI.- Modificación del coeficiente para los meses de Agosto a Diciembre 2019
Esta posibilidad, consiste en que el contribuyente puede modificar su coeficiente o en todo
caso liberar del piso mínimo del 1.5%, presentando un EGyP al 31 de julio mediante la
presentación del PDT 625 hasta antes del vencimiento del periodo tributario de julio, ello
con la finalidad de suspender los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre que
no hubieran vencido.

Para poder acogerse a esta segunda oportunidad en el ejercicio de modificar el

coeficiente, necesariamente tiene que haber presentado el contribuyente su DJ Anual del
Ejercicio fiscal del 2018, así haber cumplido la cancelación de sus pagos a cuenta de los
periodos tributarios de los meses de enero a julio del presente ejercicio.

Sobre la base del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio 2019, el contribuyente

puede suspender o modificar los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre
2019. Para los efectos, el contribuyente deberá cumplir con los siguientes requisitos:

SE PODRÁ SUSPENDER LOS PAGOS A CUENTA:

SE PODRÁ MODIFICAR LOS PAGOS A CUENTA:

Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda

el límite previsto en la Tabla II del acápite i) del segundo
párrafo del artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta,
correspondiente al mes en que se efectuó la suspensión.

• Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero,

o
• De existir impuesto calculado, el coeficiente que se obtenga
de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos que resulten
del estado financiero no debe exceder el límite previsto en la
Tabla II de este acápite, correspondiente al mes en que se
efectuó la suspensión.
A tal efecto, la aplicación del nuevo coeficiente se efectuará a
partir de los pagos a cuenta de los meses de agosto a
diciembre que no hubieren vencido a la fecha de presentación
de la declaración jurada que contenga el estado de ganancias y
pérdidas al 31 de julio, ajustado por la inflación, de ser el caso.
Efectuada la presentación, el coeficiente resultante se aplicará
únicamente a los pagos a cuenta de agosto a diciembre 2019
que no hubieran vencido.

Continuando con el caso de la empresa MANSERVIS SAC, que suspendió los pagos a
cuenta hasta julio 2019, se encuentra en la obligación de presentar el estado de ganancias
y pérdidas al 31 de julio 2019 para ver si continua con la suspensión o modifica tal
situación para el reinicio de sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre 2019.

Para efecto del cálculo del coeficiente que resulte del estado de ganancias y pérdidas al 31
de julio el contribuyente MANSERVIS SAC deberá considerar lo siguiente:

 El monto del impuesto calculado resulta de aplicar la tasa del Impuesto que
corresponda a la renta imponible obtenida sobre la base del estado de ganancias
y pérdidas al 31 de julio.

Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran pérdidas tributarias
arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrán deducir de la renta neta
resultante del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, los siguientes montos:
(1) Siete dozavos (7/12) de las citadas pérdidas, si hubieran optado por su compensación,
de acuerdo con el sistema previsto en el inciso a) del artículo 50º de la Ley.

(2) Siete dozavos (7/12) de las citadas pérdidas, pero solo hasta el límite del cincuenta por
ciento (50%) de la renta neta que resulte del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio,
si hubieran optado por su compensación, de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b)
del artículo 50º de la Ley.

 El monto del impuesto así determinado se divide entre los ingresos netos que
resulten del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio. El coeficiente resultante
se redondea considerando cuatro (4) decimales.

Los EGyP al 31 de Julio 2019, restar sólo 7/12 de la pérdida por encontrarse en el
Sistema A de la compensación de pérdida. Ingresos Netos: 7’000,000, renta neta
resultante: 40,000, pérdida: 30,000.

– Renta Imponible = renta neta resultante – 7/12(P)= 40,000-7/12(30,000)=22,500

– Impuesto = % tasa del impuesto x Renta Imponible = 30%(22,500)= 6,750

– Impuesto/Ingresos netos = C

C= 6,750/7’000,000 = 0,0009 < 0.0025

Este caso como el coeficiente resultante es menor al coeficiente al establecido en la

tabla II, la empresa MANSERVIS SAC deberá suspender los pagos a cuenta.

VI.-Pagos a cuenta del régimen MYPE tributario:

El Artículo 6° del Decreto Legislativo N° 1269 y el Decreto Supremo N° 403-2016-EF,

señala que los pagos a cuenta mensuales del impuesto a la renta empresarial para
aquellos contribuyentes del Régimen Mype Tributario se determinan de la siguiente
manera:

SUPUESTO TASA

Ingresos netos anuales del ejercicio no superan las 300 UIT. 1%

Declararán y abonarán con carácter de pago a cuenta del

Ingresos netos anuales del ejercicio superan las 300 UIT. impuesto a la renta conforme al coeficiente o el 1.5%.

6.1.-Modificación o Suspensión de los pagos a cuenta:

1. a) Contribuyentes que no superan las 300 UIT de ingresos netos:

Solamente podrán suspender los pagos a cuenta a partir del mes de agosto, siempre que
cumplan cualquiera de estas dos condiciones:
  En el Estados de Ganancias y Pérdidas al 31 de julio no haya obtenido impuesto
calculado.
 La sumatoria de los pagos a cuenta efectivamente realizados y el saldo a favor
pendiente de aplicación, de existir, sea mayor o igual al impuesto anual
proyectado.

Si el contribuyente suspende los pagos a cuenta y luego sus ingresos netos anuales
superan las 300 UIT, la suspensión se mantendrá.

En el caso que el contribuyente pase al Régimen General, perderá la suspensión de pagos

a cuenta y deberá hacer los pagos de acuerdo a las reglas de dicho régimen, quedando a
salvo la posibilidad de suspender o modificar los pagos a cuenta de acuerdo a lo señalado
en el artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta.

1. b) Contribuyentes que superan las 300 UIT de ingresos netos:

Podrán modificar o suspender sus pagos a cuenta conforme a lo indicado en el artículo 85°
de Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 54° del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.

[1] Regulación introducida por la Ley N° 29999-vigente desde el 16.03.2013

Caso Practico para Determinar el Impuesto a la Renta

de Tercera Categoria

Operaciones que generan Adiciones y Deducciones al Impuesto a la Renta

CASO 1

La empresa ha considerado como gasto del ejercicio la suma de S/. 9 000 como
consecuencia del robo de mercaderías “Z” ocurrido en el mes de octubre de 2014,
acreditado con la denuncia policial respectiva.
Se sabe que al 31 de diciembre de 2014, la investigación del delito continuaba en trámite y
aún no se había podido identificar a los autores del delito.
Se presume que en el mes de noviembre de 2015 la fiscalía archivará definitivamente el
caso por no poder identificar a los autores del delito.

SOLUCION 1

Adiciones y Tipo de
Análisis de las Operaciones
Deducciones Diferencia

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Adiciones

El inciso d) del artículo 37º de la LIR establece

que son deducibles las pérdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte que
tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros y siempre que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la
acción judicial DIFERENCIA
S/. 9 000
correspondiente. TEMPORAL
En el presente caso se observa que al 31.12.2014
no se habían cumplido con los requisitos para su
deducibilidad, puesto que la denuncia policial
por sí sola no es suficiente para acreditar la pérdida
extraordinaria, por lo tanto se debe adicionar el gasto.
Cabe indicar que esta diferencia es temporal
puesto que el gasto será aceptado cuando se
cumplan los requisitos indicados, lo cual ocurre
en el ejercicio 2015.

CASO 2

Se efectuó gastos recreativos a favor del personal de la empresa por S/. 66 900. Estos
gastos comprenden los agasajos por el día de la madre, día de la empresa, fiestas patrias,
fiestas navideñas, entre otros. Todos ellos se encuentran sustentados con comprobantes
de pago.

SOLUCION 2

Adiciones y Tipo de
Análisis de las Operaciones
Deducciones Diferencia

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Adiciones
El inciso ll) del artículo 37° de la LIR indica que
son deducibles los gastos recreativos a favor del
personal, no obstante se señala que estos gastos
serán deducibles en la parte que en conjunto no
excedan del 0,5 % de los ingresos netos del ejercicio con
un límite de 40 UIT.

Gastos recreativos S/. 66 900 DIFERENCIA

S/. 16 900
PERMANENTE

LÍMITE S/ 10 000 000 X 0,5% S/. 50 000

LÍMITE MÁXIMO 40 x 3 800 = S/. 152 000

No deducible S/. 16 900

CASO 3

Los gastos de representación incurridos por la empresa en el ejercicio fueron de S/. 111
040, los cuales comprenden obsequios y atenciones a clientes.

SOLUCION 3

Adiciones y Tipo de
Análisis de las Operaciones
Deducciones Diferencia

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Adiciones

El inciso q) del artículo 37° de la LIR indica que

son deducibles los gastos de representación propios del giro
o negocio, en la parte que en conjunto no excedan del medio
por ciento (0,5 %) de los ingresos netos del ejercicio con un
límite de 40 UIT.
Por consiguiente, debemos efectuar el siguiente
cálculo:

DIFERENCIA
Gastos de representación S/. 111 040 S/. 61 040
PERMANENTE

LÍMITE S/ 10 000,000 X 0,5% S/. 50 000

LÍMITE MÁXIMO 40 x 3 800 = S/. 152 000

No deducible S/. 61 040

CASO 4

La empresa ha efectuado la provisión (estimación) de cuentas de cobranza dudosa por la

deuda de un accionista por S/. 132 000 la cual fue cargada a gastos. Se sabe, además,
que dicho accionista tiene el 40 % de las acciones de la empresa. Cabe indicar que la
empresa ha cumplido con protestar la letra y con discriminar la provisión en el Libro de
Inventarios y Balances.

SOLUCION 4

Adiciones y Tipo de
Análisis de las Operaciones
Deducciones Diferencia

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Adiciones

El inciso i) del artículo 37º de la LIR señala que no se

reconoce el carácter de deuda incobrable a las deudas
contraídas entre sí por partes vinculadas.
En el caso planteado el accionista es parte vinculada con DIFERENCIA
S/. 132 000
la empresa, porque tiene más del PERMANENTE
30% de las acciones del capital de la entidad, por
lo cual la provisión por cobranza dudosa no es
aceptada tributariamente.

CASO 5

En el mes de octubre de 2014 la empresa incurrió en gastos de mantenimiento y

publicidad por montos de S/. 8 000 y S/. 4 000, respectivamente. El pago de estos gastos
se realizó en efectivo sin utilizar los medios de pago.

SOLUCION 5

Adiciones y Tipo de
Análisis de las Operaciones
Deducciones Diferencia

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Adiciones

El artículo 8º del TUO de la Ley para la lucha contra la

evasión y para la formalización de la economía (D.S. N° 150-
2007-EF) establece que para efectos tributarios, los pagos
que se efectúen sin utilizar medios de pago no darán
derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar
DIFERENCIA
compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, S/. 12 000
PERMANENTE
saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación
anticipada, restitución de derechos arancelarios. Por lo
expuesto en el caso planteado, ambos gastos no son
deducibles al no haber sido cancelados utilizando medios de
pago.