Tras haber concluido el año fiscal FY 2017, es importante tener claros algunos

aspectos relevantes para el proceso de Declaración Anual del Impuesto sobre la

Renta, que le garantizarán un manejo adecuado del proceso de cierre fiscal y de la
preparación misma de la Declaración de este tributo.

Pero antes, quiero llamar la atención sobre algunas imprecisiones que en nuestra
experiencia, hemos observado que se comenten en este proceso y que por falta
de cuidado y asesoría, van sentando una base para contingencias y eventuales
ajustes en caso de ser sujeta a un proceso de fiscalización por parte del Dirección
General de Ingresos. Estas imprecisiones que es mejor evitar son:

 Análisis somero al tratamiento fiscal contable de provisiones de costos y

gastos,
 Falta de validación de retenciones aplicables a costos y gastos contratados
con no residentes,
 Raquítica validación de calidad del soporte y sustancia del costo o gasto.
 Confusión al tratamiento fiscal contable de: destrucción, merma y faltantes
de inventarios, cada concepto se trata fiscal y contablemente diferente.
 Hay que recordar también que todos los contribuyentes con período fiscal
ordinario que concluyó el 31 de diciembre del 2017, tendrán que presentar
la Declaración Anual delImpuesto sobre la Renta a más tardar el 31 de
marzo de 2018, no obstante, previo a su preparación deben considerar los
siguientes aspectos:

1. Hay que considerar las disposiciones del Impuesto sobre la Renta

contenidas en legislación vigente, Ley No. 822 Ley de Concertación
Tributaria y reformas, Ley. No. 891 Reformas a la Ley de Concertación
Tributaria y el Decreto 01-2013 Reglamento a la Ley. No.822 (identificar las
implicancias para su empresa).

2. Los contribuyentes que producen, importan o comercializan bienes, deben

realizar toma física de Inventarios al cierre del ejercicio fiscal, conforme a lo
dispuesto en la Disposición Administrativa General No 01-2014
“Levantamiento Físico de Inventario”, vigente para este período, la cual
establece que “todo contribuyente debe informar a través de VET,
inventario al cierre de período fiscal, en término de 30 días calendarios
después de cierre fiscal”.

3. Se debe clasificar adecuadamente las rentas de actividades económicas y

separarlas de rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital, y a
menos que éstas últimas resulten mayor al 40% de las primeras, se
integrarán como rentas gravables de actividades económicas, liquidándose
con la alícuota correspondiente del 30% o Pago Mínimo Definitivo, el que
fuere mayor.

4. En general, los requisitos de deducibilidad de costos y gastos indicados en

los artículos 39 y 42 de la LCT, requieren; a) Que pertenezcan al período,
 b) Que sean generadores de renta gravable, c) Que estén debidamente
documentados y soportados y d) Que habiendo efectuado la retención se
haya enterado el pago a la Administración Tributaria, el gasto será
deducible en el período fiscal en que se cumplan el pago de las retenciones
o contribuciones. Al respecto del requisito indicado en el literal c), el
numeral 2 del artículo 31 del RLCT señala que los comprobantes de
respaldo o soporte, deben incorporar el nombre del contribuyente y su
RUC o número de cédula.

5. Recuerde que ajustes a provisiones de reservas por indemnizaciones

laborales conforme lo establece el Código del Trabajo, deberán ser tratados
como deducibles.

6. Gastos causados o contratados en el mes de diciembre 2017, deberán

provisionarse, de tal forma que sean considerados deducibles siempre que
cumplan con requisitos, y en el momento que se paguen, se imputen a
dicha provisión, garantizando que el gasto sea registrado y deducido en el
período 2017.

7. Las pérdidas de períodos anteriores, pueden acreditarse hasta en los tres

años siguientes.

8. Realice una conciliación entre la utilidad contable y fiscal a determinar, en

particular y con motivo de la puesta en vigencia de reglas de Precios de
Transferencia, considerar ajustes que resulten del Estudio de Precios de
Transferencia, que sugiera reducción de componentes de costos y gastos,
asimismo, de ajustes a retenciones derivado de lo anterior para el período
fiscal 2017.

9. Los contribuyentes con adquisiciones de nuevos activos deberán preparar

un detalle de estos, el cual será requerido por Ventanilla Electrónica
Tributaria (VET) al momento de subir la declaración de ISR 2017.

Recomendamos preparar la Declaración Anual del Impuesto sobre la Renta, con el

suficiente tiempo a fin de anticiparse y atender posibles aclaraciones que pudiera
realizar la Administración Tributaria, no obstante, recordamos a los contribuyentes
que la declaración anual de este impuesto tiene el carácter de declaración jurada,
por tanto, toda información o aclaración que con motivo de la declaración sea
solicitada, no debería impedir el ejercicio de declaración misma.

*Gerente Senior / Impuestos Deloitte